第10章-收入、费用和利润

第十章收入、费用和利润第十章收入、费用和利润

一、收入的特点（一）收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入（二）收入会导致企业所有者权益的增加（三）收入与所有者投入资本无关收入的概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节收入概述二、收入的分类（一）收入按企业从事日常活动的性质不同，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。1.下列各项属于企业主营业务收入的是（

）A.出租固定资产取得的收入B.出售固定资产取得的收入C.转让无形资产使用权的使用费收入D.工业性劳务收入练习：D2.下列各项不属于其他业务收入的是()Ａ.固定资产出售收入Ｂ.固定资产出租收入Ｃ.包装物出租收入D.材料销售收入A3.企业日常活动中取得的收入包括()A.销售商品的收入B.提供劳务的收入C.让渡资产使用权的收入D.销售固定资产所取得的价款ABC4.下列各项不能作为企业收入确认的有()A.企业代收的增值税B.企业代收的消费税C.旅行社代客户购买机票款D.提供工业性作业收入ABC第二节销售商品收入的确认和计量一、销售商品收入确认的条件5、下列项目中，应计入其他业务收入的是（）。

A．转让无形资产所有权收入B．出租固定资产收入

C．罚款收入D．销售原材料收入BD确认的条件（同时符合）：

（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

（三）收入的金额能够可靠地计量

（四）相关的经济利益很可能够流入企业

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量二、销售商品收入的计量及其账务处理1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

■企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，是指与商品所有权有关的主要风险和报酬同时转移。

■与商品所有权有关的风险是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失

■与商品所有权有关的报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益

■判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。

■通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。

■某些情况下，转移商品所有权凭证但未交付实物，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。

■有时，已交付实物但未转移商品所有权凭证，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移，如采用支付手续费方式委托代销的商品。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。在这种情况下，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。商品所有权上的主要风险和报酬均未转移甲制造企业销售一台重型设备给乙企业。按合同规定，甲企业必须负责设备的安装和调试。安装成本构成销售总成本的重要组成部分。在该重型设备未安装调试完成之前，不论设备是否已运往乙企业，也不论乙企业是否获得了对设备的所有权，设备所有权上的主要风险和报酬仍未从甲企业转到乙企业。商品所有权上的主要风险未转移但主要报酬已转移甲筑路公司为取得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买若干台重型推土机。购销合同订明，如果甲筑路公司最后未取得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。在这种情况下，甲筑路公司能否取得筑路合同，在销售交易发生时不能确定，因而乙制造企业保留有推土机所有权上的主要风险。商品所有权上的主要风险已转移但主要报酬未转移这种情况有时发生在售后回购交易中。例如，甲公司将一批存货以市场价卖给乙公司。双方达成如下协议：三个月后甲公司有权用与最初售价相同的价格，并外加比同期银行存款利率计算的计息稍高的利息买回这些存货。如果可以合理预期该批存货的市价会上涨，幅度超过甲公司为买回原存货应支付的利息，那么甲公司很可能会在三个月后从乙公司买回原售出的存货。

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制朗能公司（制造企业）将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实际控制权，因而不能确认收入。朗能公司（房地产开发商）将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司（软件咨询企业）销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户独立承担，软件咨询企业售后的继续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的交易。因此，尽管朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的所有权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入的确认。3.收入的金额能够可靠地计量一般情况下，如果企业预计不是很可能收到货款，则一般不会轻易将商品的所有权转移给购货方。但是，企业可能是为了促销，也可能会发生货款没有把握收回的情况下，将商品所有权转移给购货方的情况。甲信息咨询公司与用户签订数据库（信息咨询公司的产品）使用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以任意使用信息咨询公司开发的数据库3个月；如果使用时间超过3个月，则每天的付费率为15元；如果客户交完固定费用后，未能用足3个月，则可按一定的比例退还部分费用。

如果不能估计客户使用数据库的时间，那么信息咨询公司也不可能估计出相关的收入额。4.相关的经济利益很可能流入企业在购货方所在国实行外汇管制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能肯定购货方所在国是否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定因素消除。（一）销售商品收入的计量（即入账金额的确定）

按照已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额注意1、现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。

2、销售折让

3、商业折扣

（二）销售商品的账务处理销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。

销售折让确认销售收入前发生的:按扣除销售折让后的金额确认收入确认销售收入后发生的:(不属于日后事项的)发生时冲减当期销售商品收入

商业折扣是企业为了鼓励客户多购商品而在价格上给予的优惠。应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入账户设置主营业务收入发生的销售退回、销售折让等实现的主营业务收入冲减的主营业务收入期末转入“本年利润”账户贷方的数额期末结转后该账户无余额主营业务成本结转的销售成本销售退回冲减的销售成本

期末转入“本年利润”账户借方的数额期末结转后该账户无余额账务处理举例1-4确认销售商品收入时：借：银行存款、应收账款、应收票据等（实际收到或应收的金额）贷：主营业务收入等（确认的销售收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税税额）同时：借：主营业务成本等（销售商品的实际成本）贷：库存商品等1.某企业销售A商品1000件，每件售价50元（不含增值税），增值税税率17%，企业为购货方提供的商业折扣为10%，并代垫运杂费200元。该企业在这项交易中应确认的收入金额为()元Ａ50000B.45000C.526250D.45200B2.甲公司为增值税一般纳税企业。2008年3月份发生下列销售业务，根据要求，编制相关的会计分录。(1)3日，向A公司销售商品1000件，每件商品的标价为80元。为了鼓励多购商品甲公司同意给予A公司10%的商业折扣。开出的增值税专用发票上注明的售价总额72000元，增值税额为12240元。商品已发出，货款已收存银行。该批商品成本为50000万元。(2)5日,向B公司销售一批商品，增值税专用发票上注明价款60000元，增值税10200元。甲公司为了及时收回货款，在合同中规定的现金折扣为：2/10,1/20,n/30；该批商品的成本为42000元。(3)13日，收到B公司的扣除享受现金折扣后的全部款项，并存入银行。假定计算现金折扣时不考虑增值税。（4）15日，向C公司销售商品一批，开出的增值税专用发票上注明的售价总额90000元，增值税为15300元，货款尚未收到。20日，C公司发现所购商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予6%的销售折让。甲公司经查明后，同意给予折让并取得了索取折让证明单，开出了增值税专用发票（红字）。该批商品的成本为63000元。三、特殊销售商品业务（一）代销视同买断方式收取手续费方式

1、视同买断方式受托方：将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方:交付商品时不确认收入。收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。账务处理：委托方（1）委托代销发出商品：

借：委托代销商品（实际成本）贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：委托代销商品（实际成本）贷：库存商品借：应收账款（应收的款项）贷：主营业务收入（实现的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（应交的增值税销项税额）

（3）结转销售成本：借：主营业务成本（实际成本）贷：委托代销商品（4）收到的款项：借：银行存款贷：应收账款受托方（1）收到受托代销商品时：借：受托代销商品贷：受托代销商品款（协议价）（2）实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入（实际售价）应交税费——应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：主营业务成本贷：受托代销商品同时：借：受托代销商品款（协议价）应交税费——应交增值税（进项税额）

（发票上注明的增值税额）

贷：应付账款——×××委托代销单位

（应付委托单位的款项）例5

A、B企业均为增值税一般纳税企业。2008年3月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品300件，协议价为200元/件，该商品成本为140元/件，增值税税率17%。9月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价60000元，增值税10200元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价72000元，增值税12240元。9月6日，A企业收到B企业按合同协议价支付的价款。试做出委托方A企业、受托方B企业各自会计分录。2、收取手续费方式委托方：通常在发出商品时不确认销售商品收入应在收到受托方交付的商品代销清单时确认收入

受托方：应在商品销售后按应收取的手续费确认收入账务处理：委托方（1）将代销商品交付受托单位时：借：委托代销商品（实际成本）贷：库存商品（2）收到代销清单时：借：应收账款等贷：主营业务收入（协议价）应交税费——应交增值税（销项税额）借：销售费用——代销手续费（计算确定的代销手续费）贷：应收账款等借：主营业务成本（实际成本）贷：委托代销商品（3）收到受托方汇来的货款净额借：银行存款贷：应收账款等受托方（1）收到受托代销商品时：借：受托代销商品（规定的价格）贷：受托代销商品款（2）实际销售商品时：借：银行存款贷：应付账款（规定的价格）应交税费——应交增值税（销项税额）借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款借：受托代销商品款贷：受托代销商品（3）归还委托方货款并计算代销手续费时：借：应付账款贷：银行存款其他业务收入（或主营业务收入）

（代销手续费）例6

A、B企业均为增值税一般纳税企业。2008年3月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品300件，A企业与B企业签订的代销协议规定：B企业应按每件商品200元的价格售给顾客，A企业按售价的10%向B企业支付手续费。B企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价60000元，增值税额10200元。9月1日，A企业收到B企业交来的代销清单，并向B企业开出一张金额相同的增值税发票。9月6日，A企业收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。该商品成本为140元/件，增值税税率17%。试做出委托方A企业和受托方B企业各自的会计分录。（二）分期收款销售

分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额未来现金流量现值或商品现销价格差额摊销（应收款项摊余成本×实际利率）“长期应收款”账户“主营业务收入”账户“未实现融资收益”账户(资产类账户)例7未实现融资收益摊销计算表日期未收本金d=期初d-c财务费用b=期初d×7.93%已收本金c=a-b收现总额a第1年末1600126.88273.12400第2年末1326.88105.22294.78400第3年末1032.181.85318.15400第4年末713.9556.62343.38400第5年末370.5729.43370.57400总额40016002000根据上表作账务处理：摊余成本未实现融资收益【练习】甲公司2007年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年1000万元,合计5000万元，成本为3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元,实际利率为7.93%。【练习】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分三次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元。不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（）万元。（2007年考题）A．270B．300C．810D．900【练习】20×7年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为2000万元（不含增值税），分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为1600万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司20×7年1月1日应确认的销售商品收入金额为（）万元（四舍五入取整数）。A．1600B．2000C．1685D．2340（三）预收款销售销售方通常应在发出商品时确认收入（1）收到购货方的预付款：借：银行存款贷：预收账款账务处理

预收款销售，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项才交货的销售方式。概念收入确认的时间（2）将商品交付给购货方时：借：预收账款——×××（实现的收入＋应交的增值税）贷：主营业务收入（实现的营业收入）应交税费——应交增值税（销项税额）（专用发票上注明的增值税额）收到购货方补付的货款：借：银行存款贷：预收账款——×××同时：结转销售商品成本：借：主营业务成本贷：库存商品例8（四）销售退回销售退回，是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。1、未确认收入的已发出商品的退回借：库存商品贷：发出商品2、已确认收入的销售商品退回(1)当月销售商品退回冲减本月销售收入和增值税

借：主营业务收入×××应交税费——应交增值税（销项税项）×××贷：银行存款（应收账款）×××(2)以前月份销售商品退回冲减当月销售收入、销售成本和有关税金①冲减销售收入和应交增值税时，作：分录同（1）②冲减销售成本，作：借：库存商品贷：主营业务成本3、销售商品退回属于资产负债表日后事项的——按相关规定处理举例9-10课堂实训

某工业企业2007年12月份销售甲产品100件，单位售价14元，单位销售成本10元。因质量问题该批产品于2008年5月份退回10件，货款已退回。该产品的增值税税率17%。假如该企业为增值税一般纳税人，销售退回的增值税已取得有关证明。（五）销售材料等存货

确认其他业务收入时：借：银行存款（应收账款等）贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）结转销售成本时：借：其他业务成本（实际成本）贷：原材料等举例11第三节提供劳务收入的确认和计量一、在同一会计期间内开始并完成的劳务在提供劳务交易完成时确认收入账务处理确认的金额通常为从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款提供劳务完成时:借:应收账款、银行存款等（确定的收入金额）贷；主营业务收入等同时：借:主营业务成本（提供劳务所发生的相关支出）贷；银行存款等1、一次就能完成的劳务：2、持续一段时间但在同一会计期间内开始并完成的劳务：劳务完成确认劳务收入时:借:应收账款、银行存款等（确定的收入金额）贷；主营业务收入等同时，结转相关劳务成本：借:主营业务成本等贷；劳务成本发生相关支出时:借:劳务成本贷：银行存款、应付职工薪酬、原材料等【例】华立公司于2007年9月底受托为天翔公司培训一批员工，培训期3个月，双方签订协议注明，天翔公司应支付培训费总共20000元，于10月1日培训开始时预付50%，另外50%在12月31日培训结束时支付。在培训过程中华立公司以存款支付与培训相关的各项支出5000元。预收培训费时借：银行存款10000贷：预收账款—天翔公司10000以银行存款支付与培训相关支出时借：劳务成本—天翔公司培训5000贷：银行存款5000二、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（一）提供劳务交易结果能够可靠估计劳务收入确认方法：完工百分比法条件：4条（同时具备）P49-5012月底培训结束，收到余款确认收入时借：银行存款10000预收账款—天翔公司10000贷：主营业务收入—天翔公司培训2000012月底结转劳务成本时借：主营业务成本—天翔公司培训5000贷：劳务成本—天翔公司培训5000计算公式：本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的收入本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完成程度－以前期间已确认的费用采用完工百分比法确认收入，关键是确定劳务完成程度。例12、13劳务估计总成本【例】甲企业于2007年10月1日为某公司研制开发A产品，合同规定的研制开发期为5个月，合同收入1600000元，至2007年12月31日，已发生费用640000元（假定均用银行存款支付），预收研制开发款1000000元，预计整个研制开发工程完工的总成本1000000元，此外，经专业测量师测量至2007年12月31日，研制开发工作的完工程度为70%。要求：（1）编制甲企业预收研制开发款与支付研制开发费的会计分录（2）分别采用以下方法确定2007年的劳务收入与成本，并编制有关的会计分录；

①按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度确定该劳务的完工程度；②按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定该劳务的完工程度（假定研制开发期内劳务量均衡发生）

③

按已发生的成本占估计总成本的百分比确定该劳务的完工程度答案（1）预收开发款借：银行存款1000000贷：预收账款1000000支付研制开发费借：劳务成本640000贷：银行存款640000（2）按专业测量师测量的研制开发工作的完工程度=70%确认2007年度收入与成本：收入=1600000*70%=1120000（元）成本=1000000*70%=700000（元）会计分录借：预收账款1120000贷：主营业务收入1120000借：主营业务成本700000贷：劳务成本700000按已提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定完工程度=3/5=60%确认2007年度收入与成本收入=1600000*60%=960000（元）成本=1000000*60%=600000（元）会计分录借：预收账款960000贷：主营业务收入960000借：主营业务成本600000贷：劳务成本600000按已发生的成本占估计总成本的百分比确定完工程度=640000/1000000=64%确认2007年度收入与成本收入=1600000*64%=1024000（元）成本=1000000*64%=640000（元）会计分录借：预收账款1024000贷：主营业务收入1024000借：主营业务成本640000贷：劳务成本640000（二）提供劳务交易结果不能可靠估计应正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别情况进行处理。

①如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认收入，并结转已经发生的成本。

②如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并按已经发生的劳务成本，结转成本，确认的金额小于已经发生的劳务成本的差额作为当期损失。

③如果已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认收入。【例】甲公司为乙公司承建厂房一幢，工期自2006年8月1日至2008年5月31日，总造价6000万元，乙公司2006年付款至总造价的20％，2007年付款至总造价的85％，余款于2008年工程完工后结算。该工程2006年发生成本600万元，年末预计尚需发生成本2400万元；2007年发生成本2100万元，年末预计尚需发生成本300万元。则甲公司2007年因该项工程应确认的营业收入为（）万元。

A．4200B．4500C．2100D．2400【例】甲企业于2007年10月委托乙公司培训一批学员培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，B企业应支付培训费总额为24000元，分三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即2008年2月1日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付8000元。B企业已在11月1日预付第一期款项。2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握，已经发生的培训成本12000元，估计能够得到补偿的部分为8000元。要求编制A企业的相关会计分录思考题：下列各项目中，属于让渡本企业资产使用权应确认收入的有（）。

A.金融企业让渡现金使用权按期计提的利息收入

B.出售固定资产所取得的收入

C.合同约定按销售收入一定比例收取的专利权使用费收入

D.转让商标使用权收取的使用费收入第四节让渡资产使用权收入的确认和计量让渡资产使用权收入的内容

企业在让渡资产权使用过程中取得的使用费收入：包括转让无形资产的适用权、出租固定资产的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等。一、让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量确认条件：1、相关的经济利益很可能流入企业。2、收入的金额能够可靠地计量。使用费收入一次性收取不提供后续服务的一次性确认收入提供后续服务的分期确认收入分期收取分期确认收入与销售商品收入的确认条件进行比较，有什么不同？与提供劳务收入的确认条件进行比较呢？计量：按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定

二、让渡资产使用权的使用费收入的会计处理确认使用费收入时：借：银行存款、应收账款等贷：其他业务收入对所让渡资产摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等：借：其他业务成本贷：累计摊销等课堂练习：1、甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司应作的账务处理为？2、甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每年年末按年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第1年，丁公司实现销售收入1000000元；第2年，丁公司实现销售收入1500000元.假定甲公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司应作的账务处理为？第五节建造合同收入的确认和计量

一、建造合同的概念和类型（一）建造合同的概念建造合同是指为建造一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的多项资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥梁、水坎等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。特征：（1）体积较大；（2）价值较高；（3）周期较长。

建造合同分为两类固定造价合同成本加成合同（二）建造合同的类型：固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同成本加成合同是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。二、合同收入（一）合同收入的组成内容1、合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容；

2、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。(二)合同变更收入的确认合同变更是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。符合以下条件时加以确认：

1、客户能够认可因变更而增加的收入；

2、收入能够可靠地计量。

（三）索赔款收入的确认索赔款是指因客户或第三方的原因造成的，由建造承包商向客户或第三方收取的、用于补偿不包括在合同价款中的成本的款项。因发生索赔而形成的收入即为索赔款收入.同时符合以下条件时才能加以确认：

1、根据谈判情况，预计对方能够同意这项索赔；

2、对方同意接受的金额能够可靠地计量。

（四）奖励款收入的确认奖励款是指工程达到或超过规定的标准时，客户同意支付给建造承包商的额外款项。奖励收入应在同时符合以下条件时加以确认：

1、根据目前合同的完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过既定标准；

2、奖励金额能够可靠地计量。

三、合同成本（一）合同成本的组成内容合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。

1、直接费用直接费用是指为完成所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用支出。耗用的人工费用耗费的材料费用包括耗用的机械使用费其他直接费用。

其中，其他直接费用包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定住复测费、工程点交费用、场地清理费等。

2、间接费用间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织生产和管理施工生产活动所发生的费用.包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。

几个需注意的问题:

（1）与合同有关的零星收益不作为合同收入，而是直接冲减合同成本.零星收益是指在合同执行过程中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性收益。如处置残余物资取得的收益。

（2）下列各项费用，不计入合同成本，而是作为期间费用直接计入当期损益：A、企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用；

B、船舶等制造企业的销售费用；

C、企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用；

D、因订立合同而发生的有关费用。四、合同收入与合同费用的确认（重点）（一）确认原则

1、建造合同的结果是否能够可靠估计时的处理建造合同的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。

（1）判断固定造价合同的结果能够可靠估计的条件（四个）：A、合同总收入能够可靠地计量；

B、与合同相关的经济利益能够流入企业；

C、在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；

D、为完成合同已经发生的成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能与以前的预计成本相比较。

（2）判断成本加成合同的结果能够可靠估计的条件

A、与合同相关的经济利益能够流入企业；

B、为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量（3）以下方法可以用来确定合同完工进度：

A、累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；B、已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；

C、已完成合同工作的测量。

2、建造合同的结果不能可靠估计时的处理如果建造合同的结果不能可靠地估计，应分别以下情况进行会计处理：

（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用；

（2）合同成本不能收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。如果预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认当期费用。

（二）合同收入与合同费用确认和计量的账务处理1、计算公式（1）合同收入的计算当期确认的合同收入=（合同总收入x完工进度)-以前期间累计已确认的收入

（2）合同毛利的计算当期确认的毛利=(合同总收入-合同预计总成本)x完工进度-以前期间累计已确认的毛利

（3）合同费用的计算当期确认的合同费用=当期确认的合同收入-当期确认的合同毛利-以前期间预计损失准备运用上述公式时，应分别建造合同的实施情况处理：第一、当年开工当年未完工的建造合同。企业在运用上述公式时，以前会计年度累计已确认的合同收入和合同毛利均为零。第二、以前年度开工至本年仍未完工的建造合同。企业可以直接运用上述公式确认和计量当期收入和费用。第三、以前年度开工本年度完工的建造合同。当期确认和计量的合同收入，等于合同总收入扣除以前会计年度累计已确认的收入后的余额；当期确认和计量的合同毛利等于合同总收入扣除实际合同总成本减以前会计年累计已确认的毛利后的余额。3、账务处理（5个核算内容）（1）发生工程成本时：

借：工程施工——合同成本等

贷：原材料、应付职工薪酬等（2）结算合同价款时：

借：应收账款

贷：工程结算（3）实际收到工程款时：借：银行存款

贷：应收账款（4）期末（一般为年末）按完工百分比法确认收入、结转成本时：分两种情况：1）若当期确认的合同毛利＞0

借：主营业务成本

工程施工—合同毛利（通常在借方）

贷：主营业务收入2）若当年合同预计总成本超过了合同总收入，若当期确认的合同毛利＜0，形成合同预计损失，应同时作2笔分录

借：主营业务成本

贷：主营业务收入

工程施工―合同毛利

同时计提合同损失准备：

借：资产减值损失—合同预计损失

贷：存货跌价准备—预计损失准备应计提的合同损失准备金＝（当期期末预计总成本－合同总收入）×（1－完工百分比）

※如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。（5）合同完工时：1）将工程结算与工程施工对冲

借：工程结算

贷：工程施工—合同成本

—合同毛利2）转销已计提的合同损失准备

借：存货跌价准备—预计损失准备贷：主营业务成本【例】某建筑企业签订了一项总金额为2700000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×1年2月开工，预计20×3年9月完工。最初预计的工程总成本为2500000元，到20×2年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3000000元。该建筑企业于20×3年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。

项目20×1年20×2年20×3年累计实际发生成本80000021000002950000预计完成合同尚需发生成本1700000900000结算合同价款10000001100000900000实际收到价款8000009000001300000单位：元（1）20×1年账务处理如下：

1）实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本800000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800000

2）已结算的合同价款：

借：应收账款1000000

贷：工程结算1000000

3）实际收到的合同价款：

借：银行存款800000

贷：应收账款800000

4）确认计量当年的合同收入和费用20×1年的完工进度=800000÷（800000+1700000）×100%=32%20×1年确认的合同收入=2700000×32%=86400020×1年确认的合同费用=（800000+1700000）×32%=80000020×1年确认的合同毛利=864000-800000=64000

借：主营业务成本800000

工程施工——合同毛利64000

贷：主营业务收入864000

（2）20×2年的账务处理如下：

1）实际发生的合同成本：

借：工程施工——合同成本1300000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1300000

2）结算的合同价款：

借：应收账款1100000

贷：工程结算1100000

3）实际收到的合同价款：

借：银行存款900000

贷：应收账款900000

4）确认计量当年的合同收入和费用

20×2年的完工进度=2100000÷（2100000+900000）×100%=70%

20×2年确认的合同收入=2700000×70%-864000=1026000（元）

20×2年确认的合同费用=（2100000+900000）×70%-800000=1300000（元）

20×2年确认的合同毛利=1026000-1300000=－274000（元）

20×2年确认的合同预计损失=（2100000+900000-2700000）×（1-70%）=90000（元）

注：在20×2年底，由于该合同预计总成本（3000000元）大于合同总收入（2700000元），预计发生损失总额为300000元，由于已在“工程施工—合同毛利”中反映了-210000（64000-274000）元的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失90000元确认为当期费用。

借：主营业务成本1300000

贷：主营业务收入1026000

工程施工——合同毛利274000

同时：借：资产减值损失—合同预计损失90000

贷：存货跌价准备—预计损失准备90000

（3）20×3年的账务处理如下：1）实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本850000

贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850000

2）结算的合同价款：

借：应收账款900000

贷：工程结算900000

3）实际收到的合同价款：

借：银行存款1300000

贷：应收账款13000004）确认计量当年的合同收入和费用20×3年确认的合同收入=（2700000+300000）-（864000+1026000）=111000020×3年确认的合同费用=2950000-800000-1300000=85000020×3年确认的合同毛利=1110000-850000=260000

借：主营业务成本850000

工程施工——合同毛利260000

贷：主营业务收入111000020×3年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：

借：存货跌价准备90000

贷：主营业务成本90000

借：工程结算3000000

贷：工程施工——合同成本2950000

——合同毛利50000练习：某建筑公司签订了一项总金额为120万元的固定造价合同，最初预计总成本为100万元。第一年实际发生成本70万元。年末，预计为完成合同尚需发生成本55万元。该合同的结果能够可靠估计。

答案：该公司在年末应进行如下账务处理：

第一年合同完工进度=70÷（70+55）×100%=56%

第一年确认的合同收入=120×56%=67.2（万元）

第一年确认的合同费用=（70+55）×56%=70（万元）

第一年确认的合同毛利=67.2-70=-2.8（万元）

第一年预计的合同损失=[（70+55）-120]×（1-56%）=2.2（万元）

其账务处理如下：

借：主营业务成本700000

贷：主营业务收入672000

工程施工——合同毛利28000

借：资产减值损失—合同预计损失22000

贷：存货跌价准备—预计损失准备22000

第六节政府补助一、政府补贴的特征与形式（一）定义及特征～政府补贴指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。不包括政府作为企业所有者投入的资本。

“政府”包括各级人民政府及其所属机构，国际类似组织也在此范围之内。特征：1、无偿性与有条件性。无偿性是政府补助的基本特征。政府补助通常所附有一定条件，具体包括：

（1）政策条件。只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请补助。（2）使用条件。获批准的政府补贴，应当按照政策规定的用途使用。2、直接取得资产。政府补助是企业从政府直接取得的资产，包括货币性资产和非货币性资产，形成企业的收益。如：企业取得政府拨付的补助、先征后返、即征即退等到办法返还的税款、行政划拨的土地使用权、天然资源的天然林等。注意：不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助。如政府与企业间的债务豁免、除税收返还外的税收优惠（直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等）、增值税出口退税等。3、政府资本性投入不属于政府补贴。

（二）政府补助的形式：（四种）

1、财政拨款～是政府无偿拨付给企业的资金，在拨款时明确规定了资金用途。

2、财政贴息～是政府为支持特定领域或区域根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。两种形式：（1）财政将贴息资金直接拨给受益企业；

（2）财政将贴息资金直接拨给银行，由贷款银行以政策优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。

3、税款返还税款返还是政府按照国家有关规定采取先征后返、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠的形式给予的一种政府补助。4、无偿划拨非货币性资产。划拨的土地使用权、天然林等。注意之点：（1）增值税出口退税不属于政府补助。增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金。（2）除税收返还外的税收优惠不属于政府补助。如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等，因为这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产。（3）政府与企业间的债务豁免不属于政府补助。二、政府补助的确认（一）与资产相关的政府补助

～是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。（二）与收益相关的政府补助～指除与资产相关的政府补助之外的政府补助

(三)与资产和收益相关的政府补助政府补助，可能既包括设备等长期资产的设置，也包括人工费用、购买服装费、管理费等费用化支出的补偿，这种补助与资产和收益均相关。企业取得这类补助时，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理。如果难以分清的，企业可以将该政府补助归类为与收益相关的政府补助。【例1】下列项目中，属于政府补助的有（）。

A.财政拨款

B.财政贴息资金直接支付给受益企业

C.税收返还

D.无偿划拨非货币性资产

E.财政将贴息资金直接拨付贷款银行【例2】下列项目中，不属于政府补助的有（）。

A.财政将贴息资金直接拨付给受益企业B.增值税出口退税

C.行政划拨土地使用权D.政府以投资者身份向企业投入资本

E.先征后返的所得税ABCDEBD

三、政府补助的计量1、政府补助为货币性资产的：应按实收或应收的金额计量2、政府补助为非货币性资产的：应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量。四、政府补助的会计处理方法：我国政府补助会计要求采用的是收益法中的总额法。收益法——是将政府补助计入当期收益或递延收益。总额法——是在确认政府补助时，将其全额确认为收益，而不是作为相关资产账面余额或者费用的扣减。（一）设置的账户

1、“其他应收款”账户

2、“营业外收入”账户3、“递延收益”账户，负债类，核算企业确认的不能一次而应分期计入各期损益的政府补助。（二）账务处理1、与收益相关的政府补助

处理方法：①、用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的：取得时确认为递延收益，以后分摊时计入营业外收入；（先取得，后发生→递延）②、用于补偿企业已发生的相关费用或损失的：取得时直接计入营业外收入。（先发生，后取得）例题见教材2、与资产相关的政府补助与资产相关的有关补助如购固定资产或无形资产的财政拨款、固定资产专门借款的财政贴息等。

处理方法：取得时确认为递延收益；自相关资产可供使用时起，分月平均计入营业外收入；相关资产提前处置时，应将“递延收益”贷方余额一次转入营业外收入。

①、收到政府补助时：递延

借：银行存款

贷：递延收益

②该资产在使用寿命内平均分配时：分期确认政府补助

借：递延收益

贷：营业外收入——政府补助③、资产提前处置时：转销“递延收益”贷方余额借：递延收益

贷：营业外收入——政府补助例题见教材练习：20x1年1月5日，政府拨付A企业420万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台。20X1年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需要安装），实际成本480万元，其中60万元以自有资金支付，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。20X9年1月31日，A企业出售了这台设备，取得价款120万元。假设不考虑其他因素，要求编制与政府补助相关的会计分录答案：①20X1年1月5日，取得政府补助时借：银行存款420贷：递延收益420②20X1年1月31日购入设备时借：固定资产480贷：银行存款480③20X1年2月起每月计提的折旧=480/120=4(万元）借：研发支出4贷：累计折旧4④20X1年2月起，每月摊销的政府补助=420/120=3.5（万元）借：递延收益3.5贷：营业外收入3.5⑤20X9年1月31日处置时借：固定资产清理96累计折旧384贷：固定资产480取得处置收入时借：银行存款120贷：固定资产清理96营业外收入24将“递延收益”余额转销借：递延收益84贷：营业外收入84

课堂练习：1：某企业按照国家相关规定，适用增值税先征后返政策，按实际缴纳增值税额返还70%。20×8年1月，该企业实际缴纳增值税额200万元。20×8年2月，该企业实际收到返还的增值税额140万元，编制有关会计分录。2：与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时应计入的会计科目是（）。

A.营业外支出B.营业外收入

C.递延收益D.管理费用3：20×1年1月1日，政府拨付A企业500万元财政拨款（同日到账），要求用于购买大型科研设备1台；并规定若有结余，留归企业自行支配。20×1年1月31日，A企业购入大型设备（假设不需安装），实际成本为480万元，使用寿命为10年。20×9年2月1日，A企业出售了这台设备，实收80万元存入银行。试作A企业的有关会计处理。

【答案】

（1）20×1年1月1日实际收到财政拨款，确认政府补助：借：银行存款5000000贷：递延收益5000000（2）20×1年1月31日购入设备：借：固定资产4800000贷：银行存款4800000（3）2001年2月—2009年1月，每个月计提折旧和分摊递延收益：借：研发支出40000贷：累计折旧40000借：递延收益41667（5000000÷10÷12）贷：营业外收入——政府补助41667（4）20×9年2月1日出售该设备：1）借：固定资产清理960000累计折旧3840000贷：固定资产48000002）借：银行存款800000贷：固定资产清理8000003）借：营业外支出——非流动资产处置损失160000贷：固定资产清理1600004）借：递延收益1000000贷：营业外收入——政府补助1000000

第七节费用一、费用概述费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。（一）费用的特点1、费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出2、费用会导致企业所有者权益的减少3、费用与向投资者分配利润无关注意：1、费用遵循权责发生制的思路，依据配比的要求，确认相关收入时要结转成本；2、费用与成本的关系：费用与期间有关，成本与对象有关，成本是对象化的费用。（二）费用的主要内容

主营业务成本其他业务成本营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用等二、费用的核算（一）主营业务成本定义是销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本1、成本的确定方法销售商品按存货的计价方法确定主营业务成本（先进先出、加权平均、移动平均等）2、账务处理（1）结转主营业务成本时借：主营业务成本贷：库存商品等（2）期未转账时借：本年利润贷：主营业务成本（二）其他业务成本定义是企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。账务处理：（1）结转其他业务成本时借：其他业务成本贷：原材料等（2）期未转账时借：本年利润贷：其他业务成本（三）营业税金及附加定义是指企业经营活动应负担的相关税费。包括内容：营业税、消费税、城建税、资源税、教育费附加等。账务处理：（1）计算确定的相关税费时借：营业税金及附加贷：应交税费（2）期未转账时借：本年利润贷：营业税金及附加（四）销售费用定义企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费商品维修费用、预计产品质量保证损失等（不包括融资租赁费）、专设的销售机构经费。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。账务处理：（1）企业在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费用、预计产品质量保证损失等借：销售费用贷：库存现金/银行存款等（2）企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费等借：销售费用贷：应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等（3）期未转账时借：本年利润贷：销售费用（五）管理费用定义指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发的和各种费用。包括企业在筹建期间发生的开办费、公司经费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、印花税等相关税费、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、矿产资源补偿费、研究与开发费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、辞退福利以及其他管理费用。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。

公司经费：包括行政管理部门职工薪酬谢、物料消耗、办公费、低值易耗品摊销、差旅费等。

劳动保险费内容：退休金、价格补贴、医疗费、易地安家费、职工退休金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费、按规定提取的统筹退休基金。

待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。

董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。账务处理：⑴企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等：借：管理费用贷：银行存款等⑵企业行政管理部门人员的职工薪酬：借：管理费用贷：应付职工薪酬⑶企业行政管理部门计提的固定资产折旧：借：管理费用贷：累计折旧⑷企业按规定计算确定的应交房产税、车船税、土地使用税、矿产资源补偿费、印花税：借：管理费用贷：应交税费⑸企业行政管理部门发生的办公费、水电费、差旅费等以及企业发生的业务招待费、咨询费、研究费用等：借：管理费用贷：银行存款/研发支出等⑹期未转账时借：本年利润贷：管理费用（六）财务费用定义指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用。包括：利息净支出（减利息收入）、汇兑净损失（减汇兑收益）、金融机构手续费、企业发生或收到的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等。账务处理：⑴企业发生的各项财务费用借：财务费用贷：银行存款/应收账款等⑵企业发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣。借：银行存款/应付账款等贷：财务费用⑶期未转账时借：本年利润贷：财务费用课堂训练：1、下列项目中，应计入管理费用的有（）。

A.工会经费B.捐赠支出

C.辞退福利D.印花税

E.技术转让费

2、下列项目中，应计入管理费用的有（）。

A.企业在筹建期间内发生的开办费

B.矿产资源补偿费

C.计提存货跌价准备

D.为推销产品发生的业务招待费

E.预计产品质量保证损失

3、下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）。

A.流动资金借款手续费

B.银行承兑汇票手续费

C.给予购货方的商业折扣

D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失

ACDEABDABDE第八节利润一、利润的概念及组成利润概念：指企业在一定会计期间的经营成果

组成营业利润

利润总额净利润营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）（一）营业利润主营业务收入、其他业务收入主营业务成本、其他业务成本债务利息收入、股票股利收入和其他投资收益1、营业收入

2、营业成本3、资产减值损失4、公允价值变动损益5、投资收益（二）利润总额利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出（三）净利润净利润＝利润总额－所得税费用二、营业外收入和营业外支出的核算定义指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得和损失。营业外收入财政拨款现金盘盈、处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等接受捐赠利得无法支付的应付款项（一）营业外收入营业外收入财政拨款现金盘盈处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等接受捐赠利得无法支付的应付款项

企业在进行财产清查盘点时，发现现金实存数大于账存数而出现的盈余。

企业处置固定资产过程中取得的收入大于处置过程中发生的处置费用和固定资产净值的差额。营业外收入财政拨款现金盘盈、处置固定资产净收益出售无形资产净收益罚款净收入等接受捐赠利得无法支付的应付款项

转让无形资产取得的收入与已计提无形资产减值准备二者之和大于无形资产账面余额、转让无形资产支付的相关税费三者之和的差额。

因交易违约等原因取得的赔偿款、滞纳金在弥补由于对方违反合同、