第4章-会计学原理

第四章账户与复式记账方法的应用本章内容了解会计处理基础的意义，掌握权责发生制的特点掌握企业生产经营中生产准备、生产、销售和财务成果等各主要阶段基本经济业务的账户设置、账户应用和账务处理方法理解收入确认的意义与原则理解利润构成的数量关系★★第一节会计核算的前提与基础会计核算的基本前提会计核算基础一、会计基本假设（也称会计核算基本前提）企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定会计假设空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体会计为之服务的特定单位会计主体需具备的条件独立核算的经济实体独立的资金或基金独立开展经营活动意义明确会计人员的立场，解决核算谁的经济业务，为谁记账的问题例1：公司、企业、集团、分公司、车间、班组等内部独立核算的机构思考：企业该如何核算？（1）本企业的发生的采购业务（2）本企业的所有者外出的车费（3）本企业的所有者从本企业领取所分配的利润（二）持续经营在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务意义企业可以按照既定的会计程序、会计方法、会计原则进行会计处理例2：固定资产采用原始价值进行记录并按期计提折旧注意：若有证据表明企业不能持续经营，就应该改变会计核算方法，采用清算会计进行处理，对资产计价也要采用可变现价值进行记录1、企业改制2、企业已经或即将停止营业，进行清算（三）会计分期（也称会计期间）将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间意义明确了会计核算的基本程序，即分期结算账目，分期编制会计报表，解决了何时记账、算账、报账的问题产生了不同的会计基础会计年度中期我国：日历年月度季度半年度有关不同会计期间的收入与费用的确认标准（四）货币计量会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动以人民币为记账本位币假定币值稳定意义使会计核算建立能够汇总的基础上物价变动会计或通货膨胀会计二、会计基础会计基础权责发生制

收付实现制以款项的实际收到、付出作为本期收入和费用的确认标准凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用（一）收付实现制实收实付制、现金制收入实际收到现金或存款费用实际支付现金或存款判断1：销售商品，货款未收判断2：收到上月货款，存入银行判断3：预收下个月货款，存入银行判断4：以存款支付本月报刊杂志费判断5：计算本月短期借款的利息判断6：以存款支付下月的房屋租金（二）权责发生制应收应付制、应计制收入产生收款的权利费用产生付款的责任判断1：销售商品，货款未收判断2：收到上月货款，存入银行判断3：预收下个月货款，存入银行判断4：以存款支付本月报刊杂志费判断5：计算本月短期借款的利息判断6：以存款支付下月的房屋租金（三）两种会计处理基础的比较分析1.收到上月销货收入2000元，销售成本为1700元。2.预收销货款2000元。3.销货5000元，销售成本为4000元，货款未收到。4.销货10000元，销售成本为8400元。款已收5.分摊应由厂部本月负担的保险费205元。6.计提短期借款本月利息350元7.本月应负担广告费用850元，已支付425元，余款下月支付。权责发生制收付实现制收入费用收入费用1234567合计利润20001700××2000×5000×4000×100001000084008400205×350×8504251500013805140001052511953475权责发生制下注意以下两点的运用1、费用发生时划分收益性支出与资本性支出收益性支出：发生时直接计入当期费用[例]以银行存款支付本月水电费3000元，则本月费用增加3000元资本性支出：发生时先计入当期资产，随后在该项支出的受益期内平均摊销计入各受益期费用[例]07年4月购买小汽车，价款100000元，以银行存款支付。则在购入时，先计入资产“固定资产”100000元，再每年按其预计使用年限计提折旧摊销计入“管理费用”2、收入与费用的配比时间配比因果配比练习题9月份发生如下业务，在权责发生制下哪些业务确认收入或费用预收产品的货款5万元销售产品，货款8万元未收以存款支付10-12月份的房屋租金12000元本月销售产品，销售成本6万元月末计算出应交未交销售税金3000元预借职工差旅费4000元，职工出差归来报销3800元以存款支付购入办公室电脑款项20000元以存款支付办公室办公用品款项3000元练习第二节生产准备阶段业务核算筹资阶段供应阶段一、筹资阶段业务核算

企业根据其生产经营、对外投资及调整资金结构等活动对资金的需要，通过一定的渠道，采取适当的方式，获取所需资金的一种行为筹资渠道主权筹资债务筹资吸收直接投资内部积累转增向银行借款（一）实收资本的核算实收资本亦称投入资本，是指投资者对企业投入的资本金，它是所有者权益中最主要的组成部分之一。这部分资本在一般情况下可以长期使用，无需偿还给投资者。实收资本期初余额期末余额+-（1）接受投资（2）公积金转增资本金（3）减资资本公积期初余额期末余额（1）资本溢价（2）转增资本筹资阶段主要业务核算示意图实收资本（1）接受货币资金投资银行存款借：银行存款贷：实收资本[例1]收到三羊公司投入的货币资金100000元，存入银行；公司确认三羊公司的投入资本为100000元。（2）接受固定资产投资固定资产借：固定资产贷：实收资本[例3]收到三羊公司投入的全新设备400000元，已安装；公司确认三羊公司的投入资本为300000元。（3）公积金转增资本金资本公积盈余公积借：资本公积/盈余公积贷：实收资本[例4]公司将资本公积金20万元，转增注册资本金资本公积资本公积[例2]收到三羊公司投入的货币资金100000元，存入银行；公司确认三羊公司的投入资本为80000元。（二）借入资本的核算概念企业根据需要从银行、其它金融机构、其它企业、单位及个人借入的资本短期借款期初余额期末余额（1）借入（2）偿还＋－长期借款期初余额期末余额＋－（1）借入（2）偿还筹资阶段主要业务核算示意图短期借款（1）取得短期借款银行存款借：银行存款贷：短期借款[例5]企业向工商银行取得生产周转借款10000元，期限6个月，月利率为5‰，所借款项存入银行。（2）取得长期借款借：银行存款贷：长期借款长期借款[例6]企业为扩建厂房而向银行借款1000000元，期限为3年，所借款项转存入银行借入资本利息的核算还本付息方式一次还本付息分期付息，到期还本分期还本付息财务费用＋－（1）计算应付利息借：财务费用贷：应付利息（2）支付银行存款借：应付利息贷：银行存款[例7]接例5，每月末计提利息财务费用[例8]接例7，到期支付利息练习题1、经估算，10月份银行存款应计利息收入为500元，该业务应记入的借方账户是（）[A]“银行存款” [B]“财务费用”[C]“应收利息” [D]“应付利息”2、下列项目中，属于财务费用的是()[A]财务人员的工资 [B]财务部门的办公费[C]投资损失 [D]汇兑损失3、企业对银行存款利息收入的处理，应贷记()[A]“财务费用” [B]“管理费用”[C]“其他业务收入” [D]“营业外收入”练习二、供应阶段业务核算思考：1、购入材料的价值该如何确定？2、可以采用哪几种付款方式？3、通过哪些会计账户进行核算？（一）外购原材料价值的确定1、买价增值税专用发票上标明的价款2、运杂费（1）该运杂费只运输一种材料[例9]购入甲材料100吨，每吨单价200元，并以现金支付运杂费500元。（2）该运杂费只运输两种或以上材料运杂费分配率=待分配运杂费总额÷分配标准量之和每种材料应分配运杂费=运杂费分配率×该种材料分配标准量[例10]购入甲材料100吨，每吨单价200元，购入乙材料200吨，每吨单价150元，并以现金支付两种材料运杂费共900元。3、其他在途物资期初余额期末余额+-（1）购入并结算货款（2）材料验收入库购入的尚未验收入库的材料的价值购入的已验收入库的材料的价值原材料期初余额期末余额（1）材料验收入库（2）领用材料（二）材料货款的结算方式货款付款与销售行为发生是否一致同时付款延期付款 预先付款银行存款期初余额期末余额（1）收入（2）支付应付账款期初余额期末余额（1）购货，未付款（2）还款预付账款期初余额期末余额（1）预付货款（2）收货，结算货款（3）补足差额（4）收回余额材料采购业务核算示意图在途物资银行存款（1）购材料，支付货款，并验收入库原材料借：原材料应交税费贷：银行存款[例11]由圣象公司购入甲材料250吨，单价400元；购入乙材料600吨，单价300元；增值税率17%以上款项均以银行存款结算支付，材料已验收入库。[例12]以银行存款结算支付从圣象公司采购甲、乙两种材料的运杂费6800元，按采购材料的重量比例在甲、乙两种材料之间分配（2）购材料，支付货款，尚未验收入库借：在途物资应交税费贷：银行存款[例13]以银行存款结算支付从银狐公司购入的丙材料30吨，单价300元，增值税率17%，运杂费600元。材料尚未运达企业。（3）材料验收入库借：原材料贷：在途物资应交税费材料采购业务核算示意图在途物资应付账款（1）购材料，未付货款，并验收入库原材料借：原材料应交税费贷：应付账款[例14]从猎豹公司购入丙材料200吨，单价600元，增值税率17%，以上款项尚未支付；另以银行存款结算支付运杂费200元；材料已验收入库。（2）购材料，支付货款，尚未验收入库借：在途物资应交税费贷：应付账款（3）材料验收入库借：原材料贷：在途物资应付票据应交税费材料采购业务核算示意图银行存款（1）以存款预付材料购货款预付账款借：预付账款贷：银行存款[例15]根据双方签订的购销合同的规定，以银行存款预付给金鸡公司购买戊材料货款50000元。（2）材料验收入库，并结算货款原材料借：原材料应交税费贷：预付账款[例16]根据购销合同规定，到期收到金鸡公司按期发来的戊材料300吨，单价360元，增值税率17%。以存款代垫运杂费2800元。应交税费练习题P139：判断题2、3、4P139：选择题1P141：习题三第三节生产阶段业务核算思考：产品的生产成本该如何确定？费用要素一、产品生产成本的确定产品成本外购材料外购燃料及动力工资福利费用及其他设备费用办公费用等税金等直接材料直接人工制造费用成本项目（一）直接材料的确定注：每领一次材料都需填写一张领料单，并在月末按照领料用途进行汇总铸造车间铸铁件20091120012生铁吨5050211005500000王光杨华李红发出材料汇总表项目甲材料乙材料丙材料丁材料戊材料合计产品生产领用其中：子产品6900076000150004500081000286000丑产品8100061000450003500064000286000生产车间领用100005000600020000600047000行管部门领用8000350002500068000销售部门领用7000150001000032000合计16000014200081000150000186000719000（二）直接人工的确定月末按职工工资标准进行计算某职工月标准工资840元。其5月份考勤情况为：病假1天，事假2天，该月日历天数31天，星期休假日8天，法定节假日1天，实际出勤19天。该职工病、事假期间没有休假日与节假日，其病假工资按标准工资的90%计算。日工资率=840/21=40（元/天）5月份工资=840-40×（2+1×10%）=756（元）分别计算出每位职工的工资总额，并按其岗位计入各期费用生产工人的工资生产工人的福利费等（三）制造费用生产车间发生的各项费用生产车间管理人员的工资及福利费用等生产车间水电费生产车间的固定资产费用生产车间的房屋租金生产车间的办公费生产车间的通讯费其他生产车间发生的费用月末计提固定资产折旧的方式计入铸造车间一般消耗200911180024油漆千克4004002220800000王光杨华李红账户设置生产成本期初余额生产产品发生的费用，计算完工产品的制造成本期末余额（1）直接材料（2）直接人工（3）转入的制造费用（4）产品完工转出的制造成本制造费用生产产品发生的间接费用（1）发生的各项费用（2）转入“生产成本”二、期间费用财务费用（1）发生的各项费用（2）月末转入“本年利润”销售费用管理费用（1）发生的各项费用（1）发生的各项费用（2）月末转入“本年利润”（2）月末转入“本年利润”判断下列项目中，属于产品成本的支出有哪些？车间生产产品领用的材料总务部门维修办公桌椅领用的材料车间房屋维修领用的材料车间的报刊杂志费会计部门的办公用品费专卖店的房屋租金3个月借款的当月利息支出存放在银行的活期存款的利息收入生产成本管理费用制造费用制造费用管理费用销售费用财务费用财务费用三、产品生产业务核算示意图生产成本制造费用管理费用销售费用原材料①领用材料借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料[例1]企业生产产品领用原材料50000元，车间领用材料3000元用于房屋维修，行政管理部门领用材料2000元用于办公桌椅的维修。产品生产业务核算示意图生产成本制造费用管理费用销售费用应付职工薪酬②月末计算工资等费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬[例3]月末计算产品生产工人工资10000元，车间管理人员工资2000元，行政管理部门人员工资5000元[例4]月末按工资总额的10%计提职工福利费用。③支付职工工资等银行存款借：应付职工薪酬贷：银行存款[例5]以存款支付职工工资17000元产品生产业务核算示意图生产成本制造费用管理费用销售费用累计折旧④计提折旧借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：累计折旧[例6]月末计提车间固定资产折旧5000元，行政管理部门折旧1000元。“累计折旧”账户：固定资产因使用而耗费的价值资产的抵减账户变化方向与“固定资产”相反产品生产业务核算示意图生产成本制造费用管理费用销售费用银行存款⑤支付其他费用借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：银行存款[例7]签发转账支票支付车间水电费2000元，行政管理部门水电费500元。[例8]以现金支付车间办公费200元，行政管理部门办公费500元。产品生产业务核算示意图生产成本制造费用⑥月末结转制造费用借：生产成本贷：制造费用[例9]月末结转制造费用12400元产品生产业务核算示意图库存商品生产成本⑦月末产品完工借：库存商品贷：生产成本[例10]月末产品全部完工，结转完工产品成本73400元。“库存商品”账户：企业库存的商品的实际成本资产类账户练习题P139：判断题5、6、10P140：选择题3、4、6P142：习题四第四节销售阶段主要业务的核算一、核算概述（一）销售收入的确认判断标准：权责发生制风险和报酬已经转移经济利益能够流入企业主营业务收入（1）确认收入产品销售数量×产品销售单价（2）月末结转至“本年利润”（二）货款的结算方式货款收款与销售行为发生是否一致同时收款延期收款 预先收款银行存款期初余额期末余额（1）收入（2）支付应收账款期初余额期末余额（1）销售，未收款（2）收款预收账款期初余额期末余额（1）预收货款（2）发货，结算货款（3）补收差额（4）退回余额（三）销售成本的结转主营业务成本（1）月末结转销售成本产品销售数量×产品销售单价（2）月末结转至“本年利润”（四）销售税金的结转营业税金及附加（1）月末计算销售税金根据税法的相关规定进行计算（2）月末结转至“本年利润”二、销售业务核算示意图主营业务收入（1）销售产品，货款存入银行银行存款借：银行存款贷：主营业务收入应交税费[例1]企业销售产品200件，单位售价100元，增值税率17%，款项收到存入银行。应交税费销售业务核算示意图主营业务收入（2）销售产品，未收货款应收账款借：应收账款贷：主营业务收入应交税费[例2]企业销售产品200件，单位售价100元，增值税率17%，以存款代垫运杂费200元，款项未收。应交税费销售业务核算示意图主营业务收入（4）发货，结算货款预收账款借：预收账款贷：主营业务收入应交税费[例4]企业向A公司发出产品200件，单位售价100元。增值税率17%。银行存款（3）预收货款借：银行存款贷：预收账款[例3]企业预收A公司产品货款10000元。应交税费销售业务核算示意图库存商品（5）结转产品销售成本主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品[例5]月末，计算本月产品销售成本38000元。销售业务核算示意图应交税费（6）月末计算销售税金营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费[例6]月末，计算本月产品销售税金2000元。（7）上交税金银行存款借：应交税费贷：银行存款练习题P140：选择题7P143：习题五第五节财务成果的核算一、核算概述财务成果：企业一定期间从事生产经营活动所获得的最终经营结果利润的计算本年利润（1）结转收入数（2）结转费用数余额：盈利余额：亏损利润的分配利润分配（1）结转净盈利（1）结转净亏损（2）利润分配数余额：历年累积盈利余额：历年累积亏损（3）结转盈利（3）结转亏损二、利润形成的核算示意图本年利润主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入①结转收入类账户余额借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润“营业外收入”：发生的与企业生产经营无关的收入，如罚款收入、违约金收入等损益类账户[例1]收到B公司的违约金5000元，款项收存银行。

借：银行存款5000 贷：营业外收入 5000[例2]月末结转“主营业务收入”余额500000元，“营业外收入”余额2000元至“本年利润”账户。利润形成的核算示意图本年利润主营业务成本其他业务成本营业税金及附加营业外支出②结转费用类账户余额借：本年利润贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 管理费用 销售费用 财