第3章：外币业务会计

01二月20231第三章外币业务会计本章主要内容：第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表的折算01二月20232第一节外币业务概述本节主要内容：一、外币与外汇二、记账本位币三、外币业务及其类型四、外汇汇率五、汇兑损益01二月20233一、外币与外汇1、外币——除本国以外的其它国家或地区的货币；2、外汇——外币资金的总称。是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。包括外国货币、外币有价证券、外汇收支凭证、其它外币资金等；01二月20234记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。概念（一）记账本位币的定义主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。二、记账本位币的确定01二月20235列报货币——是指企业列报财务报表时所采用的货币。概念我国企业的正式编制财务报表——只能是人民币，不能选择。（二）列报货币的定义二、记账本位币的确定01二月20236企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS19规定（三）记账本位币的确定二、记账本位币的确定01二月20237（四）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币二、记账本位币的确定01二月20238

（五）境外经营记账本位币的确定1、境外经营的含义境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。二、记账本位币的确定01二月202392、判断某实体是否为境外经营的标准：

是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构是否与企业记账本位币相同不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系二、记账本位币的确定01二月202310

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：

3、境外经营记账本位币的确定

境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。二、记账本位币的确定01二月202311【考题解析·2007年多选题】境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有()。

A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.与母公司交易占其交易总量的比重

C.境外经营所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量

D.境外经营所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务【答案】ABCD二、记账本位币的确定01二月202312（六）记账本位币的变更一般原则会计处理企业记账本位币一经确定，不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的——应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化二、记账本位币的确定01二月202313三、外币业务及其类型

（一）外币交易2.外币交易内容

（1）外币兑换业务；（3）借入或者借出外币资金；1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。外币——是企业记账本位币以外的货币。

（4）其他以外币计价或者结算的交易。

（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；01二月202314外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。

▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要定义意义三、外币业务及其类型

（二）外币财务报表折算01二月202315四、外汇汇率（一）汇率的概念：将一国货币换算为另一国货币的比率，又称汇价。（二）汇率的标价：1、直接标价法：将一定单位的外国货币作为标准折合为一定数量的本国货币。我国采用如：US$1＝￥6.56842、间接标价法：以一定的本国货币作为标准折算一定数额的外国货币。美国、英国采用如：￥1＝US$0.142901二月202316四、外汇汇率（三）汇率的种类1、固定汇率与浮动汇率2、现行汇率、历史汇率和平均汇率①现行汇率——是指资产负债表日的外汇汇率；

②历史汇率——是指取得外币计价的资产或负债当时的原始汇率；

③平均汇率——是将现行汇率或历史汇率的算术平均汇率或加权平均汇率01二月202317四、外汇汇率（三）汇率的种类3、即期汇率和即期汇率的近似汇率①即期汇率——是指中国人民银行当日公布的外汇牌价的中间价。即当日的国家公布汇率。②即期汇率的近似汇率——与即期汇率近似的汇率，通常为当期的平均汇率或加权平均汇率01二月202318四、外汇汇率（三）汇率的种类4、记账汇率和账面汇率①记账汇率——是指企业会计记账的当时所采用的汇率。一般为当天的即期汇率或当月1日的汇率。②账面汇率——是指企业以往对外币业务入账时所采用的汇率，即过去的、历史的记账汇率01二月202319五、汇兑损益（一）汇兑损益的概念：是指发生的外币业务折合为记账本位币时，由于发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记帐本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生折合为记账本位币的差额，他给企业带来的收益或者损失，也是衡量企业风险的一个指标。例如：应收1000美元的应收账款，当时发生时为7.8的汇率，折算为人民币为7800元，当归还时当天的汇率为8，折算为人民币为8000元，就形成200元的汇兑损益。01二月202320（二）汇兑损益的种类汇兑损益交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益五、汇兑损益01二月202321五、汇兑损益（三）汇兑损益的确认存在两种不同的观点：1、划分已实现和未实现的汇兑损益2、不划分已实现和未实现的汇兑损益我国会计实务中采用的观点：不划分已实现和未实现的汇兑损益，对于外币折算损益先作递延处理，代处置境外经营时在计入当期损益。01二月202322五、汇兑损益（四）汇兑损益的处理1、外币货币性项目，采用资产负债表日及其汇率折算，汇兑损益计入当期损益；2、以历史成本计量的外币非货币项目，采用交易发生日的即期汇率折算，不产生汇兑差额；3、以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，记帐本位币之间的差额作为公允价值变动计入处理，计入当期损益；01二月202323五、汇兑损益（四）汇兑损益的处理4、企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日即期汇率折算，不产生资本折算差额；5、企业编制合并财务报表涉及境外经营的，如有实质上构成对外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应列在所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外经营时，计入处置当期损益。01二月202324亦称一笔业务交易观点，是指企业将发生的购货或销货业务以及以后的账款结算日视为一项交易的两个阶段。该种观点外汇交易损益作为销售收入调整或存货成本调整处理。即按记账本位币计量的销售收入和购货成本，最终取决于结算日的汇率。一、外币交易会计处理的基本方法（一）单一交易观点第二节外币交易的会计处理01二月202325单一交易观点的基本要点P103-104例3-101二月202326亦称两笔业务交易观点，是指对企业发生的购货或销货业务，将交易的发生和以后的货款结算视为两项交易。购货成本或销售收入均按照交易日的汇率确定，与结算日的汇率无关。一、外币交易会计处理的基本方法（二）两项交易观点第二节外币交易的会计处理两项交易观点下，对结算日汇兑损益处理方法有两种：第一种方法：是作为已实现的损益列入当期利润表；第二种方法：是作为未实现损益作递延处理，列入资产负债表，待到结算日在作为已实现的汇兑损益入账。我国采用两项交易观点的第一种方法。01二月202327（二）外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。主要是金融企业采用。（一）外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账。绝大多数企业采用。二、外币业务的记账方法第二节外币交易的会计处理01二月202328No.1No.2No.3No.1外币交易发生日——应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.2（一）统账制下外币交易的核算程序No.2期末——

将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.2结算日——结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额——计入“财务费用”No.3第二节外币交易的会计处理01二月202329折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。第二节外币交易的会计处理01二月202330

初始确认（交易日）

企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。第二节外币交易的会计处理01二月202331

（一）外币兑换业务

1.企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额（差额）第二节外币交易的会计处理01二月202332

（一）外币兑换业务

2.企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

按即期汇率折算的金额

借：银行存款——××外币财务费用贷：银行存款——人民币支付的金额（卖出价）（差额）第二节外币交易的会计处理01二月202333

【例题1】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝6.80元人民币，中间价为1美元＝6.70元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款——美元（20000×6.70

）134000

财务费用2000贷：银行存款——人民币（20000×6.80

）136000第二节外币交易的会计处理01二月202334

【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝6.80元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝6.70元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B第二节外币交易的会计处理01二月202335

（二）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。第二节外币交易的会计处理01二月202336

【例题3】甲公司的记账本位币为人民币。2010年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.7元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。

甲公司应作的会计处理如下：借：原材料67000

贷：应付账款——美元（10000美元）67000第二节外币交易的会计处理01二月202337

2010年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.75元人民币。

会计处理如下：借：应付账款——美元（10000美元）67500

贷：银行存款——美元（10000美元）67500第二节外币交易的会计处理01二月202338

假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元＝6.76元人民币。则会计处理如下：借：应付账款——美元（10000美元)67500

财务费用100贷：银行存款——人民币67600第二节外币交易的会计处理01二月202339

企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。第二节外币交易的会计处理01二月202340

【例题4】甲公司的记账本位币为人民币。2010年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。

甲公司应作的会计处理如下：

借：应收账款——美元（10000美元）67000

贷：主营业务收入67000第二节外币交易的会计处理01二月202341

2010年6月30日，甲公司收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝6.74元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元（10000美元）67400

贷：应收账款——美元（10000美元）67400第二节外币交易的会计处理01二月202342

假定2010年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝6.73元人民币，中间价为1美元＝6.74元人民币。则会计处理如下：借：银行存款——人民币（10000×6.73）67300

财务费用100贷：应收账款——美元（10000美元）67400第二节外币交易的会计处理01二月202343

（三）外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。第二节外币交易的会计处理01二月202344

【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2010年4月10日，甲公司从银行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美元＝6.90元人民币。甲公司应作的会计处理如下：

借：银行存款——美元690000

贷：短期借款——美元690000

还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。第二节外币交易的会计处理01二月202345

（四）接受外币资本投资 企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。第二节外币交易的会计处理01二月202346

【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2010年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100000美元，当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝7.00元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元670000

贷：实收资本670000第二节外币交易的会计处理01二月202347

【例题7单项选择题】甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。中、外投资者分别于2010年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2010年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的即期汇率分别为：1美元=6.8元人民币、1美元=6.85元人民币、1美元=6.82元人民币和1美元=6.90元人民币。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生当日的即期汇率折算。该企业2010年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。

A.2735

B.2760

C.2728

D.2720【答案】A第二节外币交易的会计处理01二月202348（五）期末调整1、外币货币性项目的调整

资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。

因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额——计入当期损益。第二节外币交易的会计处理01二月202349外币货币性项目1、外币货币性项目的概念：是指持有的货币资金和以固定金额或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。2、分类：货币性资产和货币性负债3、货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等。4、货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券和长期应付款等01二月202350外币货币性项目5、外币货币型账户余额的调整程序如下：⑴根据各外币货币性账户期末外币余额，按照期末即期汇率计算出人民币余额；⑵将期末所折合的人民币余额与调整前原账面人民币余额进行比较，计算出人民币余额的差额；⑶根据应调整的人民币差额，确定所产生的汇兑损益的数额；⑷进行调整各外币货币性账户账面余额的账务处理，并将汇兑损益记入“财务费用”账户。01二月202351

资产类账户：如是正数—→汇兑收益负数—→汇兑损失

负债类账户则相反。某外币账户的汇兑损益

＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]01二月202352【例题8】

甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月30日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，有关外币账户余额如下：（单位：万元）外币（美元）人民币银行存款100734应收账款50360应付账款1501083长期借款5003650长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。

要求：计算甲公司2009年6月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。01二月202353【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外币账户的汇兑损益账面余额按当日即期汇率折算为人民币金额汇兑损益外币（美元）人民币银行存款1007347406应收账款5036037010应付账27长期借款50036503700－5001二月202354（2）甲公司相关的会计处理如下：借：银行存款——美元6

应收账款——美元10

财务费用——汇兑损益11

贷：应付账款——美元27借：在建工程50贷：长期借款——美元5001二月202355【考题解析·2007年单选题】甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10．30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10．32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10．35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10．34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为()。

A．10万元B．15万元C．25万元D．35万元【解析】6月份应收账款应确认的汇兑收益＝500×（10.35－10.28）＝35（万元）【答案】D01二月2023561、外币非货币性项目的概念：是指货币性项目以外的项目。2、外币非货币性项目包括：存货、预付账款、长期股权投资、交易性金融资产、固定资产、无形资产等。（五）期末调整2、外币非货币性项目01二月202357资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。不产生汇兑损益。2、外币非货币性项目①对于以历史成本计量的外币非货币性项目②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。（五）期末调整②对于以可变现净值与成本孰低计量的存货如果可变现净值低于存货账面价值，则计提存货跌价准备：借：资产减值损失贷：存货跌价准备如果可变现净值高于存货账面价值，则转回已计提的存货跌价准备：借：存货跌价准备贷：资产减值损失01二月202359〔例题〕某公司以人民币为记账本位币，2008年12月5日进口A商品10件，每件1000美元，货币以美元支付，当日及其汇率为$1=￥7.8；2008年12月31日，尚有A商品存货5件，当天即期汇率为$1=￥7.9；国内市场仍无A商品供货，但在国际市场上该种商品价格已降至每件900美元。会计处理：2008年12月5日，进口A商品时，作会计分录：借：库存商品——A（$10000×7.8）78000贷：银行存款——美元户780002008年12月31日，计提存货跌价准备时，作会计分录：借：资产价值损失（$1000×5×7.8－$900×5×7.9）3450贷：存货跌价准备345001二月202360③以公允价值计量的外币非货币性项目A.首先确定外币计量的公允价值公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产（高于的差额）贷：公允价值变动损益公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产01二月202361③以公允价值计量的外币非货币性项目B.处置时：借：银行存款——外币户（外币金额处置当日汇率折算的本币金额）贷：交易性金融资产投资收益同时：将原确认的公允价值损益转为投资收益：借：公允价值变动损益贷：投资收益01二月202362

【例题9·计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2010年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝0.9元人民币。12月31日，该H股股价为每股3.2港元，当日即期汇率为1港元＝0.8元人民币。甲公司编制相关会计分录如下：01二月202363【答案】初始确认时:借：交易性金融资产27000贷：银行存款27000期末计量时:借：公允价值变动损益1400(10000×3.2×0.8－27000)贷：交易性金融资产140001二月202364典型综合例题甲公司2011年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.74元人民币,款项已由银行收存。(2)7月18日,进口一台不需安装的机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元＝6.73元人民币。(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.72元人民币,款项尚未收到。(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.71元人民币。(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的即期汇率为1美元＝6.70元人民币。要求：(1)编制甲公司7月份发生的外币业务的会计分录。(2)分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。(3)编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。01二月202365【答案】(1)①借:银行存款3370000

贷:股本3370000②借:固定资产2692000贷:应付账款2692000③借:应收账款1344000贷:主营业务收入1344000④借:应付账款1342000贷:银行存款1342000⑤借:银行存款2010000

贷:应收账款201000001二月202366

(2)银行存款汇兑损益金额＝700000×6.7

－（675000＋3370000－1342000＋2010000）＝－23000(元)

应收账款汇兑损益金额＝400000×6.7－（3375000＋1344000－2010000）＝－29000(元)

应付账款汇兑损益金额＝400000×6.7－（1350000＋2692000－1342000）＝－20000(元)

汇兑损益净额＝－23000－29000＋20000＝－32000(元)01二月202367（3）借:应付账款20000

财务费用32000

贷:银行存款23000

应收账款2900001二月202368外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。

▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要定义意义

第三节外币财务报表折算一、外币财务报表折算的含义01二月202369二、外币财务报表折算的基本方法P112-114（一）流动与非流动项目法；（二）货币与非货币性项目法；（三）时态法（四）现行汇率法

第三节外币财务报表折算01二月202370第三节外币财务报表折算三、外币财务报表折算差额的处理（一）作当期损益处理将外币报表折算差额作当期损益处理，以“折算损益”项目列示在利润表中，采用时态法时，应将折算差额作当期损益处理。（二）作递延处理将外币报表折算差额在资产负债表的股东权益中以“报表折算差额”项目单独列示，不予摊销，作递延处理。采用现行汇率法可作递延处理。01二月202371四、我国外币财务报表折算方法资产、负债项目——采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目——采用发生时的即期汇率折算未分配利润项目——取自折算后的所有者权益变动表收入、费用及利润分配项目——采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算

在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目1.资产负债表项目的折算2.利润及利润分配项目的折算3.外币财务报表折算差额（一）一般情况下外币报表项目的折算方法01二月202372

4.特殊项目的处理

⑴少数股东应分担的外币财务报表折算差额。在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币财务报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。第三节外币财务报表折算01二月2023734.特殊项目的处理

⑵实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：第三节外币财务报表折算01二月202374⑵.实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。借：财务费用贷：外币报表折算差额或作相反的抵销分录以母公司或子公司的记账本位币反映以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“外币报表折算差额”。第三节外币财务报表折算01二月202375

（二）恶性通货膨胀下合并境外经营的折算1、折算方法首先，对资产负债表项目、利润表项目御用一般物价指数重述；其次，按照资产负债表日的即期汇率进行折算。第三节外币财务报表折算01二月202376

（二）恶性通货膨胀下合并境外经营的折算2、恶性通货膨胀的特征判断：⑴最近三年累计通货膨胀率接近或超过100%；⑵利率、工资和物价与物价指数挂钩；⑶公众不是以当地货币，而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；⑷公众倾向于以非货币资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；⑸即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。第三节外币财务报表折算01二月202377

（三）处置境外经营

将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额——自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的——应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益第三节外币财务报表折算01二月202378

（四）外币折算信息的披露1、企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由；2、采用近似汇率的，说明近似汇率的确定方法；3、计入当期损益的汇兑差额；4、处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响。第三节外币财务报表折算01二月202379

【考题解析·2010年单选题】甲公司持有在境外注册的乙公司l00％股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港币为记账本位币，发生外币交易时甲公司和乙公司均采用交易日的即期汇率进行折算。

(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的价格购入丙公司8股股票20万股，支付价款40万美元，另支付交易费用0.5万美元。甲公司将购入的上述股票作为交易性金融资产核算，当日即期汇率为l美元=6．84元人民币。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市价为每股2．5美元。

(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融资产外，甲公司其他有关资产、负债项目的期末余额如下：01二月202380项目外币金额按照20×9年12月31日年末汇率调整前的人民币账面余额银行存款600万美元4102万元应收账款300万美元2051万元预付款项100万美元683万元长期应收款1500万港元1323万元持有至到期投资50万美元342万元短期借款450万美元3075万元应付账款256万美元1753万元预收款项82万美元560万元01二月202381

上述长期应收款实质上构成了甲公司对乙公司境外经营的净投资，除长期应收款外，其他资产、负债均与关联方无关。20×9年12月31日，即期汇率为1美元=6．82元人民币，1港元=0．88元人民币。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第9小题至第ll小题。01二月2023829．下列各项中，不属于外币货币性项目的是(

)。

A．应付账款

B．预收款项

C．长期应收款

D．持有至到期投资

答案：B

解析：货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。所以，预收款项不属于货币性项目，选项B错误。01二月202383

10．甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失是(

)。

A．5．92万元

B．6．16万元

C．6．72万元D．6．96万元答案：A

解析：甲公司在20×9年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失=﹛（600＋300＋50）－（450＋256）﹜×6.82＋1500×0.88－﹛（4102＋2051＋342＋1323）－（3075＋1753）﹜=5.92（万元）。01二月202384

11．上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响是(

)。

A．57．82万元B．58．06万元

C．61．06万元D．63．98万元

答案：C

解析：上述交易或事项对甲公司20×9年度合并营业利润的影响金额=20×2.5×6.82－40×6.84－0.5×6.84－（汇兑损失－外币报表折算差额的部分）=341－273.6－3.42－（5.92－3）=61.06（万元）。01二月202385

【考题解析·2009年单选题】（旧制度）甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。

20×7年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的长期应收款为2000万英镑。当日，英镑与人民币的汇率为1：10。01二月202386

20×8年，甲公司向乙公司出口销售形成应收乙公司账款5000万英镑，按即期汇率折算的人民币金额为49400万元；自乙公司进口原材料形成应付乙公司账款3400英镑，按即期汇率折算的人民币金额为33728万元。20×8年12月31日，甲公司应收乙公司账款6500万英镑，应付乙公司账款4400万英镑，长期应收乙公司款项2000英镑，英镑与人民币的汇率为1：9.94。

20×9年3月31日，根据甲公司的战略安排，乙公司销售产品，采购原材料的开始以欧元结算。20×9年4月1日，乙公司变更记账本位币，当日英镑与欧元的汇率为1：0.98。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题

01二月202387

1.乙公司在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。

A.纳税使用的货币

B.母公司的记账本位币

C.注册地使用的法定货币

D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币

【答案】D【解析】此题中说明乙公司除了销售价公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购，从这个条件中可以看出乙公司在选择记账本位币的时候考虑的主要因素是D。01二月202388

2.下列各项关于甲公司20×8年度因期末汇率变动产生汇兑损益的表述中，正确的是（）。

A.应付乙公司账款产生汇兑损失8万元

B.计入当期损益的汇兑损失共计98万元

C.应收乙公司账款产生汇兑损失210万元

D.长期应收乙公司款项产生汇兑收益120万元

【答案】A

【解析】A选项，应付账款的汇兑差额＝4400×9.94－（1000×10＋33728）＝8万元（汇兑损失）；C选项，应收账款的汇兑差额＝6500×9.94－（1500×10＋49400）＝210万元（汇兑收益）；D选项，长期应收款的汇兑差额＝2000×（9.94－10）＝－120万元（汇兑损失）；B选项，计入当期损益的汇兑损失是－8＋210－120=82万元01二月2023893.下列各项关于甲公司编制20×8年度合并财务报表时会计处理的表述中，正确的是（）。

A.长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表未分配利润项目列示

B.甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示

C.采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表