学会计中级会计职称考试模拟试题中级会计实务

中级会计职称考试模拟试题一中级会计实务03一、单项选择题甲股份有限公司按单个存货项目计提存货跌价准备。20XX年12月31日，该公司共有两个存货项目：甲产品和乙材料。乙材料是专门生产甲产品所需的原料。甲产品期末库存数量有15000件，账面成本为675万元，市场销售价格580万元。该公司已于20XX年5月18日与乙公司签订购销协议，将于20XX年8月23日之前向乙公司提供30000件甲产品，合同单价为0.05万元。为生产合同所需的甲产品，甲公司期末持有乙材料300公斤，用于生产15000件甲产品，账面成本共计400万元，预计市场销售价格为555万元，估计至完工尚需要发生成本230万元，预计销售30000件甲产品所需的税金及费用为130万元，预计销售库存的300公斤乙材料所需的销售税金及费用为30万元，则甲公司期末存货应计提的存货跌价准备为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z4503555甲公司20XX年1月1日购入A公司发行的3年期公司债券，作为持有至到期投资核算。公允价值为10560.42万元，债券面值10000万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。采用实际利率法摊销，则甲公司20XX年1月1日持有至到期投资摊余成本为（）万元。10471.6310381.061056.041047.16甲公司是增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20XX年1月1日，甲公司以一批自产产成品对乙公司进行长期股权投资，取得乙公司60%的股权。投出的自产产成品账面余额为5000万元，公允价值（计税价格）为5500万元；投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11000万元。假设甲、乙公司在合并前不存在关联方关系。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z6600540050006435甲公司为建造一栋办公楼，于20XX年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%,按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司只有一笔200万元的一般借款，年利率为7%,期限为2年，每年年末计提利息，将于20XX年6月30日到期。工程采用出包方式，20XX年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于20XX年3月1日到20XX年6月30日发生非正常中断。20XX年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于20XX年1月31日达到预定可使用状态。甲公司借款费用按年资本化。20XX年闲置的专门借款资金用于固定收益的短期债券投资，月收益率为0.3%。则甲公司20XX年应资本化的利息金额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z23.2733.9350.7357.2某事业单位20XX年“事业基金”科目的贷方余额为60万元，“经营结余”科目的借方余额为10万元。该事业单位20XX年有关资料如下：收到财政补助55万元，向附属单位拨出经费50万元，取得事业收入100万元，发生事业支出100万元，经营收入80万元，经营支出60万元，收到拨入专款50万元，专款支出40万元，该项目11月份完工，按规定将剩余的专项资金40%上缴，如不考虑税金，该事业单位20XX年末的事业基金余额为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z70817675国内甲公司的记账本位币为人民币。20XX年12月5日以每股7港元的价格购入乙公司的H股10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1港元=1元人民币，款项已支付。20XX年12月31日，当月购入的乙公司H股的市价变为每股8元，当日汇率为1港元=0.9元人民币。假定不考虑相关税费的影响。甲公司20XX年12月31日应确认的公允价值变动损益为（）元。TOC\o"1-5"\h\z20000-1000\o"CurrentDocument"100020XX年1月1日，黄海公司销售一批材料给东大公司，含税价为130000元。20XX年7月1日，东大公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，黄海公司同意东大公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100000元，增值税税率为17%，产品成本为90000元。东大公司为转让的产品计提了存货跌价准备2000元，黄海公司为该债权计提了坏账准备10000元。假定不考虑其他税费。黄海公司应确认的债务重组损失为（）元。130003000023000下列说法中正确的是（）。大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入售后回购无论何种情况下均不能确认收入如果售后租回被认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按租金的支付比例进行分摊在以旧换新的销售中，销售收入应按销售商品的价款减去收回商品支出的价款后的余额确认收入甲公司将两辆大型的运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，并支付补价10万元，在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧25万元，公允价值130万元，A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧175万元，公允价值140万元，假定该非货币性资产交换具有商业实质，不考虑相关税费，甲公司对该项非货币性资产的交换应确认的收益为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z051015甲公司为上市公司，20XX年1月1日按面值发行年利率3%的可转换公司债券，面值10000万元，期限为5年，利息每年末支付一次，发行结束一年后可以转换为股票，转换价格为每股5元，即每100元债券可转换为1元面值的普通股20股。20XX年甲上市公司归属于普通股股东的净利润为30000万元，20XX年发行在外普通股加权平均数为40000万股，债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率25%。假定实际利率为4%，甲公司在该项可转换公司债券进行初始确认时，按相关规定进行了分拆，其中负债成份的公允价值为9555.6万元，权益成份公允价值为444.4万元。则甲上市公司20XX年稀释每股收益为（）元。TOC\o"1-5"\h\z0.750.740.720.7120x7年4月1日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为800万元。工程自20x7年5月开工，预计20x9年3月完工。甲公司20x7年实际发生成本216万元，结算合同价款180万元；至20x8年12月31日止累计实际发生成本680万元，结算合同价款300万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为720万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，20x8年年末预计合同总成本为850万元。20x8年12月31日甲公司对该合同应确认的预计损失为（）万元。0TOC\o"1-5"\h\z104050甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A.B.C.D四个部件组成。20x5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A.B.C.D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是（）。按照税法规定的年限10年作为其折旧年限按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限按照A.B.C.D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限某公司20XX年利润总额为1000万元，适用的所得税税率为33%，根据20XX年颁布的企业所得税税法，自20XX年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。20XX年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备80万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升200万元。（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入40万元。假定该公司20XX年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额。该公司20XX年度利润表上的所得税费用为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z323.2343.2333.2363.2甲公司20XX年9月与乙公司签订合同，合同约定甲公司应于20XX年4月向乙公司销售100件A商品，合同单价为2000元，如20XX年4月未交货，延迟交货的商品单价降为1000元。A商品的单位成本估计为1100元。20XX年12月末，甲公司因生产线损坏，估计到20XX年4月底，最多只能提供90件商品，其余10件估计只能在20XX年5月交货。假定截至20XX年12月末，该类商品尚无库存，则甲公司20XX年末应确认的预计负债为（）元。TOC\o"1-5"\h\z100090001100200015.甲公司20x7年1月1日以6000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用30万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为22000万元（假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等），双方采用的会计政策、会计期间相同。20x7年8月10日乙公司出售一批商品给甲公司，商品成本为600万元，售价为800万元，甲公司购入的商品作为存货管理。至20x7年年末，甲公司仍未对外出售该存货。乙公司20x7年实现净利润1200万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司20x7年度利润总额的影响为（）万元。TOC\o"1-5"\h\z330870930960二、多项选择题下列各项中，应计入管理费用的有（）。发生的排污费发生的矿产资源补偿费管理部门固定资产报废净损失发生的业务招待费在现金流量表补充资料中将净利润调整为经营活动的现金流量时，需要调增的项目有（）。管理用无形资产摊销公允价值变动损失存货的增加递延所得税资产减少下列有关投资性房地产的说法中，正确的有（）。企业对投资性房地产采用成本价值模式计量的，应该对投资性房地产计提折旧或进行摊销企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租时，其转换日为租赁期开始日企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面价值作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值企业将自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入所有者权益关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有（）。因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。存货期末计价由按成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价投资性房地产由成本模式计量改为公允价值模式计量固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧发出存货的计价方法由后进先出法改为先进先出法下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。自用的土地使用权一般应确认为无形资产使用寿命不确定的无形资产每年均应进行减值测试无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建厂房的建造成本下列交易或事项形成的资本公积中，在处置相关资产时一般应转入当期损益的有（）。同一控制下控股合并中确认长期股权投资时形成的资本公积长期股权投资采用权益法核算时形成的资本公积可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积。,自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时形成的资本公积企业在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。商品和劳务的销售价格主要受何种货币影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用主要以何种货币计价和结算融资活动获得的主要是何种货币以何种货币保存从经营活动中收取的款项在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有（）。发现报告年度财务报表存在严重舞弊发现报告年度会计处理存在重大差错国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据下列项目构成企业某项资产所产生的预计未来现金流量的有（）。资产持续使用过程中预计产生的现金流入为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量所得税费用三、 判断题如果售后租回交易认定为融资租赁的，有确凿证据表明认定为融资租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。（）事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。因此，在这一报表中不会反映事业单位的收入和支出项目。（）报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使他们未满足上述规定的条件），直到该比重达到75%。（）企业在资产负债表日，应当按照规定对外币货币性项目进行处理，应采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积。（）在计量与重组义务相关的预计负债时，如果资产的出售构成重组的一部分，应该考虑处置相关资产可能形成的利得或损失。（）投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期损益。（）已达到预定可使用状态但在年度内尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值暂估入账，并计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，并调整原已计提的折旧额。（）多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入资产的公允价值作为换入资产的入账价值。（）递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。（）每一项关联方交易在财务报告中都应单独披露。（）四、 计算题20x7年2月1日，黄海建筑公司（本题下称“黄海公司”）与东大房地产开发商（本题下称“东大公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为18000万元，建造期限2年，东大公司于开工时预付20%的合同价款。黄海公司于20x7年3月1日开工建设，估计工程总成本为15000万元。至20x7年12月31日，黄海公司实际发生成本7500万元。由于建筑材料价格上涨，黄海公司预计完成合同尚需发生成本11250万元。为此，黄海公司于20x7年12月31日要求增加合同价款900万元，但未能与东大公司达成一致意见。20x8年6月，东大公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与黄海公司协商一致，增加合同价款3000万元。20x8年度，黄海公司实际发生成本10725万元，年底预计完成合同尚需发生2025万元。20x9年2月底，工程按时完工，黄海公司累计实际发生工程成本20325万元。假定：（1） 该建造合同的结果能够可靠估计，黄海公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度；（2） 黄海公司20x7年度的财务报表于20x8年1月10日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与东大公司达成一致意见。要求：计算黄海公司20x7年至20x9年应确认的合同收入、合同费用，并编制黄海公司与确认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。甲公司为一家保健品的生产企业，有关资产的资料如下：（1） 甲公司生产保健品H-1号所用的资产有：封闭式的独立厂房一间A.B.C三项设备组成的生产流水线一条。该厂房和三项设备无法单独产生现金流量，但构成完整的产销单位，属于一个资产组。甲公司的该厂房是采用融资租赁方式取得的，初始成本为8800万元，租期10年，估计使用寿命12年，预计净残值为零;三项设备的初始成本分别为800万元、1200万元和2000万元。使用年限均为10年，预计净残值为零。甲公司固定资产采用年限平均法计提折旧，该厂房和生产线均已使用了5年。（2） 因激烈的市场竞争，20XX年甲公司的H-1产品销售额大幅度下降，因此，公司于20XX年末对该业务所用的资产进行减值测试。估计该资产组的公允价值为5760万元，估计相关处置费用为20万元;经估计该资产组未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为6000万元。另外，厂房的未来现金流量的现值估计为4200万元，三项生产设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（3） 假设减值后相关资产的预计使用年限净残值等资料均不变。要求：（1） 计算资产组和各项设备的减值损失，将结果填列在资产组减值测试表中；（2） 编制有关减值计提的会计分录。（3） 计算20XX年度相关资产的折旧额。项目厂房设备A设备B设备C资产组账面价值可收回金额减值损失分摊比例分摊损失分摊后的账面价值未分摊减值损失二次分摊应确认的损失总额计提准备后的账面价值五、综合题甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。商品销售价格中均不含增值税额。按每笔销售分别结转销售成本。甲公司销售商品、零配件及提供劳务均为主营业务。甲公司20XX年12月发生的经济业务如下：12月1日甲公司向A公司销售商品一批。该批商品的销售价格为100万元，增值税税率为17%，实际成本为80万元，商品已发出，款项已收到，协议约定，甲公司应于20XX年4月30日将所售商品购回，回购价为120万元(不含增值税)。12月1日，甲公司采用分期收款方式销售自产的大型设备给B公司，销售价格为3000万元，分三次于每年12月1日等额收取(20XX年12月1日收取第一次)，该大型设备的成本为2000万元，在现销方式下，大型设备的销售价格为2650万元，假定甲公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税额为510万元，并于当天收到增值税税额。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为6%。12月5日甲公司向C公司销售商品一批，货物已发出，销售价格为300万元，成本为230万元，并开具了增值税专用发票，为了及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30(假定在计算现金折扣时不考虑增值税)，12月13日，甲公司收到B公司支付的货款。甲公司在12月15日将其拥有的一条道路收费权转让给D公司，期限为5年，5年后甲公司收回收费权，甲公司一次性收取使用费500万元，款项已存入银行，且在未来的5年内甲公司不负责该条道路的维护。12月20日，甲公司接受一项安装劳务，安装期为3个月，合同总收入为50万元，已于当日预收安装费30万元，至期末，实际发生安装费用10万元(均为安装人员的工资)，估计还会发生安装费用30万元，假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。(该项劳务不属于增值税的范畴)12月25日，E公司退回20XX年3月20日购买的商品一批，该批商品的销售价格为50万元，实际成本为40万元。该批商品的销售收入已在售出时确认，但款项尚未收取。经查明，退货理由符合原合同规定。本月末已办妥退货手续并开具红字增值税专用发票。12月29日，甲公司将原持有的F公司开出的不带息的商业承兑汇票向某银行进行贴现，取得的价款为460万元，合同约定，票据到期日不能从F公司收到款项时，该银行不得向甲公司追偿，该票据系F公司20XX年9月份为支付购买材料款而支付的，金额为500万元，到期日为20XX年2月。12月30日，甲公司将原持有的一项固定资产出售给G公司，获得价款23万元，该项固定资产的原价为100万元，已经计提折旧70万元，减值准备为10万元，为处置该项资产发生的清理费用为1万元。12月31日，甲企业进行财产清查，发现盘亏原材料一批，原材料的实际成本为150万元，未计提减值准备，系计量不准所致，盘亏损失经批准予以处理。计算本月应交所得税，假定该公司适用的所得税税率为25%，不考虑纳税调整及递延所得税影响。其他相关资料：除上述经济业务外，甲公司登记12月份发生的其他经济业务形成的账户余额如下：账户名称借方余额(万元)贷方余额(万元)其他业务收入5其他业务成本3

投资收益25营业外收入30营业外支出28营业税金及附加15管理费用30财务费用7.25要求：（1） 编制20XX年12月甲公司上述（1）至（10）项经济业务相关的会计分录（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称）；（2） 编制甲公司12月份的利润表。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数）利润表（简表）编制单位：甲公司 20XX年12月 单位：万元项目本月数一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“一”号填列）投资收益（损失以“一”号填列）二、营业利润（亏损以“一”号填列）加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额（亏损总额以“一''号填列）减：所得税费用四、净利润（净亏损以“一”号填列）黄海公司系国有独资公司，经批准自20XX年1月1日起执行《企业会计准则》。20XX年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从20XX年起适用的所得税税率为25%。黄海公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积。（1）为执行《企业会计准则》黄海公司对20XX年以前的会计资料进行复核，发现以下问题：黄海公司自行建造的办公楼已于20XX年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。黄海公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续°20XX年9月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。20XX年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在20XX年10月至12月期间发生的利息40万元，应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。黄海公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至20XX年1月1日，黄海公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。20XX年2月，黄海公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同，预计合同总成本400万元，营业税税率3%,黄海公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至20XX年12月31日，黄海公司估计完成劳务总量的20%，并按此确认了损益。黄海公司经修订的进度报表表明原估计有误，20XX年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。20XX年3月28日，黄海公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。黄海公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整20XX年12月31日资产负债表相关项目。黄海公司发现20XX年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至20XX年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（2）为执行《企业会计准则》，20XX年1月1日，黄海公司进行如下会计政策变更：将所得税的核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法；为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，黄海公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期股权投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。黄海公司有关资产的情况如下：1） 20XX年末，存货总成本为6000万元，其中，完工产品（计算机）的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。20XX年末，该公司不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，黄海公司计划自20XX年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，黄海公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。2） 20XX年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系黄海公司20XX年7月购入的对乙公司的股权投资。黄海公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司20XX年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。3） 由于市场需求的变化，黄海公司计划自20XX年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系20XX年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备20XX年末预计的可收回金额为480万元。4） 无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术20XX年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。5） 除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。（3） 20XX年7月1日，黄海公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司20XX年6月购入并投入使用，入账价值为1550万元，预计使用年限为5年，预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系20XX年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为1000万元。要求：（1） 对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（2） 对资料（2）中黄海公司首次执行《企业会计制度》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。（3） 根据资料（3）中的会计估计变更，计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。参考答案一、单项选择题1［答案］B［解析］该公司的两项存货中，甲产成品的销售合同数量为30000个，库存数量只有一半，则已有的库存产成品按合同价格确定预计可变现净值，即0.05万元。甲产品的可变现净值=（15000x0.05—130/2）=685（万元），成本为675万元，可变现净值大于成本，因此，甲产品没有发生跌价。用材料生产的产品的可变现净值为（15000x0.05—130/2）=685（万元），用材料生产的产品的成本=400+230=630（万元），可变现净值大于成本，所以用材料生产的产品也不需要计提减值。2［答案］B［解析］（1）20XX年6月30日实际利息收入=期初摊余成本x实际利率=10560.42x4%x6/12=211.21（万元）应收利息=债券面值x票面利率=10000x6%^2=300（万元）“持有至到期投资一利息调整”=300—211.21=88.79（万元）（2） 20XX年12月31日实际利息收入=（10560.42—88.79）x4%《2=209.43（万元）应收利息=10000x6%^2=300（万元）“持有至到期投资一利息调整”=300—209.43=90.57（万元）（3） 20XX年1月1日摊余成本=10560.42—88.79—90.57=10381.06（万元）3［答案］D［解析］非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。所以甲公司投资时长期股权投资的入账价值=5500x（1+17%）=6435（万元）。本题的正确处理是：借：长期股权投资——乙公司6435贷：主营业务收入5500应交税费——应交增值税（销项税额）935借：主营业务成本 5000贷：库存商品50004［答案］B［解析］专门借款资本化的利息金额=1000x6%x8/12—700x0.3%x4=31.6（万元）；一般借款资本化的利息金额=100x7%x4/12=2.33（万元）；所以20XX年应予以资本化的利息金额为33.93万元。5［答案］B［解析］事业基金金额=事业基金期初余额60+本期事业结余（55+100—50—100）+经营结余（80—60—10）+（50—40）x（1—40%）=81（万元）。6［答案］A［解析］甲公司20XX年12月31日应确认的公允价值变动损益=10000x8x0.9—10000x7x1=2000（元）。7［答案］B［解析］深广公司应确认的债务重组损失=（130000—10000）—100000x（1+17%）=3000（元）。8［答案］A［解析］B选项，如果有确切证据表明售后回购交易满足商品销售确认条件的，应确认收入；C选项，应按折旧进度进行分摊；D选项，不能抵减回购支出。9［答案］D［解析］甲公司对该项非货币性资产交换应确认的收益=130—（140—25）=15（万元）。10［答案］C［解析］基本每股收益=30000/40000=0.75（元）稀释每股收益的计算：假设转换所增加的净利润=9555.6x4%x（1—25%）=286.67（万元）假设转换所增加的普通股股数=10000/100x20=2000（万股）增量股的每股收益=286.67-2000=0.14（元）增量股的每股收益小于原每股收益，该可转换公司债券具有稀释作用。稀释的每股收益=（30000+286.67）/（40000+2000）=0.72（元）。11［答案］B［解析］20x8年12月31日的完工进度=680/850x100%=80%，所以20x8年12月31日应确认的预计损失=（850—800）x（1—80%）=10（万元）。12［答案］C［解析］对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适应不同的折旧率或者折旧方法，同时各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益。因此，企业应将其各组成部分单独确认为单项固定资产。13［答案］A［解析］应交所得税=（1000+80—40）x33%=343.2（万元）。应确认递延所得税资产=80x25%=20（万元），同时计入“所得税费用”科目贷方。应确认递延所得税负债=200x25%=50（万元），同时计入资本公积。国债利息收入属于非暂时性差异，不确认递延所得税。所以20XX年度利润表上的所得税费用=343.2—20=323.2（万元）。14［答案］A［解析］根据新的或有事项准则，对于亏损合同在满足规定条件时应确认为预计负债，具体到本题应作如下账务处理：借：营业外支出 1000贷：预计负债100015［答案］B［解析］购入时产生的营业外收入=22000x30%—（6000+30）=570（万元），期末根据净利润确认的投资收益=［1200—（800—600）］x30%=300（万元），所以该项投资对甲公司20x7年利润总额的影响=570+300=870（万元）。二、多项选择题1［答案］ABD［解析］选项C应计入营业外支出。2［答案］ABD［解析］选项ABD均使净利润减少，但没有现金流出，所以均为需要调增的项目。选项C需调减。3［答案］AB［解析］选项C，企业将自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，在成本模式下，应当将房地产转换前的账面余额作为转换后“投资性房地产”科目的入账价值；选项D，企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。4［答案］ABD［解析］因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。5［答案］ABD［解析］会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。选项C,固定资产折旧方法的变更作为会计估计变更；选项A.B.D为会计政策变更。6［答案］AB［解析］选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销；选项D，用于建造厂房的土地使用权的账面价值不需要转入所建造厂房的建造成本，如果是房地产开发企业取得的土地使用权是用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物的成本。7［答案］BCD［解析］选项A形成的是资本公积（股本溢价），不是企业计入所有者权益的利得，所以在处置相关资产时不需将其转入当期损益的。而BCD三项计入资本公积（其他资本公积）中，属于企业计入所有者权益的利得，因此在处置相关资产时是要将其转入当期损益的。8［答案］ABCD9［答案］ABD［解析］选项C属于日后非调整事项。10［答案］ABC［解析］预计未来现金流量时，不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量，所以D选项不正确。三、判断题1［答案］错［解析］只有售后租回交易认定为经营租赁的，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。2［答案］错［解析］事业单位资产负债表是反映事业单位在某一特定日期财务状况的报表。它是根据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互关系，按照一定分类标准和顺序，把事业单位在一定日期的资产、负债、收入、支出和净资产各项目予以适当排列后编制的。3［答案］对4［答案］错［解析］汇兑差额一般应计入当期损益。5［答案］错［解析］由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，因此，在计量与重组义务相关的预计负债时，不能考虑处置相关资产可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此。6［答案］错［解析］投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入当期所有者权益(资本公积一一其他资本公积)。7［答案］错［解析］按照《企业会计准贝一固定资产》的规定，已达到预定可使用状态的固定资产，如果在年度内尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。8［答案］错［解析］多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。9［答案］对10［答案］错［解析］本题考核的是关联方交易的披露，类型相似的关联方交易，在不影响财务报表阅读者正确理解关联方交易对财务报表影响的情况下，可以合并披露。四、计算题1［答案］(1)20x7年完工进度=7500/(7500+11250)x100%=40%20x7年应确认的合同收入=18000x40%=7200(万元)20x7年应确认的合同费用=(7500+11250)x40%=7500(万元)20x7年应确认的合同毛利=7200—7500=—300(万元)。20x7年末应确认的合同预计损失=(18750—18000)x(1—40%)=450(万元)。会计分录为：借：主营业务成本7500TOC\o"1-5"\h\z贷：主营业务收入 7200工程施工——合同毛利 300借：资产减值损失 450贷：存货跌价准备 45020x8年完工进度=(7500+10725)/(7500+10725+2025)x100%=90%20x8年应确认的合同收入=(18000+3000)x90%—7200=11700(万元)20x8年应确认的合同费用=(7500+10725+2025)x90%—7500=10725(万元)20x8年应确认的合同毛利=11700—10725=975(万元)借：主营业务成本 10725工程施工——合同毛利 975贷：主营业务收入1170020x9年完工进度=100%20x9年应确认的合同收入=(18000+3000)—7200—11700=2100(万元)20x9年应确认的合同费用=20325—7500—10725=2100(万元)20x9年应确认的合同毛利=2100—2100=0

借：主营业务成本 2100贷：主营业务收入 2100借：存货跌价准备 450贷：主营业务成本 4502［答案］（1）项目厂房设备A设备B设备C资产组账面价值440040060010006400可收回金额42006000减值损失200400分摊比例68.75%6.25%9.375%15.625%分摊损失2002537.562.5325分摊后的账面价值4200375562.5937.5未分摊减值损失75二次分摊75x375/1875=1575x562.5/1875=22.575x937.5/1875=37.575应确认的损失总额2004060100400计提准备后的账面价值42003605409006000（2） 减值分录：借：资产减值损失400贷：固定资产减值准一一厂房 200——设备A 40——设备B 60——设备C 100（3） 20XX年折旧额：厂房：4200/5=840（万元）设备A：360/5=72（万元）设备B：540/5=108（万元）设备C：900/5=180（万元）五、综合题1［答案］（1）编制相关的会计分录①12月1日TOC\o"1-5"\h\z借：银行存款 117贷：其他应付款 100应交税费——应交增值税（销项税额） 17借：发出商品 80

贷：库存商品 8012月31日借：财务费用 4贷：其他应付款 4②12月1日借：长期应收款3000银行存款 510贷：主营业务收入 2650应交税费——应交增值税（销项税额） 510未实现融资收益350借：主营业务成本2000贷：库存商品200012月31日借：未实现融资收益13.25[(3000-350)x6%x1/12]贷：财务费用13.25③12月5日借：应收账款351贷：主营业务收入300应交税费——应交增值税,（销项税额） 51借：主营业务成本230贷：库存商品23012月13日借：银行存款345财务费用6贷：应收账款351④借：银行存款500贷：其他业务收入500⑤12月20日借：银行存款30贷：预收账款30借：劳务成本10贷：应付职工薪酬10借：预收账款12.5贷：主营业务收入12.5借：主营业务成本10贷：劳务成本10⑥借：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额） 8.5贷：应收账款58.5借：库存商品40贷：主营业务成本40⑦借：银行存款460营业外支出 40贷：应收票据500TOC\o"1-5"\h\z⑧借：固定资产清理 20累计折旧 70固定资产减值准备 10贷：固定资产 100借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：银行存款 23贷：固定资产清理21营业外收入 2（9）借：待处理财产损溢 150贷：原材料 150借：管理费用 150贷：待处理财产损溢150（10） 本月利润总额=—4+2650-2000+13.25+300—230—6+500+12.5—10—50+40—40+2—150+5—3+25+30—28—15—30—7.25=1004.5（万兀）所得税费用=1004.5x25%=251.13（万元）借：所得税费用 251.13贷：应交税费——应交所得税 251.13（2）编制12月份利润表利润表（简表）编制单位：甲公司 20XX年12月 单位：万元项目本月数一、营业收入3417.5减：