成本管理会计2

第二部分成本费用的归集与分配

第三章要素费用的归集与分配

第四章辅助生产费用的核算（主要是分配）

第五章损失性费用的核算（废品损失与停工损失）

第六章制造费用的核算（主要是分配）

第七章完工产品与在产品成本的核算第三章要素费用的归集与分配回忆：生产经营费用按照经济内容（性质）分为：外购材料、外购燃料外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金等；以上这几项称为“费用要素”，按照费用要素反应的费用称为“要素费用”；一、材料费用的归集和分配

1、企业购入的原材料（包括原料和材料）主要通过：原材料、周转材料等科目核算，按照用途可以其分为以下几类：①原料及主要材料；②辅助材料；③燃料；④修理用备件；⑤包装物；⑥低值易耗品。

？？？：请同学举例说明上述几种材料。

2、购入原材料的核算

①实际成本法：使用“在途物资”科目，验收入库转入“原材料、周转材料”科目。

②计划成本法：使用“材料采购”科目，验收入库转入“原材料、周转材料”科目及“材料成本差异”科目。

？？？：相关的会计分录该怎么编？请同学们在练习本上写一写。3、库存材料计量的两种盘存制：

①永续盘存制：平时即记录增加，又记录减少，随时能结出账存数，期末进行实地盘点，并将盘点结果与账存进行比较，核对账实是否相符，若不相符进行“待处理财产损溢”的处理。

期初结存+本期增加-本期减少=期末结存

②定期盘存制：平时只记录增加不记录减少，期末进行实地盘点确定结存数，然后倒挤出本期减少数，这样一些损耗等都被挤入了本期减少数中。

期初结存+本期增加-期末盘存=本期减少

思考：这两种盘存制度哪种更常用？为什么？4、发出材料的计价方法①实际成本法：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法，后进先出法。②计划成本法：按计划成本结转，同时结转相应的材料成本差异，期末资产负债表上应反映实际成本。5、材料的领用及材料费用的核算①相关凭证：领料单、限额领料单领料登记表等月末按车间、部门汇总材料费用分配表编会计分录②材料费用按“受益原则”分配材料费用按领用地点和用途基本生产车间的直接材料，计入“基本生产成本”辅助生产车间的直接材料，计入“辅助生产成本”基本及辅助车间的间接材料，计入“制造费用”管理部门耗用的材料，计入“管理费用”销售部门耗用的材料，计入“销售费用”按产品品种领用，直接计入相应的明细账几种产品共同耗用，按一定的标准分配计入相应的明细账③几种产品共同材料费用的分配选择分配标准：产品的重量、体积、产量或者材料的定额消耗量比例、定额成本比例计算分配率：分配率=共同耗用材料费用÷分配标准之和计算各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的材料费用=该种产品的分配标准数额×分配率例题：教材第34页——36页说明：

①通过例题要求会分配间接计入材料费用，会填材料费用分配表，会根据分配表编制会计分录。②“材料成本差异”借方表示实际大于计划的超支差，贷方表示实际小于计划的节约差，成本差异率=（实际-计划）÷计划，差异率为正表示超支差，为负表示节约差；际成本=计划成本+成本差异额。二、人工费用的归集与分配1、职工薪酬的构成：企业为获取职工的服务而给予的各种形式的报酬及其他支出。包括：①职工的工资、奖金、津贴和补贴工资：计时工资和计件工资奖金：跟奖惩制度和激励机制挂钩津贴：如岗位津贴补贴：如非洲出差补贴

②五险一金：

社会保险+住房公积金

企业按规定比例从职工工资里扣除，保险上缴社会保险经办机构，住房公积金扣多少再补多少一起上缴住房公积金管理部门。五险指：医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

③三项经费

职工福利费：没有规定计提比例，但税法规定所得税前扣除限额为工资薪金总额的14%；

工会经费和职工教育经费：分别按照工资薪金总额的2%和1.5%计提。④非货币性福利：

将资产或外购商品发给职工、职工免费使用或低价使用企业资产等形式。税法上要求视同销售计税。⑤因解除与职工的劳动关系而给予的补偿（辞退福利）

提前解除劳务关系或者按计划鼓励员工自愿接受减裁而给予的补偿。⑥其他与获取职工提供的服务相关的支出

如认股权、现金股票增值权等。

股票增值权也称虚拟股票，是一种与股东价值增长挂钩的虚拟股权激励模式，指的是激励对象即股票增值权的持有者在未来一定的时间和条件下，因公司业绩提升、股票价格上扬等因素，可以获得行权价与行权日二级市场股价之间差价的收益，增值收益以现金支付。2、职工薪酬的计算（1）计算职工薪酬的基础资料

①考勤记录：按月记录，分部门或班组考勤，采取考勤簿、考勤号牌、考勤卡和考勤钟等多种形式。

②产量记录和工时记录：用于计算计时及计件工资，应反映产量、合格品产量、废品产量、工时等，采取工作通知单、工序进程单、工作班产量记录等形式。教材38页和39页自己看一下。

③其他凭证：废品通知单、停工通知单等。（2）工资的计算方法

①计时工资：依据工资标准和考勤记录计算

A月薪制：应付计时工资=月标准工资-缺勤天数×日工资率

B日薪制：应付计时工资=出勤日数×日工资率？？？如何计算日工资率呢？？？三种方法：第一种：按法定工作日计算：日工资率=月标准工资÷20.83天

20.83天=（365-52周×2天-11天法定假日）÷12个月特点：法定假日和双休日不付工资，也不扣工资。

第二种：按每月固定30天计算：

日工资率=月标准工资÷30天

特点：法定假日和双休日照付工资，缺勤期间的节假日照扣工资。

第三种：按每月的实际满勤日数计算：

日工资率=月标准工资÷当月实际满勤日数当月实际满勤日数=该月实际日数-该月双休日及节假日天数

特点：法定假日和双休日不付工资，缺勤期间的节假日不扣工资。②计件工资：依据规定的计件单价和合格品数量计算，料废品照付工资，工废品不付工资。

计件单价=单位产品定额工时×小时工资率

个人计件工资的计算:容易分清每个人的责任

一种产品应付计件工资=

（合格品数量+料废品数量）×计件单价

多种产品时应付计件工资=各种产品应付计件工资之和集体计件工资：不容易分清每个人的责

将集体计件工资总额按照（实际工时×标准工资率）比例在集体职工之间进行分配

例题：教材40页到41页例题：教材41页和42页

3、工资费用的结算和汇总

工资结算单：按月份分车间（部门）进行编制（见教材42页表3-7）

工资结算汇总表：按月份汇总全厂各车间（部门）的工资费用（教材43页表3-8）4、工资费用的分配应发工资受益原则基本生产车间的生产工人工资，计入“基本生产成本”基本生产车间的管理人员工资，计入“制造费用”

辅助生产车间的工人工资，计入“辅助生产成本”，管理人员工资计入“制造费用”管理部门人员的工资，计入“管理费用”销售部门人员的工资，计入“销售费用”该车间只生产一种产品，直接计入相关明细账该车间同时生产几种产品，按一定的标准分配计入相应的明细账几种产品共同耗用的工资费用分配：选择分配标准：实际工时比例或定额工时比例计算分配率：分配率=共同耗用工资费用÷分配标准之和计算各种产品应分配的材料费用：某种产品应分配的工资费用=该种产品的分配标准数额×分配率

例题：教材43页以及44页表3-9，45页例题

一般会计分录：

①结算及分配工资费用借：基本生产成本——甲产品

——乙产品辅助生产成本——供电车间

——供水车间制造费用——某基本（辅助）车间管理费用销售费用贷：应付职工薪酬——工资

——职工福利

——社会保险费

——住房公积金

——工会经费

——职工教育经费

——非货币性福利②实际支付时

借：应付职工薪酬——工资等贷：库存现金等三、燃料费用的归集与分配（同材料费用的归集和分配）四、外购动力费用的归集和分配1、归集：按月计算，先用后付2、分配：按照受益原则①基本生产直接用于生产产品，计入“基本生产成本”只生产一种产品，直接计入相应的明细账同时生产几种产品，按一定的标准分配计入各种产品的生产成本明细账②基本生产车间照明、办公等用，计入“制造费用”③辅助生产车间耗用，计入“辅助生产成本”④管理部门耗用，计入“管理费用”⑤销售部门耗用，计入“销售费用”一般会计分录：

①结算分配时：

借：基本生产成本——甲产品

——乙产品辅助生产成本——供电车间

——供水车间制造费用——某基本（辅助）车间管理费用销售费用

贷：应付账款②实际支付时：

借：应付账款贷：库存现金等

例题：教材46页五、折旧费用的归集和分配

按照受益原则分配，一般分录如下：借：基本生产成本——甲产品（专用设备）

——乙产品辅助生产成本——供电车间

——供水车间制造费用——某基本（辅助）车间管理费用销售费用贷：累计折旧六、其他要素费用的归集和分配

按照受益原则分配，一般分录如下：借：基本生产成本——甲产品（专用设备）

——乙产品辅助生产成本——供电车间

——供水车间制造费用——某基本（辅助）车间管理费用销售费用贷：银行存款等练习题：

1、青园工厂生产甲、乙、丙三种产品。2008年3月三种产品共同耗用B材料16800千克，每千克12.5元，总金额为210000元。三种产品本月投产量分别为2000件、1600件和1200件，B材料消耗定额分别为3千克、2.5千克和5千克。

要求：采用定额耗用量比例分配法分配B材料费用并编制相应的会计分录。2、青园工厂生产甲、乙、丙三种产品。2008年3月应付外购电费36000元，其中，产品生产用电30000元，车间管理用电2000元，厂部管理用电4000元。本月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为8000小时、4000小时、3000小时。

要求：采用生产工时为标准分配外购动力费，并编制相应的会计分录。

3、青园工厂生产甲、乙、丙三种产品。2008年3月应付职工工资100000元，其中产品生产工人工资82500元，车间管理人员工资4500元，厂部管理人员工资13000元；本月甲、乙、丙三种产品的实际生产工时分别为8000小时、4000小时、3000小时。企业确定的职工福利费提取比例为总工资的6%，按照有关规定，对医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等

社会保险费，依据职工工资总额分别按8%、20%、2%、0.8%和0.8%的比例计提，按照有关规定，住房公积金、工会经费、职工教育经费的提取比例分别为工资总额的8%、2%和1.5%。

要求：填写完成职工薪酬汇总表和直接人工费用分配表，并根据后者编制分配结转职工薪酬的会计分录。

职工薪酬汇总表

车间或部门产品生产工人车间管理人员厂部管理人员合计1、工资总额

825004500130001000002、职工福利费495027078060003、社会保险费260701422410831600

医疗保险费

等等4、住房公积金6600360104080005、工会经费16509026020006、职工教育经费1237.567.51951500合计123007.56709.519383149100

直接人工费用分配表（生产工时比例分配法）

产品名称实际生产工时（小时）分配率分配金额甲产品800065604乙产品400032802丙产品300024601.5合计150008.2005123007.5第四章辅助生产费用的核算一、什么是辅助生产费用?1、辅助生产车间发生的各项费用

辅助生产车间是指为企业基本生产车间、行政管理部门等单位服务而进行产品生产或提供劳务的车间。2、辅助生产车间生产的产品或提供的劳务主要为本企业服务，有时也对外销售。3、一个辅助生产车间有时单一品种经营，有时多品种经营。二、辅助生产费用的归集两种账户设置方式：1、分别设置“辅助生产成本”和“制造费用——辅助生产车间”账户，分别归集直接用于辅助生产产品和劳务的直接费用和辅助生产车间发生其他费用，月末将“制造费用——辅助生产车间”账户余额直接转入或分配转入“辅助生产成本”账户。2、只设置“辅助生产成本”账户，归集辅助生产车间发生的所有费用。（规模小，制造费用少）三、辅助生产费用的分配1、生产产品（如工具、模具、修理用备件等）的辅助生产车间：产品完工验收入库，转入“原材料、周转材料”等账户。2、提供劳务（如动力、机修、运输等）或者生产不需验收入库产品的辅助生产车间：所发生的费用按照“受益原则”进行分配，计入“相关成本费用账户”。（1）分配的基本原理：

某部门应负担的辅助生产费用=辅助车间产品或劳务单位成本×该部门受益量（辅助车间产品或劳务的单位成本即分配率）（2）分配方法：

关键问题：辅助生产车间之间互相提供服务是否要进行分配。直接分配法：

①计算原理：只将辅助生产车间发生的实际费用在辅助生产车间以外的受益部门之间进行分配。

分配率=待分配的辅助生产费用÷（辅助车间劳

务总量-为其他辅助车间提供的劳务量）

各受益部门应负担的费用=

该部门受益量×分配率②例题：教材51页③评价：适用于辅助生产车间之间相互提供劳务数量不多的情况，不进行辅助车间之间的交互分配不会对成本数据造成太大影响。

交互分配法

①计算原理：先在辅助生产车间之间进行费用的交互分配，在此基础之上将调整后的辅助生产费用对外进行分配。

第一步：交互分配

交互分配率=

待分配的辅助生产费用÷辅助车间劳务总量某辅助车间应负担的费用=

该辅助车间受益量×交互分配率第二步：对外分配二次分配率=调整后的辅助生产费用÷

（辅助车间劳务总量-为其他辅助车间提供的劳务量）调整后的辅助生产费用=待分配的辅助生产费用+交互分配转入-交互分配转出各受益部门应负担的费用=该部门受益量×二次分配率

②例题：教材52-53页③评价：分配结果正确性高，但计算量大。计划成本分配法：

①计算原理：将辅助生产车间发生的实际费用在所有受益单位（包括其他辅助车间）之间按照实际受益量和计划单位成本进行分配；然后计算调整后的实际费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额，分配给辅助车间以外的单位或者全部转入“管理费用”，其中“调整后的实际费用=实际发生的费用+按计划成本分配转入”。

②例题：教材53-54页③评价：简化了分配计算过程，有利于进行成本控制和业绩考核。代数分配法：

①计算原理：根据辅助车间之间交互分配原理建立联立方程，求出各辅助车间劳务的单位成本；然后按照所求解的单位劳务成本将个辅助车间的实际费用在所有受益部门（包括其他辅助车间）之间进行分配。②例题：教材54-55页③评价：计算结果准确，但辅助车间太多时未知数太多，计算麻烦，所以只适用于实现电算化的企业。顺序分配法：

①计算原理：将个辅助生产车间按照受益从少到多进行排序，按顺序进行一次性的分配，某辅助车间费用只在排在其后面的辅助车间及外部部门之间进行分配。

分配率=（待分配的费用+前面辅助车间分来的）÷（劳务总量-前面辅助车间受益量）

②例题：教材55-56页③评价：计算结果在一定程度上正确，适用于个辅助车间之间受益程度有明显的顺序的情况。（3）分配的一般会计分录：

交互分配分录：借：辅助生产成本——供电车间贷：辅助生产成本——机修车间

对外分配分录：借：基本生产成本——某产品（直接为生产消耗的辅助车间服务）制造费用管理费用销售费用贷：辅助生产成本——供电车间等练习题：青园工厂设有供电和机修两个辅助生产车间，6月份在分配结转前“辅助生产成本”账户归集的本月辅助生产费用，供电车间为33600元，机修车间为34020元。计划成本为每度电0．3元，每个机修工时3．15元。该厂本月辅助生产车间提供的产品和劳务数量如下表：

要求：分别采用上述五种方法分配辅助生产费用，并编制相应的会计分录。（本题要求学生要会填辅助生产费用分配表）。受益对象（生产单位和部门）供电数量（度）修理工作量（工时）辅助生产单位耗用：供电车间800

机修车间12000基本生产车间耗用：产品生产直接耗用80000

车间一般耗用100002500专设销售机构耗用20003500厂部管理部门耗用80004000

合计11200010800第五章制造费用的核算一、制造费用的归集

1、制造费用的内容：基本生产单位为组织和管理生产发生的各项间接费用，具体包括：

①车间或分厂管理人员的薪酬；②车间或分厂房屋和设备（专用生产设备除外）的折旧费、修理费、租赁费和保险费；③车间或分厂房管理用具的摊销费；④车间或分厂房管理用的水电费、取暖费、差旅费和办公费等。

2、账户设置：设置“制造费用——某基本车间或分厂”账户，根据各种记账凭证和费用分配表登记，计入该账户借方；该账户根据各项费用大小和管理要求设置费用项目。

借：制造费用——某基本车间或分厂贷：累计折旧银行存款应付账款等二、制造费用的分配

1、若某车间只生产一种产品，将该车间制造费用账户余额直接转入“基本生产成本——某产品”账户：借：基本生产成本——某产品贷：制造费用——某基本车间

2、若某车间生产多种产品，将该车间制造费用账户余额按照以下方法分配计入“基本生产成本”各个明细账：（1）实际分配率法：

月末取得实际费用资料才能进行

分配率=本月实际制造费用总额÷分配标准合计

某产品应负担的制造费用=该产品分配标准×分配率

分配标准：生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费用、联合分配标准（不同的项目采用不同的分配标准）等。

选择分配标准的原则：相关性原则、易操作原则、相对稳定原则

思考题：各种分配标准适合什么样的情况？

例题：教材58页（2）预定分配率法：没有实际费用资料也能进行；年终调整差额，所以各月末“制造费用”账户可能有余额。

预定分配率=年度制造费用预算总数÷

年度预计产量的定额标准数

某产品应负担的制造费用=该产品实际产量的定额标准数×预定分配率

注意：年终实际制造费用与按照预定分配率分配的数额之间的差额按照已分配费用的比例分配计入各种产品生产成本，超支差用蓝字，节约差用红字。（3）账务处理：借：基本生产成本——A产品

——B产品贷：制造费用3、制造费用分配表：教材60页例题：教材59页练习题：青园工厂设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙、丙三种产品，2008年3月份有关制造费用的经济业务如下：（1）根据工资结算汇总表，本月应付工资为60000元，其中，基本生产车间产品生产工人50000元，车间管理人员4000元，厂部管理人员6000元。该厂职工福利、社会保险费（包括医疗保险、基本养老保险和补充养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险）、住房公积金、工会经费、职工教育经费分别按照工资总额的6%、31.6%、8%、2%、1.5%计提。（2）以银行存款支付办公用品费4296元，其中基本生产车间1896元，厂部2400元。（3）根据月初在用固定资产原价，本月应计提固定资产折旧8000元，其中基本生产车间6000元，厂部2000元。（4）根据耗用材料汇总表，本月领用材料实际成本80000元，其中基本生产车间产品生产72000元，车间一般耗费5000元，厂部管理部门3000元。（5）本月基本生产车间领用低值易耗品2000元（采用一次摊销法）。（6）基本生产车间刘主任报销差旅费600元，结清原借备用金500元，补付现金100元。（7）以银行存款2000元，支付基本生产车间劳动保护费。（8）以银行存款1000元，支付基本生产车间本月固定资产租赁费。（9）以银行存款1600元，支付基本生产车间本月财产保险费。（10）以银行存款7000元，支付本月水电费。其中基本生产车间产品生产直接耗用5000元，车间一般耗费800元，厂部耗费1200元。

要求：（1）为上述业务编制会计分录；（2）登记下面制造费用明细账。

说明：人工费用按照定额工时比例分配：甲、乙、丙产量分别为2000件、2000件和1000件，单位定额工时分别为5小时、3小时和4小时；材料及水电费按照产量比例分配。年月日摘要费用项目人员薪酬折旧费机物料消耗低值易耗品摊销办公费差旅费劳保费租赁费保险费水电费5964

2、南山工厂第一基本生产车间使用A、B两类设备生产甲、乙、丙三种产品。2008年3月，制造费用总额为600000元；三种产品机器总工时为350000元小时，其中，甲产品150000小时、乙产品100000小时，丙产品100000小时；A类设备运转150000小时，其中甲产品50000小时、乙产品20000小时，丙产品80000小时；B类设备运转200000小时，其中甲产品100000小时，乙产品80000小时，丙产品20000小时。该车间A类设备工时换算系数定为1，B类设备工时换算系数定为1.25.

要求：（1）采用机器工时比例分配法分配制造费用，完成制造费用分配表：（2）编制分配结转本月制造费用的会计分录。

产品名称标准机器工时分配率分配金额A类设备B类设备标准机器工时合计实际工时标准工时甲产品乙产品丙产品合计3、南苑工厂为季节性生产企业，生产甲、乙、丙三种产品。2009年度基本生产车间制造费用预算总额为510000元，甲、乙、丙三种产品计划产量分别为2200件、3800件、2200件，单位产品定额工时分别为20小时、10小时、40小时；12月份生产甲产品400件、乙产品500件、丙产品300件，实际发生制造费用60000元；经查11月末“制造费用——基本生产车间”明细账，至11月30日，本年借方累计发生额为455000元，贷方累计发生额为435000元，月末借方余额为20000元。要求：（1）计算本年度计划费用分配率；（2）编制分配制造费用的会计分录；（3）将全年制造费用的实际发生额与按计划费用分配率分配数额的差额，调整计入12月份产品成本，按12月份实际完成定额工时比例分配给甲、乙、丙三种产品，编制分配结转差额的会计分录。第六章损失性费用的核算一、废品损失的归集与分配1、废品及废品损失的概念（1）废品：指技术上不符合标准，不能按照原定的用途使用或者需要经过修复才能使用的在产品、半成品和产成品，包括在生产过程中发现的或入库后发现的。

可修复废品要同时满足两条：①技术上、工艺上可以修复；②修复在经济上划算。不可修复废品：不能同时满足以上两条的废品（2）废品损失：不可修复废品的报废损失和可修复废品的修复费用

报废损失=生产成本-回收残料价值-过失人赔偿

修复费用=修复过程中发生的各项费用-过失人赔偿

说明：降价出售的废品的降价损失、入库后其他原因导致的损失、出售后的损失不计入废品损失。2、废品损失的核算及账务处理设置“废品损失——某产品”账户原始凭证：“废品通知单”，一式三联，生产单位或存货仓库、质检部门、财会部门各一联。（1）不可修复废品

①按废品实际生产成本计算：按一定的标准（如产量、工时等）将实际生产费用在合格品和废品之间分配。②按废品定额成本计算：废品数量×单位废品定额成本③账务处理：发现废品结转废品成本：借：废品损失——某产品贷：基本生产成本——某产品或“库存商品——某产品”

回收残料及过失人赔偿，冲减废品损失借：原材料其他应收款贷：废品损失——某产品

废品净损失计入生产成本借：基本生产成本——某产品贷：废品损失——某产品（2）可修复废品

修复过程中发生的各项费用=

材料费用+人工费用+制造费用借：废品损失——某产品贷：原材料应付职工薪酬制造费用

过失人赔偿，冲减废品损失借：其他应收款贷：废品损失——某产品

废品净损失计入生产成本，即废品净损失由合格品承担；借：基本生产成本——某产品贷：废品损失——某产品

修复完成验收入库借：库存商品——某产品贷：基本生产成本——某产品

例题：教材61页——63页二、停工损失的归集与分配

1、停工损失：除以下三种情况外因各种原因造成的停工期间的各项要素费用。

①季节性停工和设备大修理停工而造成的损失，通过“制造费用”账户归集；②自然灾害原因造成的停工损失，通过“营业外支出”账户归集；③停工时间不满一个工作日的不计算停工损失。2、停工损失的归集：生产单位填制“停工报告单”，会计设置“停工损失——某车间”账户归集

借：停工损失——某车间贷：原材料应付职工薪酬——工资

——职工福利等应付账款制造费用银行存款等3、停工损失的分配：

①有相关责任人赔偿部分借：库存现金或其他应收款——某人贷：停工损失——某车间②月末按照一定标准将停工净损失分配计入各种完工产品成本，分配完“停工损失”账户无余额，即停工净损失由完工产品承担。借：基本生产成本——某产品贷：停工损失——某车间

说明：停工超过一个月而且停工期间车间无产品生产，“停工损失”账户可以保留余额。4、有的企业停工损失很少，也可以不单独核算，而是将其计入“制造费用”或“营业外支出”等账户。

例题：教材64页练习题：

1、南山工厂第二车间2008年3月份完工入库合格甲产品940件，生产中产生不可修复废品60件；本月甲产品累计生产费用62844元，其中，直接材料21600元，直接人工23568元，制造费用17676元；甲产品月初、月末均无在产品。本月不可修复废品生产成本计算中，废品材料费用已全部投入，直接

材料项目按合格品同等负担；根据废品工时情况，直接人工费用和制造费用项目可以将60件废品折合42件合格品，再在废品和合格品之间分配。本月不可修复废品残料处理回收现金510元，已决定由过失人赔偿200元。要求：（1）计算不可修复废品成本，并编制结转分录；（2）编制回收残料和过失人赔偿的会计分录；（3）计算本月废品净损失，并编制结转分录；（4）计算本月完工入库合格甲产品生产成本，填制下表，并编制结转完工入库产品生产成本的分录。摘要直接材料直接人工制造费用废品损失合计累计生产费用转出废品生产成本转入废品净损失合格品总成本合格品单位成本

2、青园工厂加工车间本月所产乙产品中，有可修复废品40件。根据2008年3月份“耗用材料汇总表”提供资料，本月修复乙产品领用材料4000元；根据本月“直接人工费用分配表”和“制造费用分配表”提供的资料，本月修复废品实际耗用工时1000小时，小时工资率为13.5元，小时制造费用分配率为3元。按规定，本月发生的40件可修复废品应由过失人赔偿600元。要求：（1）编制发生修复费用的会计分录；（2）编制应收过失人赔偿的会计分录；（3）计算本月废品净损失，并编制结转分录。

3、青园工厂设有两个基本生产车间，大量生产甲产品。2008年3月，第一车间由于外部原材料供应商违约停工待料3天，停工期间应支付生产工人薪酬4560元，应负担制造费用440元；原材料供应商已同意赔偿2000元。本月第二车间因设备故障停工3天，停工期间应支付生产工人工资3420元，应负担制造费用480元。要求：（1）编制发生停工损失的会计分录；（2）编制应收赔偿款的会计分录；（3）计算本月停工净损失，编制结转停工净损失的会计分录。第七章完工产品与在产品成本的核算回忆：

1、通过前面章节的内容，将本月发生的各项生产费用全部归集到“基本生产成本——某产品”各明细账中的各个成本项目（直接材料、直接人工、制造费用、燃料及动力、废品损失、停工损失）。

2、我们进行成本核算的目的：计算完工产品总成本和单位成本。

3、月末可能有的产品还未完工，所以需要将“生产费用”在完工产品和期末在产品之间进行分配。一、基本公式月初在产品成本+本月生产费用本月完工产品成本+月末在产品成本二、分配方法1、在产品成本忽略不计法

①计算：完工产品成本=本月发生的生产费用②适用：在产品数量少而且稳定的企业。2、在产品成本按年初固定数额计算①计算：1-11月：完工产品成本=本月发生的生产费用12月：在产品成本=

月末盘点数量×在产品单位成本

完工产品成本=月初在产品成本+

本月生产费用-月末在产品成本②适用：在产品虽然较多，但是月份之间变化不大的企业。3、在产品按完工产品成本计算法①计算：

在产品单位成本=完工产品成本=

（月初在产品成本+本月生产费用）÷

（月初在产品数量+本月投产数量）

完工产品成本=完工产品数量×单位成本②适用：在产品已经基本完工的情况。4、在产品成本按直接材料成本计算

①计算：

在产品成本=在产品耗用的直接材料费用

完工产品成本=月初在产品成本+

本月生产费用-月末在产品成本

②适用：直接材料成本在全部产品成本中占比重相当大的企业。

例题：教材66页

注意：材料的投入方式。5、约当产量法

??什么是约当产量？

??为什么要计算约当产量？

??怎么计算约当产量？

??怎么计算完工产品单位成本？（1）约当产量：月末在产品的数量按照其完工程度或投料程度折算为完工产品的数量。（2）将“月初在产品成本+本月生产费用”在“月末在产品”和“本月完工产品”之间分配需要计算月末在产品的约当产量。（3）按照成本项目计算月末在产品的约当产量。

直接材料：

月末在产品约当产量=

月末在产品的数量×在产品投料率

①若原材料在生产开始时一次投入：

在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料费用，即投料率为100%。②

若原材料陆续投入：

A：分工序投入，而且每道工序都是随着生产进度陆续投入

某工序在产品投料率=该道工序已投入材料费用

÷本道工序应投入材料费用

说明：若未特别指出需要计算，可按50%。

在产品投料率=（前面工序累计投入材料费用+本道工序应投入材料费用×本道工序在产品投料率）÷单位完工产品应投入材料费用B：分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入在产品投料率=本道及以前工序累计已投入材料费用÷单位完工产品应投入材料费用

直接人工、制造费用等：

月末在产品约当产量=

月末在产品的数量×在产品完工程度

思考：相当于哪种投料方式？

某工序在产品完工程度=该道工序已完成工时数÷本道工序应投入的工时数

说明：若未特别指出需要计算，可按50%。在产品完工程度=（前面工序累计已完成工时数+本道工序应投入的工时数×本道工序在产品完工程度）÷单位完工产品应投入的工时数（4）完工产品单位成本=

（月初在产品成本+本月生产费用）

÷（完工产品数量+在产品约当产量）完工产品总成本=

完工产品数量×完工产品单位成本月末在产品总成本=

在产品约当产量×完工产品单位成本

例题：教材67——70页

6、在产品按定额成本计算法

①计算：月末在产品成本=月末在产品的数量×在产品单位定额成本

②适用：定额资料完整、准确，且个月份之间在产品成本变化不大的情况。

例题：教材70页例题3——287、定额比例法

①计算：按成本项目分别计算分配率=（月初在产品成本+本月生产费用）÷（完工产品定额成本+在产品定额成本）

完工产品定额成本=

完工产品数量×单位定额成本

在产品定额成本=在产品数量×

在产品投料率或完工程度×单位定额成本

完工产品总成本=

完工产品定额成本×分配率

完工产品单位成本=

完工产品总成本÷完工产品数量

在产品总成本=在产品定额成本×分配率

在产品单位成本=

在产品总成本÷在产品数量②适用：定额资料完整、准确，且在产品数量较大的情况，有利于考核定额的执行情况。8、结转完工入库产品成本借：库存商品——某产品贷：基本生产成本——某产品例题：教材72页例题3—29练习题：

1、甲产品在生产过程中，需经过二道工序，第一道工序定额工时2小时，第二道工序定额工时3小时。期末，甲产品在第一道工序的在产品40件，在第二道工序的在产品20件。作为分配计算在产品加工成本（不含原材料成本）的依据，其期末在产品约当产量为（）件。

A.18B.22C.28D.36[答案]B

2、A产品月初在产品费用为：直接材料费30000元，直接人工费35000元，制造费用20000元。本月发生费用为：直接材料费70000元，直接人工费95000元，制造费用66000元。该产品本月完工600件，月末在产品200件(完工程度60%)，原材料在投产时一次投入。要求：按约当产量法分别计算本月完工产品成本和在产品成本总额。

3、完工和在产的划分方法中使实际成本脱离定额的差异完全由完工产品负担的是（）。

A.约当产量法

B.定额比例法

C.在产品成本按定额成本计算

D.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算

E.在产品成本按年初数固定计算[答案]C

4、企业生产费用在完工产品与在产品之间进行分配方法的选择是根据（）。

A.在产品数量的多少

B.各月的在产品数量变化的大小

C.各项费用比重的大小

D.企业成本会计人员的多少

E.定额管理基础的好坏[答案]ABCE4、资料：B企业每月末进行在产品的盘点，产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法；材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额资料见定额汇总表，本月发生的生产费用数据已记入成本计算单。

要求：计算填列“第一车间甲产品成本计算单”

定额汇总表单位：元月初在产品本月投入产成品（单位：件）月末在产品材料费用工时材料费用工时单件材料定额单件工时定额产量材料费用工时500020018000110010062002800110第一车间：甲产品成本计算单单位：元

项目产量直接材料定额直接材料费用定额工时直接人工费用制造费用合计月初在产品500055002002006006300本月费用180001958011004778739131749合计23000250804978799138049分配率1.13.86.1产成品200200002200012004560732033880月末在产品280030801104186714169第八章成本计算的品种法

回忆：1、成本计算方法的选择取决于什么？2、成本计算方法的构成要素有哪几个？哪个是最基本的？一、品种法的概述1、概念：品种法是以产品品种为成本计算对象，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。

说明：在三种成本计算方法中，品种法是最基本的，因为无论分批还是分步，最终都要按品种计算产品成本。2、适用范围：（1）大量、大批的单步骤生产的情况；（2）大量、大批的多步骤生产，但管理上不要求分步计算产品成本的情况。3、特点：（1）成本计算对象——产品品种：按品种开设成本计算单或成本明细账；（2）成本计算期——按月计算成本：与会计报告期一致，与生产周期不一致；（3）月末需要将生产费用在完工产品和在产品之间分配。4、核算程序：按品种开设成本计算单或成本明细账归集和分配各种要素费用到“基本生产成本——某产品”、制造费用——基本车间”、“辅助生产成本——某辅助车间”将“辅助生产成本——某辅助车间”分配出去，其中部分计入“制造费用——基本车间”或“基本生产成本——某产品”将“制造费用——基本车间”分配计入“基本生产成本——某产品”将“期初生产费用+本期发生的生产费用”在完工产品和期末在产品之间分配，并计算单位成本。二、品种法应用举例例题：教材77——81页三、品种法的延伸——分类法

1、概念：以产品类别作为成本计算对象，归集、分配生产费用，计算出各类别产品的成本，然后按照一定的方法和标准在各类产品内部各种产品之间分配该类产品成本，最终也是计算出各种产品的成本。

2、适用：品种、规格繁多的情况，既能在一定程度上简化核算工作量，又能取得各类产品的成本资料。

3、注意问题：（1）产品类别的划分；（2）类别内各种产品之间成本分配方法和标准的选择。4、核算程序：类别成本的计算：同品种法的核算程序类别内成本的分配：（1）按一定标准分配；（2）系数分配法：选择标准产品，按成本项目计算其他产品的系数并计算相当于标准产品的数量，然后按标准产量比例分配成本。例题：教材82页例题4-2练习题：

1、某企业生产甲、乙产品采用品种法计算成本，本月发生的有关经济业务如下：（1）生产领用材料编制的材料分配表如下表1：（2）分配的工资费用见下表2：（3）分配的其他制造费用见下表3：

项目直接计入分配计入合计基本生产成本甲产品20000004000002400000乙产品400000200000600000小计24000006000003000000制造费用30003000项目直接计入分配计入合计生产工时分配金额基本生产成本甲产品18000150003000048000乙产品1200050001000022000合计300002000040000制造费用50005000项目金额办公费2000水电费7000折旧费13000其他3000合计25000要求：（1）完成工资费用分配表。（2）编制下列制造费用明细账。摘要工资机物料消耗办公费水电费折旧费其他合计金额（3）根据制造费用明细账所登数据，采用生产工时的比例分配，编制下表：产品名称生产工时分配率分配金额甲产品15000乙产品5000合计20000

（4）甲产品按所耗原材料费用计算在产品成本，原材料在生产开始时一次投入。本月完工80件，在产20件；乙产品本月完工100件,在产品10件，在产品成本采用按年初固定数计算，要求编制下列明细账。

甲产品成本明细账单位：元月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用合计831在产品成本850000930本月生产费用30生产费用累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本

乙产品成本明细账单位：元月日摘要产量原材料工资及福利费制造费用合计831在产品成本500003000025000930本月生产费用30生产费用累计30完工产品成本30产成品单位成本30在产品成本

2、南华工厂生产的A、B、C、D、E五种产品耗用的原材料和产品的生产工艺过程相同，因而归为一类（甲类产品），采用分类法计算产品成本。2008年3月份有关成本计算资料如下：（1）月初在产品成本和本月发生的生产费用如下表1：

（2）本月各种产品产量资料和定额资料：Ｃ产品为标准产品，如表2：摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本20000300001880068800本月生产费用146880383040255360785280生产费用合计本月完工产品总成本月末在产品成本产品ABCDE本月实际产量200240480360300材料消耗定额15121098材料系数材料总标准产量工时消耗定额9.68.887.67.2工时系数工时总标准产量要求：（１）采用固定在产品成本法计算甲类产品月末在产品成本，完成第一个表。（２）完成第二张表；（３）采用系数分配法，计算五种产品成本，并编制结转完工产品成本分录。第八章成本计算的分批法思考：品种法的计算思路是什么？一、分批法的概述

1、概念：分批法是以产品批别为成本计算对象，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。

2、适用范围：（1）单件、小批的多步骤生产；（2）按照小批单件组织的单步骤生产，但管理上要求分批计算产品成本；（3）新产品试制、来料加工、自制设备等。3、分批法的特点：（1）成本计算对象——产品的批别注意：订单≠批别（2）成本计算期：与生产周期保持一致，与会计报告期不一定一致（3）生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配

①一般不存在完工产品和月末在产品之间的分配问题。②但是在批量较大，跨月陆续完工交货时，需要计算先交货的成本，这时就需要计算完工产品成本和月末在产品成本。

计算时，完工产品按计划单位成本、定额单位成本或最近期相同产品实际单位成本结转；如果跨月完工数量较多，应采用适当的方法在完工产品和月末在产品之间分配。4、核算程序：按批别开设成本计算单或成本明细账归集和分配各种要素费用到“基本生产成本——某批产品”、制造费用——基本车间”、“辅助生产成本——某辅助车间”将“辅助生产成本——某辅助车间”分配出去，其中部分计入“制造费用——基本车间”或“基本生产成本——某批产品”将“制造费用——基本车间”分配计入“基本生产成本——某批产品”必要时，将“期初生产费用+本期发生的生产费用”在完工产品和期末在产品之间分配，并计算单位成本。

注意：如果一批产品有几种产品，需要将批别成本按一定标准在批别内各种产品之间分配。三、分批法应用举例教材85——88页四、简化分批法

1、简化分批法的适用范围：同一月份投产的批次较多、生产周期长、月末未完工产品的批别较多的情况。

2、简化分批法核算的要点：（1）开设“基本生产成本二级账”和“基本生产成本——某批产品”明细账，二者平行登记；（2）在没有完工批别的月份，前者登记累计的各项费用及累计生产工时，后者登记直接计入费用和累计生产工时，不需要分配间接计入费用；

（3）在有完工批别的月份，按累计间接费用分配率法分配间接计入费用，从而计算完工产品成本：

累计间接计入费用分配率=全部产品累计间接计入费用÷全部产品累计生产工时

完工产品应负担的间接计入费用=完工产品累计工时×累计间接计入费用分配率3、评价：减少了间接计入费用的分配工作。4、简化分批法的应用举例

教材89——90页

练习题：教材93页第3题和第4题3、成本计算单项目直接材料直接人工制造费用月初在产品本月发生费用合计本月完工产品成本月末在产品成本4、基本生产成本二级账项目直接材料工时直接人工制造费用月初在产本月发生合计间接费用分配率完工转出月末余额4、基本生产成本明细账5个项目直接材料工时直接人工制造费用月初在产本月发生合计间接费用分配率完工转出月末余额第八章成本计算的分步法一、分步法概述

1、概念：是以每种产品经过的每一生产步骤为成本计算对象，归集、分配生产费用，计算产品成本的一种成本计算方法。

2、适用范围：大量、大批、多步骤生产，且管理上要求分步计算产品成本的情况。3、特点：（1）成本计算对象——

“每种产品”经过的“每一生产步骤”

说明：①这里的“产品”可能是半成品、零部件或产成品。②这里的“生产步骤”与“实际生产步骤”不一定一致，与“生产车间”也不一定一致。（2）成本计算期：与会计报告期保持一致，与生产周期不一定一致（3）月末生产费用需要在完工产品和月末在产品之间的分配（4）各步骤之间成本结转——按产品品种进行结转，上一步骤的产成品是下一步骤的半成品、材料或零部件。4、分步法的一般核算程序：按每一生产步骤的每一种产品开设成本计算单或成本明细账归集和分配各种要素费用到“基本生产成本——某步骤某种产品

”制造费用——基本车间”、“辅助生产成本——某辅助车间”将“辅助生产成本——某辅助车间”分配出去，其中部分计入“制造费用——基本车间”或“基本生产成本——某步骤某种产品

”将“制造费用——基本车间”分配计入“基本生产成本——某步骤某种产品

”将“期初生产费用+本期发生的生产费用”在完工产品和期末在产品之间分配，并计算单位成本。三、分步法的分类按照各步骤之间成本结转的方式分为：分步法逐步结转分步法平行结转分步法综合结转分步法分项结转分步法成本还原不需要成本还原（一）逐步结转分步法

1、概念：按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，伴随着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本中，直到最后步骤累计出产成品的成本。

2、适用：能够提供完整的各步骤半成品的成本资料，因此又叫“计算半成品成本分步法”。适用于半成品需要外销等管理上要求提供半成品成本资料的情况。3、一般程序：教材97页图5-1

说明：

（1）不设半成品库时，上一步骤的半成品成本全部直接转入下一步骤的“基本生产成本”的“相关成本项目”。（2）设半成品库时，完工时转入“自制半成品”账户，下一步骤领用时再从该账户转入该步骤的“基本生产成本”的“相关成本项目”。完工验收入库：借：自制半成品——A半成品贷：基本生产成本——第一步骤

领用时按照先进先出、加权平均等方法结转：借：基本生产成本——第二步骤贷：自制半成品——A半成品4、分类：按照半成品成本在下一步骤产品成本明细账中的反映方式，分为：（1）综合结转分步法①概念：将各步骤所耗用上一步骤所生产的半成品的实际成本，以独立的“直接材料”或“半成品”项目反映在其生产成本明细账中。

②成本还原进行成本还原的原因：因为最终计算出来的产品成本不能反映原始的成本构成，即不能反映“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”各有多少，所以需要进行成本还原得出产品成本的构成情况。还原的要点：从最后一个步骤起，把各步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，逐步分解，还原成原材料、工资及福利费和制造费用等原始成本项目；一般是按本月所产半成品的成本结构进行还原；成本还原的次数较正常生产步骤少一步。

③例题教材98页例题5-1某步骤所耗半成品还原率=

该步骤所耗半成品综合成本÷本月上一步骤完工半成品成本本步骤所耗半成品的直接材料费用=

本月上一步骤完工半成品的直接材料费用×还原率本步骤所耗半成品的直接人工费用=

本月上一步骤完工半成品的直接人工费用×还原率本步骤所耗半成品的制造费用=

本月上一步骤完工半成品的制造费用×还原率（2）分项结转分步法①概念：将各步骤所耗用上一步骤所生产的半成品的实际成本，按照成本项目分别反映在其生产成本明细账中。②评价：能够反映每一步骤所耗上一步骤半成品的成本构成，同样也能反映最终产品成本的原始构成，所以并不需要进行成本还原。但是计算工作量较大，且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品的成本和本月的生产费用各是多少。

③逐步综合结转分步法与分项结转分步法的区别：

综合结转分步法，将上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单。下面步骤的“直接材料”或“半成品”包括了前面步骤投入的人工费用和制造费用。因此最后一步的“直接材料”或“半成品”需要进行还原，将其分解为“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”，以反映产品成本真实的构成。第一步骤完工半成品成本直接材料+直接人工+制造费用=总成本第二步骤生产成本半成品+直接人工+制造费用=

本步骤本月发生的生产费用

分项结转分步法下，上一步骤转入下一步骤的半成品成本，按照成本构成分别计入下一步骤的成本计算单中，即半成品耗用的直接材料计入下一步骤的“直接材料”，半成品耗用的直接人工费用计入下步骤的“直接人工”，，半成品耗用的制造费用计入下步骤的“制造费用”，因此，最后步骤的产品成本直接反映产品成本真实构成，无需进行成本还原。第一步骤完工半成品成本直接材料+直接人工+制造费用=总成本第二步骤生产成本直接材料+直接人工+制造费用+本步骤发生的人工费用和制造费用=本步骤本月发生的总生产费用

④例题：教材102页例题5-25、逐步结转分步法的评价：计算量较大，能够提供个步骤所产半成品成本的资料，使半成品的实物流转和成本流转一致，便于对半成品进行管理。（二）平行结转分步法

1、概念：在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入“产成品”成本的“份额”，最后将各步骤发生的生产费用应计入产成品成本中的“份额”进行平行结转、汇总计算出产成品的总成本和单位成本，又称“不计算半成品成本分步法”。2、各步骤所发生的生产费用在“完工产品”和月末“在产品”之间的分配这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品指广义的在产品，即各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。核算程序：教材105页图5-2

例题：教材105页例题5-3

评价：计算比较简单，但是不能提供各步骤所产半成品成本的资料，使半成品的实物流转和成本流转相脱节，不便于对半成品进行管理（三）逐步结转分步法与平行结转分步法的比较

1、在产品的含义：狭义在产品和广义在产品

2、半成品的结转方式：实物和成本同时结转；成本结转和实物转移不一致。

3、成本计算时间：按生产步骤先后顺序逐步累加，最后计算