第一章 资产 第八节 固定资产

第八节固定资产、无形资产和投资性房地产本讲考情分析本讲属于非常重要的内容，年年必考，考试涉及所有题型，2011年试题分数为12分，其中部分分数来自于综合题；2010年试题分数为13分，其中部分分数来自综合题，2009年试题分数为11分，其中部分分数来自于计算分析题，从分值来看，属于非常重要的内容。重点掌握固定的初始计量、固定资产计提折旧的范围、计提折旧的计算、固定资产的处置；无形资产的初始计量、无形资产的摊销及无形资产的处置；投资性房地产的范围、成本模式下投资性房地产的核算、公允价值模式下投资性房地产的核算等均是常考不衰的考点。一、固定资产的概念（一）固定资产概述固定资产，是指同时具有以下特征的有形资产：

（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有理解：①持有目的为非出售（区别与流动资产）②持有，主要通过判断与固定资产所有权相关的风险与报酬是否转移（融资租入的固定资产）（2）使用寿命超过一个会计年度。注意：（1）这里“出租”的固定资产是指以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产（2）这里的“使用寿命”是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业所得税法的固定资产范围：纳税人的固定资产是指使用期限超过一年的房屋、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。虽不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的劳动资料也应作为固定资产。（二）固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件才能予以确认：1、与固定资产有关的经济利益很可能流入企业；在实务中，判断固定资产包含的经济利益是否很可能流入企业，主要依据与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移给了企业。风险是指由于经营情况变化造成的相关收益的变动，以及由于资产闲置、技术陈旧等原因造成的损失报酬是指在固定资产使用寿命内直接使用资产而获得的收入以及处置该资产所实现的利得等。2、该固定资产的成本能够可靠地计量。交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产固定资产的分类---按固定资产经济用途分类1、生产经营用——是指直接服务于企业生产经营过程的固定资产。2、非生产经营用——是指不直接服务于企业生产经营过程的固定资产。（三）固定资产的分类（三）固定资产的分类固定资产的分类按使用情况分类指正在使用中的经营性和非经营性的固定资产。指已经完工或购建的尚未交付使用的新增固定资产以及因进行改建、扩建等原因暂时停止使用的固定资产。优点按使用情况分类使用中的固定资产

未使用的固定资产

不需用的固定资产

由于季节性 经营或大修理等原因，暂时停止使用的固定资产仍属于企业使用中的固定资产，企业出租给其他单位使用的固定资产和内部替换用的固定资产，也属于使用中的固定资产。按照固定资产的使用情况分类，有利于反映企业固定资产的使用情况及其比例关系，便于分析固定资产的利用效率，挖掘固定资产的使用潜力，促使企业合理使用固定资产，也便于企业合理地计提固定资产的折旧。（三）固定资产的分类固定资产的分类综合分类优点综合分类经营用固定资产非经营用固定资产租出固定资产

不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产固定资产按综合分类，可以反映生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产之间以及生产经营用各类固定资产之间的构成和变化情况，为分析企业固定资产分布、使用情况，促使企业合理配备、充分使用固定资产提供了资料，同时还为正确计提折旧提供了依据。（四）固定资产的初始计量固定资产的计量分为初始计量和后续计量。固定资产的初始计量是指固定资产取得时入账价值的确定；固定资产的后续计量是指对固定资产的使用寿命、预计净残值、各期折旧额以及减值的确定。注意：固定资产应当按照成本进行初始计量，已入账的固定资产成本也被称为“固定资产原值”。由于企业取得固定资产的途径和方式不同，其成本的确定也有所差异。3.固定资产的科目设置设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目，核算固定资产取得、计提折旧、处置等情况二、外购固定资产的核算（重点）重点关注一般纳税人购入机器设备等固定资产的进项税额不纳入固定资产成本核算，可以在销项税额中抵扣，计入应交税费——应交增值税（进项税额）。

企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。【解释1】计入固定资产的相关税费包括：车辆购置税和购入固定资产交纳的契税。【解释2】专业人员服务费计入固定资产成本，内部员工的培训费计入当期损益（管理费用等）不计入固定资产成本。【解释3】小规模纳税人购入机器设备的进项税额计入固定资产成本核算【例题1·多选题】下列税金，应计入企业固定资产价值的有（

）。（2003年）A.房产税

B.车船税

C.车辆购置税

D.购入固定资产交纳的契税【答案】CD【解析】企业交纳的房产税、车船税、印花税计入管理费用1、外购固定资产

外购固定资产，按购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费作为入账价值。

（1）不需要安装固定资产购入的不需要安装的固定资产，直接计入“固定资产”账户购入时

借：固定资产（价、税、费等）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。

例计算固定资产成本固定资产买价30000加：运输费300包装费

40030700借：固定资产30700

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35800（2）需要安装固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时

借：在建工程贷：银行存款等

支付安装费

借：在建工程贷：银行存款等交付使用

借：固定资产贷：在建工程甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元，甲公司为增值税一般纳税人。

例

购入时：

借：在建工程

210000

应交税费——应交增值税（进项税额）34000

贷：银行存款244000

支付安装费时：借：在建工程30000贷：银行存款30000设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本=210000+30000=240000（元）借：固定资产240000

贷：在建工程240000外购固定资产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（2）确定设备A、B、C的价值比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：

45000000

45000000+38500000+16500000×100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例为：

3850000045000000+38500000+16500000×100%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为：

1650000045000000+38500000+16500000×100%=16.5%1、外购固定资产企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共支付款项100000000元，增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：（3）确定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本为：100750000×45%=45337500（元）B设备的成本为：100750000×38.5%=38788750（元）C设备的成本为：100750000×16.5%=16623750（元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产——A设备45337500

——B设备38788750

——C设备16623750应交税费——应交增值税（进项税额）100750000贷：银行存款1177500001、外购固定资产企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）

企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产B.在建工程C.管理费用D.营业外支出银行存款等在建工程等固定资产①需安装，发生的安装支出②安装完毕达到预定可使用状态购入不需安装的固定资产【答案】√B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程科目核算。2、建造固定资产

企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。

自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。自营工程：购入工程物资

借：工程物资贷：银行存款等领用工程物资借：在建工程贷：工程物资领用本企业原材料

借：在建工程贷：原材料领用本企业商品借：在建工程贷：库存商品（成本）应交税金-应交增值税（销项税）（售价）发生其他费用借：在建工程贷：银行存款应付职工薪酬达到可使用状态借：固定资产贷：在建工程借：工程物资585，000

贷：银行存款585，000借：在建工程585,000

贷：工程物资

585,000借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费——应交增值税（销项税额）170001.购入工程物资2.工程领用物资3.工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：80000+100000×17%=97000（元）某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：

例5.支付工资发生的其他费用时：借：在建工程30，000

贷：银行存款30，000工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）借：固定资产812000

贷：在建工程8120004.分配工程人员工资借：在建工程100，000

贷：应付职工薪酬100，000

例某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确定的计税价格为100000元，增值税税率17%；工程人员应计工资100000元，支付其他费用30000元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：自营工程银行存款等工程物资在建工程固定资产①购入工程物资②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品⑤工程项目领用本企业产品在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC出包工程预付工程款

借：在建工程贷：银行存款等补付工程款借：在建工程贷：银行存款工程完工交付使用

借：固定资产贷：在建工程

出包工程是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是企业与建造承包商办理工程价款的结算科目，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。

例（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款时：（3）工程完工并达到预定可使用状态时：（2）补付工程款时：借：在建工程600000

贷：银行存款600000借：在建工程400000

贷：银行存款400000借：固定资产1000000

贷：在建工程1000000（三）其他方式取得的固定资产（一）投资者投入的固定资产借：固定资产

贷：实收资本

（二）租入的固定资产经营租赁——企业没有所有权，不作为固定资产处理，租金记入当期损益。租赁期满后，承租人有退租或续租的选择权，而不存在优惠购买选择权。融资租赁——是指在实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。

（三）接受捐赠的固定资产借：固定资产

贷：营业外收入

银行存款AS公司为一般纳税企业。2006年8月3日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3900万元，增值税进项税额为663万元，支付的运输费为37．50万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值363万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为61．71万元；领用本公司所生产的产品一批，成本为480万元，计税价格500万元，增值税率17％，应付安装工人的职工薪酬为72万元；假定不考虑其它相关税费。要求：编制2006年有关会计分录。2．【答案】(1)支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程4600．50应交税费——应交增值税进项税

贷：银行存款4600．50(2)领用本公司原材料借：在建工程424．71

贷：原材料363应交税费—应交增值税(进项税转出)61．71(3)领用本公司产品借：在建工程565

贷：库存商品480应交税费—应交增值税(销项税)500×17％=85(4)支付安装工人职工薪酬借：在建工程72

贷：应付职工薪酬72(5)设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5662．21

贷：在建工程5662．21四、固定资产折旧概述（重点）折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。企业应当在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额,已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产折旧的含义固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产之所以要计提折旧，以及计提折旧额的大小，主要取决于固定资产的损耗。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种。

无形损耗又叫价值损耗，包括价格损耗和效能损耗，是由于劳动生产率提高，生产同样的机器设备所需要的社会必要劳动量减少，导致现有的机器设备发生的贬值损失，或由于科学技术不断进步，新的高效率的机器设备的出现，使现有机器设备变得陈旧过时，必须提前报废而产生的价值损失。1.影响固定资产折旧的因素（1）固定资产原价，是指固定资产的成本；（2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额；（3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额；（4）固定资产的使用寿命。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。【解释】每计提一次减值准备，都视为一个新固定资产的出现，需重新计算折旧指标。固定资产的使用寿命不影响应提折旧总额，但影响年或月的折旧额。【相关链接】固定资产账面原价=固定资产的原价固定资产账面净值=固定资产原价-累计折旧固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备=固定资产净值-减值准备注：企业在确定固定资产使用寿命时，应当考虑下列因素：1、该项资产预计生产能力或实物产量；2、该项资产预计有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然侵蚀等。3、该项资产预计无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过时等；4、法律或者类似规定对资产使用的限制。2.计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地；（3）处于更新改造转入在建工程的固定资产。【解释1】未使用、不需用的固定资产要计提折旧、经营租赁租出的固定资产、融资租赁租入的固定资产，因进行大修理而停用的固定资产，应当计提折旧。【解释2】经营租赁租入的固定资产不计提折旧。3.在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：1、当月增加下月提；当月减少当月提

2、提足及提前报废不再提3、达预定可使用状态计提折旧（更新改造——完工计提；大修理——计提为成本或损益）五、固定资产计提折旧的方法（重点）----固定资产折旧的计算（固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更）年限平均法工作量法年数总和法双倍余额递减法【解释】固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。1、年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各会计期的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。年限平均法固定资产年折旧额固定资产原价-(预计残值-预计清理费用)

＝固定资产预计使用年限固定资产原价－预计净残值＝固定资产预计使用年限固定资产原价×(1-预计净残值率)

＝固定资产预计使用年限固定资产月折旧额＝固定资产年折旧额÷12年限平均法【例】某企业有一厂房，原值为500000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4％，该厂房的年折旧率、月折旧率、月折旧额。年折旧率＝(1-4％)÷20×100％＝4.8％月折旧率＝4.8％÷12＝0.4％月折旧额＝500000×0.4％＝2000(元)工作量法工作量法是指按固定资产在整个使用期间所提供的工作量为基础来计算折旧额的一种方法。它是以每单位工作量耗费的固定资产价值相等为前提的。每单位工作量折旧额＝(固定资产原价-预计净残值)/固定资产预计使用年限内可完成的总工作量每期固定资产折旧额＝每单位工作量折旧额×计算期内实际完成工作量工作量法【例】某企业有货运卡车一辆，原值为200000元，预计净残值率为5％，预计总行驶里程为100万公里，假定某月份行驶里程为30000公里，计算该月应提折旧额。单位里程折旧额＝200000×(1－5％)÷1000000＝0.16(元/公里)该月应提折旧额＝30000×0.16＝5700(元)加速折旧法加速折旧法是相对于每年折旧额相等的匀速直线折旧法而言的。它是指固定资产每期计提的折旧费用，在使用的早期多提，后期少提，折旧费用逐年递减的一种折旧方法。采用加速折旧法的目的是使固定资产成本在估计使用年限内加快得到补偿。加速折旧方法有：双倍余额递减法和年数总和法。加速折旧法双倍余额递减法：是在不考虑固定资产净残值的前提下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产账面净值×月折旧率【解释1】实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。【解释2】双倍余额递减法的要点：净残值在最后两年才加以考虑，折旧第一年、第二年等的起止时间；加速折旧是按年加速，如果按月计算时，月折旧=年折旧/12。月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月折旧率加速折旧法双倍余额递减法【例】某企业一项固定资产的原值为200000元，预计使用年限为5年，预计净残值5000元，按双倍余额递减法计提折旧，计算每年折旧额。双倍直线折旧率＝2/5×100％＝40％第一年应提折旧额＝200000×40％＝80000(元)第二年应提折旧额＝(200000－80000)×40％＝48000(元)第三年应提折旧额＝(120000－48000)×40％＝28800(元)第四年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2＝16100(元)第五年应提折旧额＝[(72000-28800)-5000]/2

＝16100(元)【例6-10】某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：双倍直线折旧率==40%第一年应提的折旧额=1000040%=4000（元）第二年应提的折旧额=（10000-4000）

40%=2400（元）第三年应提的折旧额=（10000-4000-2400）

40%=1440（元）从第四年起改按平均年限法（直线法）计提折旧第四、第五年的年折旧额=(2160-200)÷2=980（元）加速折旧法年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。预计使用年限的年数总和＝预计使用年限×(预计使用年限+1)÷2年折旧率＝(预计使用年限-已使用年限)/年数总和×100％或＝尚可使用年限/年数总和×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝(固定资产原值-预计净残值)×月折旧率加速折旧法年数总和法【例12】企业的某项固定资产原值为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元，采用年数总和法计算各年折旧额。预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×(5＋1)／2＝15加速折旧法年数总和法固定资产折旧计算表(年数总和法)年份尚可使用年限原值-净残值变动折旧率每年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/15

66400996000【例6-11】某项固定资产的原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。采用年数总和法计算的各年折旧额年份尚可使用年限（年）原值-净残值（元）变动折旧率每年折旧额（元）累计折旧（元）15480005/15160001600024480004/15128002880033480003/1596003840042480002/1564004480051480001定资产计提折旧的账务处理固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。1.企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；2.基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；3.管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；4.销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；5.经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本；6.企业计提固定资产折旧时，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。【相关链接1】未使用、不需用的固定资产的折旧计入管理费用。

借：制造费用

销售费用

管理费用

研发支出

其他业务成本

贷：累计折旧

在实际工作中，折旧的计算是通过编制折旧计算表进行的。在上月份应计提折旧额的基础上，考虑上月份固定资产增减变动的情况，进行调整。计算公式如下：

本月应提折旧额＝上月计提折旧额＋上月增加的固定资产应提折旧额－上月减少的固定资产应提折旧额。【例题19·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2010年12月31日购入不需安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税额为61.2万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2011年应计提的折旧为（）万元。A．72B．120 C．140.4D．168.48

【答案】B【解析】2011年应计提的折旧额为：360×5/15=120（万元）。【例题20·单选题】某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（

）万元。（2006年）A.16.8B.21.6C.22.4D.24

【答案】C【解析】该设备应从2004年1月1日起开始计提折旧，2005年计提的折旧额为（90-6）×4/15=22.4（万元）。

（一）固定资产修理（非资本化后续支出）固定资产在长期使用过程中，由于自然损耗或使用磨损等原因，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及使用，企业需要对固定资产进行必要的修理。的特点固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值。可以分为日常修理和大修理两大类。在实际工作中，日常修理和大修理往往一并核算，原则上将其发生费用直接计入当期损益企业应将实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务成本”等科目，贷记“银行存款”等科目。七、固定资产的后续支出

（二）资本化的后续支出：1.在原固定资产的基础上更新改造（不涉及原部件的替换）；（1）将原固定资产的账面价值转入“在建工程”；借：在建工程累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产（2）新发生的支出；借：在建工程

贷：银行存款（3）更新改造完成转入固定资产借：固定资产

贷：在建工程【解释1】资本化期间停止计提折旧；【解释2】更新后的账面价值=更新前的账面价值+资本化支出【解释3】计提折旧的时间按照剩余使用寿命计提折旧；2.在原固定资产的基础上更新改造（涉及原部件的替换）；说明：原部件的账面价值剔除，不构成固定资产更新改造后的成本；具体操作：1、转入改造

借：在建工程（整体资产的账面价值含替换部分的账面价值）累计折旧固定资产减值准备

贷：固定资产2、发生改造支出借：在建工程

贷：工程物资

应付职工薪酬

银行存款

转出被替换部分的账面价值（=被替换部分原值—已计提累计折旧—减值准备）借：营业外支出

贷：在建工程3、完工借：固定资产

贷：在建工程

【例6-14】企业2007年5月对某生产线改造，该生产线原价1500万元，已提折旧500万元，2006年底已提减值准备80万元。在改造过程中，领用工程物资150万元，发生人工费用80万元，耗用其他费用70万元（以银行存款支付）。在2008年5月改造完工投入使用，改造后生产线可使其产品产量实质性提高，该改造支出应予资本化。（1）2007年5月转入改造，将资本化的固定资产后续支出应当终止确认，被替换部分的账面价值，视同处置将账面价值结转：借：在建工程

9200000

累计折旧

5000000

固定资产减值准备

800000

贷：固定资产

15000000（2）发生改造支出借：在建工程

3000000

贷：工程物资

1500000

应付职工薪酬

800000

银行存款

700000（3）完工结转，将更新改造后的固定资产重新入账：借：固定资产

12200000

贷：在建工程

12200000八、固定资产的处置（重点）重点关注固定资产处置净收益和净损失的计算、影响处置净损益的因素和相关的账务处理。固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。【相关链接】固定资产的盘亏不通过固定资产清理科目进行核算，因为固定资产清理科目反映固定资产处置的清理过程，而固定资产盘亏没有清理过程。企业盘亏的固定资产应先通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。【解析】企业盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢”科目核算，报经批准转销时，再转入“营业外支出”科目。1.固定资产转入清理。企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等转出的固定资产，按该项固定资产的账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面原价，贷记“固定资产”科目。【相关链接】固定资产账面价值=固定资产原价-累计折旧-减值准备。2.发生的清理费用等。固定资产清理过程中应支付的相关税费（不含增值税）及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等科目。【解释】“应交税费——应交营业税”仅限于企业销售不动产（房屋建筑物）时发生。3.收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。4.保险赔偿等的处理。应由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理（1）属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；（2）属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；（3）如为贷方余额，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。转入清理（清理价值）→清理（费用、收入）→确认损益

1、转入清理

借：固定资产清理

（固定资产清理价值）

累计折旧

（已提折旧）

固定资产减值准备（已提减值准备）

贷：固定资产

（账面原价）2、支付清理费用、计算应交营业税、支付清理员工薪酬

借：固定资产清理

贷：银行存款

应交税费——应交营业税

应付职工薪酬等3、取得清理残值收入、废料回收作为原材料入库、计算应有保险公司或是个人赔偿部分借：银行存款

原材料

其他应收款

贷：固定资产清理4、确认损益

净收益借：固定资产清理

贷：营业外收入净损失借：营业外支出——非常损失

（自然灾害造成的损失）

——处置非流动资产损失

（正常清理损失）

贷：固定资产清理练习1：某企业有旧厂房一幢，原值450000元，已提折旧435000元，因使用期满经批准报废。在清理过程中，以银行存款支付清理费用12700元。拆除的残料一部分作价15000元，由仓库收作维修材料，另一部分变卖收入6800元存入银行。假定不考虑其他相关税费。编制会计分录如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理

15000

累计折旧

435000

贷：固定资产

450000（2）支付清理费用借：固定资产清理

12700

贷：银行存款

12700（3）材料入库并收到变价收入借：原材料

15000

银行存款

6800

贷：固定资产清理

21800（4）结转固定资产清理净损益借：营业外支出——处置固定资产净损失

5900

贷：固定资产清理

5900练习2：某公司的运输卡车一辆，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收回过失人赔偿款80000元，卡车残料变卖收入5000元。假定不考虑相关税费。编制会计分录如下：（1）将报废卡车转入清理借：固定资产清理

100000

累计折旧

50000

贷：固定资产

150000（2）收到过失人的赔款及残料变卖收入借：银行存款

85000

贷：固定资产清理

85000（3）结转固定资产净损益借：营业外支出——非常损失

15000

贷：固定资产清理

15000练习3：某企业出售一座建筑物，原价2000000元，已使用6年，计提折旧300000元，支付清费用10000元，出售的价款收入为1900000元，营业税率5%（应计提的城建税和教育费附加略，假定该企业对固定资产未计提减值准备）。编制会计分录如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理

1700000

累计折旧

300000

贷：固定资产

2000000（2）支付清理费用借：固定资产清理

10000

贷：银行存款

10000（3）收到价款时借：银行存款

1900000

贷：固定资产清理

1900000（4）计算应交纳的营业税借：固定资产清理

95000

贷：应交税费——应交营业税

95000（5）上交营业税借：应交税费——应交营业税

95000

贷：银行存款

95000（6）结转固定资产清理后的净收益借：固定资产清理

95000

贷：营业外收入

95000九、固定资产的清查

企业应定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。（一）盘盈1、方法：企业在财产清中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。“以前年度损益调整”——损益类账户，核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项及本年度发现的重要前期差错更正事项。2、规定：1、如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；2、如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。3、账务处理（视为损益变动）(1)盘盈固定资产时：借：固定资产贷：以前年度损益调整

(2)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积——法定盈余公积利润分配——未分配利润（二）盘亏盘亏的固定资产通过“待处理财产损益”科目核算。(1)盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损益累计折旧贷：固定资产(2)报经枇准转销时：借：营业外支出——盘亏损失其他应收款贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损益甲公司在财产清查过程中发现一台未入账的设备，按同类或类似商品市场价格估计的价值为100000元(假定与其计税基础不存在差异)。假定甲公司按净利润的10％计提法定盈余公积。甲公司应作如下会计处理：

(1)盘盈固定资产时：借：固定资产100000

贷：以前年度损益调整100000(2)结转为留存收益时：借：以前年度损益调整100000

贷：盈余公积——法定盈余公积10000

利润分配——未分配利润90000七、固定资产减值

（一）、固定资产减值的迹象固定资产减值迹象是固定资产是否需要进行减值测试的必要前提。从企业外部信息来源看：1、如果出现了固定资产的市价在当期大幅度下降，其跌价幅度高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；2、如果企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当前或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；3、如果市场投资报酬率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低等。从企业内部信息来源看，以下情况均属于固定资产可能发生减值的迹象，企业需要据此估计固定资产的可收回金额，决定是否需要确认减值损失。1、如果企业有证据表明固定资产已经陈旧过时或者实体已经损坏；2、如果固定资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置；3、如果企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，比如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于原来的预算或者预计金额等。（二）.固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值（原价-累计折旧-减值准备）减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应资产减值准备。【解释1】考试时固定资产的可收回金额直接给出数据；直接根据固定资产账面价值与可收回金额的差额计提固定资产减值准备。【解释2】针对计提某项减值准备的固定资产，该项固定资产的账面价值=可收回金额=账面原价-累计折旧-减值准备2.固定资产减值的会计处理企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失——计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备【相关链接1】企业计提的应收款项和存货的减值以后价值回升可以转回，但固定资产、无形资产、长期股权投资等长期资产的减值不允许转回。某企业资料如下：（1）2003年12月20日企业投入使用一条生产线，该生产线入账价值为1010000元，预计该生产线使用寿命为10年，预计净残值为10000元，采用年限平均法计提折旧（为了计算方便，假定该企业按年计提折旧）。（2）2007年末，企业在进行检查时发现，该生产线可收回金额为370000元，发生了减值，因而对其计提固定资产减值准备。（3）该生产线在2007年12月31日以前没有计提固定资产减值准备，并一直采用年限平均法计提折旧；预计净残值始终为10000元；预计使用寿命没有发生变更。根据上述所给资料，该企业的账务处理如下。①2004年1月1日至2007年12月31日，企业每年计提的折旧金额分别为100000元，累计折旧金额为400000元。各期计提折旧时，会计分录为借：制造费用100000

贷：累计折旧100000②2007年末，该企业应计提固定资产减值准备，会计分录为：借：资产减值损失240000

贷：固定资产减值准备240000在不考虑计提减值准备因素情况下，2007年年末固定资产账面净值为610000元；可收回金额为370000元。因此，该企业应计提固定资产减值准备金额为240000元。③2008年后该生产线使用寿命间，企业每年计提折旧金额分别为60000元[（370000-10000）/6]。各期计提折旧时，会计分录为：借：制造费用60000

贷：累计折旧60000十一、无形资产的概念和特征

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。相对于其他资产，无形资产具有三个主要特征：

1.不具有实物形态。无形资产是不具有实物形态的非货币性资产，它不像固定资产、存货等有形资产具有实物形体。

【解释】正因为无形资产不具有实物形态，所以无形资产不存在期末盘点和清查。

2.具有可辨认性。资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认性标准：

①能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

②源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

【解释】商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产。3.属于非货币性长期资产。无形资产属于非货币性资产且能够在多个会计期间为企业带来经济利益。无形资产的使用年限在一年以上，其价值将在各个受益期间逐渐摊销。【相关链接】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等十二、无形资产的内容无形资产一般包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权和商誉等。（1）专利权专利权是指权利人在法定期限内对某一发明创造所拥有的独占权和专有权。（2）非专利技术非专利技术也称专有技术，是指发明人垄断的、不公开的、具有实用价值的先进技术、资料、技能、知识等。（3）商标权商标权是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权是指企业专门在某种指定的商品上使用特定的名称、图案、标记的权利。（4）著作权著作权也称版权，是指著作权人对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的出版、发行等方面的专有权利。（5）特许权特许权也称经营特许权，专营权，指在某一地区经营或销售某种特定商品的权得或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。（6）土地使用权土地使用权是指国家准许某一企业在一定期间对国有土地享有开发、利用、经营的权利。【相关链接】单独计价入账的土地，作为固定资产核算，不作为无形资产核算。十三、无形资产的核算（重点）取得→摊销→减值→处置科目核算内容无形资产资产类科目；借方登记取得无形资产的成本；贷方登记出售无形资产转出的无形资产账面余额，期末借方余额，反映企业无形资产的成本。累计摊销资产类科目，无形资产的备抵科目；贷方登记无形资产的摊销额；借方登记处置无形资产转出的累计摊销，期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。无形资产减值准备发生减值计提减值准备。【相关链接】无形资产的账面价值=无形资产账面余额-累计摊销-无形资产减值准备1.无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费（取得土地使用权缴纳的契税）以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

借：无形资产（购买价款+相关税费+其他支出）贷：银行存款2、自行研究开发无形资产内部研究开发项目的研究阶段，是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究：是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划的调查。研究阶段是探索性的，是为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。在这一阶段不会形成阶段性成果。内部研究开发项目的开发阶段，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发：是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。如：生产或使用前的原型和模型的设计、建造和测试；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。此时，如果企业能够证明开发支出符合无形资产的定义及相关确认条件，则可将其确认为无形资产。开发阶段相关支出资本化条件开发阶段有关支出，必须同时满足下列条件，才能资本化计入无形资产成本：1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图。3.无形资产产生经济利益的方式。4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠的计量。自行研究开发的无形资产（重点）（1）、研发阶段借：研发支出——费用化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款（2）开发阶段借：研发支出——资本化支出贷：原材料应付职工薪酬银行存款（3）研发结束借：管理费用无形资产贷：研发支出——费用化支出——资本化支出

【解释】最终研究阶段发生的支出影响当期损益，减少企业利润。【解释1】不管是研究阶段费用化的支出还是开发阶段符合资本化的支出，均需要先在“研发支出’科目中进行归集核算,之后再从研发支出中转入管理费用或无形资产。【解释2】如果无法可靠区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（判断题）。2007年1月1日，甲公司的董事会批准研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元、人工费用3000000元、其他费用2000000元，总计11000000元，其中符合资本化条件的支出为5000000元。2007年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途。

(假设不考虑相关税费)（1）发生支出时：

借：研发支出——费用化支出6000000

——资本化支出5000000

贷：原材料6000000

应付职工薪酬3000000

银行存款2000000（2）月末结转费用化支出借：管理费用6000000

贷：研发支出——费用化支出6000000（3）2007年12月31日，该项新型技术达到预定用途

借:无形资产5000000

贷:研发支出——资本化支出5000000

2.无形资产的摊销（1）企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销（关键点）。（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法使用寿命有限的无形资产，通常残值视为零（关键点），但下述两种情况除外：①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。（与固定资产不同）【相关链接】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。（3）企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入"累计摊销"科目。①企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用（重点）：借：管理费用贷：累计摊销②出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本（重点）：借：其他业务成本贷：累计摊销③某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本：借：制造费用等贷：累计摊销【解释】无形资产的摊销、固定资产计提折旧均不可能计入财务费用（2007年多选）。【相关链接】固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应当记入"累计折旧"科目，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。①企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程成本；②基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；③管理部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；④销售部门所使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；⑤经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。3.无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额，记入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值，是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。企业处置无形资产时：借：银行存款（按实际收到的金额）累计摊销（按已计提的累计摊销）无形资产减值准备（按已计提的减值准备）营业外支出——处置非流动资产损失（按借方差额）贷：无形资产（按无形资产账面余额）应交税费（售价×营业税税率）营业外收入——处置非流动资产利得（按贷方差额）

【解析】对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。注意