第3章 纳税筹划基础知识

第3章纳税筹划基础知识第1节纳税筹划的概念

纳税筹划是指在非违法的前提下，为现实降低税负和涉税零风险的目的，对纳税人的经济活动事先进行合理的安排，以期实现税收利益最大化的行为的总称。第1节纳税筹划的概念

“一个前提”：非违法

“一个对象”：纳税人的各种经济活动。

“两个目的”：降低税负+涉税零风险。纳税筹划的概念包含一个前提、一个对象和两个目的。第2节纳税筹划的形式

纳税筹划主要有节税筹划、避税筹划、税负转嫁和涉税零风险筹划四种形式。第2节纳税筹划的形式节税筹划是指企业在不违背法律本身且不违背法律立法精神的前提下，在国家法律及税收法规许可并鼓励的范围内，采用税法所赋予的税收优惠或选择机会，在筹资、投资、经营、股利分配等活动中对涉税事项进行策划和安排，通过减轻税收负担来实现企业价值最大化。1.节税筹划第2节纳税筹划的形式节税筹划在企业不违背法律本身且不违背法律立法精神的前提下进行的，筹划活动本身及其后果与税法的本意相一致，这有利于加强税法的地位，从而使政府更加有效地利用税法来进行宏观调控，是值得提倡的行为。第2节纳税筹划的形式避税筹划强调的是不违背法律本身但违背了法律立法精神，是指企业利用法律的空白、漏洞或缺陷，在筹资、投资、经营、股利分配等活动中对涉税事项进行策划和安排，通过减轻税收负担来实现企业价值最大化。2.避税筹划第2节纳税筹划的形式避税筹划不违背法律本身，但违背了法律立法精神，不符合政府的政策导向和意图，是政府所不提倡的。其成功意味着行为主体对法律漏洞与缺陷找得准确，促使政府弥补漏洞与缺陷，客观上使税法逐步得到完善。从这方面来说，避税筹划又有助于社会经济的进步与发展。第2节纳税筹划的形式税负转嫁也叫税负归宿，是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。3.税负转嫁税负转嫁的结果是有人承担税负，最终承担人称为负税人。第2节纳税筹划的形式税负转嫁也叫税负归宿，是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格的调整和变动，将税负转嫁给他人承担的经济行为。在税负转嫁的条件下，纳税人和负税人是分离的，纳税人只是法律意义上的纳税主体，负税人是经济上的税负承担主体。税负转嫁的结果是有人承担税负，最终承担人称为负税人。第2节纳税筹划的形式税负转嫁的判断标准：税负转嫁与商品价格直接相连税负转嫁是税负的转移过程税负转嫁是纳税人的主动行为第2节纳税筹划的形式税负转嫁的类型纳税企业压低采购价格后转供应者负税人提高销售价格购买者负税人前转供应者和购买者以外的人负税人旁转消转降低生产成本混转第2节纳税筹划的形式税负转嫁与纳税筹划的区别：

对国家税收收入的影响不同。税负转嫁不会影响国家税收收入，仅导致税负归宿不同，而纳税筹划会直接导致国家税收收入的减少。

实现途径不同。税负转嫁主要依靠价格变动来实现，而纳税筹划既可以通过税负转嫁实现，也可以通过其他途径实现，其实现途径是多元化的。第2节纳税筹划的形式税负转嫁与纳税筹划的区别：

承担的法律责任不同。税负转嫁不存在法律上的问题，更没有法律责任，而税收筹划存在不同程度的法律责任问题。

适应范围不同。税负转嫁适应范围较窄，受制于商品价格、供求弹性和市场供求状况，纳税筹划适应的范围更广。第2节纳税筹划的形式涉税零风险是指纳税人账目清楚、纳税申报正确，缴纳税款及时、足额，不会出现任何税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或者风险极小可以忽略不计的一种状态。4.涉税零风险筹划涉税零风险筹划有利于形成良好的税收征纳环境，促进经济和社会和谐发展，因此政府对此非常提倡。第2节纳税筹划的形式（1）偷税不同于纳税筹划的涉税违法行为

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”第2节纳税筹划的形式偷税是一种违法行为，《中华人民共和国税收征收管理法》对偷税行为的处罚规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金（5%），并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。第2节纳税筹划的形式（2）逃税逃税，是指纳税人故意或无意采用非法手段减轻税负的行为，包括隐匿收入、虚开或不开相关发票、虚增可扣除的成本费用等方式逃避税收。在我国，习惯上把偷税与逃税视为同义词。第2节纳税筹划的形式（3）漏税漏税是指纳税人无意识发生的未缴或少缴税款的行为。漏税是由于纳税人不熟悉税法规定和财务制度，或者由于工作粗心大意等原因造成的。对漏税者税务机关应当令其期限照章补缴所漏税款；逾期未缴的，从漏税之日起，按日加收税款滞纳金。第2节纳税筹划的形式（4）抗税抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚拟为已经发生了应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为。骗税特指纳税人骗取国家出口退税款的行为。（5）骗税第2节纳税筹划的形式与纳税筹划相关概念的比较

节税筹划避税筹划税负转嫁涉税零风险偷税、逃税、漏税、抗税、骗税法律性质合法非违法纯经济活动合法违法政府态度倡导反对不加干涉鼓励制裁处罚风险性低风险风险较高多因素风险性几乎零风险高风险实施手段主要利用税收优惠政策或选择机会主要利用税法漏洞调整产品价格正确进行纳税申报、及时足额缴纳税款利用非法手段立法意图体现立法意图体现立法意图与立法意图无关顺应立法意图违反立法意图经济影响机理和促进经济良性发展影响甚至破坏市场规则有利于企业的竞争有利于形成良好的税收征纳环境违背公平竞争原则，破坏市场经济秩序第3节纳税筹划的特点非违法性。纳税筹划所进行的活动都是在不违反相关法律法规的前提下进行的；纳税人进行纳税筹划不会产生违反法律法规的风险。前瞻性。纳税人对自身的经济活动事先进行合理的规划和安排，而不是时候采取补救措施。第3节纳税筹划的特点收益性。进行纳税筹划要充分考虑相关的成本和收益，从而确定纳税筹划的可行性；如果纳税筹划的成本大于收益，则不具有可行性。动态性。纳税人应随时关注国家税收法规的变动，进行纳税筹划方案的应变调整。第4节纳税筹划的基础

差异和漏洞是税收筹划的两大基础。第4节纳税筹划的基础1.差异差异是纳税筹划进行的基础，也是纳税筹划发挥效果的基础。如果没有了差异的存在，也就没有了纳税筹划发挥的空间。纳税筹划就是利用税收政策、税收法律法规在不同行业、地区以及不同税种等方面存在的差异，来进行合理性的筹划，以达到纳税人的筹划目标。第4节纳税筹划的基础（1）行业差异国家对不同的行业有不同的发展战略，鼓励发展的行业，会给予较多的税收优惠政策，而保护限制的行业，也可能采取相应的税收政策来达到调控的目的。

例如，对企业所得税，高新技术企业、农林牧渔行业就有很多优惠措施。第4节纳税筹划的基础又如，对营业税而言，其税率是根据行业区分的。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业，税率为3%；金融业、服务业、销售不动产、转让无形资产，税率为5%；娱乐业的税率为5%-20%。对于其中的某些行业，存在着范围划分不清的问题，如文化体育业与娱乐业有时就难以严格区分，但其税率税负存在着很大差异。第4节纳税筹划的基础（2）地区差异在我国，地区性的税收优惠政策是税收优惠政策体系中的重要组成部分，效果也是很明显的。每一次的地区性税收优惠政策，都带着明显的战略导向。比如，中关村科技园区的企业享受自获利年度起两年内免征企业所得税，免税期满后按15%的税率征收企业所得税的优惠政策。第4节纳税筹划的基础2.漏洞我国的法律制度还不完善，有关税收的法律法规也并不是面面俱到，因此，可以从税法中找出一些漏洞。如果对税法漏洞加以合理利用，也可以达到纳税筹划的目的。利用漏洞进行纳税筹划不是一种值得提倡的方式，相当于一种既不合法也不违法的方法，只是在一定情况下，纳税人可以根据实际情况利用税法漏洞进行纳税筹划。第4节纳税筹划的基础税法漏洞主要有两种情况：一种是政府制定税法时无意留下的缺口，使纳税人有机可乘；另一种是政府在制定税法时有意敞开口子，旨在刺激和引导纳税人在指定方向和范围内进行活动，即给予税收鼓励或优惠。第二种情况一般也可称为“税收庇护”。这种故意制造的漏洞也可能是压力集团对国家立法施加压力的结果。第5节纳税筹划的原理1.税基筹划原理

税基筹划原理是指纳税人在税率一定的情况下，通过减小税基或调整税基实现时间而达到减轻税收负担甚至免除纳税义务的原理。

（1）税基递延实现筹划税基总量和税率不变，税基合法递延实现，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防止税率的攀升。第5节纳税筹划的原理

（2）税基均衡实现筹划

税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率的情况下，可实现边际税率的最小化。

（3）税基即期实现筹划

税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以实现减免税的最大化。

（4）税基最小化筹划

税基总量合法减少，可以在税率一定的情况下减少纳税或者避免多纳税。第5节纳税筹划的原理2.税率筹划原理税率筹划原理是指纳税人在税基总量不变的情况下，通过降低适用税率的方式来减轻税收负担的原理。

（1）比例税率筹划在纳税人经营业务性质、纳税人身份可变通的情况下，在增值税、营业税、企业所得税、个人所得税等比例税率中择低选择税率。第5节纳税筹划的原理

（2）累进税率筹划

——超额累进税率筹划超额累进税率是把课税对象划分为若干等级，对每个等级部分分别规定相应税率，分别计算税额，各级税额之和为应纳税额。第5节纳税筹划的原理例如，对个体工商户的生产经营所得和对企业、事业单位承包经营、租赁经营所得，按年征收，采用五级超额累进税率。

级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过5000元的部分52超过5000至10000元的部分103超过10000至30000元的部分204超过30000至50000元的部分305超过50000元的部分35第5节纳税筹划的原理

——超率累进税率筹划

超率累进税率是以课税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税，各级税额之和为应纳税额。目前，土地增值税采用四级超率累进税率。

级数增值额与扣除项目金额的比率税率（%）速算扣除系数1不超过50%的部分3002超过50%至100%的部分4053超过100%至200%的部分50154超过200%的部分6035第5节纳税筹划的原理（3）定额税率筹划定额税率是按课税对象的计量单位直接规定应纳税额的税率形式。采用定额税率征税，税额的多少同课税对象的数量成正比。目前采用定额税率的税种主要有资源税、车船使用税、城镇土地使用税等。定额税率的筹划主要涉及地区差别定额税率、税收减免等的合理利用。第5节纳税筹划的原理3.税额筹划原理

税额筹划原理是指纳税人通过直接减少应纳税额的方式来减轻税收负