chapter2 商业银行存款业务核算与管理

第二章存款业务的会计核算Depositaccounting关键词：存款；帐户管理；利息计算Contents存款业务概述1.单位存款业务核算与管理2.储蓄存款业务核算与管理3.存款利息的计算2.1、按存款产生的来源分为原始存款和派生存款。2、按资金的性质分为一般性存款、居民个人储蓄存款和财政存款3、按存款期限不同分为活期存款和定期存款4、按取款方式分支票存款、存单存款、存折存款、通知存款等5、按存款币种分人民币存款和外币存款一、存款业务分类第一节概述二、银行存款账户的开立与管理国家对存款人（包括单位和个人）在银行开设人民币结算帐户，自2003年9月1日起，按照《人民币银行结算账户管理办法》实行统一开户管理。存款人单位个人（一）存款账户的设置银行结算帐户：是指银行为存款人开立的办理资金收付结算的人民币活期存款帐户。以单位名称开立的银行结算帐户。按用途分为基本存款帐户、一般存款帐户、专用存款帐户、临时存款帐户是自然人因投资、消费、结算等凭个人身份证件而开立的、可办理支付结算业务的存款帐户。包括邮政储蓄机构办理银行卡业务开立的帐户。存款人有以下情况的可申请（或在原帐户中选择确认）：使用支票、信用卡等信用支付工具的；办理汇兑、借记卡等结算业务的。1、基本存款帐户是存款人因办理日常转帐结算和现金收付需要开立的银行结算帐户。企业法人、非法人企业、机关、事业单位、团级以上军队、社会团体、个体工商户、居民委员会等可申请。2、一般存款帐户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款帐户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算帐户。管理要点：不能支取现金。一家单位、多家银行、分别开设。主要用于在基本帐户行以外的银行借款转存以及二级单位存款。管理要点：主要帐户。一家单位、一家银行、一个帐户。单位工资、奖金等支取都必须通过本帐户办理。管理要点：临时性。最长不得超过2年。注册验资的，在验资期间内只收不付。

管理要点：专款专用。单位银行卡帐户的资金必须由其基本户转入。3、专用存款帐户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算帐户。包括收入汇缴资金和业务支出资金。（使用隶属单位名称，只收不付或只付不收。）4、临时存款帐户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的。包括设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资需要。可以申请开立专用存款账户的资金

（一）基本建设资金。（二）更新改造资金。（三）财政预算外资金。（四）粮、棉、油收购资金。（五）证券交易结算资金。（六）期货交易保证金。（七）信托基金。（八）金融机构存放同业资金。（九）政策性房地产开发资金。（十）单位银行卡备用金。（十一）住房基金。（十二）社会保障基金。（十三）收入汇缴资金和业务支出资金。（十四）党、团、工会设在单位的组织机构经费。（十五）其它需要专项管理和使用的资金。收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。单位活期存款业务的核算1.单位定期存款业务2.第二节单位存款业务核算与管理一、单位活期存款业务按照存取款方式

存折户：凭存折办理业务。支票户：凭支票等结算凭证办理。（一）现金存取款的处理2、支取现金1、存入现金单位现金缴款单、现金出纳收妥现金、记帐凭证会计借库存现金贷吸收存款-活期存款—××户单位现金支票（存折）借吸收存款-活期存款—××户贷库存现金会计：（1）验票（2）账务处理日期（过期、远期）印鉴（折角验印）帐号金额出纳（二）对帐为保证银企双方帐务处理一致及银企资金安全，必须进行银行和企业存款帐户的帐务核对。定期核对按月由银行打印对帐单，由开户单位逐笔钩对。随时对帐按季度核对余额。年终核对。（查询卡、电话、传呼）对账方式二、单位定期存款业务（一）关于单位定期存款的主要规定单位可将暂时闲置的自有资金存入定期存款，严禁将银行贷款或财政拨款存入定期存款。单位定期存款的期限种类与个人定期储蓄存款统一，共有三个月、六个月、1年三档期限和对应利率。单位定期存款起存金额10000元。单位定期存款的存取只能通过转帐办理，不得存取现金。单位定期存单是否能提前支取或是否可以向银行申请质押贷款，需根据实际情况而定，二者一般只可取其一。1、存入时的处理（二）单位定期存款的帐务处理存款单位银行会计支票（1）审查支票（2）开出定期存款证实书（一式三联）

存根——银行留底存单——交客户转帐传票（3）转帐：借吸收存款-活期存款-××户贷吸收存款-定期存款—××户

2、支取时的处理单位到期存单（证实书）银行会计（1）审查存单（存根——存单）（2）计算应付利息（3）转帐借吸收存款-定期存款）—户借应付利息-定期存款利息支出户贷吸收存款-活期存款-户

三、单位其他存款

—通知存款存款—单位通知存款是指存款人不约定存期，在支取时需事先通知存款银行的一种人民币存款。单位通知存款实行帐户管理，其帐户不得作结算户使用。通知存款不论实际存期多长，按存款人提前通知的期限长短划分为一天通知存款和七天通知存款两个品种。一天通知存款必须提前一天通知约定支取存款，七天通知存款必须提前七天通知约定支取存款。单位通知存款起存金额为人民币50万元。存款人必须一次存入，可以选择现金存入或转账存入，存入时不约定期限。可一次或分次支取。每次最低支取额为10万元以上，支取存款利随本清，支取的存款本息只能转入存款单位的其他存款户，不得支取现金。

单位通知存款每支取一次，就支取部分的实际存期和支取日中国人民银行挂牌公布的各利率档次计付利息，不进行季度结息。协定存款是指在银行开立结算帐户的客户通过与银行签订《协定存款合同》，约定期限，开立和结算帐户（基本存款帐户或一般存款帐户）关联的协定存款帐户，并约定结算帐户的基本存款额度，由银行将结算帐户中超额度的部分转入协定存款帐户并按协定存款利率计息的一种存款方式。存款合同的有效期限为一年。合同期满，如双方均未书面提出终止或修改合同，即视为自动延期。协定存款帐户按季结息，其中基本存款额度以内的存款按结息日中国人民银行公布的活期存款利率计息，超过基本存款额度的存款按结息日中国人民银行公布的协定存款利率计息。协定存款合同期满，若单位提出终止合同，应办理协定存款户销户，将协定户的存款本息结清后，全部转入基本存款账户或一般存款账户中。单位协定存款原则：存款自愿、取款自由、存款有息、为储户保密种类：按期限活期储蓄、定期储蓄按币种人民币储蓄、外币储蓄一、活期储蓄存款业务第三节储蓄存款业务核算与管理二活期储蓄存款业务的核算活期储蓄存款是可以随时存取的一种储蓄存款，1元起存，多存不限，一季结息一次且计入下季本金。1、开户与续存储户储蓄存款凭条、现金经办员：（1）收妥现金。（2）开设或登记分户账：借库存现金

贷吸收存款-活期储蓄存款—户（3）凭条留存，存折交给客户储户储蓄取款凭条、存折经办员：（1）登记分户账：借吸收存款-活期储蓄存款—户（借）利息支出贷库存现金（2）如果是销户，需清算利息，保证利随本清。（3）现金、存折（或利息清单）交客户2、支取与销户三、定期储蓄存款业务核算定期储蓄存款储户在开户时，约定存款期限，一次或分次存入，到期支取本息的储蓄存款。按存入或支取的方式不同可分为以下四种。整存整取零存整取整存零取

存本取息（一）整存整取本金一次存入，由储蓄机构发给存单，到期凭存单支取本息的定期储蓄存款。50元起存，多存不限。存期分为3个月、6个月、1、2、3、5年。可以提前支取，部分提前支取仅限一次利息=计息积数×适用利率到期支取：以该存款开户时同档次定期利率计息。提前支取：以支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。过期支取：对过期部分以支取日银行挂牌公告的活期存款利率计息。（二）零存整取零存整取是固定金额，每月存储一次，到期支取本息的储蓄存款。5元起存。存期分为1、3、5年三个档次可以提前支取。（只能全部提前支取）1、零存整取储蓄存款的核算（略）2、零存整取利息计算方法（1）积数计息法：利息=月利率×月积数利息=月利率×每月存入金额×1年783年6665年1830零存整取利息计算方法（2）固定基数计息法。例：假定每月存入500元，存期1年，适用利率1.44%，则每笔本金的存期分别为12、11...1个月，则：平均存期=（12+1）/2=6.5（个月）利息基数=1元×12次×6.5（个月）×1.44%÷12=0.0936该笔存款到期利息=500×0.0936=46.8（元）利息=全部本金×（N+1）÷2×利率

=每月存入金额×N（N+1）÷2×利率在已知到期本利和的条件下，计算本金的方法。本利和=本金+利息=本金×[1+（N+1）÷2×利率]本金=本利和÷[1+（N+1）÷2×利率]=60000÷[1+（60+1）÷2×5.85%÷12]=52219.32（元）月储蓄金额=52219.32÷60=870（元）例：某储户希望通过零存整取方式，在5年期满时获得6万元整数存款，在利率为5.85%的情况下，每月存入多少才能达到目的。3、积零成整月储蓄金额计算方法存本取息储蓄存款是一种开户时一次存入本金，分次平均支取利息，到期归还本金的定期储蓄存款。起存金额5000元，多存不限。存期分为1年、3年、5年三个档次。可以提前支取存款。（只能全部提前支取）每次支取利息数=本金×约定存期×利率÷支取次数（三）存本取息（四）整存零取本金一次存入，约定存期，在存期内分次支取本金，到期一次结清利息的定期储蓄。1000元起存。存期分为1、3、5年。支取期分1、3、6月一次。可以提前支取一到两次的本金。利息=（全部本金+每次支取的本金数）/2×支取次数×支取间隔期×利率支取本金意味着销户。一般五十元起存；本金一次存入；存款时不必约定存期，可随时支取；利率按一年以内定期整存整取同档次利率打六折执行；（五）定活两便储蓄存款储蓄存款通存通兑的会计核算原理1、现金、存款凭条存款人武昌某行借现金贷活期储蓄存款—定活两便2、取款凭条、存单取款人汉阳某行借存放联行款项/内部往来贷现金3、将票据提出交换借活期储蓄存款—定活两便借利息支出贷联行存放款项/内部往来（六）教育储蓄零存整取：每月50元起存、多存不限；总额控制：每一帐户本金合计最高限额2万元利率优惠：1、享受同档次整存整取利率。利率优惠幅度在25％以上。2、利息免税。采用实名制，办理开户时，储户要持本人（学生）户口簿或身份证，到银行以储户本人（学生）的姓名开立存款账户。到期支取时，储户需凭存折及接受非义务教育的录取通知书原件或学校证明到商业银行一次支取本息。

教育储蓄是指个人按照国家有关规定在指定银行开户、存入规定数额资金、用于教育目的的专项储蓄。对象是在校接受非义务教育的学生，其存期分3年期和6年期两种，为零存整取定期储蓄，每户最低起存金额50元。教育储蓄定向使用，是一种专门为学生支付非义务教育所需的教育金的专项储蓄。第四节存款利息的计算一、金融机构存款的计、结息规定除活期存款和定期整存整取存款外，通知存款、协定存款，定活两便、存本取息、零存整取和整存零取等其他存款种类的计、结息规则，由开办业务的金融机构法人(农村信用社以县联社为单位)，以不超过人民银行同期限档次存款利率上限为原则，自行制定并提前告知客户。个人活期存款按季结息，按结息日挂牌活期利率计息，每季末月的20日为结息日。未到结息日清户时，按清户日挂牌公告的活期利率计息到清户前一日止。单位活期存款按日计息，按季结息，计息期间遇利率调整分段计息，每季度末月的20日为结息日。单位定期存款与定期储蓄存款的期限一致，分三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次。

（一）一般规定银行可采用积数计息法和逐笔计息法计算利息。(一)积数计息法按实际天数每日累计账户余额，以累计积数乘以日利率计算利息。计息公式为：利息＝累计计息积数×日利率其中累计计息积数＝每日余额合计数。(二)逐笔计息法按预先确定的计息公式逐笔计算利息。计息期为整年(月)的，计息公式为：利息＝本金×年(月)数×年(月)利率。计息期有整年(月)又有零头天数的，计息公式为：利息＝本金×年(月)数×年(月)利率＋本金×零头天数×日利率同时，银行可选择将计息期全部化为实际天数计算利息，即每年为365天(闰年366天)，每月为当月公历实际天数，计息公式为：利息＝本金×实际天数×日利率（二）存款计息公式我国利率表示单位为“厘”，即千分数利息率。也代表月利率。即1000元本金1个月的利息数。10厘为1分，如10‰即为1分，15‰即为1分5厘。百分数的利息率为年利率。15%15‰年息1分5厘。即100元本金1年的利息为15元。月息1分5厘。或利息率为1分5。即1000元本金1个月的利息为15元。3/10000日利率。即10000元本金1天的利息为3元。年利率÷12＝月利率÷30＝日利率年利率÷360＝日利率（三）金融机构存贷款利率换算商业银行存款业务计息方式表项目计息公式使用的存款业务积数计息法利息＝累计计息积数×日利率其中累计计息积数＝每日余额合计数日利率＝年利率÷360个人活期存款、零存整取、整存零取、单位活期、通知存款逐笔计息法利息＝本金×年(月)数×年(月)利率＋本金×零头天数×日利率年利率÷12＝月利率日利率＝年利率÷360整存整取、存本取息、定活两便、单位定期特别强调利率需与积数确定期限完全一致。如年积数与年利率，月积数需用月利率。

二、单位存款利息的核算（一）单位活期存款利息的核算单位活期存款结息日期：每季度末月20日。即3月20日，6月20日，9月20日，12月20日。自2005年9月21日起单位活期存款在计息期内遇利率调整则分段计息计息方法：利息=计息积数×利率对单位活期存款的积数确定方法有两种，即余额表确定法和帐页积数确定方法。账页积数计息对开设乙种账分户账的，可通过乙种账页直接确定计息积数。计息积数=该分户账账页积数累计±调整积数应加积数=补记贷方（积数）+冲正借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲正贷方（积数）账页积数需根据分户账记录的余额变动情况逐笔确定日期摘要借方贷方余额日数积数61承前页8000070117800018000043200005存入100009000032700008补记4日账10000100000220000010冲正5日账1000090000763000017支取100089000435600020结息账页积数累计=1178000+320000+270000+200000+630000+356000=2954000例：某单位存款分户账记载如下：户名：A单位帐号：201-A存款利率：0.825%例题分析：调整积数：应加积数=补记贷方+冲正借方=10000×4=40000应减积数=补记借方+冲正贷方=10000×5=50000应计息积数=2954000+40000-50000=2944000利息=2944000×0.825%÷360=67.47（元）利息计算出来后应编制特种转账传票一式三联登记帐务。分录为：借：利息支出贷：吸收存款-活期存款—×存款户另一联凭证作收账通知交存款人。余额表确定计息积数法计息积数=该帐户计息期内每日余额合计±调整积数应加积数=补记贷方（积数）+冲正借方（积数）应减积数=补记借方（积数）+冲正贷方（积数）每日余额合计可直接通过余额表获得。调整积数需通过该存款分户账获得。使用计息余额表进行日常核算的帐户采用余额表计息法余额表计息举例

户名余额日期机械进出口公司201008利率0.72％196000…10天小计1148000…20天小计1822000…本月合计3152000至上月底未计息积数6128000应加积数16000应减积数22000至结息日累计应计息积数7944000至本月底累计未计息积数1330000利息158.88余额表计息利息=884，350.67×0.825%÷360=20.27余额表积数=890，350.67调整积数：应减积数=1000×6=6000计息积数=890，350.67–6000=884，350.67例：某开户单位从3月21日到6月20日其存款帐户201-A的存款余额每日合计为890，350.67，帐户调整情况为3月30日补记3月24日借方1000元，存款利率为0.825%，请计算该帐户二季度银行应付利息。注：利息计算出来后应注意编制传票，登记分户账。

练习积数计息方法1、截止3月1日，A单位存款帐户201—A的余额为800700.72元，累计未计息积数156342.89，3月1日—3月20日，该帐户余额表内每日余额合计389675.87，分户账记录的帐务调整有3月18日补记3月14日借方2156元，结息日活期存款利率为0.825%，请计算银行到期应付利息。2、根据帐号为201005的分户账记录，3月7日补计3月1日借方金额7000元，8日冲正5日借方1000元，18日冲正12日贷方2000元。该帐户一季度计息期以内每日余额合计786943.89，在活期存款利率为0.99‰

的条件下，请计算应付给该企业的本季度利息，并作出结息日银行支付利息时的会计分录。课堂练习户名：A单位帐号：201-A存款利率：0.825%

日期摘要借方贷方余额日数积数31开户1000010000

3存入30000

7支取1000

8补记4日账10000

10冲正7日账1000

17支取1000

20补计9日账20003、某单位存款分户账记载如下，请计算本期利息（二）单位定期存款的利息计算

到期息逾期息提前息存单上的本金对年对月对日,不足月的天数按实际天数算头不算尾开户日定期利率支取日活期利率利息=本金×存期×利率见例2-2（一）活期储蓄存款按季度结息，结息日期为每季末月20日日期摘要借方贷方余额日数计息积数41开户10001000808000052存入30004000492270007支取100030004418300030存入100040002120400031存入2000600021246000617支取10005000424200020结息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×20%=0.97三、储蓄存款利息的核算借活期储蓄存款0.97

贷其他应付款0.97借利息支出4.84

贷活期储蓄存款4.84业务发生额至结息日日数活期储蓄存款按季度结息，结息日期为每季末月20日日期摘要借方贷方余额日数积数和41开户10001000313100052存入300040005510007支取100030002312000030存入10004000

31存入2000600017222000617支取10005000424200020结息利息=242000×0.72%÷360＝4.844.84×20%=0.97账页结息：借活期储蓄存款0.97

贷其他应付款0.97借利息支出4.84

贷活期储蓄存款4.