营业税改增值税PPT(201209242-4)

四、部分营业税改征增值税税目注释解读二、营业税改征增值税过度事项及过度政策一、营业税改征增值税试点办法三、营业税改征增值税税收征收管理五、广东实施营业税改征增值税工作情况一、营业税改征增值税试点办法1.应税服务交通运输业：陆路运输服务（不包括铁路运输）、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务。部分现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务

一、营业税改征增值税试点办法1.应税服务非营业活动：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、营业税改征增值税试点办法1.应税服务不属于境内提供应税服务：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。一、营业税改征增值税试点办法在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％。出口服务适用零税率一、营业税改征增值税试点办法年销售额未超过500万元：小规模纳税人年销售额未超过500万元：一般纳税人3.纳税人分类及计税方法增值税纳税义务人境外的单位或者个人在境内提供应税服务增值税扣缴义务人一、营业税改征增值税试点办法适用一般纳税人小规模纳税人一般纳税人提供公共交通运输服务等简易计税方法计税方法3.纳税人分类及计税方法应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+税率）×税率一般计税方法扣缴计税方法一、营业税改征增值税试点办法3.纳税人分类及计税方法抵扣凭证：增值税专用发票、海关增值税专用缴款书、农产品收购发票或销售发票、运输费用结算单据（货运增值税专用发票）、税收通用缴款书（新增）。新增不得抵扣项目：

1.接受的旅客运输服务。

2.自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。

一、营业税改征增值税试点办法一、营业税改征增值税试点办法4.纳税义务时间及纳税地点纳税义务时间：

（一）提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。（二）采取预收款方式的，为收到预收款的当天。（三）视同提供应税服务的，为应税服务完成的当天。（四）增值税扣缴义务发生时间为发生的当天。纳税地点：（一）固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（二）非固定业户应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；（三）扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。

二、营业税改征增值税过度事项及过度政策二、营业税改征增值税过度事项及过度政策

为保持现行营业税优惠政策的连续性，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征，如：技术开发、技术转让、合同能源等共计13项；为了保持增值税抵扣链条的完整性，对现行部分营业税减免税优惠，调整为增值税即征即退政策，如洋山深水港政策等2项；对融资租赁、管道运输等2项实行超税负即征即退政策。税收优惠政策延续1.税收优惠现行营业税差额征税政策在试点期间的过渡安排试点纳税人提供应税服务，按照有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。二、营业税改征增值税过度事项及过度政策营业税差额征税政策有形动产融资租赁勘察设计单位承担勘察设计劳务交通运输业服务代理业试点物流承揽的仓储业务营业税差额征税项目2.营业税差额征税1.发票2.行政事业收费或政府基金的财政票据3.境外单位或个人的签收单据4.其他（如航空货运单）差额扣税凭证二、营业税改征增值税过度事项及过度政策2.营业税差额征税跨年度租赁合同的过渡安排试点纳税人在2011年12月31日（含）前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。二、营业税改征增值税过度事项及过度政策3.跨年度业务未抵扣营业税差额征税按照国家有关政策规定差额征收营业税的，截至2011年12月31日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人2012年1月1日后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。发生退款业务处理试点纳税人提供应税服务在2011年底前已缴纳营业税，2012年1月1日后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。二、营业税改征增值税过度事项及过度政策3.跨年度业务税务检查业务处理试点纳税人2011年底前提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定补缴营业税。4.进项税额二、营业税改征增值税过度事项及过度政策接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。

试点地区纳税人非试点地区纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。5.计税方法二、营业税改征增值税过度事项及过度政策

1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车），可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

2.试点纳税人中的一般纳税人，以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。5.计税方法二、营业税改征增值税过度事项及过度政策

3.被认定为动漫企业的试点纳税人中的一般纳税人，为开发动漫产品提供的动漫脚本编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形象或者内容的授权及再授权），自试点开始实施之日至2012年12月31日，可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税，但一经选择，在此期间不得变更计税方法。5.计税方法二、营业税改征增值税过度事项及过度政策4.未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》（财税[2011]111号，以下称《试点实施办法》）第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收率代扣代缴增值税。应扣缴税额按照下列公式计算：应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1+征收率）×征收率6.期末留抵税额试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。二、营业税改征增值税过度事项及过度政策三、营业税改征增值税税收征收管理1.一般纳税人认定

营业税改征增值税试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额超过500万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理一般纳税人资格认定手续。

试点实施前应税服务年销售额未超过500万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。

试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额＝连续不超过12个月应税服务营业额合计÷（1+3％）。（广东省按2011年1月1日至2011年12月31日计算）

按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税服务营业额按未扣除之前的营业额计算。三、营业税改征增值税税收征收管理2.发票使用三、营业税改征增值税税收征收管理

试点地区增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票（以下简称专用发票）和增值税普通发票，

一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票（以下简称货运专用发票）和普通发票。

试点地区提供港口码头服务、货运客运场站服务、装卸搬运服务以及旅客运输服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。

试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联。2.发票使用

小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。

从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人开具的普通发票第四联用作购付汇联。

代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。

纳税人于本地区试点实施之日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票和红字货运专用发票。

对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票和货运专用发票。三、营业税改征增值税税收征收管理3.防伪税控使用

试点地区新认定的一般纳税人（提供货物运输服务的纳税人除外）使用增值税防伪税控系统。

试点地区提供货物运输服务的一般纳税人使用货物运输业增值税专用发票税控系统。

增值税防伪税控系统专用设备为金税盘和报税盘，纳税人应当使用金税盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。

货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备为税控盘和报税盘，纳税人应当使用税控盘开具发票，使用报税盘领购发票、抄报税。三、营业税改征增值税税收征收管理4.纳税申报增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）纳税申报表及其附列资料包括：（1）《增值税纳税申报表（适用于增值税一般纳税人）》；（2）《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）；（3）《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）；（4）《增值税纳税申报表附列资料（三）》（应税服务扣除项目明细）；按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，需填报《增值税纳税申报表附列资料（三）》。其他一般纳税人不填写该附列资料。