新企业所得税法培训091222

新企业所得税法议程1.新税法的重要内容：对企业整体税负的影响2.征收管理3.讨论新税法的重要内容：概述章节条数主要内容

第一章总则4条

纳税人、征税对象及税率

第二章应纳税所得额17条

收入、支出、资产计价、成本

第三章应纳税额3条

应纳税额计算、境外税额抵免限额

第四章税收优惠12条

促进产业结构调整有7条、促进区域经济发展1条、免税

1条、加计扣除1条、授权国务院制定税收优惠具体办法和专项政策2条

第五章源泉扣缴4条

支付人为扣缴义务人

第六章特别纳税调整8条

对关联交易的管理、反避税措施的特别纳税调整

第七章征收管理8条

以法人为纳税主体、纳税地点、纳税期间、税款预交

第八章附则4条

现行税收优惠的过渡、税收协定高于本法、生效日新企业所得税法–

总体框架《企业所得税法》共有八章、六十条，《实施条例》共有八章，一百三十三条。新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额纳税人–“纳税居民”的概念居民纳税人判定判定条件纳税义务中国纳税居民税法第二条：依法在中国境内成立的企业；依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。对全球所得征税非中国纳税居民税法第二条：依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的未在中国设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业对来源于中国的所得以及与中国境内机构、场所有实际联系的收入征税7新税法的重要内容：纳税人

实际管理机构对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构纳税人–“纳税居民”的概念(续)新税法的重要内容：纳税人以下类型的企业被认定为中国纳税居民的可能性较大:

设立在境外的特殊目的企业，这类公司虽然控股中国公司，但其所有的经营活动全部发生在中国境内的代表处；被中国境内人士最终控股的海外运营公司（例如，由中国境内人士管理的香港贸易公司）；在香港没有实体的红筹公司（受中国企业控股，但在香港注册并上市）；

在“避税港”设立的企业。这类企业往往被国有企业或其他国内控股方控股，或被某些在一定程度上由中国境内管理的跨国公司控股。居民身份与税收待遇来源于中国境内的所得来源于中国境外的所得与中国境内设立的机构、场所实际联系与中国境内设立的机构、场所没有实际联系中国居民企业√√√非中国居民企业在中国境内设立机构、场所√√x在中国境内未设立机构、场所√xx纳税人–“纳税居民”的概念（续）新税法的重要内容：纳税人新税法的重要内容：纳税人纳税人–“纳税居民”的概念（续）所得类型来源地判定条件销售货物所得交易活动发生地

提供劳务所得劳务发生地转让财产所得不动产按不动产所在地动产按转让动产的企业或机构、场所所在地权益性投资资产按被投资企业所在地股息、红利等权益性投资所得按分配所得的企业所在地

利息所得、租金所得、特务权使用费所得按负担、支付所得的企业或机构、场所所在地，或按负担、支付所得的个人的住所地其它所得由国务院财政、税务主管部门确定

旧内资企业所得税法:实行独立经济核算的企业或者组织，为企业所得税的纳税义务人。所称独立经济核算的企业或者组织，是指纳税人同时具备在银行开设结算帐户；独立建立帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或者组织。

旧外资企业所得税法:外国企业在中国境内设立两个或者两个以上营业机构的，可以由其选定其中的一个营业机构合并申报缴纳所得税。

新税法:居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。(新法第50条)新税法的重要内容：纳税人纳税人–汇总纳税

统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库总机构统一计算需预缴的全部应纳税所得额、应纳税额每月或季度终了后10日内总机构将应纳税所得额在总分机构间分摊并通知各分支机构总机构填写预缴纳税申报表就地预缴各分支机构填写预缴纳税申报表就地预缴每月或季度终了15日内年度终了5个月内总机构统一进行汇算清缴每年6月20日前总机构向其所在地税务机关报送《企业所得税汇总纳税分支机构分配表》注：总分机构预缴所得税额分摊比例：总机构50%，所有分支机构共50%分支机构分摊比例=（该分支机构经营收入/各分支机构经营收入总额）*0.35+（该分支机构职工工资/各分支机构职工工资总额）*0.35+（该分支机构资产总额/各分支机构资产总额之和）*0.30分支机构分摊预缴额=所有分支机构应分摊的预缴总额*该分支机构分摊比例新税法的重要内容：纳税人纳税人–汇总纳税新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额新税法的重要内容：税率税率—企业所得税税率

标准税率定为25％非居民纳税人取得的税法第三条第三款规定的所得，适用税率20%，减按10%征收小型微利企业，税率为20％国家需要重点扶持的高新技术企业，税率15%新税法的重要内容：税率小型微利企业，税率为20％，条件：

(一)从事国家非限制和禁止行业

(二)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；

(三)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。税率—企业所得税税率新税法的重要内容：税率国家需要重点扶持的高新技术企业，税率15%，条件：税率—企业所得税税率高新技术企业的定义：企业核心自主知识产权

认定条件（同时满足）（1）对主要产品(服务)的核心技术拥有自主知识产权（2）产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围（3）科技人员及研发人员占企业当年职工总数的比例（4）近三个会计年度的研究开发费用总额占销售收入总额的比例（5）高新技术产品(服务)收入占企业当年总收入的60%以上（6）《高新技术企业认定管理工作指引》的指标要求高新技术企业资格自颁发证书之日起有效期为三年

部分国家/地区2009年所得税率一览表日本30美国35德国15加拿大29.5-35.5印度30法国33.33意大利27.5澳大利亚30英国28韩国22中国25中国台湾25俄罗斯20新加坡18中国香港16.5中国澳门12新税法的重要内容：税率

旧所得税法中预提所得税减按10％征收新税法下预提所得税税率为20％《实施条例》减按

10%税率征收

下列所得可以免征所得税:外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；经国务院批准的其他所得。

新税法的重要内容：税率税率–预提所得税税率新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–范围免税收入收入总额（货币/非货币）应税收入不征税收入新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–确认时点项目新税法旧税法销售收入的确认时间

权责发生制。税法上更注重完成交易的法律要件

-风险转移不是必要条件；

-重所有权，轻控制权；税务机关有权对不合理的收入和成本予以调整。规定了纳税人应纳税所得额的计算以权责发生制为原则，但未作详细解释。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–确认时点(续)项目新税法旧税法股息、红利等权益性投资收益

按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。

实际做利润分配处理会计处理（包括以盈余公积和未分配利润转增资本）时确认。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–确认时点(续)项目新税法旧税法利息/租金/特许权使用费/接受捐赠收入的确认时间

利息：按合同约定付利日。租金：按合同约定的付租日。特许权使用费：按合同约定的付特许权使用费日。接受捐赠：按实际收到捐赠资产日。收入的确认时间未作明确规定。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–确认时点(续)项目新税法旧税法分期收款收入的确认

按合同约定的付价款日。

内资：按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现；外资：按交付产品或者商品开出发货票的日期确定销售收入的实现，或按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除收入–非货币性交易所得项目新税法旧税法非货币性交易所得

按照公允价值确定收入额。企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，对外进行来料加工装配业务节省的材料按合同规定留归企业所有的，均应视同销售，作为收入处理(旧内资企业所得税法）。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除不征税收入与免税收入不征税收入财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金其他不征税收入政府补助

免税收入

国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非盈利组织的收入新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-基本原则真实性合法性合理性区分收益性支出和资本性支出不征税收入用于支出所形成的费用或财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-扣除分类费用的扣除分类不予扣除限定条件准予扣除限额扣除：超出部分允许结转或不允许结转据实扣除加计扣除资产的税务处理长期待摊费用的税务处理新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-不予扣除项目向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息公益性捐赠以外的捐赠支出其他企业所得税税款税收滞纳金罚金、罚款和被没收财物的损失赞助支出未经核定的准备金支出与取得收入无关的其他支出新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-限定条件准予扣除项目合理的工资薪金补充养老保险、补充医疗保险（在规定的范围内扣除）损失（依照有关规定扣除）合理的劳动保护支出符合要求的成本分摊税务机关审批后方可扣除项目新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-工资扣除的新旧比较项目新税法旧税法

工资费用

企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。－实际发生的工资支出－限于合理的范围和幅度－包括现金和非现金形式新税法取消了内资企业计税工资的限制

内资：计税工资等。外资：按照实际发放金额扣除。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-职工保险扣除的新旧比较项目新税法旧税法职工保险

补充养老保险费、补充医疗保险费,分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除；除另有规定外，商业保险费，不得扣除。

内资：企业为投资者或者职工支付的商业人寿保险或财产保险及基本保障之外的补充保险,不得扣除。外资：企业直接为其中国境内工作的雇员个人支付的境外商业人身保险费和境外社会保险费，不得在企业应纳税所得额中扣除。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-财产损失扣除的新旧比较项目新税法旧税法财产损失企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经过税务机关审批后才能扣除的资产损失（具体规定参见国税发[2009]88号文）

内资：非正常损失仍需税务机关审批后方可税前扣除。外资：财产损失取消了审批，企业自行申报扣除新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-限额扣除项目项目限制职工福利费发生的工资薪金总额的14%工会经费发生的工资薪金总额的2%职工教育经费发生的工资薪金总额的2.5%公益性捐赠年度会计利润的12%广告和业务宣传费销售额的15%(超过部分,准予在以后纳税年度结转)业务招待费发生额的60%，但不超过销售额的0.5%利息不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分

(关联方间借款另有资本弱化规定)新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-固定资产项目新税法旧税法固定资产初始计量

新税法取消了2000元的认定标准；规定使用寿命为12个月以上。

期限超过一年的，与生产经营有关的设备；单位价值在2000元以上，使用期限超过两年非生产经营设备固定资产折旧

对残值率不做统一限定。

电子设备折旧年限为3年。

规定了最低残值率为5%或10%；电子设备的折旧年限为5年。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-无形资产摊销项目新税法旧税法无形资产摊销

不得摊销项：

-已税前扣除的自行开发的支出；

-自创商誉；

-与经营活动无关的；

-其他不得摊销的。

外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。

内资：外购及自创商誉均不得税前扣除。外资：所受让的资产总价与该资产账面的差额，可作为商誉确认无形资产，按10年摊销。新税法的重要内容：收入的确认与成本费用的扣除成本和费用的扣除-大修理支出与开办费的新旧比较项目新税法旧税法大修理支出

同时符合下列条件的按照规定不短于3年摊销期限：-修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；-使用年限延长2年以上。

符合下列条件之一的在不短于5年的期间内平均摊销：

-达到固定资产原值20%以上；

-经济使用寿命延长二年以上；

-被用于新的或不同的用途。开办费

不短于3年摊销期限平均摊销。

摊销年限不短于5年新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额新的税收优惠以鼓励特定产业和项目为主旧税法体系中很多仅针对外资企业的税收优惠已被取消生产性外商投资企业外商投资先进技术企业外商投资产品出口型企业技术密集型、知识密集型外商投资企业在经济特区设立的从事服务性行业的外商投资企业在高新技术开发区设立的外商投资高新技术企业再投资退税经济特区、浦东新区、经济技术开发区和沿海开发地区的优惠政策新税法的重要内容：税收优惠税收优惠–概述所得类型优惠类型低税率减税/免税抵免应纳所得税额减计收入扣除小型微利企业20%国家需要重点扶持的高科技企业15%农、林、牧、渔业项目

无期限国家重点扶持公共基础设施项目减免税期(3免3减半)符合条件的环境保护、节能节水项目的所得

减免税期(3年3减半)符合条件的技术转让所得

减免税额民族自治地方地方分享部分新税法的重要内容：税收优惠税收优惠–新税收优惠体系所得类型优惠类型低税率减税/免税抵免应纳所得税额减计收入扣除三“新”的研究开发费用

加计扣除(50%)安置残疾人员

加计扣除(100%)国家需要重点扶持和鼓励的创业投资抵免应纳税所得额固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的缩短折旧年限或者采取加速折旧方法

综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入V购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额V新税法的重要内容：税收优惠税收优惠–新税收优惠体系（续）新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额新税法的重要内容：过渡期过渡期-具体规定新旧衔接办法（国发[2007]39号）（1）2007年3月16日前已经完成工商登记注册的企业（2）符合国家实施过渡优惠政策项目和范围的规定（3）新旧优惠政策相交迭，企业有权选择继续执行西部大开发税收优惠政策（国发[2007]39号）5＋1地区2免3减新政策（国发[2007]40号）（1）2008年1月1日后登记注册的国家重点扶持高新技术企业（2）深圳、珠海、汕头、厦门和海南五个经济特区及上海浦东新区内（3）能够单独计算区内(外)所得,并合理分摊期间费用软件、集成电路产业及证券投资基金的税收优惠政策（财税[2008]1号）过渡期减半税率的确定(财税[2008]21号)：过渡期内过渡税率的减半新税法的重要内容：过渡期过渡期-低税率优惠过渡办法原适用15%税率的，自2008年起在5年内逐步过渡至18%、20%、22%、24%和25%（见图一）；原适用24%税率的，在2008年一步到位执行25%税率（见图二）。原适用15％税率且享受定期减半优惠的，自2008年起5年内适用的减半税率为9％、10％、11％、12％、12.5%。经济特区图二图一25%24%22%20%18%15%24%25%新税法的重要内容：过渡期过渡期-定期减免税优惠过渡办法企业类型过渡办法已享受定期减免税优惠的企业继续享受到期满为止因未获利而尚未享受定期减免税优惠的企业优惠期限从2008年1月1日起计算新税法的重要内容纳税人税率收入的确认和成本费用的扣除税收优惠过渡期应纳税所得额新税法的重要内容：间接抵免居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益；外国企业在境外已就该所得缴纳所得税直接或间接持有外国企业20%以上股份，而非表决权送审稿规定看三层，新税法未明确居民企业境外公司

第