第1章税收筹划的基本原理

税收筹划课程

中山大学岭南学院龙朝晖

税收筹划是一门介于税收学、法学和管理学之间的交叉学科，也是一门综合技能。本课程将税收置于公司管理视野，在现行税法框架下，在公司管理各环节进行筹划分析。

1第一章税收筹划基本原理

本章要点：税收筹划的基本理论与原理。

定义及其分类，理论与法律依据，目标、意义以及税收筹划空间把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。

2第一节税收筹划的概念与分类

一、税收筹划的概念

纳税人站在企业战略管理的高度，

在符合国家法律及税法的前提下，

选择涉税整体经济

利益最大化纳税方案，

处理生产经营和投资理财活动

的一种企业涉税管理活动。

3二.税收筹划与偷税、避税的关系

偷税罪的定义：“纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，

采取伪变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假申报手段，

不缴或少缴应纳税款的行为。”4

避税的定义：“指个人或企业通过精心安排，利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税目的。”

法律中的规定条款，用以防范或遏制各类避税行为者，称为“反避税条款”。5

三者关系：

偷税是违法的，避税和筹划均不违法，但避税可分为三层次：1.合法避税属税收筹划一种。

依据法律上“非不允许”及未规定的内容进行选择和采取行动，且应受到法律保护，

不属于反避税。

62.脱法避税，违反税法意图。

脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规避或减轻税收负担。

属于反避税工作的对象。73.实质违法但形式合法征管漏洞和征收人员素质不高所致，其实质是一种偷税行为，由于缺乏证据和举证资料，

难以界定其偷税本质，是界于偷税与避税间的灰色地带和税管盲点。

是未来反避税工作重点。8税收筹划是企业减轻税负的最佳途径途径偷税避税纳税筹划1.性质违法，不合理非违法不合理合法，合理2.发生时间纳税义务发生之后纳税义务发生之（中）纳税义务发生之前3.效果

损失（金钱、声誉）大只能获得短期经济利益能获取长期经济利益4.政府态度

坚决打击和惩罚反避税保护、鼓励和倡导9三.税收筹划的分类

（一）按需求主体可分为法人和自然人税收筹划。前者是对法人管理各环节活动筹划。我国现以流转税和所得税为主，

企业税收筹划是主体，需求量最大。

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西方许多国家以个税或财产税为主体，自然人税收筹划的需求有相当规模。我国自然人需求规模相对要小些，主要也在个税及财产税筹划。11（二）按供给主体分为自行和委托筹划

前者由于税收法规和政策的复杂性，成本与风险是比较大，效果往往不理想。

后者虽支付费用，但成本与风险相对低，风险能通过事前约定共同分担。

12（三）按范围分为整体和专项筹划整体筹划指对纳税人生产经营、投资理财等活动全面筹划。但难度大、风险大，成本高、收益高。13专项筹划针对几项经营投资(或几个税种)，目标具体，

成本也相对较低，

效果比较明显。14（四）按税收筹划税种

可分为流转税、所得税等。流转税主要是：

围绕纳税人身份、销售方式、销售额、适用税率、税收优惠等进行筹划。15所得税主要是：

围绕收入实现、成本核算、费用列支、折旧方法、税收政策等进行筹划。16（五）按税收筹划环节

可分为机构设置、投资决策、

融资方式、经营策略、

产销决策、成本费用核算、利润分配的税收筹划等等。

不同环节决策目标不尽相同，税收政策规定多且差别大，是企业税收筹划的重点。

17（六）按税收筹划目标

分为三种类型:

减轻税负的税收筹划、

税后利润最大化的税收筹划、

企业价值最大化的税收筹划。18（七）按税收筹划国境

分为国内和国际税收筹划两类。

前者指生产经营、投资理财的非跨国（境）纳税人在国（境）内进行的税收筹划。

后者是跨国（境）纳税人利用国与国之间的税收政策差异和国际税收协定进行筹划。19第二节税收筹划的动因和意义

一、税收筹划的动因分析

政府根据“负担能力原则”来征税；企业以“受益原则”衡量是否应缴税。两者既非对等也不易量化，企业必然想方设法减轻税负。

20（一）内在需求之一：

降低纳税风险

1．投资扭曲风险：税收“超额负担”，政府对企业的某种投资行为课税，

就有可能使企业放弃“最佳”的项目，而改“次优”项目。212．经营损益风险：政府的课税（如企业所得税）通常体现对企业既得利益的分享，

而不承担经营损失风险。

尽管5年税前补亏，但5年后不能扭亏为盈时，风险损失完全归企业承担。223．纳税支付风险

税法规定:纳税具有一定的预付性质，

且必须全部付现，延期须经税务机关审批。企业一旦现金匮乏又不许可延期纳税，便产生“欠税”的风险。234.税收违法风险纳税人偷税除了须补税外，还会被税务机关课处所偷税款50％以上5倍以下的罚款，并按日加收0.5‰的滞纳金。

还会有名誉、声誉或者商誉的损失,丧失某些税收优惠的资格。24

(二)内在需求之二：降低纳税成本

纳税成本包括：（1）所纳税款；

（2）纳税费用；

（3）风险成本。

包括投资扭曲、经营损失和有效现金不足风险的损失。

251.纳税成本最低是“最优”选择纳税决策只是财务决策的一部分，应选择总体收益最多而非纳税成本最低的方案。

企业减轻税负是指上述三种成本之和最小，而不仅是所纳税款,

须充分考虑风险成本。262.降低纳税成本是一项基本权利

行使税收筹划权，能增强我国公民的法律意识，抑制偷逃骗抗税等违法行为。我国税收征管

强调稽查、打击税收违法。发达国家强调筹划权-“权利义务对等”。27二、税收筹划的积极意义（一）促进产业结构的合理调整；（二）促使企业精打细算降低税收费用；（三）促使国家修订和完善税法和政策；（四）有助于企业提高会计管理水平。28第三节税收筹划的理论依据

一、税收调控理论运用自动稳定机制和相机抉择税收政策，

“熨平”经济波动。

政府关注纳税主体回应。税收调控产生纵向和横向利益差别。成为税收筹划最有效的途径。

29二、税收价格理论税收本质是公共产品的价格，

政府是提供者，是卖方；

纳税人是消费者，是买方。

由于公共商品的非排他性，为了获得最优性价比，

纳税人总是尽可能减少支付税收。

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三、组织行为学理论

税收对“公共产品”付费，“费用”对“个人服务”付费。组织的内部行为不是随机的，要提高组织运作的有效性，须研讨个体、群体与结构对行为的影响。企业更愿支付与其享受特定服务有关的收费。

31四、企业契约理论企业的实质是“一系列契约的联结”，从整体来看:企业是与股东、供应商、顾客、信贷方、雇员和政府众多契约

组合而成的一个大契约。税收契约是企业与政府间的契约之一。

32股东:股东拥有剩余索取权，

股东支付给其他利益关系人后才取得收入，股东为了实现自身利益最大化，要求经营者税收筹划来谋求自身利益。

33经营者:

经营者作为股东的代理人有义务和责任实现股东利益最大化。就会利用契约的不完备性和会计政策的可选择性来筹划税收。34五、税收法定原则现代法学:税收本质上是一种法律行为。税收法定主义:征税方依法征税，纳税方依法纳税，在税收征纳过程中应避免道德判断。35因此税收筹划是税收法定原则的要求，是纳税人维护自身财产权的表现。税务机关的判断和认定，只能以现行税收法规为依据。

36第四节税收筹划的目标一、实现涉税零风险

是指纳税人帐目清楚，纳税申报正确，交纳税款及时、足额，无税收处罚。

通过筹划使企业帐目清楚，使纳税人处于涉税零风险状态。37实现涉税零风险可以

（一）可以避免发生不必要的经济损失。（二）可以避免发生不必要的名誉损失。(三)可使企业账目更清楚，管理更加规范。

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二、减轻税收负担三、获取资金的时间价值将当期税款延缓到以后期间交纳。四、提高自身经济效益

进行成本收益分析，如税收转嫁筹划。

五、维护主体合法权益抵制征收过头税。39第五节税收筹划的空间与范围

一、税种的税负弹性。

包括计税基数、扣除、税率等内在各要素弹性的大小决定了各税种的税负弹性。二、纳税人定义上的可变通性。如分支机构或子公司的设立，纳税人应纳税种的选择等。40【案例1-1】：某公司从采石厂购进石料，然后通过船运销售给施工建设单位。2005年取得含税销售收入1755万元，其中运费约占30％。采石厂按6％开具增值税专用发票。公司本年度购进石料支付价款

合计金额为1378万元，均取得专用发票。41本年应纳增值税额＝1755÷（1+17％）×17％-1378÷（1+6％）×6％＝255-78＝177万元。

42企业设立独立核算的运输公司。则企业应纳增值税＝1755×（1-30％）÷（1+17％）×17％－1378÷（1+6％）×6％＝178.5-78＝100.5；应纳营业税＝1755×30％×3％＝15.8万元

43方案实施后可以降低税负60.7万元177-100.5-15.8=60.7万元还降低了城建税和教育费附加。44三、课税对象金额上的可调整性。

【案例1-2】：甲、乙两家公司，甲公司有可补的亏损2000万元，而乙公司年应纳税所得额为5000万元。考虑税收亏损企业将成为并购首选目标。合并前：乙公司每年交纳企业所得税：5000×25％＝125万元甲公司交纳企业所得税为0万元。

45合并后：乙公司每年交纳企业所得税：（5000-2000）×25％＝75万元节约企业所得税50万元。但要考虑并购后业绩下降及资金流不畅。对个体纳税人来说：财产收益与经营利润可互相转换的。可把所得在税法允许范围内进行最佳分割，使承担的公司所得税与个人所得税之和最小。

46四、税率上的差异性

【案例1-3】：某物资批发企业年应税销售额300万元，适用17%的增值税税率。该企业准予抵扣的进项税额，只占销项税额的10%。企业应纳增值税额=（300万元×17%－（300万元×17%）×10%）=45.9万元47如分设为独立核算两个批发企业，两企业年应税销售额为160万元和140万元，都符合小规模纳税人的条件，可适用4%的征收率，则只要分别缴纳增值税6.4万元和5.6万元。通过筹划，小规模纳税人减轻税负33.9万元。

48五、税收优惠的有效利用。（一）利用地区性的税收优惠【案例1-4】：甲国A公司向乙国出售一批货物，

收入1000万美元，成本400万美元。甲国所得税税率为30％。假设乙行使地域管辖权，而甲行使居民管辖权，则A应缴纳甲国公司所得税：（1000－400）×30％＝180万美元。49如A在开曼群岛设子公司，则可以获得节税的好处。开曼群岛没有所得税、财富税、资本利得税、遗产税和赠与税等。A通过开曼群岛子公司交易。

A可不对甲国政府缴纳所得税。子公司，根据开曼群岛的税法，

不须缴纳任何税收。50（二）利用行业性税收倾斜政策进行投资行业的选择时，须对行业间的税收待遇进行比较，按行业性质可分为三个方面：①生产性行业间的税收比较；②非生产性行业间的税收比较；③生产性行业与非生产性行业的税收比较。51（三）利用减免税优惠

形式包括税额减免、税基扣除、税率降低、规定起征点、规定免征额、加速折旧等。

52【案例1-5】：如某省确定的个人增值税起征点为月销售额2500元，则低于2500元的，不需缴税；

超过2500元，就全额缴税。简单筹划：

按4%税率计算，设x为月销售额，令x（1-4%）=2500，得x=2604，

纳税人月销售额在2500至2604元时，其获得的收入还不如在2500元时多。53六、公司管理方式影响税收负担

（一）不同利润（股利）分配方案（1）保留低税地区被投资公司的利润不予分配，减轻投资者的税负。

（2）股份公司可以采取不直接分配股息，追加投资，而使股票增值。（3）对从外商投资公司分回的利润，应尽量选择在中国境内再投资，享受再投资退税优惠。

54（二）营销方式的不同如客户信誉好，销售货款回收风险较小，那么公司可考虑修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣销售方式。

在代销业务中，主要存在“收取手续费”和“视同买断”两种方式。从税收负担角度分析，“视同买断”优于“收取手续费”。

55（三）筹资方式不同改变税负【案例1-6】：某企业用10年时间自我积累资金1000万元，拟用以购进设备，投资收益期为10年，年均赢利300万元，则该企业赢利后每年应纳所得税额为：300×25%＝75（万元）10年应纳所得税总额为：75×10＝750（万元）56若该企业采取向银行贷款的方式融资，取得1000万元的贷款，年息支付10万元；企业年均赢利仍为300万元。则企业每年应纳所得税额为：（300-10）×25%＝72.5（万元）10年应纳所得税总额为：72.5×10＝725（万元）不考虑货币时间价值，则企业10年可以减少税收25万元。57（四）薪酬制度设计可采用激励导向式整体薪酬设计方案、弹性自助式薪酬福利制度来激励员工。同时公司应进行充分的税收筹划，既可以减少工资的成本支出，也有利于激励员工。具体可以采取股票期权制度等。

58七、延期纳税获得资金的时间价值相当于得到了政府的一笔无息贷款。【案例1-7】：甲单位采用预收款方式转让土地使用权给乙单位，合计转让收入100