第09章 非流动负债

12023/2/1财务会计学课件第九章非流动负债2023/2/12第九章非流动负债本章学习要求理解非流动负债的特点与分类；了解借款费用资本化与费用化开始与结束时点的确定及其账务处理；熟练掌握长期借款、应付债券、可转换债券、长期应付款和预计负债的核算。2023/2/13第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券2023/2/14第一节非流动负债概述一、非流动负债的性质

（一）定义：指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。

（二）内容：包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。

（三）特点：偿还期限长，金额大。（四）入账价值：非流动负债未来的现金流出量（含利息与本金）与其现值之间的差额较大，因而宜按其现值入账，不宜按其未来应偿付金额入账。

（五）非流动负债的后续计量—利息：非流动负债的利息可能分期支付，也可能于到期还本时一次支付。因而其应付未付利息本身既可能是流动负债，也可能是非流动负债。2023/2/15二、与非流动负债有关的借款费用

（一）借款费用的概念：指企业因借入资金而发生的利息、溢折价的摊销和辅助费用、因外币借款而发生的汇兑差额。（二）非流动负债利息的计算第一节非流动负债概述2023/2/16

1、单利单利指在涉及两个或两个以上计息期时，各期利息均只按最初的本金计算，所生利息不加入本金重复计算以后期间的利息。计算公式如下：

单利利息＝本金×利率×利息期数本利和＝本金×（1＋利率×利息期数）

2、复利复利是一种将前期利息加入后期本金计算利息的方法，俗称利滚利。计算公式如下：

本利和＝本金×（1＋利率）n

若用R表示本利和，P表示本金，i表示利率，n表示期数，则有：

R＝P(1＋i)n第一节非流动负债概述2023/2/17例.某企业向银行借入3年期借款100,000元，年利率8%，按单利计算，到期一次还本付息。每年的利息＝100,000×8%＝8,000(元)3年利息总额＝100,000×8%×3＝24,000(元)

本利和＝100,000×(1＋8%×3)＝124,000(元)第一节非流动负债概述2023/2/18例.承上例，若借款利息按复利计算。本利和＝100,000×(1＋8%)3

＝100,000×1.25971＝125,971(元)

各年的应付利息可分别计算如下：第一年：100,000×8%＝8,000(元)

第二年：(100,000＋8,000)×8%＝8,640(元)

第三年：(108,000＋8,640)×8%＝9,331(元)3年累计利息：8,000＋8,640＋9,331＝25,971(元)第一节非流动负债概述2023/2/19

3、现值与终值现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额，也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。

4、货币时间价值货币时间价值指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。

5、现值和终值的关系在计算复利的情况下，现值和终值的关系如下：

终值＝现值×(１＋i)n

现值＝终值×(１＋i)–n式中：i为利率；n为期数；

(１＋i)n为复利终值系数，可记为CFi,n；

(１＋i)–n为复利现值系数或贴现系数，可记为DFi,n。第一节非流动负债概述2023/2/110

6、年金（1）年金的概念①年金在若干期内每期等额付款或收款，称为年金。②年金终值每期等额付款或收款的终值，称为年金终值。③年金现值每期等额付款或收款的现值，称为年金现值。④普通年金如果在每期期末付款或收款，则称为普通年金。第一节非流动负债概述2023/2/111

（2）年金的计算在计算复利的情况下，若用R表示每期付款或收款额，则普通年金的终值与现值可计算如下：年金终值系数可记为ACFi,n年金现值系数可记为ADFi,n第一节非流动负债概述2023/2/112借款费用应作为期间费用企业举借债务发生的借款费用属于筹资过程中发生的筹资费用，与借入资金的运用无关，因而应将其计入当期损益，不应计入购置资产的成本。如果将借款费用资本化，会使同类资产的取得成本仅仅由于筹资方式不同而产生差异；用借入资金购置资产的成本要高于用自有资金购置资产的成本。借款费用应计入资本成本非流动负债往往是为了取得某项长期资产而借入的，其借款费用与所取得的资产有紧密的联系，它与构成资产成本的其他要素并无本质区别，因而应将借款费用计入所取得的资产的成本。如果将借款费用费用化，会导致还款前的各个会计期间，由于巨额的借款费用而导致盈利偏少乃至亏损，而借款所购置的资产往往在还款之后的相当长时期内仍发挥作用。因此，费用化不利于正确反映各期损益。借款费用的资本化借款费用的费用化第一节非流动负债概述2023/2/113第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券2023/2/114第二节长期借款一、长期借款的概念指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。

二、长期借款的核算内容为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设置“长期借款”账户，取得长期借款应记入该账户贷方，偿还长期借款则记入该账户借方。到期一次支付的利息也应计入“长期借款”账户。2023/2/115第二节长期借款业务类型借方贷方取得时银行存款长期借款计息时(一次还本付息)财务费用（或在建工程）长期借款计息时(分期付息到期还本)财务费用（或在建工程）应付利息偿还时长期借款银行存款2023/2/116第二节长期借款在建工程2.预提利息费用3.支付利息时4.偿还借款时银行存款长期借款银行存款1.借入借款时财务费用应付利息2023/2/117第二节长期借款例.甲企业从银行取得长期借款300,000元，用于企业的经营周转，期限为3年，年利率为10%，按复利计息，每年计息一次，到期一次归还本息。借入款项已存入开户银行。由于该项长期借款用于企业的经营周转，因而按期确认的借款利息应当费用化，计入财务费用。

(1)取得借款时，

借：银行存款300,000

贷：长期借款300,000(2)第一年末计息时，第一年的利息＝300,000×10%＝30,000(元)

借：财务费用30,000

贷：长期借款30,0002023/2/118第二节长期借款(3)第二年末计息时，第二年的利息＝(300,000＋30,000)×10%＝33,000(元)

借：财务费用33,000

贷：长期借款33,000(4)第三年末计息时，第三年的利息＝(330,000＋33,000)×10%＝36,300(元)

借：财务费用36,300

贷：长期借款36,300(5)到期偿还本息时，

3年累计利息＝30,000＋33,000＋36,300＝99,300(元)

应归还本利和＝300,000＋99,300＝399,300(元)

借：长期借款399,300

贷：银行存款399,3002023/2/119第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券2023/2/120第三节应付债券一、长期债券的概念及种类

（一）长期债券的概念

1、债券：是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。

2、应付债券：是企业因发行债券筹集资金而形成的一种非流动负债。

3、应付债券的核准发行企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。2023/2/121第三节应付债券

4、应付债券的发行契约为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请银行或大信托公司这样的信托人充当债券持有者的权益代表。债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用作担保的抵押限制。债券发行公司如果违反契约规定的条款，信托人可以处置发行公司用作担保的资产，或采取其他法律手段以维护债券投资者的利益。2023/2/122第三节应付债券应付债券按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债券。按可否转换为发行企业股票，可以分为可转换债券和不可转换债券。按支付利息的方式，可以分为到期一次付息债券和分期付息债券。按是否记名，可以分为记名债券和不记名债券。按偿还本金的方式，可以分为一次还本债券和分期还本债券。2023/2/123第三节应付债券二、分期付息债券

（一）发行

1、发行价格——是债券发行公司在发行债券时，向债券投资者收取的全部现金或现金等价物。

2、影响发行价格的因素

内部因素——债券面值，期限，票面利率，利息支付方式，企业的信用状况和资本结构等。

外部因素——资本市场上的利率水平，供求关系等。（1）债券的市场利率——债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利率。（2）发行价格与市场利率的关系2023/2/124第三节应付债券可记为：债券发行价格＝面值×DFi,n＋每期利息×ADFi,n

（3）债券的实际利率——指将债券在预期存续期内的未来现金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现率）。（4）实际利率与市场利率的关系两者关系取决于债券发行直接相关交易费用的会计处理方法。①交易费用计入债券价值交易费用计入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账面价值）。这种情况下，债券发行时实际利率大于市场利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系可表示如下：债券发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值＋票面利息按市场利率折算的现值2023/2/125第三节应付债券

②交易费用不计入债券价值交易费用不计入债券的初始确认金额，而是一次性全部计入当期损益或相关资产的构建成本。这种情况下，债券发行时的实际利率等于市场利率。

注意：我国企业会计准则规定，交易费用计入应付债券的初始确认金额。从而，得到利息调整的概念。债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还面值按实际利率折算的现值＋票面利息按实际利率折算的现值2023/2/126第三节应付债券

（二）账务处理在“应付债券”账户下设置“面值”、“利息调整”和“应计利息”明细账户进行核算。

企业发行长期债券时，

借：银行存款

（实际收到的全部价款，即应付债券的入账价值）

应付债券——利息调整

贷：应付债券——面值

或应付债券——利息调整2023/2/127第三节应付债券利息调整＝面值－（发行价格－交易费用）

利息调整的本质——分为“借差”和“贷差”：

利息调整借差：（1）直接交易费用（2）折价与直接交易费用之和（3）直接交易费用大于溢价的差额

利息调整贷差：

溢价大于直接交易费用的差额2023/2/128第三节应付债券债券按面值、折价和溢价发行

（1）市场利率等于票面利率时，债券按面值发行对于分期付息、到期还本债券来说，如果债券的票面利率正好等于其市场利率，则该种债券必然按面值发行，也称平价发行，不存在债券折价和溢价。反过来，如果债券按面值发行，则该种债券的市场利率必然等于其票面利率。2023/2/129第三节应付债券

（2）市场利率高于票面利率时，债券按折价发行当分期付息债券的市场利率高于票面利率时，债券的发行价格一定小于债券的面值，两者之差为债券折价。

注意：“利息调整”是“面值”的一个抵减性的调整账户。（3）市场利率低于票面利率时，债券按溢价发行当债券的市场利率低于票面利率时，债券的发行价格一定大于债券的面值，两者之差为债券溢价。

注意：“利息调整”是“面值”的一个附加性的调整账户。2023/2/130第三节应付债券例1.丙企业于2010年1月1日按面值发行总面值为800,000元、票面利率为10%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年6月30日与12月31日支付。发行该债券发生交易费用15,000元。可以验证，该债券发行的市场利率等于票面利率10%。本例中，由于利息是每半年支付一次，因而计算现值应以半年为复利期，年利率也相应换算为半年利率。验证如下：

(1)到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.05，10

＝800,000×0.61391

≈491,130(元)2023/2/131第三节应付债券

(2)各期利息(年金)的现值＝800,000×5%×ADF0.05，10

＝40,000×7.72173≈308,870(元)(3)债券的现值(发行价格)＝491,130＋308,870

＝800,000(元)编制分录如下：借：银行存款785,000应付债券——利息调整

15,000

贷：应付债券——面值800,0002023/2/132第三节应付债券例2.假设上例中，债券的市场利率为12%，其他条件不变。则债券的发行价格计算如下：

(1)到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.06，10

＝800,000×0.55839

＝446,712(元)(2)各期利息(年金)的现值＝40,000×ADF0.06，10

＝40,000×7.36009

＝294,404(元)(3)债券的发行价格＝446,712＋294,404

＝741,116(元)

编制分录如下：

借：银行存款726,116

应付债券——利息调整73,884

贷：应付债券——面值800,0002023/2/133第三节应付债券例3.假设上例中，债券的市场利率为8%，其他条件不变。则债券的发行价格可计算如下：

(1)到期偿还面值的现值＝800,000×DF0.04，10

＝800,000×0.67556

＝540,448(元)(2)各期利息(年金)的现值＝40,000×ADF0.04，10

＝40,000×8.1109

＝324,436(元)(3)债券的发行价格＝540,448＋324,436

＝864,884(元)

编制分录如下：

借：银行存款849,884

贷：应付债券——面值800,000

——利息调整49,8842023/2/134第三节应付债券三、应付债券的摊余成本与利息费用的确定应付债券按摊余成本进行后续计量。摊余成本的确定方法（即利息调整的摊销方法）两种：直线法实际利率法企业会计准则的要求：实际利率法。摊销的利息调整金额计入“财务费用”账户。（一）直线法将应付债券的初始利息调整总额平均分摊于债券的存续期各期。2023/2/135第三节应付债券例4.承例1，丙企业按面值发行债券后，采用直线法确定应付债券的摊余成本。每半年摊销利息调整借差＝15,000÷10＝1,500(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息时，

借：财务费用40,000

贷：银行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日摊销利息调整借差时，

借：财务费用1,500

贷：应付债券——利息调整

1,5002023/2/136第三节应付债券例4.承例2，丙企业按面值发行债券后，采用直线法确定应付债券的摊余成本。每半年摊销利息调整借差＝73,844÷10＝7,384.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息时，

借：财务费用40,000

贷：银行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日摊销利息调整借差时，

借：财务费用7,384.4

贷：应付债券——利息调整

7,384.42023/2/137第三节应付债券例5.承例3，丙企业按面值发行债券后，采用直线法确定应付债券的摊余成本。每半年摊销利息调整贷差＝49,884÷10＝4,988.4(元)

(1)每年6月30日和12月31日支付利息时，

借：财务费用40,000

贷：银行存款40,000(2)每年6月30日和12月31日摊销利息调整贷差时，

借：应付债券——利息调整4,988.4

贷：财务费用4,988.42023/2/138第三节应付债券（二）实际利率法

1、确定实际利率实际利率即使所发行债券的未来现金流量的现值等于该债券的入账金额的折现率。2、确认利息费用

利息费用＝应付债券期初摊余成本×实际利率3、确认利息调整摊销额

利息调整借差摊销额＝利息费用－票面利息利息调整贷差摊销额＝票面利息－利息费用2023/2/139第三节应付债券例.甲企业于2010年1月1日以756,116元的价格发行总面值为800,000元、票面利率为10%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年6月30日与12月31日支付。发行该债券发生交易费用15,000元。该债券发行的实际利率为12%。2023/2/140第三节应付债券

债券利息调整摊销表(实际利率法)

期次票面利息利息调整各年年末（半年）利息费用借差摊销的摊余成本发行时741,116140,00044,4674,467745,583240,00044,7354,735750,318340,00045,0195,019755,337440,00045,3205,320760,657540,00045,6395,639766,296640,00045,9785,978772,274740,00046,3366,336778,610840,00046,7176,717785,327940,00047,1207,120792,4471040,00047,5537,553800,0002023/2/141第三节应付债券第1期记录债券利息费用，应编制分录如下：

借：财务费用44,467

贷：银行存款40,000

应付债券——利息调整4,467

同理，第10期记录利息费用，应编制分录如下：

借：财务费用47,553

贷：银行存款40,000

应付债券——利息调整7,5532023/2/142第三节应付债券例.甲企业于2010年1月1日以879,884元的价格发行总面值为800,000元、票面利率为10%、5年期的债券，用于公司的经营周转。债券利息在每年6月30日与12月31日支付。发行该债券发生交易费用15,000元。该债券发行的实际利率为8%。2023/2/143第三节应付债券

债券利息调整摊销表(实际利率法)

期次票面利息利息调整各年年末（半年）利息费用贷差摊销的摊余成本发行时864,884140,00034,5955,405859,479240,00034,3795,621853,858340,00034,1545,846848,012440,00033,9206,080841,932540,00033,6776,323835,609640,00033,4246,576829,033740,00033,1616,839822,194840,00032,8887,112815,082940,00032,6037,397807,6851040,00032,3157,685800,0002023/2/144第三节应付债券第1期记录债券利息费用，应编制分录如下：

借：财务费用34,595

应付债券——利息调整5,405

贷：银行存款40,000

以后各期的分录只是金额有所不同。2023/2/145第三节应付债券四、应付债券的偿还（一）应付债券的到期偿还企业发行一次还本、分期付息债券到期时，其利息调整已摊销完毕。在支付最后一期利息之后，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值总额。企业发行一次还本付息债券到期时，企业偿还债券的数额就是到期债券的面值和利息总额。（二）应付债券的报表列示随着会计期间的流逝，应付债券离到期日将越来越短，即将在1年内到期时，其性质已经转化为流动负债。因此,在资产负债表日,企业应将1年内到期的应付债券，填列到资产负债表流动负债部分的“1年内到期的非流动负债”项目。2023/2/146第三节应付债券例.承例1，丙企业发行的总面值为800,000元的债券，于到期时用银行存款一次还本。编制会计分录如下：

借：应付债券——面值800,000

贷：银行存款800,0002023/2/147第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券2023/2/148第四节可转换债券一、可转换债券的性质（一）可转换债券的概念可转换债券指可以在一定期间之后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行企业股票的债券。（二）债券持有人的双重性债券持有人既是债权人，又是所有者。一方面，他可以定期获取利息收入，到期收回本金；另一方面，当企业股票价格上涨时，可将债券按规定比率转换为发行企业的股票，从而享受股票增值的利益。2023/2/149第四节可转换债券（三）可转换债券的双重性可转换债券具有债券性证券与权益性证券的双重性质，可称为混合性证券。一方面，可转换债券具有一般债券的债务性质，属于债权人权益；另一方面，这种转换权与认股权证相似，又具有所有者权益的性质。（四）可转换债券的价值从理论上讲，可转换债券的发行价格由两部分构成：一是债券面值及票面利息按市场利率折算的现值；二是转换权的价值。2023/2/150第四节可转换债券

二、可转换债券的发行可转换债券发行时的两种会计处理方法：一是确认转换权价值；二是不确认转换权价值。我国用第一种方法。在能较客观地确定转换权价值的前提条件下，第一种方法需要将转换权的价值单独入账，列作资本公积，因为转换权的价值源于债券能转换为普通股。2023/2/151第四节可转换债券例.京龙公司于2009年1月1日发行面值为300,000元、利率为9%、5年期的可转换债券，用于企业经营周转。规定每年6月30日与12月31日各付息一次。发行2年后，可按每1,000元面值转换为该企业每股面值为15元的普通股40股。实际发行价格为288,416元，市场利率为10%。已知不附转换权时，该债券的发行价格为266,878元，市场利率为12%。假定没有发生交易费用，该公司采用实际利率法确定债券的摊余成本。根据以上资料，编制会计分录如下：转换权价值＝288,416－266,878＝21,538(元)

利息调整借差＝300,000－266,878＝33,122(元)2023/2/152第四节可转换债券

(1)2009年1月1日发行债券时，

借：银行存款288,416

应付债券——利息调整33,122

贷：应付债券——面值300,000

资本公积——其他资本公积21,538(2)2009年6月30日支付利息时，实付利息＝300,000×4.5%＝13,500(元)

利息费用＝266,878×6%＝16,013(元)

借：财务费用16,013

贷：应付债券——利息调整2,513

银行存款13,5002023/2/153第四节可转换债券

三、可转换债券的转换

（一）转换时的两种会计处理方法账面价值法市价法我国要求采用账面价值法，即将被转换债券的账面价值，作为换发股票的价值，不确认转换损益。理由如下：企业发行证券的交易不能产生损益，如有损益也应计入资本公积或冲减留存收益；企业发行可转换债券时，就已准备接受债券的转换，现在发生的债券转换，是按照预定条款办理的，由此发生的债券回收与股票发行是一笔不可分离的交易，因而无损益可言。2023/2/154第四节可转换债券例.承上例，假定京龙公司可转换债券的持有者于2011年1月1日行使转换权，将该公司于2009年1月1日发行的可转换债券的80%转换为普通股股票。确定转换日债券的账面价值与未摊销利息调整见下表。第4期末，全部债券的账面价值为277,870元，未摊销利息调整总额为22,130元。因此，转换日(2011年1月1日)：已转换债券的账面价值＝277,870×80%＝222,296(元)

已转换债券的未摊销利息调整＝22,130×80%＝17,704(元)2023/2/155第四节可转换债券转换普通股股数＝(300,000÷1,000)×80%×40

＝9,600(股)应贷记股本的金额＝9,600×15＝144,000(元)期次实付利息利息调整未摊销账面(半年)利息费用摊销利息调整价值-------------------------------------------------033,122266,878113,50016,0132,51330,609269,391213,50016,1632,66327,946272,054313,50016,3232,82325,123274,877413,50016,4932,99322,130277,870债券利息调整摊销表(实际利率法)

2023/2/156第四节可转换债券应借记资本公积(其他资本公积)的金额＝21,538×80%

＝17,230(元)

应贷记资本公积(股本溢价)的金额＝222,296＋17,230－144,000＝95,526(元)

转换日应编制会计分录如下：

借：应付债券——面值240,000

资本公积——其他资本公积17,230

贷：应付债券——利息调整17,704

股本144,000

资本公积——股本溢价95,526第四节可转换债券

四、可转换债券的偿付

（一）提前偿付

1、定义：可转换债券提前偿付指由可转换债券的发行企业通知赎回或从证券市场上提前购回。

2、两种会计处理方法：一是确认损益，二是不确认损益。（1）确认损益会计处理可转换债券提前偿付,与不可转换债券的提前偿付一样，属于债券的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值之间的差额，应确认为当期损益。（2）不确认损益会计处理可转换债券具有股票的某些特征，其发行之后，债券价值会随着发行企业股票价值的波动而发生变动，在这种情况下提前偿付债券，可视为股票的收回。因此，债券收回价格与债券账面价值的差额，应调整资本公积，不应计入当期损益。第四节可转换债券例.承前例，假定京龙公司于2011年1月1日从证券市场上购回本公司于2009年发行的可转换债券的80%，面值为240,000元，购买价格为250,000元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法。从前例的计算可知，购回债券的账面价值为222,296元，购回债券的未摊销利息调整为17,704元，应冲减发行时确认的资本公积17,230元。因此：购回债券损失＝250,000－222,296－17,230

＝10,474(元)第四节可转换债券

(1)若购回损益计入当期损益，编制会计分录如下：

借：应付债券——面值240,000

资本公积——其他资本公积17,230

财务费用10,474

贷：应付债券——利息调整17,704

银行存款250,000(2)若购回损益调整资本公积，编制会计分录如下：

借：应付债券——面值240,000

资本公积——其他资本公积27,704

贷：应付债券——利息调整17,704

银行存款250,000第四节可转换债券

（二）诱导转换

1、概念：指可转换债券的发行企业按照比原规定更为优惠的条件促使债券持有者提前转换。

2、诱导转换的手段：一般有三种——提高转换比例；发给额外的认股权；转换现金或其他资产。

3、诱导转换的核算方法有账面价值法与市价法两种。所不同的是，在诱导转换的情况下，若采用账面价值法，则应按多交付的证券及资产的公允市价确认债券转换费用。第四节可转换债券例.承前例，假定京龙公司于2010年1月1日诱导转换2009年发行的全部可转换债券。其具体措施是：将转换比例提高为面值1,000元的债券可转换普通股股票60股。转换日该公司普通股的每股市价为25元。该公司在发行可转换公司债券时采用确认转换权价值的会计处理方法，在债券转换时采用账面价值法。从债券利息调整摊销表(实际利率法)可知，转换日债券的账面价值为272,054元，未摊销利息调整为27,946元。按原规定需换发股票＝(300,000÷1,000)×40

＝12,000(股)

按新条件需换发股票＝(300,000÷1,000)×60

＝18,000(股)第四节可转换债券诱导转换费用＝(18,000－12,000)×25＝150,000(元)

股票的入账价值＝债券的账面价值＋债券发行时确认的资本公积＋多发行股票市价＝272,054＋21,538＋150,000

＝443,592(元)

应贷记股本的金额＝18,000×15＝270,000(元)

应贷记资本公积的金额＝443,592－270,000＝173,592(元)

编制会计分录如下：

借：应付债券——面值300,000

资本公积——其他资本公积21,538

财务费用150,000

贷：应付债券——利息调整27,946

股本270,000

资本公积——股本溢价173,5922023/2/163第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券第五节长期应付款

定义：长期应付款指企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项。包括以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、应付融资租入固定资产的租赁费等。

账户设置：设置“长期应付款”账户，并按长期应付款的种类设置明细账户。

该账户贷方登记以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付账款、融资租入固定资产应付的融资租赁费、长期应付款的利息支出和外币折合差额；借方登记归还的本息数额。余额在贷方，反映公司尚未支付的各种长期应付本息。第五节长期应付款应付融资租赁款

（一）融资租入固定资产：企业没有所有权，但其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有固定资产进行核算。

（二）应付融资租赁款定义：指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的长期负债。

（三）应付融资租赁款特点：在租赁期内，承租企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬。第五节长期应付款

（四）应付融资租赁款的核算

借：固定资产(租赁开始日租赁资产的公允价值与

最低租赁付款额的现值两者中较低者)

未确认融资费用（两者的差额）

贷：长期应付款(最低租赁付款额)

注意：在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应计入租入资产价值。第五节长期应付款最低租赁付款额：指承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本),加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。最低租赁付款额还包括购买价格的情况：如果承租人有购买租赁资产的选择权，并且所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。第五节长期应付款最低租赁付款额现值计算中用到的折现率能够取得出租人的租赁内含利率,应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应采用同期银行贷款利率作为折现率。未确认融资费用的实质“未确认融资费用”账户实质上是“长期应付款——应付融资租赁款”账户的备抵账户。因此，从整体上讲，负债的入账价值与融资租入固定资产的入账价值是一致的。第五节长期应付款

例.某企业以融资租赁方式租入一台设备，租赁开始日出租方设备的公允价值为102,000元，租赁合同规定的利率为10%，分5年付款，每年末支付26,380元，该设备不需安装。租赁期满后，该设备的所有权转归承租方。

1.租入设备时

最低租赁付款额＝26,380×5＝131,900(元)

最低租赁付款额的现值＝26,380×ADF0.1,5＝26,380×3.79079＝100,000(元)

借：固定资产—融资租入固定资产100,000

未确认融资费用31,900

贷：长期应付款—应付融资租赁款131,900第五节长期应付款

2.每年末支付租金26,380元时，第一年：

借：长期应付款—应付融资租赁款26,380

贷：银行存款26,380

借：财务费用

10,000

贷：未确认融资费用

10,000

第二年：

借：长期应付款—应付融资租赁款26,380

贷：银行存款26,380

借：财务费用

8,362

贷：未确认融资费用

8,362

以后年度省。

3.租赁期满时，将设备转为自有固定资产时，

借：固定资产——机器设备100,000

贷：固定资产——融资租入固定资产100,0002023/2/171第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券第六节预计负债一、预计负债的性质

（一）定义：预计负债是基于或有事项引发的义务而确认的负债。

（二）特点：相关义务的发生本身、或发生的具体时间或金额等方面具有一定的不确定性，其计量需要某种程度的估计或预计。第六节预计负债二、或有事项的特征

（一）定义：或有事项指过去的交易或者事项形成的不确定事项，该事项的结果须由某些未来事项的发生或者不发生才能决定。包括：未决诉讼、未决仲裁、债务担保、产品质量保证、票据贴现及背书转让。

（二）特征表现为或有事项由过去的交易或事项形成。或有事项的结果具有不确定性。或有事项的结果须由未来事项决定。第六节预计负债或有事项可分为有利事项和不利事项两种类型。对有利事项不应确认、计量和披露。除非该事项的发生基本能够得到确定。对不利事项应该根据未来事项发生的可能性进行披露、确认预计负债的最佳金额。第六节预计负债

三、预计负债的确认我国会计准则规定，同时符合以下条件的或有事项应该确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务履行该义务很可能导致经济利益流出企业该义务的金额能够可靠地计量。第六节预计负债

四、预计负债的初始计量与后续计量

（一）预计负债的初始计量

我国现行会计准则规定，预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。1、最佳估计数的确定：分两种情况考虑（1）所需支出存在一个金额范围在此情况下，其金额的最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。（2）所需支出不存在一个金额范围在此情况下，最佳估计数应按如下方法确定：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定。“涉及单个项目”指或有事项涉及的项目只有一个。②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定。“涉及多个项目”指或有事项涉及的项目不止一个。

2、预期可获得的补偿处理

如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。第六节预计负债（1）可能获得补偿的情况通常有：①可从保险公司获得合理的赔偿；②在某些索赔诉讼中，企业可通过反诉的方式对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；③在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，可向被担保企业提出额外追偿要求。（2）补偿金额“基本确定”能收到指预期从保险公司、索赔人、被担保企业等获得补偿的可能性大于90%，但小于100%的情形。（3）补偿金额的确认涉及两个问题：一是确认时间；二是确认金额。根据或有事项准则的规定，补偿金额只有在“基本确定”能收到时予以确认，确认的金额是基本确定能收到的金额。

注意：一是补偿金额应单独确认为资产；二是确认的补偿金额不应超过所确认的负债的账面价值。第六节预计负债第六节预计负债

（二）预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对账面价值进行调整。第六节预计负债

五、预计负债的账务处理

企业应设置“预计负债”账户，在该账户下分别不同性质的或有事项，设置“产品质量保证”、“亏损合同”、“未决诉讼”等明细账户。

（一）产品质量保证形成的预计负债

1、产品质量保证企业售出附有保修期的产品后，即承担了产品质量保证义务。在保修期内如不发生质量问题，企业将不发生质量保证费用支出；如果发生质量问题，则应负责修理或退换。

2、产品质量保证核算期末，企业应根据很可能发生的质量保证费用，确认为负债，

借：销售费用贷：预计负债例.A公司销售一批产品50,000台，保修期为1年。根据以往经验判断，约2%的产品可能返修，每台的保修费用为20元。根据以上资料，编制会计分录如下：预计保修费用＝50,000×2%×20＝20,000（元）

借：销售费用20,000贷：预计负债20,000第六节预计负债（二）未决诉讼和未决仲裁当企业涉及一项尚未判决的诉讼案件或仲裁案件时，对于原告提出的赔偿要求，如企业胜诉，将不承担赔偿责任；如果企业败诉，将会承担债务责任。即在企业被提起赔偿诉讼后，形成了一项预计负债。第六节预计负债

1、企业败诉会形成预计负债如预计案件判决结果很可能企业败诉，则应确认为一项负债，

借：营业外支出支付赔偿后，借：预计负债贷：预计负债贷：银行存款如赔偿金额全部或部分由第三方补偿，则应将其确认为一项资产，

借：其他应收款贷：营业外支出但确认资产的数额不应超过很可能赔偿的金额。2、企业胜诉不应确认为一项负债第六节预计负债例.A公司向B公司销售一批产品，因产品存在一定的质量问题，导致B公司发生经济损失。但由于购销双方对问题的认识不一致，B公司提起诉讼，请求A公司赔偿100,000元。A公司在应诉过程中，发现所售产品确实存在较大的质量问题，但质量问题是由于C公司为A公司提供的零部件不合格所致。会计期末，A公司预计败诉的可能性在50%以上，最可能赔偿的金额为100,000元，且基本确定可以获得C公司赔偿70,000元。假定A公司预计支付诉讼费10,000元。根据以上资料，编制会计分录如下：（1）借：管理费用10,000营业外支出100,000贷：预计负债110,000（2）借：其他应收款70,000贷：营业外支出70,000第六节预计负债上述两笔会计分录也可以合并编制：

借：管理费用10,000营业外支出30,000其他应收款70,000贷：预计负债110,000第六节预计负债（三）亏损合同形成的预计负债亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件时，应将企业退出该合同的最低净成本确认为预计负债，在数量上等于履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿成本或处罚二者之中的较低者。第六节预计负债乙公司于20×3年1月以经营租赁的方式租入某住宅取得附属商业用房，从事餐饮经营，租赁期5年，年租金为1,500,000元。该租赁合同为不可撤销合同。至20×4年年末，该餐饮业务连续出现较大的亏损，公司决定从20×5年1月1日起停业。由于商用房屋租赁市场不景气，租赁价格下跌。该房屋如果按3年的租期转租，每年的转租价格扣除流转税后预计为1,200,000元。乙公司如果继续在原处经营餐饮，预计要比转租的损失更大。总之，乙公司无论是继续经营餐饮还是转租，都是亏损，因此该租赁合同变为亏损合同。假定合同规定每年的租金都在年末一次支付。乙公司应当在20×4年年末根据预计未来期间（20×5－20×7）可能发生的最小损失金额，确认预计负债。第六节预计负债该亏损合同涉及未来3年，未来应支付金额与其现值相差较大，应当按照未来应支付金额的现值确定预计负债的入账价值。假定公司确定的与该项亏损相关的折现率为5%。

（1）20×4年12月31日确认亏损合同形成的预计负债。未来3年可能发生的最小损失的现值＝(1,500,000-1,200,000)×ADF0.05，3

＝300,000×2.72325＝816,975（元）

借：营业外支出816,975贷：预计负债——亏损合同816,975第六节预计负债（2）20×5年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×5年应负担的利息＝816,975×5%＝40,849（元）

借：财务费用40,849

贷：预计负债——亏损合同40,849借：其他业务成本1,200,000

预计负债300,000

贷：银行存款1,500,000借：银行存款1,200,000

贷：其他业务收入1,200,000

20×5年末预计负债的余额＝816,975－300,000＋40,849＝557,824（元）第六节预计负债（3）20×6年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×6年应负担的利息＝557,824×5%＝27,891（元）

借：财务费用27,891

贷：预计负债——亏损合同27,891支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。

20×6年末预计负债的余额＝557,824－300,000＋27,891＝285,715（元）第六节预计负债（4）20×7年12月31日确认利息费用、支付租金和收到租金。

20×7年应负担的利息＝285,715×5%＝14,285（元）

借：财务费用14,285

贷：预计负债——亏损合同14,285支付租金和收取租金的会计分录同20×5年。在20×7年末预计负债的余额为0。第六节预计负债

六、预计负债的信息披露（一）预计负债的表内列报在资产负债表中，按“预计负债”账户余额列示预计负债项目。（二）预计负债的表外披露在附注中披露与预计负债有关的下列信息：预计负债的种类、形成原因和经济利益流出不确定性的说明；各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。第六节预计负债2023/2/193第九章非流动负债第七节借款费用资本化第六节预计负债第五节长期应付款第一节长期负债概述第二节长期借款第三节应付债券第四节可转换债券2023/2/194第七节借款费用资本化一、借款费用的概念及范围

（一）借款费用的概念：指企业因借入资金所付出的代价。

（二）借款费用的范围

1、因借款而发生的利息这包括企业向银行或其他金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息、为购建固定资产而发生的带息债务应承担的利息等。2023/2/195第七节借款费用资本化

2、与借款相关的溢价或折价摊销因借款而发生的溢价或折价，主要指发行公司债券所发生的溢价或折价。企业每期摊销溢价或折价时，实质上是对债券利息费用的调整。

3、安排借款时发生的辅助费用这是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用。

4、作为利息费用调整的外币专门借款由于汇率变动而产生的汇兑损益。2023/2/196第七节借款费用资本化二、借款费用的确认

（一）按照权责发生制确认借款费用按权责发生制确认借款费用，以费用的发生期、而不是支付期作为借款费用的归属期。

“因借款而发生的利息费用”指特定期间应计的利息费用，而不是指某项借款的全部利息费用，也不包括本会计期之前和之后发生的利息费用。

（二）借款费用的两个处理方法处理借款费用有两个基本方法：资本化和费用化。前者是将借款费用作为存量处理，将其金额计入相关资产成本，纳入当年的资产负债表，并随该资产的价值流转而流转；后者是将借款费用作为流量处理，于发生的当期确认为费用，计入当期损益，纳入当年的利润表。2023/2/197第七节借款费用资本化

1、借款费用资本化范围企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产购建或生产的，应予以资本化，计入相关资产成本。符合资本化条件的资产，一般是指长期资产。它是需要经过相当长时间（指为资产的购建或生产所必要的时间，通常在1年以上）的购建或生产活动才能使资产达到预定可使用或可销售状态。

2、借款费用的费用化其他借款费用，应在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。2023/2/198第七节借款费用资本化

（三）可予资本化的借款及其内容

1、可予资本化的借款：指能将其所产生的利息费用及其他相关成本，纳入某项资产成本的借款。

2、可予资本化的借款内容：包括专门借款和一般借款。专门借款指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。专门借款通常应具有明确的用途，即为购建或生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的，并通常应具有标明该用途的借款合同。一般借款指除专门借款以外的借款，相对于专门借款而言，一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产。为购建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应将这一部分借款的借款费用资本化。2023/2/199第七节借款费用资本化三、借款费用资本化期间的确定借款费用资本化期间指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。只有发生在资本化期间内的借款费用，才允许资本化。因此，资本化期间的确定应综合考虑开始资本化、暂停资本化和停止资本化三个因素确定。

（一）借款费用开始资本化的时点借款费用开始资本化的时间应同时满足下列条件：

1、资产支出已经形成：资产支出是指为购建或生产符合资本化条件的资产而支付现金、转移非现金资产或承担带息债务形式所发生的支出，该支出已经发生了。2023/2/1100第七节借款费用资本化

2、借款费用已经发生：按权责发生制确认的借款费用已经发生，用借款费用的发生期作为归属期，而不是支付期。

3、建造活动已经开始：为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始，主要是指固定资产的实体建造活动或存货的生产活动已经开始。由于这些活动是使这些资产达到预定可使用状态所必需的，因此企业就会产生与这些活动有关的、无法避免的借款费用。2023/2/1101第七节借款费用资本化

（二）借款费用暂停资本化的时点

1、暂停资本化的资产条件工程发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月，应暂停资本化。非正常中断通常指由于企业管理决策原因或其他不可预见原因而导致的中断，包括由于劳动纠纷、发生安全事故、改变设计图纸、资金周转困难等原因而导致的工程中断。

2、暂停资本化的借款费用在非正常中断期间发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或生产活动重新开始。2023/2/1102第七节借款费用资本化

3、正常中断不可暂停资本化如果中断是必要的程序，则借款费用的资本化应继续进行。必要的中断或由于可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。例如，某企业在建造厂房期间，逢连绵雨季，妨碍了工程的进行，工程施工不得不中断，待雨季过后再继续施工。由于该地区该季节出现连绵雨季是正常情况，因此在这种由于雨季而耽搁施工的持续期间内，借款费用资本化应继续进行。2023/2/1103第七节借款费用资本化

（三）借款费用停止资本化的时点

1、停止资本化的时点符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。停止资本化的时点是达到预定可使用或可销售状态之日。此后发生的借款费用，应确认为费用，计入当期损益。

2、停止资本化的判断凡符合下列条件之一的，应确认为达到了停止资本化的时点。（1）工程建造已经完成。符合资本化条件的资产实体建造（包括安装）或生产工作已全部完成或实质上已经完成。2023/2/1104第七节借款费用资本化

（2）相关资产可交付使用或销售。符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或生产要求相符或基本相符，即使有极个别与设计、合同或生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或销售。（3）资产支出已经停止。继续发生在符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

3、试生产或试运行的处理工程完工后需要试生产或试运行的，试用期间发生的收入和支出应予以资本化。试用期后表明资产能够正常运转，即生产出合格产品、或资产能够正常运转或营业，应认为该资产已经达到停止资本化的时点。2023/2/1105第七节借款费用资本化

4、分别完工并符合停止资本化的条件符合资本化条件的资产，各部分分别完工，完工部分在其他部分继续建造过程中可供使用或可供销售，且完工部分达到预定可使用或可销售状态的购建或生产活动实质上已经完成，应停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。例如，由若干幢建筑物构成的工厂厂房，每幢厂房在其他厂房继续建造期间均可单独使用。那么，当其中的一幢厂房完工并达到预定可使用状态时，应停止该幢厂房借款费用的资本化。2023/2/1106第七节借款费用资本化

5、分别完工但不符合停止资本化的条件符合资本化条件的资产，各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或对外销售的，应在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。即使资产的各部分分别完工，也应在该资产整体完工时才停止借款费用的资本化。已经完工部分的借款费用仍应继续资本化。例如，涉及几项工程的钢铁厂，只有每项工程都建造完成后，整个钢铁厂才能正常运转，因而每一个单项工程完工后不停止资本化，须等到整个钢铁厂完工，达到预定可使用状态时才停止资本化。2023/2/1107第七节借款费用资本化四、借款费用资本化金额的确定企业每期应予以资本化的借款费用金额，包括当期应予以资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。

（一）借款利息资本化金