第04章 财务会计

第四章交易性金融资产与可供出售金融资产第一节交易性金融资产第二节可供出售金融资产

1第一节交易性金融资产一、交易性金融资产及其主要内容二、交易性金融资产的购入三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息四、交易性金融资产的期末计价五、交易性金融资产的出售2一、交易性金融资产及其主要内容1.金融资产定义：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。最大特征：能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。分类从持有目的和内容角度分从在会计上的计量方法分交易性金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产以公允价值计量的金融资产以摊余成本计量的金融资产(分公允价值变动计入当期损益和公允价值变动计入所有者权益)32.交易性金融资产定义交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得的金融资产。基本特征持有目的：近期出售活跃市场上有公开报价公允价值能够持续可靠获得

（以公允价值计量且变动计入当期损益）4核算科目

交易性金融资产

总账成本

公允价值变动

明细账5二、交易性金融资产的购入初始确认金额

取得时的公允价值

相关的交易费用

计入当期损益

已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

确认为应收项目

投资收益应收股利应收利息6已到付息期但尚未领取的债券利息例：A公司2009年5月1日从证券市场上购入B公司于2009年1月1日发行的一批债券作为交易性金融资产，面值100000元，票面利率为6%，3年期，每年1月1日和7月1日付息。A公司实际支付价款103000元。在本例中，不存在债券利息已到期问题，因此，交易性金融资产的初始计量金额为103000元。上例中，若A公司2009年9月1日从证券市场上购入B公司发行的每半年付息一次的债券，实际支付价款104000元（B公司尚未支付2009年上半年利息）。在这种情况下，A公司实际支付的价款中就包含“已到付息期但尚未领取的债券利息”3000元（100000×6%÷2），应计入“应收利息”中，交易性金融资产的初始计量金额为

101000元。7取得交易性金融资产时：

借：交易性金融资产—成本(公允价值)

投资收益(交易费用)

应收股利（或应收利息）(尚未领取的现金股利或债券利息)

贷：其他货币资金（或银行存款）(实付金额)收到上述现金股利或债券利息时：

借：银行存款（或其他货币资金）

贷：应收股利（或应收利息）8练习题（判断题）企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（单选题）某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。A.2700B.2704C.2830D.2834

借：交易性金融资产—成本2704应收股利126投资收益4

贷：其他货币资金2834B×9【例】华峰公司2月10日从A股票市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。

借：交易性金融资产—S公司股票—成本30000投资收益230

贷：其他货币资金——存出投资款3023010三、交易性金融资产持有期间收到的股利和利息企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利或应收利息

贷：投资收益

借：银行存款或其他贷币资金

贷：应收股利或应收利息收到时：注意：对于收到的属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，不确认为投资收益。11【例】S公司于3月1日宣告发放现金股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收股利3000元，该股利于3月15日实际收到存入证券公司资金账户。

3月1日

借：应收股利——S公司3000

贷：投资收益30003月15日

借：其他货币资金——存出投资款3000

贷：应收股利——S公司300012四、交易性金融资产的期末计价公允价值>账面余额公允价值<账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动

贷：公允价值变动损益借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产——公允价值变动注：期末计量后，“交易性金融资产”账面余额=公允价值13【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产—S公司股票—成本3000012月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3000股股票当日公允价值为24000元，应调低该股票账面价值6000元。

借：公允价值变动损益6000

贷：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000“交易性金融资产—S公司股票”账面余额为24000元。14五、交易性金融资产的出售交易性金融资产出售所实现的损益由两部分构成：（1）交易性金融资产的出售损益=出售交易性金融资产实际收到的价款－所出售交易性金融资产账面余额－已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息；（2）原来已经作为公允价值变动损益入账的金额公允价值变动损益(未实现损益)投资收益(已实现损益)15会计处理：

借：银行存款或其他贷币资金

借/贷：投资收益

借/贷：交易性金融资产——公允价值变动

贷：交易性金融资产——成本借：公允价值变动损益

贷：投资收益借：投资收益

贷：公允价值变动损益或同时：16【例】次年3月份，华峰公司将其记录的持有S公司3000股股票出售了1000股，售价6000元，存入证券公司资金账户。出售时，华峰公司持有S公司3000股股票的账面价值如下：借方余额：交易性金融资产—S公司股票—成本30000贷方余额：交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动6000（1）出售损益=6000－8000=－2000（元）

借：其他货币资金—存出投资款6000交易性金融资产—S公司股票—公允价值变动2000投资收益2000

贷：交易性金融资产—S公司股票—成本10000

（2）未实现损益（6000÷3=2000）结转为已实现损益

借：投资收益2000

贷：公允价值变动损益200017注意：在会计报表上，交易性金融资产以账面价值反映，持有期间的公允价值变动作为企业经营利润的构成项目单独反映。需要强调的是，企业在初始确认时将某金融资产划分为交易性金融资产后，不能在重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。18课堂练习题2007年3月至5月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：（1）3月1日，向D证券公司划出投资款1000万元，款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。（2）3月2日，委托D证券公司购入A上市公司股票100万股，每股8元，另发生相关的交易费用2万元，并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月31日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股7.70元。（4）4月30日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股8.10元。（5）5月10日，将所持有的该股票全部出售，所得价款825万元，已存入证券公司银行账户。假定不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）19（1）借：其他货币资金——存出投资款1000

贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产——成本800投资收益2

贷：其他货币资金——存出投资款802（3）借：公允价值变动损益30（800－100×7.7）

贷：交易性金融资产——公允价值变动30（4）借：交易性金融资产——公允价值变动40（8.1×100－7.7×100）

贷：公允价值变动损益40（5）借：其他货币资金——存出投资款825

贷：交易性金融资产——成本800——公允价值变动10投资收益15

借：公允价值变动损益10

贷：投资收益1020作业：P112练习题第1题21第二节可供出售金融资产一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值

三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息四、可供出售金融资产的期末计价五、可供出售金融资产的转让出售六、可供出售金融资产在资产负债表上的列示22一、可供出售金融资产的主要内容和基本特点直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产可供出售金融资产主要内容23基本特征直接指定的可供出售金融资产和未被分类为其他三类金融资产的可供出售金融资产，都有两个明显特征：（1）在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量（公允价值变动计入所有者权益）；（2）持有意图不十分明确。可供出售金融资产和交易性金融资产的最大区别就在于持有目的的不同。24账户设置可供出售金融资产

成本利息调整

应计利息

公允价值变动

总账明细账25初始确认金额

取得时的公允价值和交易费用之和

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目

应收股利应收利息二、可供出售金融资产的形成方式和入账价值注意：交易费用的处理与交易性金融资产不同26取得可供出售金融资产为权益工具投资时：

借：可供出售金融资产—成本(公允价值+交易费用)应收股利(尚未领取的现金股利)

贷：银行存款或其他货币资金(实付金额)取得可供出售金融资产为债券投资时：

借：可供出售金融资产—成本(债券面值)应收利息(尚未领取的债券利息)

贷：银行存款或其他货币资金(实付金额)借/贷：可供出售金融资产—利息调整（按差额）收到时上述现金股利或债券利息时：

借：银行存款

贷：应收股利（或应收利息）例4—1027三、可供出售金融资产持有期间的股利和利息持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益取得现金股利借：应收股利

贷：投资收益取得债券利息借：应收利息(分期付息债券)可供出售金融资产—应计利息(一次付息债券)

贷：投资收益（利息收入）

借/贷：可供出售金融资产—利息调整（按差额）票面利息28四、可供出售金融资产的期末计价（一）可供出售金融资产公允价值变动1、资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量。2、公允价值变动形成的利得或损失计入资本公积（其他资本公积）而不计入当期损益。注意：比较可供出售金融资产与交易性金融资产期末计价的区别29公允价值＞账面余额

会计处理：借：可供出售金融资产—公允价值变动

贷：资本公积—其他资本公积公允价值＜账面余额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动注：期末计