国际税收课件第2章

《国际税收》(第四版）朱青编著第2章所得税的税收管辖权2.1所得税税收管辖权的类型2.2税收居民的判定标准2.3所得来源地的判定标准2.4居民与非居民的纳税义务《国际税收》(第四版）朱青编著2.1所得税税收管辖权的类型2.1.1税收管辖权的含义2.1.2各国税收管辖权的现状《国际税收》(第四版）朱青编著2.1所得税税收管辖权的类型2.1.1税收管辖权的含义税收管辖权是一国政府在征税方面的主权，它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、征哪些税以及征多少税等方面。

2.1所得税税收管辖权的类型属地原则和属人原则属地原则：一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力；一国有权对来源于本国境内的一切所得征税。属人原则：一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力；一国有权对本国居民或公民的一切所得征税。《国际税收》(第四版）朱青编著2.1所得税税收管辖权的类型属地原则和属人原则两大原则，可以把所得税的管辖权分为：（1）地域管辖权，又称来源地管辖权，即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权；（2）居民管辖权，即一国要对本国税法中规定的居民（包括自然人和法人）取得的所得行使征税权；（3）公民管辖权，即一国要对拥有本国国籍的公民所取得的所得行使征税权。分类原则属地原则属人原则税收管辖权类型收入来源地税收管辖权公民税收管辖权公民税收管辖权《国际税收》(第四版）朱青编著2.1所得税税收管辖权的类型2.1.2各国税收管辖权的现状1.同时实行地域管辖权和居民管辖权例如：中国2.实行单一的地域管辖权

例如：拉美地区的一些国家3.同时实行地域管辖权、居民管辖权和公民管辖权例如：美国、利比里亚《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准2.2.1自然人居民身份的判定标准2.2.2法人居民身份的判定标准《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准2.2.1自然人居民身份的判定标准对于自然人而言，居民是与参观者或游客相对应的概念。某人是一国的居民，意味着他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住，而不是以过境客的身份对该国做短暂的访问或逗留。

《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准判定自然人居民身份的标准主要有：1.住所标准住所(domicile)是一个民法上的概念，一般是指一个人固定的或永久性的居住地。2.居所标准居所(residence)在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。3.停留时间标准许多国家规定，一个人在本国尽管没有住所或居所，但在一个所得年度中他在本国实际停留(physicalpresence)的时间较长，超过了规定的天数，则也要被视为本国的居民。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准关于“住所标准”的案例：

20世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生1910年在加拿大出生，1932年他参加了英国空军，并于1959年退役，随后一直在英国一家私人研究机构工作，直到1961年正式退休，而且退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照，并经常与加拿大有一些金融方面的往来；而且他也希望与妻子一同回加拿大安度晚年，并表示如果妻子先他去世，自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了44年，但他在英国仅有居所而没有住所。由于英国实行的是居所标准，英国政府有权对其实行税收管辖权，该先生对英国有无限纳税义务。同时，他虽然有加拿大国籍和护照，但加拿大在居民税收管辖权上实行的也是居所标准，因此他不用向加拿大纳税。

《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准居所与住所的区别：（1）住所是个人的久住之地，而居所只是人们因某种原因而暂住或客居之地；（2）住所通常涉及到一种意图，即某人打算将某地作为其永久性居住地，而居所通常是指一种事实，即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准我国停留时间标准我国税法规定，在一个纳税年度中在我国住满1年的个人为我国的税收居民。我国的纳税年度为日历年度，所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的1月1日住到12月31日才可能成为我国的税收居民，跨年度住满365天并不会成为我国的税收居民。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准美国的停留时间标准：例如：假定英国人史密斯先生在2000年、2001年、2002年在美国各停留了120天，现需要确定史密斯在2002年是否为美国的居民。史密斯先生这3年在美国停留天数的加权计算结果为180天(120十120×1/3十120×1/6)，没有达到183天的标准，所以史密斯先生在1995年不是美国的居民。而如果史密斯先生在这3年各停留122天，他停留天数的加权计算结果将为183天，那么他便成为美国的税收居民。《国际税收》(第四版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准澳大利亚(1)在澳大利亚有住所或长期居住地；(2)在纳税年度内连续或累计在澳大利亚停留半年以上。(1)在澳大利亚注册；

(2)在澳大利亚经营；

(3)中心管理和控制机构在澳大利亚；

(4)投票权被澳大利亚居民股东控制。

比利时(1)已婚夫妇的家庭设在比利时；

(2)住所或经济基地在比利时。(1)在比利时依法注册成立；

(2)公司的总部或实际管理机构设在比利时。巴西

(1)持有巴西的长期签证；

(2)因签订有就业合同而持有巴西的临时签证；

(3)任何12个月中在巴西停留满183天。(1)在巴西注册成立；同时

(2)公司的总部设在巴西境内。

加拿大(1)在加拿大有全年可使用的住处、有银行帐户、信用卡以及个人财产；

(2)在一个日历年度中在加拿大停留183天或以上。(1)在加拿大依法注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在加拿大。

丹麦

在丹麦连续停留6个月以上(1)在丹麦注册成立；或

(2)实际管理机构在丹麦。

法国(1)在法国有家庭或经济利益中心；

(2)在法国就业或从事职业；

(3)一个日历年度中在法国停留183天以上。在法国注册成立。

德国(1)在一个日历年度中在德国停留超过6个月；

(2)在一年中累积停留了6个月以上。(1)在德国注册成立；

(2)管理中心在德国。《国际税收》(第四版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续一）

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准

希腊

有在希腊安家或长期居住的意向。(1)在希腊注册成立；或

(2)在希腊有管理机构。

印度(1)在纳税年度内停留182天以上；

(2)在以前4个年度居住至少365天，而在本财政年度至少停留了60天。(1)在印度注册成立；或

(2)管理和控制活动全部在印度开展。

爱尔兰(1)在纳税年度停留183天或以上；

(2)在纳税年度停留了30天以上，同时在该纳税年度及以前的年度中总共停留了224天以上。(1)管理和控制的中心机构在爱尔兰。

(2)在爱尔兰注册成立。意大利(1)在意大利办理了居住人口登记；

(2)在意大利有利益中心或经营地；

(3)在一个财政年度中在意大利停留了183天以上。(1)在意大利注册成立；或

(2)法人的管理总部在意大利；或

(3)主要目的是在意大利经营。

日本(1)在日本有生活基地和生活中心；

(2)在日本连续居住满1年。(1)在日本依法注册成立；或

(2)注册办公地点或公司总部在日本。

韩国(1)在韩国有住所或至少1年的住房；

(2)在韩国有1年及1年以上的就业岗位。(1)在韩国依法注册成立；或

(2)总机构或主要机构在韩国。《国际税收》(第四版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续二）

国别自然人居民身份的判定标准

法人居民身份的判定标准卢森堡(1)在卢森堡有可长期使用的住房；(2在卢森堡连续停留了6个月以上。(1)在卢森堡注册成立；

(2)有效管理机构在卢森堡。

马来西亚(1)在一个日历年度在马来西亚连续或累计停留满182天；(2)评税年度在马来西亚停留不到182天，但这次停留与评税年度前一年或后一年中的182天以上的停留期相连；(3)评税年度在马来西亚停留90天以上，但在以前4年中的任何3年居住在马来西亚或每年停留满90天。

管理和控制中心在马来西亚。

墨西哥

在墨西哥安家，除非在一个日历年度中连续或累计在别国停留183天以上，或能够证明已在别国取得了税收居民身份。

主要经营管理中心在墨西哥。

荷兰(1)在荷兰有家庭、住处、经济社会中心，或有长期居住意向；(2)在荷兰停留了一定时间。(1)依法在荷兰注册成立；或(2)中心管理机构在荷兰；(3)实际管理机构在荷兰。

新西兰(1)在新西兰有长期性住所；(2)在任何12个月中在新西兰停留183天以上。(1)在新西兰依法注册成立；或

(2)法人总部设在新西兰；或

(3)管理和控制机构在新西兰。挪威(1)有在挪威长期居住的意愿；(2)在挪威停留了6个月以上。(1)在挪威注册成立；或

(2)有效管理或控制中心在挪威。葡萄牙(1)在一个日历年度在葡萄牙累计停留183天以上；(2)在葡萄停留时间不到183天但拥有习惯性的住所。(1)法人注册的总部在葡萄牙；或(2)法人的有效管理机构在葡萄牙。《国际税收》(第四版）朱青编著部分国家税收居民身份的判定标准（续三）

国别自然人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准新加坡(1)在新加坡定居或有定居意向；(2)在纳税年度中在新加坡停留满183天；(3)在评税年度的上一年在新加坡停留183天或以上。管理和控制机构在新加坡。

西班牙(1)在西班牙有经济或职业活动的基地；(2)在西班牙有家庭(配偶、子女)；(3)在一个日历年度中在西班牙停留183天以上。(1)在西班牙注册成立；或(2)法人的总部在西班牙；或(3)法人的有效管理中心在西班牙。

瑞士(1)在瑞士有合法住宅并打算定居；(2)因从事有收益的活动而在瑞士停留3个月以上；因从事非收益性活动而停留6个月以上。(1)在瑞士注册成立；或(2)管理中心设在瑞士。

泰国在任何纳税年度（日历年度）中在泰国累计停留满180天。(1)在泰国注册成立；或(2)在泰国境内从事商业行为。

英国(1)在访问英国的年度中在英国有可供其使用的住房；(2)在纳税年度中在英国停留183天以上(不一定连续停留)；(3)在连续4年中到英国访问平均每年达到91天或以上。(1)在英国注册成立；或(2)中心管理和控制机构设在英国。

美国(1)有美国的长期居住证(绿卡)；(2)当年(日历年度)在美国停留满31天，并且近3年在美国停留天数的加权平均值等于或大于183天。在美国依法注册成立。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准2.2.2法人居民身份的判定标准1.注册地标准(又称法律标准)2.管理机构所在地标准3.总机构所在地标准4.选举权控制标准《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准1.注册地标准（又称法律标准）凡按照本国的法律在本国注册成立的法人都是本国的法人居民。2.管理机构所在地标准凡是一个法人的管理机构设在本国，无论其在哪个国家注册成立，都是本国的法人居民。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准3.总机构所在地标准

凡是总机构设在本国的法人均为本国的居民。

4.选举权控制标准

法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准法人居民身份的判定标准之各国规定：四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和控制地标准。（1）只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国。（2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。（3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。（4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。（5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。《国际税收》(第四版）朱青编著2.2税收居民的判定标准法人居民身份的判定标准之我国规定我国新的企业所得税法的判定标准：只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。过去标准：“注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。严格来说，实际管理机构和总机构是不同层面的两个概念。《关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》（国税发[2009]82号）规定，在境外注册的中资控股企业，只有其最高决策机构和日常经营管理机构同时在中国境内的，才属于实际管理机构在中国境内的居民企业。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准2.3.1经营所得2.3.2劳务所得2.3.3投资所得2.3.4财产所得《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准2.3.1经营所得经营所得即指营业利润，它是个人或公司法人从事各项生产性或非生产性经营活动所取得的纯收益。一笔所得是否为纳税人的经营所得，主要看取得这项收入的经营活动是否为纳税人的主要经济活动。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准判定经营所得的来源地的主要标准：1.常设机构标准大陆法系的国家多采用常设机构标准来判定纳税人的经营所得是否来自本国。如果经营所得并非通过常设机构取得，是否征税？两个原则：实际所得原则（又称归属原则）；引力原则。2.交易地点标准英美法系的国家一般比较侧重用交易或经营地点来判定经营所得的来源地。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准我国判定经营所得来源地实际上采用了常设机构标准，同时对外国企业征税时不实行“引力原则”。新《企业所得税法》第3条规定：“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税”。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准2.3.2劳务所得判定劳务所得的来源地的主要标准：1.劳务提供地标准即跨国纳税人在哪个国家提供劳务、在哪个国家工作，其获得的劳务报酬即为来源于哪个国家的所得。2.劳务所得支付地标准即以支付劳务所得的居民或固定基地、常设机构的所在国为劳务所得的来源国。3.劳务合同签订地标准即以劳务合同签订的地点来判定受雇劳务所得（工资、薪金）的来源地。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准目前，包括中国在内的许多国家都采用劳务提供地标准。我国《个人所得税法实施条例》第5条规定，凡因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得，都应当按照税法规定纳税。新《企业所得税法实施条例》第7条也规定，提供劳务所得按照劳务发生地确定来源地。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准2.3.3投资所得投资所得是指因拥有一定的产权而取得的收益，主要包括股息、利息、特许权使用费等。其中，股息是投资者因拥有股权以及其他与股权相似的公司权利而取得的所得；利息是投资者凭借各种债权而取得的所得；特许权使用费是指因向他人提供专利权、商标权、商誉、版权、经销权、专有技术等无形资产的使用权而取得的所得。《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准各种投资所得来源地的判定标准:1.股息一般是依据股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住国为股息所得的来源国。我国《个人所得税法》第5条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的股息、红利所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定来源地。2.利息一般规则：（1）以借款人的居住地或信贷资金的使用地为标准；（2）以用于支付债务利息的所得之来源地为标准我国采用前者。《个人所得税法实施条例》第5条规定，从中国境内的公司、企业以及其他经济组织和个人取得的利息，无论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，利息所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。3.特许权使用费主要判定标准（1）以特许权的使用地为特许权使用费的来源地；（2）以特许权所有者的居住地为特许权使用费的来源地；（3）以特许权使用费支付者的居住地为特许权使用费的来源地。《个人所得税法实施条例》第5条规定，许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，特许权使用费所得的来源地按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定。4.租金所得租金所得来源地的判定标准与特许权使用费基本相同。《个人所得税法实施条例》第5条规定，将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得，未来源于中国境内的所得。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，租金所得的来源地为负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地。《国际税收》(第四版）朱青编著《国际税收》(第四版）朱青编著2.3所得来源地的判定标准2.3.4财产所得财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。我国对动产转让所得来源地的判定采取转让地标准和转让者居住地标准。《个人所得税法实施条例》第5条规定，在中国境内转让其他财产（即动产）取得的所得为来源于中国境内的所得。财产在中国境内转让，是指动产的过户手续是在中国境内办理的。新《企业所得税法实施条例》第7条规定，动产转让所得的来源地按转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得的来源地按照被投资企业所在地确定。《国际税收》(第四版）朱青编著《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

2.4.1居民的纳税义务2.4.2非居民的纳税义务《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

2.4.1居民的纳税义务一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务国税函发[1995]125号在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其临时离境期间由境外支付的部分免于缴税。应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×1-当月境外支付工资当月境内外支付工资总额×当月境外工作天数当月天数《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

国税发[1995]125号：在中国境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接收培训的天数。国税发[2004]197号：对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。国税发[1994]148号：如果境内企业、机构属于采用核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，那么在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

居民纳税义务举例史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。2006年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他于2006年6月5日从中国出境，当年6月17日回到中国后继续在M公司工作。现需要计算史密斯先生2006年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作15天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由美国公司支付的工资中属于“境外来源、境外支付”，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下：

(1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额：

(50000－4800)×30%－3375(速算扣除数)＝10185(元)(2)当月应纳税额：

10185×（1－35000/50000×12/30）=7333.2（元）

法人居民的无限纳税义务在一些国家也有一定的特殊性，美、英、加拿大等发达国家都有”推迟课税“的规定，即本国居民公司来源于境外子公司的股息、红利所得在未汇回本国以前可以先不缴纳本国的所得税。我国没有此类规定。财税[1997]116号规定，纳税人来源于境外的所得，不论是否汇回，均应按照规定的纳税年度（日历年度）计算申报并缴纳所得税。《国际税收》(第三版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

2.4.2非居民的纳税义务在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。《国际税收》(第三版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

我国的规定：国税发[2004]97号在中国境内无住所而在一个纳税年度中在中国境内连续或累计工作不超过90日（或183日）的个人：应纳税额=当月境内外工资薪金应纳税所得额×适用税率—速算扣除数×当月境内支付工资当月境内外支付工资总额×当月境内工作天数当月天数《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

举例英国居民伍德先生受英国T公司委派到我国一家企业提供业务帮助，其入境时间为2005年2月1日，按照受雇合同的约定，伍德先生要在我国企业工作5个月，其间英国T公司每月向其支付工资折合人民币8000元，我国企业每月支付工资12000元。2005年4月，伍德先生被派往设在日本的英国T公司的一家关联企业工作了20天，然后返回中国的企业继续工作。《国际税收》(第四版）朱青编著2.4居民与非居民的纳税义务

那么，伍德先生2005年4月在中国应缴纳的个人所得税税款为：应纳税额=[(20000-4000)×20%-375]×12000/20000×10/30=2825×0.6×1/3