税收筹划实务3

TaxPlanning

税收筹划实务主讲：金强课前复习与新课导入课前复习：上堂课开始我们进入了增值税收筹划的学习，具体学习了利用不同纳税人税负不同进行筹划的具体方法。要求大家掌握其中的几种方法。新课导入：这节课我们将从企业的分立与合并的角度，来具体学习增值税的筹划。第二讲：增值税的税收筹划纳税人类别的税收筹划企业分与合的税收筹划不同销售方式的税收筹划税收优惠的税收筹划企业分与合的税收筹划1.将综合性企业分设为若干专门性企业：

目的变一般纳税人为小规模纳税人变增值税高税负为部分低税负或零税负变全部交纳增值税为部分交纳，其余交纳营业税企业分与合的税收筹划从纳税筹划的角度来看，分立或分散经营筹划的依据：（1）现行税法规定的增值税减免对象独立化，主要针对某一生产环节、某一产品减免税。（2）现行税法规定的增值税税负重，营业税税负轻，对不同纳税人的混合销售行为税务处理不一样。（3）对兼营行为要求分别核算，否则由税务机关确定。如果企业在经营过程中，管理、财务核算等达不到要求，为了降低税负，将不同项目的业务分立或者分散经营应是明智之举。企业分与合的税收筹划分立或分散经营筹划的应用当免税产品的进项税额占全部产品进项税额的比率与免税产品销售额占全部产品销售额的比率相等时，分散经营与合并经营在税收上无差别；当免税产品的进项税额占全部产品进项税额的比率小于免税产品销售额占全部产品销售额的比率时，分散经营比较有利，且免税产品的进项税额占全部产品进项税额的比率越小，分散经营越有利。反之，合并经营比较有利。纳税人既经营免税项目又经营应税项目，必须准确划分增值税进项税额。如果不能准确划分，按下列公式计算可抵扣的增值税进项税额：

可抵扣进项税额＝全部进项税额×（1-免税项目销售额÷全部销售额）。

企业分与合的税收筹划（分）可抵扣进项税=全部进项-免税进项（合）可抵扣进项税=全部进项×（1-免税销售额/全部销

售额）移项，得平衡点为：

免税产品进项税额÷全部进项税额＝免税产品销售额÷全部销售额

当免税产品进项税额／全部进项税额＞免税产品销售额／全部销售额时，采用合并经营法较为有利；反之，免税产品进项税额÷全部进项税额＜免税产品销售额÷全部销售额时，应将免税产品的经营分立为一个新的公司，实现税收筹划。

企业分与合的税收筹划某农业生产企业为增值税一般纳税人，生产增值税免税产品和加工适用17%税率的应税食品。该企业每月的农产品不含税销售额预计为60万元，加工食品不含税销售额预计为40万元；用于生产农产品的进项税额预计3万元，用于加工食品的进项税额预计3万元。该企业应如何进行税收筹划?案例企业分与合的税收筹划分析：（1）免税产品进项税/全部进项税=3/6=0.5；（2）免税产品销售额/全部销售额=60/100=0.6（1）﹤（2）所以分散经营有利分散经营可抵扣进项税=6-3=3合并经营可抵扣进项税=6×（1-60/100）=2.4企业分与合的税收筹划例：假定某物资批发企业，年应纳增值税销售额150万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值税率17%，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10％。应纳增值税=150×17%-150×17%×10%=22.95万元

案例企业分与合的税收筹划案例

分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，销售额分别为75万元和75万元，成为小规模纳税人，税率为3%

A、B公司应纳增值税=75×3%=2.25万元

减轻税负额=22.95-4.5=18.45万元纳税筹划方式纳税人类别的税收筹划2.企业合并与联营的纳税筹划

企业合并除考虑投资、生产经营、市场需求等关键因素以外，不能忽略因合并产生的适用税收政策的变化。企业分与合的税收筹划A.企业合并，由几个纳税人变为一个纳税人

方式1：一般纳税人与小规模纳税人合并，成为一般纳税人；

方式2：小规模纳税人合并，成为一般纳税人；B.企业联营，由纳增值税变为非增值税纳税人。

企业分与合的税收筹划分立或分散经营筹划应注意的问题（1）企业可将不同生产环节、不同产品进行分散经营，独立核算或分立成若干个独立企业，使可以享受减免税和抵扣进项税额的生产环节或产品能够真正享受到，以减轻企业税收负担。（2）对混合销售行业满足征收增值税的企业，应将其混合销售行为中征收营业税的业务单独经营，设立独立法人，分别核算，让该部分业务征收营业税，以减轻企业整体税负。（3）对有兼营行为的企业，其兼营项目应独立核算，使低税率项目、减免税