成本会计第9章

第九章标准成本法

本章学习要点标准成本法的含义标准成本法的类型标准成本法的制定标准成本差异的计算与分析标准成本法的实际运用1第一节标准成本法概述一、标准成本与标准成本法标准成本是在充分调查、分析和技术测定的基础上，根据企业现已达到的技术水平所确定的在有效经营条件下生产某种产品所应当发生的成本。其有两种含义：单位产品的标准成本、实际产量的标准成本标准成本法作为成本会计的重要组成部分，是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制制度。2二、标准成本法的作用有效地进行成本控制有利于分清各部门责任能为企业经营决策提供依据能起到对员工的考核和激励作用，提高他们的责任感和积极性。有助于企业以预估新产品的有竞争力的市场价格为基础，向后推算出目标成本，以此作为设计与生产人员在成本上必须达到的目标。标准成本系统的采用还可简化产品成本的计算。3三、标准成本的分类基本标准成本理想标准成本正常标准成本4标准成本正常标准成本是根据适用期预计的耗费量,价格和经营能力利用程度等条件制定，切合适用期实际情况的一种标准成本。基础标准成本是根据正常的工作效率正常的经营能力利用程度和正常价格等条件制定的标准成本，用过去但并不适用现时条件的成本标准来衡量各期成本，难以评估现时的成本管理业绩和成本控制的有效性。理想标准成本是在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备所能达到的最低成本。5四、标准成本法的基本程序⒈分项目制定单位产品标准成本单位产品标准成本=单位材料成本+单位人工成本+单位制造费用⒉计算产品的标准成本产品标准成本=实际产量×单位产品标准成本⒊汇总计算产品实际成本⒋计算成本差异额成本差异额=实际成本-标准成本⒌分析成本差异的发生原因6.提出分析报告，确定可控制成本与不可控制成本，为降低成本指明方向和目标。6生产过程中发生的实际成本②计算产品的标准成本③汇总产品大实际成本④计算成本差异⑤分析成本差异⑥差异处理⑦提出成本报告拟定改进措施①制定成本标准调节当前行动修订未来预算7第二节标准成本法举例

一、标准成本的制定1、直接材料标准成本的制定直接材料的标准成本是根据产品或零件、部件的标准耗用量和材料的标准单价计算的。其计算公式如下： 直接材料产品或零、部件某该种材料标准成本＝种材料标准耗用量×标准单价上式中材料的标准耗用量可从工程技术部门提供的制造单位产品所需要的各种原材料消耗量取得，材料的标准单价可由供应部门提供。将产品的零部件各种材料的标准成本相加，即可计算出产品的直接材料标准成本。

82、直接人工标准成本的制定直接工资的标准成本是根据零、部件的标准工时和小时工资率计算的其计算公式如下： 直接工资产品或零、部件单小时标准标准成本＝位产品的标准工时×工资率上式中的标准工时应按加工工序来制定，制定标准工时应考虑直接加工工时和工人必要的间歇和停工时间等，单位产品消耗的各工序标准工时由技术部门和生产部门提供；小时标准工资率一般采用计划工资率，一般由人力资源部门提供。将产品各种零、部件的标准工资相加，即可计算出产品的直接工资标准成本。93、制造费用标准成本的制定制造费用一般是按责任部门编制制造费用预算的形式进行的，并且分固定制造费用和变动制造费用分别编制，其中变动制造费用一般应按不同的生产量来计算，以适应数量的变动。计算公式如下： 固定（或变动）产品或零、部件单固定（或变动）制制造费用标准成本＝位产品的标准工时×造费用标准分配率10上式中固定制造费用标准分配率和变动制造费用标准分配率的计算公式如下： 固定制造费用预算固定制造费用标准分配率=———————————

预算工时

变动制造费用预算变动制造费用标准分配率=——————————— 预算工时将产品各种零、部件的固定（或变动）标准制造费用相加，即可计算出产品的制造费用标准成本。

11例子资料某企业生产甲产品，直接耗用两种材料，Ａ材料的标准消耗量为150千克，标准单价为3.50元；Ｂ材料的标准消耗量为210千克，标准单价为2.40元。甲产品的单位标准工时为500小时，其中第一工序300小时，第二工序200小时；小时标准直接工资率第一工序为8元，第二工序为9元；小时固定制造费用率第一工序为6元，第二工序为5元；变动制造费用率第一工序为7元，第二工序为8.2元。

账务处理12账务处理根据上述资料，计算甲产品的单位标准成本如下：直接材料的标准成本＝150×3.50＋210×2.40=1029(元)直接工资的标准成本＝300×8+200×9=4200（元）固定制造费用标准成本=300×7+200×8.2=3740(元)变动制造费用标准成本=300×6+200×5=(元)根据上述计算结果编制的甲产品单位产品标准成本表如下：13

单位产品标准成本表14二、标准成本差异的计算和分析在计算标准成本差异时，一般是分为直接材料成本差异、直接工资差异、制造费用差异等三个方面。在计算成本差异时，可按如下通用模式进行计算：标准成本差异＝实际成本－标准成本1516一、直接材料成本差异的计算与分析直接材料成本差异是指一定产量的产品直接材料实际成本与标准成本之间的差额，即：材料价格差异=（实际价格-标准价格）X实际数量

材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格

由于直接材料成本是材料价格与材料用量的乘积，因此直接材料成本差异是由材料价格差异和材料用量差异构成的。17二、直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异是指一定产量产品的直接人工实际成本与标准成本之间的差额；工资率差异=实际工时×（实际工资率-标准工资率）人工效率差异=（实际工时-标准工时）×标准工资率由于直接人工成本是直接人工工资率与直接人工工时耗用量的乘积，所以直接人工成本差异包括直接人工工资率差异和直接人工效率差异两部分。18三、制造费用差异的计算与分析（一）变动制造费用的差异分析

变动制造费用差异是指一定产量产品的实际变动制造费用同标准变动制造费用之间的差额。变动制造费用耗费差异=实际分配率×实际工时-标准分配率×实际工时=实际工时×(实际分配率-标准分配率)变动制造费用效率差异=标准分配率×实际工时-标准分配率×标准工时=标准分配率×(实际工时-标准工时)19（二）固定制造费用差异分析固定制造费用差异是指一定期间的实际固定制造费用与标准固定制造费用之间的差额。固定制造费用耗费差异=实际分配率×实际工时-标准分配率×预算工时=实际固定制造费用-预算固定制造费用

固定制造费用的差异分析与各项变动成本差异分析不同，其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”如：P167-P16820三、标准成本差异的账务处理（一）标准成本法下账户的设置1、原材料、