张捷人大版第7章2

资金筹集投入资本货币资金负债材料资金生产成本库存商品货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产偿债利润分配资金退出人工对外投资、收回过程7.3经营活动交易和事项及其账务处理7.3.1经营活动交易和事项的主要内容1、主营业务交易和事项：供应、生产、销售2.其他业务交易和事项：处理积压材料等；固定资产、无形资产出租等货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程固定资产7.3.2经营活动交易和事项的账务处理1、材料采购交易或事项的会计处理

***将固定资产投资（或采购）在这里一并简介。银行存款原材料固定资产库存现金应付账款应付票据预付账款长期应付款验收入库的材料交付使用的房屋、机器、设备验收入库前在途物资在建工程交付使用前银行存款无形资产研发支出

不做重点，P203—211略讲原材料验收入库实际成本材料实际成本：

买价、采购费用。（1）材料的购入与保管企业仓库供货单位款项采购费用包括：运杂费、途中合理损耗、挑选整理费、进口关税等材料在途物资买价；采购费用（2）材料采购实际成本的构成在途物资（资产）原材料（资产）买价；采购费用验收入库实际成本银行存款（资产）应交税费（负债）交纳的增值税税款应付账款（负债）应付票据（负债）预付账款（资产）×××在实际采购中，还要交纳增值税，价外税。不计入采购成本（3）结算方式：现金结算；预付结算；赊购结算；商业汇票结算（4）账户设置发出材料购100元销200元

供应商客户含义：增值额（200-100）=100元；增值税=增值额×税率=100×17%=17元。实务上：购进时先交供应商，购进额100×17%=17元；（进项税）销售时收客户，销售额200×17%=34元。（销项税）定期向税务机关交纳，销项税34－进项税17=17元。

实质上，由消费者负担。增值税(是一种流转税，是价外税）简述应交税费——应交增值税（1）进项税17（2）销项税34应交数17例7—13、15、16盛荣公司从百利材料公司购入甲、乙材料，发票载：甲材料2000千克，单价20元，价款为40000元；乙材料6000千克，单价10元，价款为60000元；增值税额为17000元；价税合计117000元。材料尚未到达，款项以银行存款支付。确认：

“在途物资”——甲、乙增加，记借方；

“应交税费”——应交增值税减少，记借方；

“银行存款”减少，记贷方。

计量：在途物资——甲40000；乙60000；

应交税费——应交增值税17000；

银行存款——117000.记录：借：在途物资——甲材料40000——乙材料60000

应交税费——应交增值税17000

贷：银行存款117000尚未支付。应付账款应付账款款项前已预付。预付账款预付账款款项未付，签发商业汇票。应付票据应付票据购进甲、乙材料发生共同运费4800元。已用银行存款支付。按重量比例分配：甲材料应分1200元；乙材料应分3600元。4120063600银行存款4800银行存款48004120063600121800121800款项未付，签发商业汇票已验收入库原材料原材料原材料例7—19接仓库通知，甲、乙材料已经验收入库。在途物资——甲材料在途物资——乙材料400006000012003600确认：涉及“在途物资”甲、乙的减少，贷记；

“原材料”的增加，借记。计量：在途物资甲41200元；乙63600元；

原材料甲41200元；乙63600元。借：原材料——甲材料41200——乙材料63600

贷：在途物资——甲材料41200——乙材料636004120063600见实验教材4、2009年1月7日，向东方工厂购进甲材料2000千克，单价20元；乙材料3000千克，单价10元。货款70000元，增值税11900元，共计81900元，以银行存款支付，材料尚在运输途中。见表1—04—1、1—04—2；1—04—1*、1—04—2*。*确认：

涉及：“在途物资”的增加（借），“应交税费”的抵扣（借）；“银行存款”减少（贷）。*计量：在途物资甲增40000元，乙增30000元；应交税费抵扣11900元；银行存款减少81900元。*记录：会计分录或记账凭证

借：在途物资——甲材料40000——乙材料30000

应交税费——应交增值税11900

贷：银行存款81900

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

174购材料未到在途物资甲材料4000000￥8190000￥8190000李管财吾同桌吾自己2乙材料3000000应交税费应交增值税

1190000

银行存款81900005、1月8日，厂部管理人员李娜出差预借旅差费2000元，以库存现金付讫。见表1—05—1。*确认：“其他应收款”的增加（借）；

“库存现金”减少（贷）。

*计量：其他应收款增2000元；库存现金减少2000元。

*记录：会计分录或记账凭证。会计分录：

借：其他应收款——李娜2000

贷：库存现金2000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

185预借差旅费其他应收款李娜

200000

库存现金200000

￥200000￥200000李管财吾同桌吾自己16、1月9日，向东方工厂购进的甲材料2000千克，乙材料3000千克完成采购已验收入库。见表1—06—1。*确认：

“原材料”的增加（借）；

“在途物资”减少（贷）。

*计量：原材料——甲增40000元，

乙增30000元；在途物资——甲材料减40000元，

乙材料减30000元。

*记录：会计分录或记账凭证。借：原材料——甲材料40000——乙材料30000

贷：在途物资——甲材料40000

——乙材料30000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张196材料验收入库原材料甲材料4000000￥7000000￥7000000李管财吾同桌吾自己1

乙材料3000000

在途物质甲材料4000000

乙材料3000000生产销售采购货币货币生产成本商品材料所有者投资利润分配偿债原始凭证记账凭证总账明细账日记账确认记录财务报告报告交易事项供货

单位购货单位负债事中监督事后监督事前监督会计监督实现会计目标会计核算计量会计目标会计对象会计要素

1、设置账户2、复式记账3、登记账簿4、编制审核记账凭证1、填制审核原始凭证2、成本计算1、财产清查2、编制报告会计信息质量要求会计基础会计假设会计职能《基础会计》

教材结构图MTMT会计科目

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

174购材料未到在途物资甲材料4000000￥8190000￥8190000李管财吾同桌吾自己2乙材料3000000应交税费应交增值税

1190000

银行存款8190000√√√√年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：在途物资

174材料在途7000000借7000000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：应交税费11上年结转贷400000174进项税1190000借790000银行存款日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转1

3700000151接受投资实收资本

2000000033700000

162短期贷款短期借款1000000043700000163付利息应付利息10000043600000174付材料款在途物资819000035410000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：银行存款

11上年结转借

13700000

151接受投资20000000借33700000162贷款10000000借43700000163付利息100000借43600000174付材料款8190000借35410000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张

185预借差旅费其他应收款李娜

200000

库存现金200000

￥200000￥200000李管财吾同桌吾自己1√√年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：其他应收款

11上年结转借500000

185预借款200000借700000

库存现金日记账年凭证号摘要对方科目借方贷方余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分11上年结转300000185预借款其他应收款200000100000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：库存现金

11上年结转借300000185预借款200000借100000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张196材料验收入库原材料甲材料√4000000￥7000000￥7000000李管财吾同桌吾自己1

乙材料√3000000

在途物资甲材料√4000000

乙材料√3000000原材料明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额甲材料1号库

千克11上年结转30002060000

196材料入库20002040000500020100000原材料明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额乙材料1号库

千克11上年结转30001030000196材料入库

3000103000060001060000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：原材料11上年结转借9000000

196

材料入库

7000000借16000000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：在途物资

174材料在途7000000借7000000196材料入库7000000平00

筹集资金所有者投资货币资金负债储备资金生产资金成品资金货币资金供应过程生产过程销售过程资金使用（资金循环与周转）固定资产交纳税金分配利润资金退出财务成果形成与分配业务2、产品生产交易或事项的账务处理*生产过程概述

生产过程：

是产品这种新资产的形成过程，也是原材料、固定资产、货币、等资源的消耗以及应付职工薪酬等负债的形成过程；原材料生产成本库存商品累计折旧应付职工薪酬产品“生产成本”的构成（成本项目）：1、直接材料；2、直接人工；3、制造费用。**当前“生产成本”只核算“制造车间”发生的与生产产品有关的成本（制造成本法）。**生产费用：是在组织产品生产过程中，某会计期间发生的各种资产消耗。包括：直接费用（直接材料、直接人工）、间接费用。**生产成本：指已计入一定产品成本的那部分生产费用。区别：费用与发生的期间直接相关；成本则是为生产某一产品的费用，强调对象。建议，称为“生产耗费”，或“期间成本”。避开费用的提法，免得与费用要素混淆。**生产成本（费用）的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业谁受益谁负担生产车间何时受益何时负担销售费用本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款生产车间年凭证字号摘要

借方月日直接材料直接人工制造费用合计11期初成本100

50

50200生产成本明细账产品：A产品领用材料生产工人薪酬分配制造费用本月合计××××××××××××

**材料费用的归集与分配

本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料谁受益谁负担例7——21盛荣公司根据当月各种领料单编制的“发出材料汇总表”如下：（见P192）借：生产成本—M产品30000—N产品80000

制造费用600

贷：原材料—甲材料30000—乙材料80600用途甲材料乙材料金额数量单价金额数量单价金额制造产品M产品1500203000030000N产品8000108000080000制造部门一般用6010600600合计150020300008060010806001106007、1月10日，仓库发出材料用于生产A、B两种产品和其他的一般耗用，其中：领用甲材料3000千克，单价20元；用于生产A产品1000千克，用于生产B产品1000千克；车间一般耗用600千克；企业管理部门耗用400千克。领用乙材料4000千克，单价10元；其中，用于生产A产品2000千克，用于生产B产品1500千克；车间一般耗用500千克。见表1—07—1。*确认：

“生产成本”A、B的增加（借）；“制造费用”增加（借）；“管理费用”增加（借）。“原材料”甲、乙的减少（贷）。实验教材

*计量：生产成本—A增20000+20000元，—B增20000+15000元；

制造费用12000+5000元；管理费用增8000元；原材料—甲减少60000元、乙减少40000元。

*记录：会计分录或记账凭证。会计分录：

借：生产成本——A产品40000——B产品35000

制造费用17000

管理费用8000

贷：原材料——甲材料60000

——乙材料40000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1107仓库发出材料生产成本

A产品4000000

B产品3500000制造费用1700000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1107管理费用800000原材料甲材料6000000

乙材料4000000￥10000000￥10000000李管财吾同桌吾自己1

实际工作中，编制完记账凭证，经审核无误后，就要及时记账（出纳员登记日记账；记账员登记明细账，由主管会计登记总账）考虑教学的方便，记账放在后面，这里用“丁字账”简单记录“成本类”、“损益类”账户，以便计量。制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000**人工费用的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬银行存款

*月初发上个月的工资，月末计算本月应付工资。谁受益谁负担

*薪酬：工资、奖金、津贴和补助；职工福利（尚未实行分离办社会的企业内设医务室、浴室、托儿所等）；“五险一金”（医疗、养老、失业、工伤、生育；住房公积金）；工会经费和职工教育费等。受益期付款在前记入有关成本费用付款在后1、支付在前：借：预付账款

×××

贷：银行存款×××2、受益在后：借：生产成本×××

（制造费用、管理费用等）

贷：预付账款

×××3、受益在前：借：生产成本×××

（制造费用、管理费用等）

贷：应付职工薪酬×××

（其他应付款等）4、付款时：借：应付职工薪酬×××

贷：银行存款×××略8、1月10日，开出现金支票从银行提取现金95000元，以备发放职工薪酬。见表1—08—1。*确认：“库存现金”的增加（借）；

“银行存款”减少（贷）。

*计量：库存现金增加5000元，

银行存款减少95000元。

*记录：复式记账法；会计分录会计分录：借：库存现金95000

贷：银行存款95000

月初：

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1108提现备发薪酬库存现金9500000

银行存款9500000￥9500000￥9500000李管财吾同桌吾自己19、1月10日，以现金95000元支付上月企业职工的薪酬。见表1—09—1。*确认：“应付职工薪酬”的减少（借）；

“库存现金”减少（贷）。

*计量：应付职工薪酬减少95000元；

库存现金减少95000元。

*记录：会计分录：

借：应付职工薪酬95000

贷：库存现金95000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1109发放薪酬应付职工薪酬9500000库存现金9500000￥9500000￥9500000李管财吾同桌吾自己1**制造费用的归集与分配本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款谁受益谁负担期末，按权责发生制，计算固定资产折旧何时受益何时负担各种间接成本：1、间接用于产品生产的成本；2、用于组织管理生产的成本；3、不要求或不便于单独设置成本项目的成本。例7——26；7——27见P193

**盛荣公司用现金900元购买车间的办公用品。借：制造费用900

贷：库存现金900谁收益谁负担：生产产品：制造费用；行政管理：管理费用；销售产品：销售费用。**由于固定资产账户要提供原值（生产能力等）和折旧程度的信息；还考虑计提折旧一般采用折旧率计算，也要依据原值，因此，折旧时不减少固定资产，而是增加累计折旧。**固定资产54000元，可用5年，每月应提折旧900元。

即：

每年折旧=54000÷5=10800元；

每月折旧=54000÷5÷12=900元.例7—28公司于月末计提生产车间本月固定资产折旧，900元。借：制造费用900

（管理费用）

贷：累计折旧900固定资产固定资产累计折旧制造费用54000900900管理费用销售费用5400053100固定资产原值-累计折旧=固定资产净值54000－900=5110010、1月15日以银行存款支付产品制造车间和企业管理部门的办公费分别为1000元和2000元。见表1—10—1；1—10—2;1—10--3。*确认：

“制造费用”的增加（借）；

“管理费用”的增加（借）；

“银行存款”减少（贷）。*计量：制造费用增1000元；管理费用增2000元；银行存款减少3000元。*记录：会计分录或记账凭证。会计分录：

借：制造费用1000

管理费用2000

贷：银行存款3000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张11510支付办公费制造费用

100000

管理费用

200000银行存款300000

￥300000￥300000李管财吾同桌吾自己3

实际工作中，编制完记账凭证，经审核无误后，就要及时记账（出纳员登记日记账；记账员登记明细账，由主管会计登记总账）由于教学的顺序，记账放在后面，这里用“丁字账”简单记录“成本类”、“损益类”账户，以便计量。制造费用管理费用生产成本——A产品初10000材料40000

材料17000材料8000办公费1000办公费2000本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业生产车间期末，将本期发生的制造费用，按工时等比例分配给A、B等产品的“生产成本”当中去。例7——29公司在月末，将本月发生的制造费用25500元，按照生产工时（工资）的比例分配计入M、N产品生产成本。其中M产品应分配的制造费用10500元，N产品应分配制造费用15000元。借：生产成本——M产品10500——N产品15000

贷：制造费用25500本企业企业生产成本制造费用库存商品管理费用原材料应付职工薪酬累计折旧预付账款其他应付款银行存款企业生产车间期末，将（期初生产成本+本期生产成本），在完工产品和在产品之间进行分配。完工部分转入“库存商品”。**完工产品生产成本的计算与结转例7—30公司本月生产M、N两种产品各50件，月末时，M产品全部完工，N产品部分完工。假定完工产品成本分别为180450元和209000元，M、N产品现已验收入库，结转完工产品成本。借：库存商品——M产品180450——N产品209000

贷：生产成本——M产品180450——N产品209000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1107仓库发出材料生产成本A产品√4000000

B产品√3500000制造费用√1700000

记

账

凭

证

2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1107管理费用√800000原材料甲材料√6000000

乙材料√4000000￥10000000￥10000000李管财吾同桌吾自己1年凭证字号

摘要

借方月日直接材料直接人工制造费用合计11生产成本明细账（成本计算单）产品名称：投产数量：单位：元A产品12200

上年结转1000010000

1107领用材料4000050000产品成本明细账（成本计算单）产品名称：年月日投产数量：单位：元年凭证字号

摘要

借方月日直接材料直接人工制造费用合计生产成本明细账（成本计算单）产品名称：B产品投产数量：单位：元1107领用材料3500035000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：生产成本

11上年结转借10000001107领用材料7500000借8500000

年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：制造费用

1107耗用材料1700000借1700000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：管理费用

1107领用材料800000借800000原材料明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额甲材料1号库

千克11上年结转30002060000

196材料入库200020400005000201000001107发出材料3000206000020002040000原材料明细账类别：编号：品名或规格：存放地点：储备定额：计量单位：年凭证号摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额乙材料1号库

千克11上年结转30001030000196材料入库

30001030000600010600001107发出材料4000104000020001020000年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日十万千百十元角分十万千百十元角分百十万千百十元角分总账会计科目：原材料11上年结转借9000000

196

材料入库

700000借160000001107发出材料10000000借6000000

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2009年月日记字第号

会计主管：记账：审核：制单：摘要科目明细科目√借方√贷方十万千百十元角分十万千百十元角分合计附件张1108提现被发薪酬库存现金9500000

银行存款9500000

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