对所得税会计改革的思考 2800字

对所得税会计改革的思考2800字【摘要】?企业会计准那么第18号——所得税》采用资产负债表债务法替代了原来的所得税会计处理办法，体现了资产负债观在我国会计准那么中的应用，是我国所得税会计的重大改革，也对广阔会计从业人员提出了更高的要求。本文分析了所得税会计改革的表象与本源，指出理解资产负债表债务法的关键，并提出了所得税会计改革对我国产生的影响。

一、我国所得税会计改革过程

我国在2022年新会计准那么体系公布之前没有专门的所得税会计准那么，有关所得税的会计处理主要依据1994年发布的?企业所得税会计处理的暂行规定》和2000年发布的?企业会计制度》第107条，允许企业根据具体情况选用应付税款法、递延法和损益表债务法。为了填补这一重要会计准那么的空白，我国于2022年发布了所得税会计准那么征求意见稿，此征求意见稿借鉴最新的国际惯例，把收益表债务法改为资产负债表债务法，并取消了目前绝大多数企业都在采用的应付税款法，尽管该征求意见稿一经发出便在其适用性上受到了质疑，会计理论和实务界的许多人士认为中国尚不具备实行资产负债表债务法的条件，并倡议保存应付税款法，但2022年2月15日最终出台的新会计准那么?企业会计准那么第18号——所得税》仍然坚持了征求意见稿的办法，这份准那么一方面做到了与国际会计准那么充沛协调，必将对完善我国会计标准体系起到相当重要的作用；另一方面该准那么在表述上根本以IAS12为蓝本，加大了理解的难度，对我国广阔会计从业人员提出了更高的要求，本文将对我国这次所得税会计改革的关键点进行分析，以期对准那么的理解提出自己的一点看法。

二、“时间性差别〞向“暂时性差别〞的转变——所得税会计改革的表象

从字面上看，本次新准那么同过去所得税会计处理的相关法规制度的最大差别之处在于“暂时性差别〞这个概念的引入，它取代了原来的“时间性差别〞，看似简单，但实际上标志着我国的所得税会计处理办法由原来的“损益表债务法〞向“资产负债表债务法〞的转变。则对于“暂时性差别〞我们将如何更好的理解，“暂时性差别〞又与“时间性差别〞存在什么样的关系呢？

〔一〕暂时性差别的概念理解

新准那么将“暂时性差别〞定义为“资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额；未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂时性差别〞。表述比拟抽象，理解起来也相对困难，笔者认为这一概念可以使用一种较为简单的方式表述：假定某企业同时设置两套帐，分别按照会计准那么和所得税法的规定反映本企业的经济业务和事项，那么在以所得税法为根底的那套帐中各项资产和负债的账面价值就是它们的计税根底；同一项资产或负债在两套帐中的账面价值之间的差别就是本准那么中所说的暂时性差别。

【例如】一项固定资产的初始本钱为10000元，预计残值为0，会计和税法都按直线法计提折旧，但会计折旧年限为5年，税法折旧年限为4年，适用企业所得税税率为30%。现若该企业按会计准那么和税法分设两套帐，各年度暂时性差别计算如下表所示：

年份账面价值暂时性差别递延所得税资产或负债本期发生或转回的递延所得税资产或负债

以会计准那么为根底设账以所得税法为根底设账

01000010000000

180007500500〔应纳税〕150〔负债〕150〔负债〕

2600050001000〔应纳税〕300〔负债〕150〔负债〕

3400025001500〔应纳税〕450〔负债〕150〔负债〕

4200002000〔应纳税〕600〔负债〕150〔负债〕

50000600〔转回负债〕

注：其中年份0表示第1年年初，其余表示各年年末，以所得税法为根底的账面价值也就是新准那么所说的“计税根底〞，两者的差别就是暂时性差别。

事实上已经有一些企业为了准确进行应纳税额计算而采用了会计和税法的双轨核算制，这一概念的清晰化不仅对这些实行双轨核算制的企业有较为明确的指导意义，而且对一般企业财务人员理解和正确应用本准那么也有很重要的作用。

〔二〕暂时性差别与时间性差别的关系

要更好的理解“暂时性差别〞，笔者认为应当将其与我们熟知的“时间性差别〞进行比拟，分析它们之间存在何种关系，在“时间性差别〞的根底上理解“暂时性差别〞。时间性差别指的是“税法和会计制度在确认收益、费用、损失的时间不同产生的税前会计利润与应纳税所得额的差别〞，它是从损益表的角度出发来定义的，而暂时性差别那么是从资产负债表的角度出发来进行定义。

1．时间性差别都是暂时性差别

税法和会计制度在确认时间上的差别必然会导致资产负债表上资产和负债的计税价值和账面价值之间存在差别，也就是说时间性差别都是暂时性差别，损益表工程必然会影响到资产负债表工程。示例上面提到的固定资产折旧，一方面在损益表上反映为税法和会计制度确认折旧费用的时间不同，在第一年年末，计算应纳税所得额时允许扣减的折旧费为2500元，而计算会计利润时折旧费用为2000元，从而产生了费用确认不同导致的时间性差别500元；另一方面在资产负债表上反映为计税根底和会计账面价值存在差别500元，产生了暂时性差别。

2．暂时性差别不一定都是时间性差别

资产负债表上资产和负债的计税价值和账面价值之间存在的差别并非都是由税法和会计制度在收益、费用、损失确实认时间上的不同造成的，有时资产负债表工程的变化并不波及损益表工程，某些从损益表角度判断为永久性差别的工程，如果从资产负债表的角度判断，也可能是暂时性差别。因此，暂时性差别不一定是时间性差别，这是理解暂时性差别这一概念的关键。如按购置法核算的企业合并，合并本钱将通过所取得的可识别资产和负债的公允价值来分配，即被合并企业资产的账面价值增加至公允价值，但根据?国家税务总局关于企业合并、分立业务有关所得税问题的通知》，合并企业接受被合并企业全部资产的计税本钱，须以被合并企业原账面净值为根底确定，资产的计税根底仍保持为被合并方以前的本钱。会计制度和税法规定的不一致使得资产账面价值和计税价值存在差别，从而产生了一项应纳税暂时性差别，但这并不会引起当期会计利润和应纳税所得额存