第四章 审计程序

2023/2/1第四章审计程序第一节审计基本程序第二节国家审计程序第三节内部审计程序第四节社会审计程序

教学目标

通过本章教学，使学生了解审计的基本程序及相关工作内容，理解和掌握国家审计、内部审计、社会审计程序及相关工作内容和要求。教学重点

国家审计、内部审计、社会审计程序及相关工作内容。教学难点

国家审计、社会审计程序及相关工作内容。2023/2/1

第一节审计基本程序一、审计程序意义（一）审计程序定义审计程序，是指审计机构和审计人员在审计过程中，按照审计规范应当遵循的工作步骤和顺序。

审计过程是指从审计机构确定审计项目开始，直到全面完成审计任务为止的全部过程。审计项目是指审计机构和审计人员根据审计工作计划安排，在一定的条件下，围绕特定的审计对象，为达到既定的审计目标，所承担的具体审计任务。包括以人工审查、就地审计为主要工作方式的各类常规审计、专项审计调查等，不涉及网络审计和送达审计。教材P316-3172023/2/1

审计程序是审计机构依法独立审计的基本要求，是审计人员完成审计任务的工作流程。在实际工作中，不论是国家审计、内部审计还是社会审计，也不论是财政财务审计、经济效益审计还是经济责任审计，一般都包括审计准备、审计实施和审计报告三个阶段，对一些重大的审计事项或者特殊的审计项目，还包括行政复议阶段和后续审计阶段。

审计程序按审计主体不同，分为国家审计的程序、内部审计的程序和社会审计的程序。国家审计的程序在《审计法》及国家审计准则中做出规定，内部审计的程序在《内部审计工作的规定》及内部审计准则中做出规定，社会审计的程序在《注册会计师法》及注册会计师审计准则中做出规定。2023/2/1

二、审计基本程序（一）审计准备阶段

审计准备阶段，又称审计计划阶段，是指从确定审计任务开始，到下达审计通知为止的工作过程。

审计准备阶段的基本工作内容：

1.制定审计计划。2.确定审计项目。3.成立审计小组。4.开展审前调查。5.编制审计方案。6.下达审计通知。2023/2/1

（二）审计实施阶段

审计实施阶段，又称审计执行阶段，是指从进驻被审计单位开始，到作出审计结论为止的工作过程。

审计实施阶段的基本工作内容：1.进驻被审计单位。2.进行符合性测试。（内部控制审查）3.进行实质性测试。（会计账目审查）4.收集审计证据。5.作出审计记录。6.得出审计结论。2023/2/1

（三）审计报告阶段

审计报告阶段，又称审计终结阶段，是指从评价审计证据开始，到下达审计决定为止的工作过程。审计报告阶段的基本工作内容：1.审核审计质量。2.撰写审计报告。3.审核审计报告。4.审定审计报告。5.下达审计决定。6.整理审计档案。2023/2/1

三、审计程序作用1.规范审计工作流程。2.维持审计工作秩序。3.提高审计工作效率。4.保证审计工作质量。2023/2/1

审计工作流程

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第二节国家审计的程序

一、审计准备阶段（一）编制审计项目计划

审计项目计划，通称年度审计计划，是指审计机关对计划年度内的审计项目作出的安排。1.编制审计项目计划的依据

（1）法律法规规定每年应当审计的项目。（法定项目）

（2）本级政府行政首长和相关领导机关对审计工作的要求。（指定项目）

（3）上级审计机关安排或者授权审计的事项。（上级项目）（4）国家和地区财政、财务收支以及有关经济活动情况。（主题项目）

（5）国家经济工作中心以及当地党委和政府的工作中心。（政策项目）（6）有关部门委托或者提请审计机关审计的事项。

（委托项目）

（7）群众举报、公众关注的事项。（举报项目）

（8）通过相关数据分析认为应当列入审计的事项。（线索项目）

（9）其他需要审计的事项。（专题项目）

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2.审计项目计划的内容

（1）审计项目。项目名称、立项依据。

（2）审计目标。即实施审计项目预期要完成的任务和结果。

（3）审计范围。即审计项目涉及的具体单位、事项和所属期间。（4）审计重点。即有重要影响的审计事项（可能存在的重要问题和线索，关注的重要活动和事项）。（5）审计项目组织和实施单位。（6）审计资源。即审计人员、审计时间、技术装备、审计经费等。审计项目计划可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。2023/2/1

3.编制审计项目计划的步骤

（1）调查审计需求，初步选择审计项目。

（2）对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序。

（3）评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。（4）按照规定程序审定年度审计项目计划。（5）报经本级政府行政首长批准。（6）报送上一级审计机关。

审计机关在审定年度审计项目计划前，根据实际需要，可以组织专家进行论证。2023/2/1

【审计案例】审计署2015年重点审计项目一、贯彻落实中央重大政策措施方面。安排了稳增长、促改革、调结构、惠民生、防风险政策措施落实情况的跟踪审计，同时其他审计项目也都关注此方面的内容。二、财政审计方面。安排了中央2014年度预算执行及决算(草案)编制审计，地方财政收支审计；受中央组织部委托，安排了省部级领导干部经济责任审计。三、金融审计方面。安排了重点商业银行贷款跟踪审计；受中央组织部委托，安排了金融机构领导人员经济责任审计。四、企业审计方面。受中央组织部委托，安排了中央国有企业领导人员经济责任审计。五、重点民生资金和重大投资项目审计方面。安排了城镇保障性安居工程跟踪审计，全国基本养老保险基金审计，高速公路建设情况审计。六、资源环境审计方面。安排了矿产资源开发利用保护及相关资金征管情况审计，自然资源资产离任审计试点。七、涉外审计方面。安排了国外贷援款项目审计，驻外经营性机构审计，驻外非经营性机构(含对外援助)审计。2023/2/1

【审计案例】福建省南平市审计局2013年度审计项目计划（摘录）一、署定项目（摘录）（一）全国保障性住房跟踪审计【审计目标和重点】以促进中央和省市城镇保障性安居工程部署要求全面落实，推动完善住房保障制度为目标，重点关注各类城镇保障性安居工程的投资、建设、分配、运营以及资金筹集、管理和使用等情况。【组织方式】由投资科负责牵头，组织十县（市、区）审计机关对保障性住房工程开展跟踪审计。【审计时间】时间安排为2013年11月至2014年2月。具体进度按审计厅要求完成汇总审计报告及相关材料上报。二、省定项目（摘录）（二）南平龙浦高速公路工程竣工决算审计

【审计目标和重点】以评价高速公路建设项目管理和建设成效，提高财政资金使用效益，促进规范高速公路项目建设秩序为目标，重点关注高速公路工程管理和进展情况，工程质量缺陷和隐患，项目资金管理和使用情况，公路工程造价，工程环境保护和水土保持工作情况，全面评价项目建设绩效。

【组织方式】由投资科负责牵头，组织武夷分局负责实施工程竣工决算审计。

【审计时间】2013年11月底完成。2023/2/1

三、预算执行审计（摘录）【审计目标和重点】以促进部门单位进一步严格执行预算，深化预算改革，提高财政资金使用效益为目标。重点检查预算执行、税收征管、财政账户设置情况，促进严格财政收支管理，推动的所有政府收支纳入预算；关注市直部门预算执行总体情况和其他财政收支合法、合规和绩效情况，政策性强、资金量大以及预算执行率低的财政发展性项目情况；关注政府“三公经费”特别是会议费管理使用情况，跟踪检查重点专项资金分配和作用情况。【组织方式】成立预算执行审计协调领导小组，负责组织协调对12个部门（单位）开展预算执行审计工作。领导小组由副调研员李华任组长，彭明远科长任副组长。【时间安排】2013年2月20日前制定部门单位预算执行审计工作方案，2月25日前开始实施审计，5月20日前结束现场审计，5月25日前提交审计报告，6月10日前出具审计报告。四、经济责任审计（摘录）（一）市直部门【审计目标和重点】以引导领导干部树立科学发展观和正确的政绩观，推动本部门、本单位经济社会科学发展，促进领导干部守法、守纪、守规、尽责为目标，重点关注领导干部遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作的方针政策和决策部署情况，重大经济决策制定、执行及其效果情况，预算执行和其他财政财务收支的真实、合法和效益情况，以及遵守有关廉政规定情况等。【组织方式】具体审计对象及分工：结合预算执行审计，对市林业局、发改委、教育局、粮食局、公用事业局等5个单位5位领导开展经济责任审计。财金科负责市林业局（范泽华）项目；经责科负责市公用事业局（廖宗平）项目；事业科负责市教育局（张文铨）项目；经贸科负责市发改委（陈金瑞）项目；投资科负责市粮食局（杨新仪）项目。【时间安排】2013年6月20日前完成。2023/2/1

（二）确定审计项目审计机关根据本级政府批准的年度审计项目计划，将审计项目下达审计项目组织和实施单位执行。1.下达审计机关所属业务部门、派出机构执行审计项目。2.授权下级审计机关执行审计项目。3.委托社会审计组织执行审计项目。年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成审计任务，不得擅自变更。

审计项目组织和实施单位是指审计计划中列明执行审计项目和完成审计任务的审计机构。2015-01-23

（三）成立审计小组审计机关在实施审计前，根据年度审计项目计划，结合审计项目特点和要求，成立审计小组。审计组是指审计机关特派的、在一定时间内对审计项目实施审计的临时组织。审计组由审计组组长和其他成员组成，一般在实施审计前30天成立，配备符合任职条件的2-5名审计人员。审计组组长由审计机关确定，审计组组长可以根据需要在审计组成员中确定主审。审计组实行审计组组长负责制，在组长领导下，审计组成员各负其责，勤奋工作，团结合作，共同完成全部审计任务，向审计机关提出审计报告。

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【审计案例】审计组和工作人员职责

1.审计组的职责（1）组织审前调查，编写审前调查报告。（2）编制审计实施方案，报经审计机关领导审批。（3）草拟审计通知书，发送审计通知书。（4）组织实施审计项目审计，向审计机关提交审计报告。（5）检查、督促审计决定的执行，参与审计听证答辩及有关应诉事宜。（6）整理审计项目档案，送交审计机关存档保管。2015-01-23

2.审计组组长的职责（1）组织审前培训，说明审计方案、审计项目基本情况及审计政策规定。（2）组织审前调查，审定、上报审前调查报告。（3）编制、审定和调整审计实施方案，报送领导审批。（4）组织实施项目审计，指导审计组成员工作，核查审计记录和审计证据，检查审计工作质量。（5）完成直接承担的审计事项，向审计机关汇报工作。（6）组织审计组会议，协调解决审计工作中的问题。（7）组织起草和审核审计报告、审计决定书、审计移送处理书、审计整改意见书等审计文书。（8）检查审计决定书、审计整改意见书等的落实和执行情况。（9）组织审计组成员执行审计纪律和廉政纪律。（10）督促审计资料的归档工作。2015-01-23

3.审计组主审的职责

（1）做好审前培训准备，开展审前培训工作。（2）起草审计实施方案，报审计组组长审定。（3）开展审前调查，起草审前调查报告。（4）开展审计项目审计，督导审计组成员工作，审查审计记录和审计证据，检查审计工作质量。（5）完成直接承担的审计事项，对主要审计事项进行审计查证，向审计组组长汇报工作。（6）协助组长召开审计组会议，协助解决审计工作中的问题。（7）起草审计报告、审计决定书、审计移送处理书、审计整改意见书等审计文书。（8）协助检查审计决定书、审计整改意见书等的落实和执行情况。（9）督促审计组成员执行审计纪律和廉政纪律。（10）组织审计资料的归档工作。2015-01-23

4.审计组参审人员的职责（1）对审计组长、主审负责，服从审计组长、主审的工作安排和管理。（2）了解审计项目基本情况，学习审计项目涉及的财经法规、审计制度及审计标准。（3）按照审计方案实施审计工作，全面完成直接承担的审计事项，取得审计证据，确保审计证据真实、合法、准确、充分和和手续完备。（4）按照审计程序和审计规范要求，做好审计工作记录，确保审计记录真实、合法、准确和手续完备。（5）对审计中发现的重要问题和线索，及时向组长、主审汇报，负有保守秘密的责任。（6）自觉执行审计纪律和廉政纪律。（7）积极做好审计组后勤服务工作。（8）认真做好审计资料的归档工作。2023/2/1

（四）开展审前调查审计组在实施审计之前，组织审计人员对被审计单位及其相关情况进行初步调查，提出审前调查报告。1.审前调查的内容

（1）单位性质、组织结构和人员情况。（2）职责范围或者经营范围、业务活动及其目标。（3）相关法律法规、政策及其执行情况。（4）财政财务管理体制和业务管理体制。（5）适用的业绩指标体系以及业绩评价情况。（6）相关内部控制及其执行情况。（7）相关信息系统及其电子数据情况。（8）经济环境、行业状况及其他外部因素。（9）以往接受审计和监管及其整改情况。（10）需要了解的其他情况。2015-01-23

2.审前调查的方法

（1）询问被审计单位及有关单位和人员，听取相关方面情况介绍，以及问卷调查了解情况。（询问法）

（2）检查财务会计资料，查阅相关制度、文件、信息系统和会议记录。（检查法）

（3）走访上级主管部门、税收工商等监管部门及其他相关部门和人员了解相关情况。（走访法）

（4）观察有关业务活动及其场所、设施和有关内部控制的执行情况。（观察法）

（5）分析经济活动及财务活动相关数据，查找可能存在的问题，确定审计重点和目标。（分析法）

（6）对内部控制情况进行测试和评价，确定实质性测试的范围、重点和方法。（测评法）2015-01-23

3.审前调查报告

审前调查报告是指审计组开展审前调查工作的成果性文件，记录审计组通过审前调查获取的相关信息。经审计组集体审定后报送审计机关，作为编制审计方案的依据。审前调查报告的内容：（1）单位经济性质，管理体制，机构设置，人员编制，经营范围或职责范围，经济业务活动，经营管理状况等。（2）财政财务隶属关系或者国有资产监督管理关系，财务机构及其工作情况，财务状况，重大会计政策选用及变动情况。

（3）相关法律法规、政策及其执行情况，内控制度及其执行情况。（4）以往接受审计及整改情况。（5）计算机信息系统及电子数据情况。（6）经济环境、行业状况及其他外部因素。（7）可能存在的重要问题和线索。2015-01-23

（五）编制审计方案

审计实施方案是指审计组在实施现场审计之前，对审计项目作出的具体策划和安排。1.审计实施方案的内容

（1）审计项目。项目名称、立项文件。（2）编制依据。审计法规、审计准则和审计项目工作计划。（3）被审计单位基本情况。单位经济性质、管理体制、经济活动及财务状况，经营管理及内部制度执行情况。

（4）审计目标。审计所要达到的具体目的和完成的具体任务。

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（5）确定重要性水平和评估审计风险。对被审计单位相关情况分析和内部控制制度初步测评，确定审计事项的重要性水平和审计的风险程度。

（6）审计范围。审计所属的会计期间和具体审计事项。

（7）审计内容和重点。审计包含的具体事项和具体内容，具有重要影响的事项和需要重点关注的问题。

（8）审计步骤和方法。审计起止时间，审计阶段工作内容和日程安排，审计方式和审计方法。

（9）审计人员和分工。审计组长、主审和其他人员。

（10）审计工作要求。审计纪律和廉政要求。（11）其他有关内容。编制人员及日期、审批意见。2015-01-23

2.编制审计实施方案的方法

（1）拟稿。组长或主审编制审计实施方案。

（2）审定。审计组集体讨论，审计组组长审定。

（3）审核。审计组所在业务部门审核备案。

（4）审批。一般审计项目的审计实施方案由审计机关主管领导审批。重大审计项目的审计实施方案由审计机关业务办公会审定。

审计实施方案可以采取文字、表格或者两者相结合的形式。在实施审计过程中，可以根据实际情况调整审计实施方案。2023/2/1

【审计案例】重庆市巴南区审计局工程项目审计实施方案一、审计项目城市基础建设工程项目审计。一、编制依据根据《中华人民共和国审计法》和重庆市巴南区审计局年度审计计划以及巴南区政府交办审计事项的要求，结合审前调查情况，制定本实施方案。三、被审计单位基本情况

按照审前调查情况填列。（建设单位城市建设投资公司，主要设计单位、主要监理单位、

主要施工单位基本情况，涉及建设规模、概算(计划)总投资、开竣工时间、主要建设内容、合同价、送审价、资金来源、投资完成情况、财务收支情况等）。四、审计目标

通过审计，核实建设项目的真实性和准确性，揭示建设项目存在的问题，促进建设单位及有关部门加强建设项目和建设资金管理，规范投资建设行为，提高投资效益。五、重要性的确定和审计风险的评估（一）确定重要性水平本次审计采用固定比率法确定重要性水平。此次投资项目是非盈利性质的，对被审计单位相关情况分析，选用工程承包合同总价作为判断基础，选用敏感比率1.5%，根据固定比率法的计算公式：重要性水平＝判断基础×比率，确定重要性水平为xx元。2023/2/1

（二）审计风险的评估

本次审计将可以接受的审计风险水平确定为5%。

根据对被审计单位的初步调查了解和查阅有关资料，对该单位的固有风险评估为中度风险，固有风险水平取值为75%。通过对内部控制制度的初步测评，该单位的控制风险评估为中度风险，控制风险水平取值为50%。根据计算公式：可接受检查风险=可以接受的风险/(固有风险×控制风险)，计算出可接受检查风险为13.33%[5%/(75%×50%)]的低度风险，保证程序为86%，则实质测试的性质为余额测试为主，测试范围为较大样本和较多证据。六、审计范围对2014年城市工程项目预算执行（竣工决算）情况进行审计，并可延伸到以前年度，与建设项目直接相关的设计、施工、监理、采购、供货等单位。七、审计内容和重点1.审查建设单位是否履行国家规定的立项审批、规划许可、施工许可等等基本建设程序。审查建设项目是否实行法人制、招标制、合同制、监理制，现场签证的程序和权限是否合理、合规。重点审查工程招投标情况，审查工程是否执行招投法，招投标工作是否合规、合法。2023/2/1

2.审查建设项目工程直接费用（造价）的构成是否真实、合规。重点审查项目工程结算的真实性、合理性和合法性，审查构成工程结算的依据是否充分，工程量的计算是否正确；工程的计价是否遵循了建设和施工方约定的原则和国家相关的法律法规，有无多算重复计算工程量、高套定额、提高取费标准和材料价格、重复计算费用等问题。3.审查项目财务收支的真实性、合规性、合法性。审查项目资金来源是否合规、合法，有无挪用与项目无关的救灾、救济、移民等其它专项资金；是否存在利用“小金库”非法帐外资金修建项目的情况；重点审查项目工程支出是否真实、合规、合法，是否按合同约定拨付工程进度款；待摊投资支出（工程前期、间接费用）归集是否合理、正确、真实，有无将其他费用纳入了待摊投资。八、审计步骤和方法（一）审计步骤1.准备阶段（2014年7月20日－7月31日）。进行审前调查，拟定审计方案，发出审计通知书。2.实施阶段（2014年8月1日－8月15日）。按照审计准则和规范要求进行审计，编写审计工作底稿、编写审计报告征求意见稿、征求意见及召开交换意见会。3.报告阶段（2014年8月15日－8月20日）。整理分析取证材料，撰写审计报告、送审审计报告、出具审计报告、审计意见、审计决定，递交审计结果报告。（二）审计方法

本次审计是现场审计，主要采用审阅法，并辅以现场查看、计算分析等其它方法。2023/2/1

九、审计人员及分工

审计组组长：黄国强（高级审计师，主持审计组全面工作）

审计组成员：李国良（注册造价工程师，主审，工程预算及决算审计）、于晓红（高级工程师，工程建设及相关审计）、刘光伟（高级会计师，财务收支及相关审计）、金喜梅（注册会计师，财务收支及相关审计）。十、审计工作要求1.严格执行审计法规和审计准则。2.严格遵守审计工作纪律。3.严格执行审计人员廉政规定。4.严格执行保密制度。审计组长：王劲松编制人员：李国良2014年7月5日2015-01-23

（六）下达审计通知

审计通知书是指审计机关在实施审计之前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件，是审计组执行审计任务和取证的依据。

1.审计通知书的内容（1）被审计单位名称。

（2）审计依据。

（3）审计范围、内容和方式。

（4）审计时间。

（5）审计组组长及其他成员名单。

（6）对被审计单位配合审计工作的要求。

同时，审计机关应当向被审计单位告知审计组的审计纪律要求。2015-01-23

2.审计通知书的签发（1）拟稿。审计组组长草拟审计通知书。

（2）审核。审计组所在业务部门审核审计通知书。

（3）签发。审计机关主管领导签发审计通知书。（4）送达。审计机关向被审计单位送达审计通知书。一般审计项目在实施审计3日前送达被审计单位，经济责任审计在实施审计8日前送达被审计单位。遇有特殊情况，经本级人民政府批准，审计机关可以直接持审计通知书实施审计。

审计机关发送审计通知书时，应附审计文书送达回证。被审计单位收到审计通知书后，填好审计文书送达回证送寄审计机关。

审计通知书在发送被审计单位的同时，还应抄送被审计单位的上级主管部门和有关部门。2015-01-23

【审计案例】重庆市江北区审计局审计通知书

重庆市江北区审计局审计通知书江北审财通〔2014〕3号——————————————————————————————————————————————————关于对重庆市江北区2013年度财政预算执行情况及其他财政收支进行审计的通知江北区财政局、江北区地方税务局：

根据《中华人民共和国审计法》第十七条的规定，我局决定派出审计组，自2014年2月26日起，对重庆市江北区2012年度财政预算执行情况及其他财政收支进行就地审计，同时对部分一级预算单位及二、三级单位进行抽审，必要时将追溯到以前年度或延伸审计有关单位。请予以配合，并提供有关资料（包括电子数据资料）和必要的工作条件。你单位法定代表人和财务主管人员要对所提供资料的真实性、完整性作出承诺。

审计组组长：闵国华

审计组副组长：谢晓骏、戴国忠、张小华

审计组成员：谭益民（主审）、成林、陈辉、陈金娣、纪霞、欧卉、朱忠祥、许悦凤、马云澜、姜莹、李洪平、黄慧、翁颖、宋军、黄华兴、王小华、韩明生、李静艳等。

本年度对下列一级预算单位及二、三级单位的部门预算执行情况进行审计：财政局、经信局、民政局、城管局、司法局、妇联、文联、人民医院。

附件：1.重庆市江北区审计局关于审计廉政纪律的规定

2.被审计（调查）单位承诺书3.被审计（调查）单位需提供的资料

重庆市江北区审计局（公章）2014年2月21日2023/2/1

二、审计实施阶段（一）进驻被审计单位

1.召开审前会议。审计组长主持召开审前会议（被审计单位有关人员和审计组人员参会），宣读审计通知书和审计公告，讲明审计的范围、内容、目的和要求，介绍审计法规政策和工作程序，提出审计纪律和廉政要求；听取被审计单位领导、财会等部门介绍单位相关情况，说明对要求提供资料的自查准备情况，对配合审计工作的人员和工作条件的安排情况。同时，与被审计单位领导、财会等部门领导商定审计工作具体安排，确定被审计单位与审计组的联系人。教材P322-3242023/2/1

2.作出审计承诺。审计组长与被审计单位领导、财会部门领导签订审计承诺书，由被审计单位对提供的全部资料的真实性、完整性作出书面承诺。在审计过程中，审计组可以根据需要向被审计单位陆续提出书面承诺要求。审计承诺书列入取证清单，作为证据编入审计工作底稿。3.接收会计资料。审计组向被审计单位索取、收集、调阅会计资料和其他资料，当面清点，列表登记，专人保管、确保安全。填制接收资料清单，由被审计单位移交人和审计组接收人签章，两人各执一份。查阅资料时不得涂改、抽取或损坏，审计结束时如数归还，收回或注销接收资料清单。2023/2/1

4.张贴审计公告。审计组在被审计单位张贴审计公告，公开审计工作方案和审计工作纪律，公开监督内容和联系方式，取得被审计单位职工支持，接受被审计单位群众监督。5.深入调查分析。审计人员深入调查了解被审计单位及其相关情况，内部控制及其执行情况，信息系统控制情况，判断可能存在错舞问题的重要性（性质、数额及其发生的具体环境）（重要性问题确定），评估错弊问题导致作出不恰当审计意见的可能性（可接受风险程度评估），以确定审计事项和审计应对措施。6.调整审计方案。审计组根据调查分析情况，重新审查原订审计方案，若有与实际情况相差太大的，按照规定程序进行修改，报经审计机关主管领导同意后组织实施。2023/2/1

（二）进行符合性测试（内部控制审计）

符合性测试是指审计人员在了解内控制度基础上，对被审计单位内部控制制度及其实施情况进行审查，作出符合性结果评价。测试内容包括内部控制健全性测试与有效性测试。测试目的是审查内部控制的健全性、合理性和有效性，发现内部控制强点和弱点，确定内部控制的信赖程度，为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据。1.内控制度健全性调查。审查是否已经建立内控制度，各项内控制度设计是否恰当、内容是否齐全，控制环节设置是否齐全，是否存在关键控制点、控制强点与控制弱点，是否可以防止或发现重大错弊。2023/2/1

2.内控制度符合性测试。审查内控制度是否真实地存在于实际工作中，机构设置及其权限与责任是否合理，岗位设置、人才配备是否恰当，内控制度是否符合实际工作情况，有无自动检查、纠错和控制功能，有无内控制度考核评价标准。3.内控制度有效性评价。审查内控制度布局是否合理，有无多余和不必要的控制，是否在实际工作中得到贯彻执行（是否在一贯应用，是怎样应用的），是否全部遵守控制要求，是否发挥控制作用，是否达到控制目标，有无失控现象。2023/2/1

（三）进行实质性测试（会计账目审计）

实质性测试是指审计人员在符合性测试基础上，对被审计单位财务收支活动及会计资料进行审查，作出实质性结果评价。测试内容包括业务活动效益性测试和财政财务收支合法性测试。测试目的是审查经济活动及会计资料的真实性、合法性和有效性，取得充分的审计证据，为得出审计结论提供可靠的依据。1.经济业务分析。审计人员在对被审计单位经济活动调查了解基础上，对经济业务进行分析，以确定审计的重点范围和内容。重点调查分析重要和重大的经济业务，处理程序复杂的业务，发生频率较高的业务以及业务素质不高的人员。2023/2/1

2.会计账目审查。审计人员通过审查会计凭证、会计账簿、会计报表，查阅与审计事项有关的文件、资料，取得书面证据材料。重点审查各种财务报表是否符合规定和要求，审查各类账户记录的业务和数据的真实性和正确性，抽查有关凭证所反映的业务的真实性、合法性和合理性，查明账、表、证是否一致。

审计人员在审查中，对被审计单位有关计算的结果和数据进行复算，查明有无故意歪曲计算结果或者计算存在差错的情况；对相关资产和负债的期末余额，对有关事项存在的疑问，可以向有关单位和个人采取函询或面谈方式进行调查。2023/2/1

3.财产物资清查。审计人员对有形资产账户所记载的内容进行实物盘点，验证财产物资的真实性、完整性和安全性，取得实物证据材料。重点对库存现金、有价证券、库存材料、固定资产、在产品和产成品等进行盘点，填制财产物资清查盘点表。审计人员在清查中，如果实物较多，则应按照可能性、必要性、重要性的原则，有选择地进行重点盘点。4.经济活动调查。审计人员亲临被审计单位和相关单位现场进行调查，以确定经济业务真实情况，发现线索和直接获取证据。重点走访经济业务活动和管理活动场所，查看业务处理流程，观察业务操作过程，询问工作相关人员，填制现场业务调查情况表。2023/2/1

（四）收集审计证据

审计证据是指审计人员在现场审计中，运用各种方法所收集获得的能够起到证明作用，并对审计对象的真实情况作出正确评价的依据。1.直接索取证据。审计人员直接向被审计单位索取有关文件、凭证、账簿、指标等资料。在索取资料中，被审计单位必须如实提供，不得拒绝或隐匿，更不能提供虚假的资料。2.现场查阅取证。审计人员查阅被审计单位的有关文件资料，在全面分析的基础上，寻求相关的审计证据。对审计中发现的问题，在做好笔录的同时，采取复制拍照等方法取得证明材料。2023/2/1

3.实地调查证据。审计人员亲临现场抽查有关业务活动，观察业务操作流程，盘点实物财产，对查阅不明的事项进行内外调查，从而获得必要的审计证据。4.复核分析取证。审计人员利用已获得的有价值的相关资料，采用科学的方法，对重要比率、金额及其变动趋势进行复核和分析，从异常变动、预期数额和相关信息的差异现象中来获取相关的审计证据。

审计人员向有关单位和个人调查取得的证明材料，应当有提供单位盖章和个人签名。未取得提供者盖章或者签名的，审计人员应当注明原因。2023/2/1

（五）作出审计记录

审计记录是指审计人员在审计过程中，对审计调查、审计取证事项以及发现问题所作的事实陈述，它是审计人员在审计活动中所作的原始证据，是编写审计报告、作出审计决定的重要依据。1.审计调查记录。审计人员在调查中，对调查事项内容和结果作出的详细记录。包括被审计单位名称，被调查单位或个人，调查事项名称，调查地点和时间，调查事实陈述，调查取证方法，发现存在的问题及性质，被调查单位或个人签证意见，审计记录人员签名，审计记录复核人员签名等。须有2名审计人员签字，只能手写，不能打印。2023/2/1

2.审计工作日记。审计人员在审计中，按照时间顺序作出的每日实施审计全部过程的详细记录。包括被审计单位，审计项目，审计内容（审计人员实施审计的具体内容，采取的步骤和方法，审计查阅的资料名称和数量，审计人员的专业判断和查证结果），审计日期，审计记录人员签名，审计记录复核人员签名等。须有审计人员签字，只能手写，不能打印，并对审计日记的真实性、完整性负责，未经本人同意其他人员无权修改。2023/2/1

3.重要管理事项记录。审计人员在审计中，记载与审计项目相关并对审计结论有重要影响的管理事项。包括被审计单位承诺书，可能损害审计独立性的情形及采取的措施，征求被审计对象或者相关单位及人员意见的情况，审计组对审计发现的重大问题和审计报告讨论的过程及结论，审计机关业务部门对审计报告、审计决定书等审计项目材料的复核情况和意见，审理机构对审计项目的审理情况和意见，审计机关对审计报告的审定过程和结论等。重要管理事项记录可以使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、审理意见书或者其他书面形式。审计人员记录的，须有审计人员签字，只能手写，不能打印。2023/2/1

4.审计工作底稿。审计人员在审计中，对审计工作过程、获取的审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。包括被审计单位名称，审计项目名称，审计项目时点，审计过程记录，审计标识及其说明，审计结论，归类索引号及页次，编制者姓名及编制日期，复核者姓名及复核日期等。须有2名审计人员签字，只能手写，不能打印。

2023/2/1

（六）得出审计结论

审计结论是指审计人员根据审计证据、审计记录和测试结果，对审计事项进行职业判断，得出的审计结果。形成审计结论是检查审计证据，判断审计效果，查找存在问题，提出处理意见的过程。审计结论是形成审计意见、提出审计报告的基础。审计结论可能在审计调查、符合性测试阶段产生，也可能在实质性测试阶段产生。一般包括判断标准、事实、原因及影响。1.查出的内部控制制度的问题，所依据的法律、法规、政策的规定。2.查出的违反财经法纪规定的问题，所依据的法律、法规、政策的规定。2023/2/1

3.查出的违反财政财务收支规定的行为，所依据的法律、法规、政策的规定。4.查出的违反经济管理规定的行为，所依据的法律、法规、政策的规定。5.提出的给予相关单位和个人处理、处罚的意见，所依据的法律、法规、政策的规定。6.提出的改进财政财务管理的建议，所依据的法律、法规、政策的规定。

审计组在审计实施过程中，对于发现的问题，应当督促被审计单位及时整改。2015-01-23

三、审计报告阶段（一）检查审计质量审计组起草审计报告前，审计组组长对审计证据进行审查，鉴定审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性；对审计工作底稿进行审核，确认审计工作底稿的全面性和完整性。重点审核下列事项：1.审计目标和任务是否全面完成。对未完事项、期后事项，应当及时审查。

2.审计程序和措施是否有效执行。对不符合要求的，应当及时补正。

教材P324-3262015-01-23

3.审计事实是否清楚。对未按审计要求查清查透的事项，应当及时查证。4.审计证据是否适当、充分。对审计证据不符合要求的，应当及时补证。5.审计记录是否全面、完整。对审计记录不符合要求的，应当及时完善。6.得出的审计结论及其相关标准是否适当。对审计结论不符合要求的，应当及时纠正。7.其他有关重要事项。

2015-01-23

审计组长主持召开审计组会议，对审计过程、证据、记录和结论进行综合分析，确认审计工作任务和目标完成情况，审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性，审计工作底稿的全面性和完整性，审计结论的适当性和合法性。

对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，借以证实或消除疑虑；如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需的审计证据，或无法实施必要的审计程序，审计人员应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。2015-01-23

（二）撰写审计报告审计组组长起草审计报告，召开审计组会议讨论修改审计报告，形成审计报告征求意见稿（送审稿），报送审计机关相关领导审批。审计组组长召开审计会议（被审计单位相关人员和审计组人员参会），通报审计工作情况，就审计报告（送审稿）征求被审计单位意见。

审计组送达审计报告、审计报告征求意见书，书面征求被审计单位意见。被审计单位应在接到审计报告之日起10日内提出书面意见，若10日内未提出书面意见的，视同无异议。审计组组长召开审计组会议，讨论被审计单位回复意见，对提出的相关情况进行核实，吸收合理意见，修改审计报告，连同被审计单位的书面意见，一并报送审计机关。2015-01-23

（三）审核审计报告审计组根据审计机关相关领导审批的审计报告意见稿，撰写审计报告、审计决定书、审计处罚决定书、审计意见书等业务文书（代拟稿）。审计组所在业务部门对审计组的审计报告、审计决定书等业务文书、相关审计证据材料进行复核，出具《业务部门复核意见书》。审计机关审理机构对审计组所在业务部门复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料进行审理，出具《审理机构复核意见书》。2015-01-23

（四）审定审计报告审计组根据审理机构复核情况，据此修改审计报告、审计决定书等业务文书的代拟稿，形成审计报告、审计决定书、审计处罚决定书、审计意见书等法律文书的送审稿，报请审计机关相关领导审批。审计机关召开审计业务会议，听取审计组汇报审计情况，对审计事项做出评价，审定审计报告等法律文书。特殊情况下，经审计机关主要领导授权，可以由审计机关其他领导审定。2015-01-23

（五）送达审计报告审计报告经审计机关审定后，由审计机关领导签发。审计组根据相关领导对审计报告等法律文书的审批情况，印发审计报告、审计决定书、审计意见书等，连同《审计决定执行情况表》，一并送达被审计单位。审计决定书自送达之日起生效。（六）整理审计档案

审计组按照审计档案管理规定，整理审计档案，移交审计机关档案部门保管。至此，审计工作结束。2023/2/1

第三节内部审计程序一、审计准备阶段（一）制定审计计划审计计划依据：本单位年度内经济工作的中心问题，重大政策措施落实情况及存在的问题，经营管理中存在的突出问题和难点问题，群众普遍关注或反映强烈的热点问题，以往审计发现的比较突出、影响较大的问题，本单位领导交办的案件等。审计计划内容：审计计划的内容和格式，与国家审计相同。审计计划制定：内部审计机构领导制定审计计划，报经单位领导批准后施行。教材P337-3382023/2/1

（二）分派审计任务

内部审计机构根据审计项目的性质、复杂程度及时间要求，结合审计资源情况，合理分配审计任务。（三）成立审计小组内部审计机构根据分配审计任务情况成立审计小组，指定审计组组长，组织和施行具体审计项目。（四）开展审前调查

内部审计人员一般熟悉本单位的内部情况，可以只作简单审前调查，了解被审计单位业务活动情况，内部控制和风险管理的设计及运行情况，财务会计资料，重要的合同、协议及会议记录，上次审计结论、建议及后续审计情况，上次外部审计意见等。2023/2/1

（五）编制审计方案

审计组组长根据项目审计任务，编制项目审计方案，召开审计组会议集体讨论审定，报经内部审计机构领导批准后施行。

审计方案的内容和格式，与国家审计相同。（六）下达审计通知

内部审计机构在实施审计3日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书。特殊审计业务的审计通知书可以在实施审计时送达。

审计通知书的内容和格式，与国家审计相同。审计通知书在必要时可以抄送内部相关部门。2023/2/1

二、审计实施阶段（一）进驻被审计单位

在送出审计通知书第四天，审计组进驻被审计单位，组织召开审前会议，签订审计承诺书，接受会计资料，张贴审计公告。一般无须进行初步审计调查。（二）进行符合性测试（内部控制审计）

审计人员对内部控制的有效性、效果性进行评价，提出改进建议意见，参与内部控制的建设。一般来说，审计人员了解本单位的情况，无须对内控制度进行健全性调查、符合性测试和有效性评价，可以径直进行审核检查工作。教材P338-3392023/2/1

（三）进行实质性测试

（会计账目审计）

审计人员对被审计单位经济业务、会计账目、财产物资及其经济活动进行测试，检查和评价业务活动效益性和财务收支合法性。（四）收集审计证据

审计人员运用审核、观察、监盘、访谈、调查、函证、计算、分析等方法，获取相关、可靠和充分的审计证据，以支持审计结论、意见和建议。（五）作出审计记录

审计人员做好审计工作日记，编制审计工作底稿，全面记录审计执行过程和审计工作效果。2023/2/1

（六）提出中期报告

中期审计报告是指在审计过程中发现重要问题的专门报告。审计组在审计中发现的重要问题，依照相关审计标准作出审计结论和提出改进建议，随时传达给本单位高层管理者和被审计单位及相关人员，以便迅速采取行动，纠正失误，减少损失。中期报告可以是书面也可以是口头，可以是正式报送也可以是非正式报送，非常灵活。2023/2/1

三、审计报告阶段（一）审核审计质量

审计组组长在对审计证据、审计记录进行审查的基础上，主持召开审计组会议，对审计过程、证据、记录和结论进行综合分析，确认审计工作任务和目标完成情况，审计证据的客观性、相关性、充分性和合法性，审计工作底稿的全面性和完整性。

对审计过程中发现的、尚有疑虑的重要事项，应进一步获取审计证据，借以证实或消除疑虑；如在实施必要的审计程序后，仍不能获取所需的审计证据，或无法实施必要的审计程序，审计人员应出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。教材P338-3392023/2/1

（二）撰写审计报告

审计组组长编写审计报告，召开审计组会议集体讨论修改，形成审计报告征求意见稿。采取会议、书面形式，征求被审计单位意见，核实被审计单位提出的相关情况，吸收合理意见，修改审计报告。（三）审核审计报告

审计组将审计报告，连同被审计单位意见，报送内部审计机构审核，并根据审核意见修改审计报告。（四）审定审计报告

审计组将审计报告，报送本单位领导审批。2023/2/1

（五）送达审计决定

内部审计机构将批准的审计报告、审计决定书和审计意见书，送达被审计单位。被审计单位必须执行审计决定。

被审计单位对审计决定和审计意见书如有异议，可以向内部审计机构提出，审计机构应当及时处理。（六）后续跟踪审计

审计组对主要项目进行后续跟踪审计，检查采纳审计意见后执行审计决定的情况，对被审计单位是否及时采取有效纠正措施，解决存在的问题进行审查。2023/2/1

第四节社会审计程序一、审计准备阶段（一）接受审计委托

会计师事务所在正式承接单位或者个人的业务委托前，应当初步了解审计业务环境，分析审计业务特征，了解审计约定事项，达成接受审计项目初步协议。（二）评估审计风险

会计师事务所委派注册会计师进行审前调查，深入调查和了解被审计单位基本情况，识别和评估审计风险，提出审前调查报告；会计师事务所根据执业准则规定，结合胜任业务能力，作出承接审计业务决策。

审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。教材P332-3332023