第三章 应收款项电大

2023/2/11第三章应收款项Ｐ68第一节应收票据第二节应收账款第三节其他应收款及预付账款2023/2/12第三章应收款项第一节应收票据2023/2/13第三章应收款项一、应收票据的计价与会计处理㈠应收票据的计价应收票据是指企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而收到的商业汇票。按其承兑人不同，可以分为：银行承兑汇票商业承兑汇票按偿还期限长短不同，可以分为：短期商业汇票长期商业汇票按是否计息不带息商业汇票带息商业汇票2023/2/14第三章应收款项（我国会计实务采用；短期票据；最长6个月）㈡应收票据的会计核算应收票据按照是否计息分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。不带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人只按票面金额向收款人或背书人支付款项的票据；带息商业汇票是指商业汇票到期时，承兑人必须按照票面金额加上应计利息向收款人或背书人支付票款的票据。2023/2/15第三章应收款项1、不带息商业汇票不带息商业汇票是指票据上未注明利率，只按照票面金额结算票款的商业汇票。账务处理包括：收到（按面值入账）到期收回（按面值冲减“应收票据”账户）到期无法收回票款，应将应收票据的面值从“应收票据”账户转入“应收账款”账户。Ｐ72例3-12023/2/16第三章应收款项【练习】某企业收到A公司2007年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。2023/2/17第三章应收款项【练习】某企业收到A公司2007年3月1日签发并承兑的期限为3个月、面值为23400元的不带息商业承兑汇票一张，用以抵付前欠货款及税金。企业应做会计分录：借：应收票据23400

贷：应收账款—A公司234002023/2/18第三章应收款项2、带息商业汇票带息商业汇票是指票据上注明利率，须按票面金额加上应计利息结算票款的商业汇票。⑴利息的计算：利息＝应收票据面值×票面利率×时间2023/2/19第三章应收款项①票面利率有年、月、日利率之分换算标准：每月按３０天计算，全年按３６０天计算。三者之间的关系为：月利率＝年利率／１２；日利率＝月利率／３０；或：年利率／３６０2023/2/110第三章应收款项②时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔，通常有按月计算和按日计算两种方式。在按月计息时，一律按照次月对日为一个月；月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末为到期日。计算利息的利率换算成月利率；在按日计息时，以实际日历天数计算到期日及利息，到期日那天不计息。2023/2/111第三章应收款项【例3－2】某甲企业拥有一张面值50000元，利率为6％、期限为6个月的商业汇票，其出票日为3月18号.【本例题是按月计算】其票据到期日为9月18日。票据到期应计利息为：50000×6％×6／12＝1500元2023/2/112第三章应收款项【如果】将此商业汇票改为180天到期，其面值、利率不变，出票日仍为3月18日，则票据到期日应为9月14日（3月18日到月底计14天，4月份30天，5月份31天，6月份30天，7月份31天，8月份31天，9月13天，共180天）。【第181天为到期日】【原则：算头不算尾】则票据到期利息＝50000×6％×（180／360）＝1500元

2023/2/113第三章应收款项指出下列各题的到期日：⑴企业收到一张面值100000元的商业汇票,利率为9%,80天到期,票据的签发日为8月1日。【10月20日】【第81天为到期日】⑵企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，5月6日签发，三个月到期。（8月6日）【对日】2023/2/114第三章应收款项指出下列各题的到期日：⑴企业收到一张面值200000元的商业汇票,利率为9%,

如票据的签发日为3月1日。6个月到期，到期时间？如票据的签发日1月31日，3个月到期，到期时间？⑵企业收到一张面值10000元的商业汇票，利率为9%，8月3日签发，69天到期，到期时间。2023/2/1152023/2/1162023/2/117⑵会计处理具体包括以下几个步骤：①收到（按面值入账）②中期末（6月末）、年度终了处理（12月底计息）“应收票据”“财务费用”P73第一段第二行划上）③票据到期的处理，包括两种情况：票据到期，收回票据（冲减“应收票据”）票据到期，对方无力付款（转“应收账款”—按余额）Ｐ73例3-2（票据到期，付款方无力偿付，也未签发新票据应将本息转入应收账款科目并期末不再计息，但其所包含的利息要在备查簿上登记。收到时再冲财务费用Ｐ74划上）2023/2/118第三章应收款项【练习】

某企业于2007年11月1日向甲公司出售商品一批，货款总计100000元，适用增值税税率为17％，已开出增值税专用发票并于当日收到已经该公司承兑的商业汇票一张，期限为4个月，票面利率为5％，面值为117000元。针对上述业务请写出会计分录

2023/2/119第三章应收款项⑴11月1日收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）170002023/2/120第三章应收款项⑵12月31日计提属于本年度利息借：应收票据975

贷：财务费用975975＝（117000×5％×２/１２）2023/2/121第三章应收款项⑶该公司2008年3月1日票据到期收到票款时合计金额＝117000×（1＋5％×4／12）＝118950（元）借：银行存款118950

贷：应收票据117975

财务费用975

2023/2/122第三章应收款项二、应收票据的贴现（带追索权和不带追索权）㈠贴现息和贴现所得额的计算贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得额＝票据到期值－贴现息⑴票据到期值：带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；票据到期值＝应收票据面值+应收票据面值×票面利率×时间票据到期值＝应收票据面值+（1+票面利率×时间）不带息票据的到期值为票据的面值。

2023/2/123⑴票据到期值：带息票据的到期值即票据到期日的面值与利息之和；票据到期值＝应收票据面值+应收票据面值×票面年利率×时间票据到期值＝应收票据面值+（1+票面年利率×时间）不带息票据的到期值为票据的面值。

⑵贴现期指贴现日至票据到期日的期间；⑶贴现率指贴现时所使用的利率；⑷贴现息指贴现银行扣除的利息；贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期⑸贴现所得额指贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的资金额。贴现所得额＝票据到期值－贴现息2023/2/124第三章应收款项㈡应收票据贴现的会计处理会计处理流程：⑴收到票据⑵贴现⑶票据到期①不负连带清偿的经济责任（银行承兑汇票）Ｐ75例3-33-43-5②负有连带清偿的经济责任（商业承兑汇票）

A、对方承兑支付、B、对方无力偿还；

a连带清偿

b本企业账户余额不足；（作为短期借款）Ｐ76

3-6

3-72023/2/125【练习】

ABC公司于2007年4月29日出售给XYZ公司一批原料，货款总计100000元，适用增值税税率为17％。XYZ公司交来一张出票日为当年5月1日的商业承兑无息汇票，该汇票面值117000元，期限3个月。ABC公司6月1日持票据到银行贴现，贴现率为8％。做出相应的会计处理1、收到票据2、贴现3、到期处理承兑方足额支付及承兑方无力支付企业的处理方法。2023/2/126第三章应收款项⑴当公司收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）170002023/2/127第三章应收款项⑵6月1日到银行贴现时，票据到期日为8月1日，贴现期为2个月。票据到期值即票据面值，价值为117000元。贴现息＝117000×8％×2／12＝1560（元）贴现额＝117000－1560＝115440（元）借：银行存款115440

财务费用1560贷：应收票据1170002023/2/128②若XYZ公司无力支付票款，贴现银行将票据退回ABC公司并从其账户将票款划出，ABC公司应作会计分录为：借：应收账款—XYZ公司117

000

贷：银行存款117

000③若该企业银行存款余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录：做①分录借：应收账款—XYZ公司117000

贷：短期借款117

000

2023/2/129第三章应收及预付款项⑶若此票据为带息票据，票据年利率为6％，其他条件不变，ABC公司于６月１日到银行贴现，则相应会计处理2023/2/130第三章应收款项⑴当公司收到票据时借：应收票据117000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）170002023/2/131⑶若此票据为带息票据，票据年利率为6％，ABC公司于６月１日到银行贴现，则票据到期值＝117000（1＋6％×3／12）＝118755（元）贴现息＝118755×8％×2／12＝1583.4（元）贴现额＝118755－1583.4＝117171.6（元）应作会计分录：借：银行存款：117171.6

贷：应收票据117000

财务费用171.6

。

2023/2/132②若XYZ公司无力支付票款，贴现银行将票据退回ABC公司并从其账户将票款划出，ABC公司应作会计分录为：做①分录借：应收账款—XYZ公司118755

贷：银行存款118755③若该企业银行存款余额不足，则贴现银行将这笔款项作为逾期贷款通知该企业，企业应作会计分录：做①分录借：应收账款—XYZ公司118755贷：短期借款118755

2023/2/133第三章应收款项第二节应收账款2023/2/134一、应收账款的确认与计量应收账款是企业因销售商品、产品、提供劳务而形成的债权。判断标准：凡是企业在正常经营过程中由于主要经营业务而发生的应向客户收取的货款、劳务款及从属费用，且未采用票据化表现形式的，均属于应收账款的范围。否则，不属于。如收到托收承付票据的回单（第一联）。第三联收账通知。第五联付款人承兑通知2023/2/135第三章应收款项㈡应收账款的计量应收账款的计量指确定应收账款的入账价值和期末价值。在一般情况下，应根据实际发生的交易价格确认应收账款的入账金额，它包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。如果发生商业折扣、现金折扣或销货折让时，应收账款入账金额的确认会比较复杂。2023/2/136第三章应收款项１、商业折扣商业折扣是指企业为适应市场供需情况或针对不同的购货单位，按标明的售价给予的折扣优惠。商业折扣一般用报价的一定百分比表示。

2023/2/137第三章应收款项２、现金折扣现金折扣是指企业为鼓励购货单位在一定期限内尽早偿还货款而允许给予的折扣优惠。现金折扣通常按一定的形式表示，如“２／１０，N／３０”应收账款的入账金额有总额法和净额法两种不同的确认方式。2023/2/138第三章应收款项２、现金折扣（１）总价法。在总额法下，企业应按照扣除现金折扣前的总金额确认销售收入和应收账款。（２）净价法。在净额法下，企业应按照扣除最大现金折扣后的净额确认收入和应收账款。2023/2/139第三章应收款项３、销售折让销售折让是指企业销售商品后，由于所售商品的品种、质量与合同不符或由于其他原因，对购货单位在价格上给予的减让。

2023/2/140第三章应收款项二、应收账款的会计处理企业应收账款的收付业务是通过“应收账款”账户核算的。

2023/2/141第三章应收款项１、在没有商业折扣的情况下，应收账款应该按照应收的账款总额进行核算。【例３－５】

某企业赊销给A公司商品一批，货款总价50000元，适用的增值税税率为17％，代垫运杂费1000元。⑴发生时的会计分录：2023/2/142第三章应收款项借：应收账款—A公司59500

贷：主营业务收入50000

应交税费—应交增值税（销项税额）8500

银行存款1000⑵收到货款时：借：银行存款59500

贷：应收账款595002023/2/143第三章应收款项２、在存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。销售额和折扣额在同一张发票2023/2/1442023/2/1452023/2/1462023/2/147第三章应收款项２、在存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。【例３－６】某商场赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100000元，给买方的商业折扣为10％，增值税税率17％，代垫运杂费5000元。⑴发生时会计分录如下：2023/2/148第三章应收款项借：应收账款110300

贷：主营业务收入90000

应交税费—应交增值税（销项税额）15300

银行存款5000⑵收到货款时：借：银行存款110300

贷：应收账款1103002023/2/149第三章应收款项３、在存在现金折扣的情况下，应收账款采用总额法或净额法核算。【例３－７】

某企业赊销商品一批，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2／10，N／30。增值税税率17％，代垫运杂费3000元。2023/2/150第三章应收款项（１）总额法①发生时：借：应收账款120000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款30002023/2/151第三章应收款项②如果客户在10天内付款，则存在现金折扣：借：银行存款118000

财务费用2000

贷：应收账款1200002023/2/152第三章应收款项③如果客户付款超出１０天，则不能享受到现金折扣的优惠，因此：借：银行存款120000

贷：应收账款1200002023/2/153第三章应收款项（２）净额法（我国用）①发生时：借：应收账款118000

贷：主营业务收入98000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款30002023/2/154第三章应收款项②企业如果在10内收到货款，则：借：银行存款118000

贷：应收账款118000③如果超过10天付款，则：借：银行存款120000

贷：应收账款120000

财务费用20002023/2/155第三章应收款项【练习题】

某企业赊销商品一批，货款为100000元，规定对货款部分的付款条件为2/10，1/20，N/30。增值税税率17％，代垫运杂费1000元。要求：分别采用总价法和净价法编制相应的会计分录。2023/2/156第三章应收款项（１）总额法①发生时：借：应收账款118000

贷：主营业务收入100000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款10002023/2/157第三章应收款项②客户在10天内付款：借：银行存款116000

财务费用2000

贷：应收账款118000③客户在20日内付款：借：银行存款117000

财务费用1000

贷：应收账款1180002023/2/158第三章应收款项④客户付款超出20天：借：银行存款118000

贷：应收账款1180002023/2/159第三章应收款项（２）净额法①发生时：借：应收账款116000

贷：主营业务收入98000

应交税费—应交增值税（销项税额）17000

银行存款10002023/2/160第三章应收款项②客户在10内付款：借：银行存款116000

贷：应收账款116000③客户在20天内付款：借：银行存款117000

贷：应收账款116000

财务费用10002023/2/161第三章应收款项④客户付款超出20天：借：银行存款118000

贷：应收账款116000

财务费用20002023/2/162第三章应收款项应收账款坏账Ｐ822023/2/163第三章应收款项一、坏账的确认确认坏账的标准有两个：１、因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收款项；２、因债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过３年仍不能收回）的应收款项。

2023/2/164第三章应收款项二、坏账的核算方法会计上有两种坏账处理的方法，即直接转销法和备抵法。（一）直接转销法p83例题直接转销法是在某项应收款项被确认为无法收回时，将实际损失直接计入当期损益，并相应转销该笔应收款项的会计处理方法。

2023/2/165第三章应收款项（二）备抵法备抵法是指各会计期末估计坏账损失并计入当期资产减值损失，形成坏账准备，当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减已计提的坏账准备及相应应收款项的方法。

在备抵法下，会计上应该设置“坏账准备”和“资产减值损失”账户进行核算。我国现行会计制度规定企业的坏账统一采用备抵法核算。2023/2/166第三章应收款项三、估计坏账的方法常见的估计坏账方法有赊销百分比法和应收账款余额百分比法。（一）赊销百分比法销货百分比法按当期赊销金额的一定百分比估计坏账损失的办法。【理由】坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。【例见Ｐ85例3-12】（二）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收账款期末余额的一定百分比估计坏账损失的办法。2023/2/167第三章应收款项有关账务处理的内容包括三个方面：一是计提坏账准备的账务处理；二是实际发生坏账时的账务处理；三是已确认的坏账又收回的账务处理。坏账准备可按以下公式计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收款项计算的应提取坏账准备余额－“坏账准备”科目的贷方余额（+为借）（一）综合比例法Ｐ3-132023/2/168第三章应收款项【例3－16】

A企业2004年末应收账款余额为600000元；2005年发生坏账损失3800元，年末应收账款余额为720000元；2006年发生坏账损失22000元，年末应收账款余额为550000元；2007年年末应收账款余额为830000元。该企业按应收账款余额的3％计提坏账准备，假定该企业2004年末“坏账准备”账户无余额。2023/2/169第三章应收款项⑴2004年年末计提坏账准备的会计处理为：应提坏账准备＝600000×3％＝18000（元）借：资产减值损失18000

贷：坏账准备180002023/2/170第三章应收款项（２）2005年有关会计处理为：①转销已确认为坏账的款项：借：坏账准备3800

贷：应收账款3800②年末计提坏账准备时：应计提的坏账准备＝720000×3％－（18000－3800）＝7400（元）③借：资产减值损失7400

贷：坏账准备74002023/2/171第三章应收款项（３）2006年有关会计处理为：①转销已发生的坏账：借：坏账准备22000

贷：应收账款22000②年末计提坏账准备时应计提的坏账准备＝550000×3％－（21600－22000）＝16900（元）③借：资产减值损失16900

贷：坏账准备169002023/2/172第三章应收款项（４）2007年年末计提坏账准备应计提的坏账准备＝830000×3％－16500＝8400（元）借：资产减值损失8400

贷：坏账准备84002023/2/173第三章应收款项【练习题】S公司坏账核算采用备抵法，并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备。2000年12月31日“坏账准备”账户余额24000元。2001年10月将已确认无法收回的应收账款12500元作为坏账处理，当年末应收账款余额120万元，坏账准备提取率为3%；2023/2/174第三章应收款项2002年6月收回以前年度已作为坏账注销的应收账款3000元，当年末应收账款余额100万元，坏账准备提取率由原来的3%提高到5%。要求：分别计算2001年年末、2002年年末应计提的坏账准备以及应补提或冲减坏账准备的金额。2023/2/175第三章应收款项2001年末：当期应提坏账准备

=120万元3%（2400012500）

=24500元2002年末：当期应提坏账准备

=100万元5%（36000+3000）

=11000元

2023/2/176第三章应收款项（二）账龄分析法账龄分析法是以各应收款项账龄的长短、特性及其收回的可能性概率为依据估计坏账损失的方法。

【理由】应收款项被拖欠的期限越长，发生坏账的可能性就越大。【例见教材Ｐ88例3-14】2023/2/177【练习题】某企业坏账准备计提百分比为3‰。该企业:第一年末的应收账款余额为2500000元；第二年应收账款中客户X公司所欠9000元账款已超过3年，确认为坏账；第二年末，该企业应收账款余额为3000000元；第三年应收账款中客户Y公司破产，所欠20000元账款有8500元无法收回，确认为坏账；第三年末，企业应收账款余额为2600000元；第四年，X公司所欠9000元账款又收回，年末A组应收账款余额为3200000元。

2023/2/178第三章应收款项第一年末，提取坏账准备：借：资产减值损失7500

贷：坏账准备（250万×3‰）7500第二年，冲销坏账：借：坏账准备9000

贷：应收账款—X公司9000

2023/2/179第三章应收款项第二年末：计提坏账准备＝3000000×3‰－（