第4章复式记账法

Accountingprinciple基础会计学主讲：黄占银（高级会计师）Email：hzy0112@第四章复式记账本章主要讲述内容：复式记账法借贷记账法会计分录总分类账户与明细分类账户的平行登记第一节

复式记账法本节主要讲述：记账方法的概念和分类单式记账法复式记账法第一节

复式记账法一、记账方法的概念和分类记账方法，是指根据一定的记账原理和规则，运用货币计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记账方法按记账方式不同分为：单式记账法复式记账法第一节

复式记账法二、单式记账法单式记账法是对发生的每项经济业务通常只在一个账户中进行登记的一种记账方法。单式记账法一般只记录现金、银行存款的收付款业务以及债权债务等经济业务，而对于其他经济交易与事项（如存货耗用、设备磨损等）则不予记录。单式记账法下，通常仅设置库存现金、银行存款、应收款项、应付款项等账簿，进行会计核算。第一节

复式记账法二、单式记账法单式记账法的缺陷虽然记账手续简便，但账户设置不完整，无法反映经济业务的来龙去脉；由于缺乏账户间的平衡关系，不能全面反映各会计要素之间的平衡关系，也不便检查账户记录的正确性和完整性。第一节

复式记账法三、复式记账法复式记账法，就是对发生的每一笔经济业务，都以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行全面登记的一种记账方法。第一节

复式记账法三、复式记账法复式记账法主要有以下两个特点：对发生的每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录，其结果能够完整地反映每一笔经济业务的来龙去脉。对每笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中同时登记，其结果能够始终保持会计要素之间的平衡关系，从而通过对账户记录的试算平衡，检查账户记录的正确性。第一节

复式记账法三、复式记账法复式记账法主要有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。其中借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法。中国《企业会计准则—基本准则》规定，企业应当采用借贷记账法记账。我国行政单位、事业单位和非盈利组织从1998年起也采用借贷记账法记账。第二节

借贷记账法本节主要讲述：借贷记账法的涵义借贷记账法的记账符号借贷记账法下的账户结构借贷记账法的记账规则借贷记账法下的账户对应关系与会计分录借贷记账法的试算平衡第二节

借贷记账法一、借贷记账法的涵义借贷记账法是以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一笔经济业务，以相等金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的一种复式记账方法。借贷记账法的理论依据是：资产＝负债+所有者权益第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈠记账符号借贷记账法以“借（debit）”、“贷（credit）”为记账符号。起源于12－13世纪意大利威尼斯“银贷业”，通过“我借给你的”和“你贷给我的”记录银贷业与商贾的资金往来，后来演化成了“借”、“贷”，并失去了原来的字面上的涵含义。现转化为纯粹的记账符号，变成了会计上的专门术语。贷方借方第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构是将每一账户都分为“借方”、“贷方”。

账户名称在借贷记账法下，究竟哪一方登记增加额，哪一方登记减少额，取决于账户反映的经济内容和账户的性质。第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构1.资产类账户借方资产类会计科目本期发生额合计本期增加发生额本期发生额合计贷方本期减少发生额期末余额××××期初余额×××××××××××××××××××第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构2.负债类账户借方负债类会计科目本期发生额合计本期减少发生额本期发生额合计贷方本期增加发生额期末余额××××期初余额×××××××××××××××××××二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构3.所有者权益类账户借方所有者权益类会计科目本期发生额合计本期减少发生额本期发生额合计贷方本期增加发生额期末余额××××期初余额×××××××××××××××××××第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构4.成本类账户借方成本类会计科目本期发生额合计本期增加发生额本期发生额合计贷方本期减少发生额期末余额××××期初余额×××××××××××××××××××第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构5.损益类账户(收入性质)借方收入类会计科目本期发生额合计本期减少发生额本期发生额合计贷方本期增加发生额××××××××××××××××××第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈡账户结构5.损益类账户(费用性质)借方费用类会计科目本期发生额合计本期增加发生额本期发生额合计贷方本期减少发生额××××××××××××××××××第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容

㈡账户结构

第二节

借贷记账法账户性质借方贷方余额方向资产类账户增加（+）减少（-）借方负债类账户减少（-）增加（+）贷方所有者权益账户减少（-）增加（+）贷方成本类增加（+）减少（-）借方费用类账户增加（+）减少（-）-收入类账户减少（-）增加（+）-第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例1】从银行提取现金1000元备用。

借方库存现金贷方

借方银行存款贷方10001000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例2】用银行存款偿还到期的一年期借款500000元。

借方短期借款贷方

借方银行存款贷方500000500000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例3】收到投资者投入的设备一台，价值20000元。

借方固定资产贷方

借方实收资本贷方2000020000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例4】企业决定将资本公积金50000元转增资本。

借方资本公积贷方

借方实收资本贷方5000050000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例5】销售A产品80台，每台售价2000元，计160000元，货款已收到存入银行。

借方银行存款贷方

借方主营业务收入贷方160000160000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则【例6】用现金购买办公用品600元。

借方管理费用贷方

借方库存现金贷方600600第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈢记账规则总结：对于发生的任一笔经济业务，都必须同时在两个或两个以上的账户中登记。其中在一个账户借方（贷方）登记了，必须还要在其他账户贷方（借方）登记。在某一账户的借方和其他账户的贷方登记的金额相等。有借必有贷借贷必相等第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈣账户的对应关系和会计分录按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则记录每项经济业务，将会使有关账户之间产生应借、应贷关系，通常将这种关系称为账户的对应关系，发生对应关系的账户，称为对应账户。应当说明的是，账户的对应关系是由经济业务的性质所决定的，不是人为意志。换句话说，经济业务的内容决定了存在对应关系的账户。二、借贷记账法的基本内容㈣账户的对应关系和会计分录会计分录又称分录，是指对每项经济业务按照复式记账的要求，确定应借、应贷账户名称及其金额的记录。它是经济业务发生以后应记入什么账户，是记入借方还是贷方，以及记入多少金额的一种记录。这一记录必须指明账户名称、记账方向、记录金额三项内容，缺一不可。第二节

借贷记账法第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈣账户的对应关系和会计分录【例1】从银行提取现金1000元备用。借：库存现金1000贷：银行存款1000【例6】以现金购买办公用品600元。借：管理费用600贷：库存现金600上借下贷，借前贷后，金额错开。编写会计分录通常用于教学考试，而在会计实务中，通常编制记账凭证来完成会计分录。第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈣账户的对应关系和会计分录库存现金银行存款100000提现10000010000010000020××410记101张三借：银行存款120000贷：短期借款120000第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈤会计分录的编制【例】向银行借款120000元，期限6个月，年利率为6%，存入银行。1.分析会计要素；2.确定要素项目；3.确定借贷方向；4.确定借贷金额；资产增加，负债增加。资产中的银行存款增加，负债中的短期借款增加。银行存款增加记借方，短期借款增加记贷方。银行存款增加了12万元，短期借款增加了12万元。第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例【例7】假设甲公司于2008年12月1日开业，是一家商贸公司，开业当月发生了以下经济业务：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑴12月1日，收到张三投入的货币资金300000元，存入公司开户行。借：银行存款300000贷：实收资本—张三300000资产增加，资产中的银行存款增加，银行存款增加记借方；同时，所有者权益增加，所有者权益中的实收资本增加，实收资本增加记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑵12月2日，从工行取得借款250000元，期限6个月,年利率6%，利息每季结算，借款已存入银行。借：银行存款250000贷：短期借款—工行250000资产增加，资产中的银行存款增加，银行存款增加记借方；同时，负债增加，负债中的短期借款增加，短期借款增加记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑶12月4日，购入货车一辆，买价120000元，款项已用银行存款支付。借：固定资产120000贷：银行存款120000资产增加，资产中的固定资产增加，固定资产增加记借方；同时，资产减少，资产中的银行存款减少，银行存款减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑷12月8日，预付6个月办公用房租金12000元，款项已用银行存款支付。租期从12月1日算起。借：预付账款12000贷：银行存款12000资产增加，资产中的预付账款增加，预付账款增加记借方；同时，资产减少，资产中的银行存款减少，银行存款减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑸12月10日，从供货商处购入价值76000元商品，其中40000元购货款已用银行存款支付，其余未付。借：库存商品76000贷：银行存款40000应付账款36000资产有增有减，资产中的库存商品增加、银行存款减少，库存商品增加记借方、银行存款减少记借方；同时，负债增加，负债中的应付账款增加，应付账款增加记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑹12月15日，向某客户销售商品一批，售价35000元。收到货款25000元，存入银行，余款未收。借：银行存款25000应收账款10000贷：主营业务收入35000资产增加，资产中的银行存款、应收账款增加，银行存款、应收账款增加记借方；同时，收入增加，收入中的主营业务收入增加，主营业务收入增加记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑺上述所售商品已交付给客户，该批商品的进货成本为20000元。借：主营业务成本20000贷：库存商品20000费用增加，费用中的主营业务成本增加，主营业务成本增加记借方；同时，资产减少，资产中的库存商品减少，库存商品减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑻12月18日，收到某客户预付的购货款36000元，存入银行。按照合同，下年1月5日交货。借：银行存款36000贷：预收账款36000资产增加，资产中的银行存款增加，银行存款增加记借方；同时，负债增加，负债中的预收账款增加，预收账款增加记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑼12月20日，以银行存款支付本月广告费2500元。借：销售费用2500贷：银行存款2500费用增加，费用中的销售费用增加，销售费用增加记借方；同时，资产减少，资产中的银行存款减少，银行存款减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑽12月31日，以银行存款支付前欠供货商货款30000元。借：应付账款30000贷：银行存款30000负债减少，负债中的应付账款减少，应付账款减少记借方；同时，资产减少，资产中的银行存款减少，银行存款减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法借贷记账法应用举例⑾12月31日，确认本月分摊的办公用房租金2000元。借：管理费用2000贷：预付账款2000费用增加，费用中的管理费用增加，管理费用增加记借方；同时，资产减少，资产中的预付账款减少，预付账款减少记贷方。解析：会计分录：第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈤会计分录的编制会计分录一般分为简单分录和复合会计分录。简单分录是指只涉及两个账户，是一借一贷形式；复合分录指涉及两个以上账户，包括一借多贷、多借一贷、多借多贷的形式，它是由若干简单分录复合而成。为保证账户对应关系的清晰性，一般不要求初学者编制多借多贷分录。杜绝将不同类型的几项经济业务合并编制复合会计分录。第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈥试算平衡试算平衡就是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的是否正确、完整的一种方法。试算平衡主要包括：发生额试算平衡余额试算平衡第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈥试算平衡发生额试算平衡依据“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，每一项经济业务都以相等的金额两个或两个以上账户的借、贷方登记，那么一定期间全部账户借方发生额合计一定等于全部账户贷方发生额合计。即：全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计第二节

借贷记账法序号借方账户金额贷方账户金额⑴银行存款300000实收资本300000⑵银行存款250000短期借款250000⑶固定资产120000银行存款120000⑷预付账款12000银行存款12000⑸库存商品76000银行存款40000应付账款36000⑹银行存款25000主营业务收入35000应收账款10000⑺主营业务成本20000库存商品20000⑻银行存款36000预收账款36000⑼销售费用2500银行存款2500⑽应付账款30000银行存款30000⑾管理费用2000预付账款2000借方合计883500贷方合计883500第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈥试算平衡余额平衡试算平衡在期末结账之前，资产、费用类账户有借方余额，负债、所有者权益、收入类账户有贷方余额，依据会计等式，全部账户的借方余额合计就等于全部账户贷方余额的合计。即全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计第二节

借贷记账法总分类账户发生额及余额试算平衡表

账户名称期初余额期初余额期初余额借方贷方借方贷方借方贷方银行存款611000204500406500应收账款1000010000预付账款12000200010000库存商品760002000056000固定资产120000120000短期借款250000250000应付账款30000360006000预收账款3600036000实收资本300000300000主营业务收入3500035000主营业务成本2000020000销售费用25002500管理费用20002000合计893500893500627000627000平衡相等平衡相等平衡相等第二节

借贷记账法二、借贷记账法的基本内容㈥试算平衡在会计实务中，会计人员主要利用发生额直接平衡关系来判断账户记录是否正确。一般来讲，如果账户记录结果不符合发生额直接平衡关系，则说明当期有关账户的记录肯定存在错误，应予进一步确定并更正；但是全部账户本期借方发生额合计等于其本期贷方发生额合计，并不能断定账户记录不存在错误，因为重记、漏记、错记账户、方向颠倒、偶发少记多记相互抵销，并不影响发生额平衡。第三节

总账与明细账核算一、总分类账户与明细分类账户的设置账户按其提供资料的详细程度不同，分为总分类账和明细分类账。总分类账也称一级账户，简称总账。它是根据各会计要素的具体内容按大类分别设置，用货币作为统一的计量单位，只提供各种有关的总括核算资料。提供的指标：货币金额。第三节

总账与明细账核算一、总分类账户与明细分类账户的设置明细分类账简称明细账户是根据总分类账的核算内容，按照实际需要和更加详细的分类分别设置的，它是总分类账户的补充说明。提供的指标：货币金额、实物指标等。基于管理的需要，除了总分类账和明细分类账外，有时还设置二级账户。它介于总账和明细账之间。第三节

总账与明细账核算第三节

总账与明细账核算第三节

总账与明细账核算二、总分类账户与明细分类账户的关系【例】

总账账户一级明细账二级明细账三级明细账金额原材料100万元钢材50万元圆钢10万元Φ10010万元角钢30万元工字钢10万元木材50万元二、总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户是根据一级会计科目设置的，它提供的是总括的资料；明细分类账户是根据明细科目设置的，它提供的是详细的资料。总分类账户是所属明细分类账户资料的综合，对所属的明细分类账户起着统驭的作用；明细分类账户是对有关总分类账的补充说明，对有关总分类账户起着辅助作用。两者结合起来既能总括又能详细地反映各类经济业务地增减变化情况。第三节

总账与明细账核算第三节

总账与明细账核算总账明细账提供信息总括信息详细信息提供指标货币金额货币金额、实物指标设置依据一级会计科目明细会计科目两者作用控制作用补充说明作用两者关系统驭被统驭反映内容两者