第一章 审计与鉴证概论

1审计学马慧知二〇一三年三月课程简介

审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。预修课程

审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。

教材及学习参考资料1．主要教材：刘明辉主编：《审计》，东北财经大学出版社，2011年4月第四版。2．参考资料：孙坤、徐平主编：《审计习题与案例》，东北财经大学出版社，2011年4月第四版。注册会计师考试指定教材《审计》《中国注册会计师执业准则》、《准则指南》专业网站：中国注册会计师协会、财政部、中国会计视野等课程内容第一编审计、鉴证与注册会计师职业第二编审计程序与审计技术第三编交易循环审计第四编其他类型鉴证业务与相关服务本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。6第一章审计与鉴证概论教学目的及要求：

通过本章学习，了解注册会计师审计的起源与发展；了解我国注册会计师审计的发展与演进；掌握注册会计师审计的基本概念、类别、方法；理解注册会计师审计与其他审计类别之间的关系。教学基本内容：

审计的概念与种类注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计与其他审计的关系审计动因、基本假设7第一节审计与鉴证业务的产生与发展一、注册会计师审计的产生注册会计师审计随着财产所有权和经营权分离而产生的。萌芽时期

可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。诞生与确立

英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844《公司法》、1862《公司法》）。职业的形成1853年爱丁堡会计师协会的成立。8责任托受企业最高管理层

受托人企业对外形成高级管理层对股东及其他利益相关者的受托责任

委托人企业对内形成下属管理层及成员对上级管理层的受托责任

对外受托责任目标对内受托责任目标

企业经营活动

简介：沃尔特.梅格斯，美国著名会计学家，著有《审计学原理》、《现代高等会计学》、《会计学企业决策的依据》等我们正处在一个受托责任的时代。

沃尔特.梅格斯美国会计学家9二、注册会计师审计发展各阶段的主要特点：按审计对象划分的发展阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段按审计模式划分的发展阶段账项导向审计内控导向审计风险导向审计1.详细审计阶段(1844年到20世纪初):以查错防弊为目的，对会计账目进行详细审计；2.资产负债表审计阶段（20世纪初到1933年）判断企业信用状况，从详细审计初步转向抽样审计103.会计报表审计阶段（1933年到二战）：资产负债表和收益表为中心的全部会计报表及相关财务资料，对会计报表发表审计意见，以确定会计报表的可信性，差错防弊转为次要目的测试相关的内控，广泛采用抽样审计4.现代审计阶段（二战后）抽样审计方法得到普遍运用，制度基础审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用三、鉴证业务的产生与发展鉴证业务的含义职业组织研究与开发鉴证业务的努力美国注册会计师协会（AICPA）加拿大特许会计师协会（CICA）澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）国际会计师联合会（IFAC）12四、中国注册会计师审计的演进与发展恢复发展阶段

以1980年财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》为标志。规范发展阶段

以1994年《中华人民共和国注册会计师法》的颁布和实施为标志。体制创新阶段（1998—2004）国际发展阶段（2005年以来1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。141980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。151996年10月4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。16第二节审计的概念与种类一、审计的概念1.美国会计学会（AAA）的审计概念

审计是一个客观的获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并把结果传递给有利害关系的用户的系统过程。审计的系统化过程如图18二、审计的种类本节将审计按其目的和内容的不同,分为财务报表审计、经营审计和合规性审计，按其他标准划分的审计种类将在相关的后续内容中作适当的介绍。1.财务报表审计：是对被审计单位的财务报表、财务报表附注及相关附表所进行的审计，其目的在于查明被审计单位的财务报表是否按照一般公认会计原则公允的反映其财务状况、经营成果和现金流量情况。192.合规审计：是为查明和确定被审计单位财务活动、经营活动是否符合有关法律、富贵、规章制度、合同、协议和有关控制标准而进行的审计。3.经营审计：是为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩，你业务程序与方法所进行的检查。

21三、注册会计师审计与其他审计的关系（一）注册会计师审计与政府审计的区别

注册会计师审计：受托审计一切营利及非营利单位根据其审计结论发表独立、客观、公正的审计意见，以合理保证审计报告使用人确定已审计的被审计单位会计报表的可靠程度。由中介组织——会计师事务所进行的，是有偿审计双向独立，既独立于第三关系人（审计委托人），又独立于第二关系人（被审计单位）《注册会计师法》和中国注册会计师协会制定的独立审计准则政府审计：强制审计各级政府及其部门的财政收支情况及公共资金的收支、运用情况根据审计结果发表审计处理意见，如被审计单位拒不采纳，政府审计部门可以依法强制执行行政监督，政府行为，无偿审计政府审计机构隶属国务院和各级人民政府领导，因此在独立性上体现为单向独立，即仅独立于审计第二关系人（被审计单位）《中华人民共和国审计法》和审计署制定的国家审计准则22（二）注册会计师审计与内部审计的区别内部审计：受本部门、本单位直接领导，仅强调与所审的其他职能部门相对独立根据本部门、本单位经营管理的需要自行安排施行主要是检查各项内部控制的执行情况等，提出各项改进措施只对本部门、本单位负责，只能作为本部门、本单位改进管理的参考，对外不起鉴证作用，并对外界保密第三节鉴证业务的含义与类别一、鉴证业务的定义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论二、鉴证对象与鉴证对象信息鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容（如：年报反映的财务状况、经营成果及现金流量）。鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果（如：年报）。鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式三、鉴证业务的类别基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务直接报告业务合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务合理保证的鉴证业务有限保证的鉴证业务二者的区别审计、审阅和其他鉴证业务历史财务信息审计历史财务信息审阅其他鉴证业务26注册会计师不能对鉴证业务绝对保证1．绝对保证、合理保证和有限保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供高水平但低于百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。272．不能绝对保证的原因对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内容控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务的含义及种类商定程序、代编业务相关服务与鉴证业务的区别第四节审计的动因与社会角色

——审计的动因

概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。权力的分散客观条件的约束复杂技术的约束趋利动机调和矛盾的需求降低风险的需要决定因素第四节审计的动因与社会角色

——审计人员的社会角色审计人员角色定位的历史演变及评介警犬看门人经济警察其他信息风险的含义及导因审计人员的现实定位信息风险分摊者信息风险降低者31第五节审计基本假设一、审计假设的定义

是指对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事务按照客观事物的发展规律所作的合符逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。

32二、审计假设的内容信息不对称假设信息不确定假设信