ch5-2同一控制下的合并报表、与注会的协调讲义

同一控制下的合并报表2/1/2023中南财经政法大学会计学院2应用于：同一控制下的控股合并。控制权取得日需要编制的合并财务报表包括：合并资产负债表合并利润表（视同该主体一致存在）合并现金流量表合并所有者权益（或股东权益）变动表；附注。

合并日，合并资产负债表编制特点：被合并方的各项资产、负债按账面价值计量；不确认商誉；双方在合并日及以前发生的交易，应作为内部交易进行抵消。第二章第五节权益结合法2/1/2023中南财经政法大学会计学院3合并日合并利润表、合并现金流量表的编制在同一控制下的企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对被合并方实施控制。合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按账面价值计量；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。同一控制下控股合并：合并日

《企业会计准则解释第5号》2/1/2023中南财经政法大学会计学院4编制合并资产负债表时的抵销分录：借：股本/实收资本（子公司账面）资本公积（子公司账面）盈余公积（子公司账面）未分配利润（子公司账面）贷：长期股权投资（子公司股东权益×母公司持股比例）少数股东权益（子公司股东权益×少数股权比例）同一控制下控股合并：合并日P51，例6：甲、以公司属于同一控制下的两家公司。2010年年底，甲公司发行12万股股票（每股面值1元）换取乙公司全部股份，数据见表2-1，发生合并费用72000元。此前两者之间没有交易。合并日的会计分录：借：长期股权投资468000贷：股本120000资本公积348000支付合并方费用：借：管理费用72000贷：银行存款72000抵消分录：借：股本240000资本公积70000盈余公积14200046.8万未分配利润16000贷：长期股权投资468000P52例7：非全资子公司丙公司合并丁公司取得丁公司90%股权，为同一控制下的合并，数据见P44表2-9。合并日的会计分录：借：长期股权投资1116000（1240000*90%）贷：股本660000资本公积456000支付合并方费用：借：管理费用150000贷：银行存款150000抵消分录：借：股本500000资本公积293000盈余公积435000124万未分配利润12000贷：长期股权投资1116000少数股东权益124000第三章第五节同一控制下合并后

的合并报表P84，例5丙公司合并丁公司取得丁公司90%股权后，丁公司宣告支付现金股利6万元的现金股利。丁公司当年净利润13.5万元，提取盈余公积7.7万元。抵消分录：借：投资收益121500=13.5万×90%少数股东权益6000贷：利润分配——分派股利60000长期股权投资67500贷：盈余公积77000贷：利润分配——提取盈余公积77000借：股本500000资本公积293000盈余公积435000未分配利润12000贷：长期股权投资1116000少数股东权益124000借：少数股东损益13500（13.5万×10%）贷：少数股东权益13500接上例，2012年丁公司净利润15万元，提取盈余公积7万元，支付股利8万元。借：投资收益135000=15万×90%少数股东权益8000贷：利润分配——分派股利80000长期股权投资63000贷：盈余公积70000贷：利润分配——提取盈余公积70000借：股本500000资本公积293000盈余公积512000未分配利润10000贷：长期股权投资1183500少数股东权益131500借：少数股东损益15000（15万×10%）贷：少数股东权益15000练习题2013年2012年丁公司净利润16万元，提取盈余公积6万元，支付股利7万元。例1、甲公司于2011年年初以面值40万股股票取得乙公司80％的股份（同一控制下）。当时乙公司账面净值为120万元：股本为30万元，资本公积为50万元，盈余公积为10万元，未分配利润为30万元。发生合并费用5万元。2、2011年，甲公司将其生产的A产品销售给乙公司，售价为10万元，销售利润率为20％，年底时乙公司尚有4万元的A未用完，货款未付。3、乙公司于6月底将其生产的产品销售给甲公司做固定资产用，成本为11万元，售价为16万元，不需安装可直接使用，预计寿命5年，直线法计算折旧，无净残值。4、2011年，乙公司的净利润为20万元，年底提取了5万余盈余公积金，将支付8万元的股利。要求：编制甲乙公司2011年的合并抵消分录。①借：营业收入100000贷：营业成本92000存货8000②借：应付账款100000贷：应收账款100000③借：营业收入160000贷：营业成本110000固定资产50000④借：固定资产-折旧5000贷：折旧费用5000⑤抵消投资收益和收到的股利借：投资收益116000(20×80％－0.8－5×80％+0.5×80％)少数股东权益16000贷：长期股权投资52000已分配股利80000⑥抵消子公司当期提取的盈余借：盈余公积50000贷：提取盈余公积50000⑦抵消公司间的应收应付股利借：应付股利64000贷：应收股利64000⑧抵消期初“长期股权投资”与子公司中属于母的权益借：股本300000资本公积500000盈余公积100000120万元未分配利润300000贷：长期股权投资960000少数股东权益240000⑨确认少数股东的权益和收益借：少数股东损益31000

(20×20％－5×20％+0.5×20％)贷：少数股东权益31000练习：2012年，甲公司又将其生产的A产品销售给乙公司，售价为13万元，销售利润率为20％，年底时乙公司尚有5万元的A未用完。年末，乙公司欠甲公司货款7万元，甲公司按6%计提坏账准备。乙公司的净利润为25万元，年底提取了5万余盈余公积金，将支付10万元的股利。要求：按同一控制下的企业合并编制合并报表的调整和抵消分录。第3章第四节成本法下的合并财务报表例4：P812010年12月31日，丙公司发现66万股面值为1元（市价2.295元）的股份，换取丁公司面值90%的股份（共50万股），非同一控制。合并时发生手续费、法律费6.3万，证券发行费8.7万元。合并时，公允价值与账面价值之差存货3万，固定资产15.3万,无形资产3.6万，商誉18.27万，2011年摊销4.6万，2012年摊销1.6万。2011年10月8日丁公司宣布每股分0.12元现金股利，且与年底前发放完毕。丁公司当年实现净利润13.5万元，提取7.7万盈余公积金。借：长期股权投资1514700（66万*2.295）贷：股本660000资本公积854700借：管理费用63000资本公积87000贷：银行存款150000成本法下丙公司的会计分录：借：应收股利54000贷：投资收益54000借：银行存款54000贷：应收股利54000权益法下丙公司的会计分录：借：长期股权投资（13.5-4.6）*90%=8.01万贷：投资收益80100借：应收股利54000贷：长期股权投资54000借：银行存款54000贷：应收股利54000成本改权益法：借：长期股权投资8.01-5.4=2.61万贷：投资收益8.01-5.4=2.61万合并后第二年2012年丁公司实现净利润15万元，提取盈余公积7万，发放现金股利8万。转换分录：借：长期股权投资74700贷：投资收益48600年初未分配利润26100其中2012年：借：投资收益7.2万贷：银行存款7.2万借：长期股权投资（15-1.6）*90%=12.06万贷：投资收益12.06万借：银行存款7.2万贷：长期股权投资7.2万合在一起：借：长期股权投资48600贷：投资收益48600与注会教材中合并方法的协调例1：同一控制下的合并，P414（2012年注会考试教材）。甲公司于2012年1月1日以28600元取得A公司80%。A公司股本2万元，资本公积0.8万，盈余公积0.12万，未分配利润0.28万；年底，股本2万元，资本公积0.8万，盈余公积0.32万，未分配利润0.68万。A公司当年实现利润1.05万，提取盈余公积0.2万，宣布向股东分派现金股利0.45万。成本法核算的结果调整为权益法：借：长期股权投资1.05万*80%=8400贷：投资收益8400借：投资收益4500*80%=3600贷：长期股权投资3600抵消分录：借：股本20000资本公积8000年末盈余公积3200年末未分配利润6800贷：长期股权投资30400少数股东权益7600借：投资收益8400少数股东损益2100年初未分配利润2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500年末未分配利润6800借：应付股利3600贷：应收股利3600借：投资收益8400(1.05×80%)少数股东权益900贷：长期股权投资4800已分配股利4500借：盈余公积2000贷：提取盈余公积2000借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800贷：长期股权投资25600少数股东权益6400借：少数股东损益2100

贷：少数股东权益2100借：应付股利3600贷：应收股利3600非同一控制下的合并

例2：P425（2012年注会考试教材）。

甲公司于2011年1月1日以定向增发1万股普通股的方式取得A公司70%。甲公司股票市价2.95元/股。A公司股本2万元，资本公积0.8万，盈余公积0.12万，未分配利润0.28万。A公司资产评估增值0.4万。合并商誉=29500-36000*70%=4300借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：股本20000资本公积12000盈余公积1200未分配利润2800商誉4300贷：长期股权投资29500少数股东权益10800借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800存货1100固定资产3000商誉4300贷：应收账款100长期股权投资29500少数股东权益10800接上例：

2011年12月31日，A公司股本2万元，资本公积0.8万，盈余公积0.32万，未分配利润0.68万。

A公司当年实现利润1.05万，提取盈余公积0.2万，宣布向股东分派现金股利0.45万。

截止年末，年初的应收账款已收回，年初的存货全部对外销售，年初评估增值的固定资产是办公大楼（20年内平均摊销）

编制合并报表是的调整和抵消分录见下页。借：长期股权投资9350（10500+100-1100-150）*70%=6545贷：投资收益6545借：投资收益4500*70%=3150贷：长期股权投资3150借：存货1100固定资产3000贷：应收账款100资本公积4000借：营业成本1100管理费用150应收账款100贷：存货1100固定资产150资产减值损失100借：股本20000资本公积12000盈余公积3200未分配利润5650=2800+9350-2000-4500

商誉4300贷：长期股权投资32895=29500+6545-3150少数股东权益12255借：投资收益6545少数股东损益2805年初未分配利润2800贷：提取盈余公积2000向股东分配利润4500年末未分配利润5650借：应付股利3150贷：应收股利3150借：长期股权投资9350（10500+100-1100-150）*70%=6545贷：投资收益6545借：投资收益4500*70%=3150贷：长期股权投资3150借：营业成本1100管理费用150应收账款100贷：存货1100固定资产150资产减值损失100借：投资收益6545少数股东权益1350贷：长期股权投资3395已分配股利4500借：盈余公积2000贷：提取盈余公积2000借：股本20000资本公积8000盈余公积1200未分配利润2800存货1100固定资产3000商誉4300贷：应收账款100长期股权投资29500少数股东权益10800借：少数股东损益9350*30%=2805贷：少数股东权益2805借：应付股利3150贷：应收股利3150合并理论比较：母公司理论：子公司净资产在合并报表中：只有属于母公司的部分净资产才按公允价值计价，商誉只确认属于母公司的部分，属于少数股东的净资产按账面价值计价经济实体理论：子公司净资产在合并报表中：属于母公司的部分净资产和属于少数股东的净资产均按公允价值计价，商誉按母公司的部分推定全部商誉。变通的经济实体理论：