企业总分机构的企业所得税汇算清缴管理

总分支机构的企业所得税

汇总纳税管理讲师：朱克实博士目录一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革二、总分机构的企业所得税纳税人三、总机构与分支机构的分摊缴纳与汇缴规定四、总机构与分支机构对相关费用扣除标准的限定五、总分机构的特别征管规定六、总分机构的税收规划一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革（一）2008年以前，合并与汇总同时存在1.《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》(国税发［1995］198号)2.《加强汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法的补充规定》(国税发［1996］172号)3.《国家税务总局关于汇总（合并）纳税企业所得税若干具体问题的通知》（国税发[1998]127号）

4.《国家税务总局关于汇总(合并)纳税企业实行统一计算、分级管理、就地预交、集中清算所得税问题的通知》（国税发[2001]13号）5.《国家税务总局关于进一步加强汇总纳税企业所得税管理的通知》（国税发[2000]185号）等。6.《国家税务总局关于规范汇总合并缴纳企业所得税范围的通知》（国税函[2006]48号）一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革（二）2008年以后的规定，汇总纳税代替合并。1.过渡时期规定：（1）《中华人民共和国企业所得税法》第52条规定：“除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税”。在国务院对企业合并缴纳企业所得税政策尚未做出规定前，原经国家税务局批准实行合并缴纳企业所得税的企业，暂按原规定继续执行。（所便函[2008]27号）（2）2009年1月1日起，原批准合并纳税的106家企业不再合并纳税。财政部国家税务总局关于试点企业集团缴纳企业所得税有关问题的通知（财税[2008]119号）一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革2.直接上缴中央库（2008年1月1日至2012年12月31日）铁路运输企业(包括广铁集团和大秦铁路公司)、国有邮政企业、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行、中国银行股份有限公司、国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行、中央汇金投资有限责任公司、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司以及海洋石油天然气企业(包括港澳台和外商投资、外国海上石油天然气企业)等缴纳所得税未纳入中央和地方分享范围的企业，不适用本办法。（国税发[2008]28号）一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革3.直接上缴中央库（2013年1月1日起执行）2012年国家税务总局57号公告国有邮政企业（包括中国邮政集团公司及其控股公司和直属单位）、中国工商银行股份有限公司、中国农业银行股份有限公司、中国银行股份有限公司、国家开发银行股份有限公司、中国农业发展银行、中国进出口银行、中国投资有限责任公司（中央汇金）、中国建设银行股份有限公司、中国建银投资有限责任公司、中国信达资产管理股份有限公司、中国石油天然气股份有限公司、中国石油化工股份有限公司、海洋石油天然气企业（包括中国海洋石油总公司、中海石油（中国）有限公司、中海油田服务股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中国长江电力股份有限公司等企业缴纳的企业所得税（包括滞纳金、罚款）为中央收入，全额上缴中央国库，其企业所得税征收管理不适用本办法。

铁路运输企业所得税征收管理不适用本办法。注：绿色是改名，蓝色是增加，红色是减少（相对于28号文件）一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革4.汇总纳税及依据（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（3）《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）（4）二○○八年八月二十一日执行：《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008]747号）一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革（5）自2008年1月1日起执行：《国家税务总局关于跨地区经营外商独资银行汇总纳税问题的通知》（国税函[2008]958号）（6）自2008年1月1日起执行：《国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司汇总计算缴纳企业所得税问题的通知》（国税函[2009]33号）（7）2009年1月1日起执行：《国家税务总局关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理若干问题的通知》（国税函[2009]221号）（8）2009年12月2日起执行：《国家税务总局关于华能国际电力股份有限公司所属分支机构2008年度预缴企业所得税款问题的通知》（国税函[2009]674号一、总分汇总与母子合并纳税的依据及历史沿革（9）财政部国家税务总局中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预[2012]40号）从2013年1月1日起代替《财政部国家税务总局中国人民银行关于印发跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法的通知》（财预[2008]10号）（10）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号）代替了国税发【2008】28号文件。一、总分分汇总与与母子合合并纳税税的依据据及历史史沿革结论：目目前生效效文件有有三个、企企业所得得税法及及其实施施条例。。财预【2012】40号和国家税务务总局公公告2012年年第57号，财预【2012】453号《中华人民民共和国国企业所所得税法法》和《中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例》。一、总分分汇总与与母子合合并纳税税的依据据及历史史沿革（三）纳纳税变化化1.合并汇算算取消，，少部分分企业直直接缴纳纳中央的的企业所所得税。。2.总分支机机构汇总总纳税取取消了审审批。（1）汇总纳纳税带来来了好处处！（2）汇总纳纳税的后后遗症：：古井贡贡酒案例例及白酒生产产企业销销售给销销售单位位的白酒酒，生产产企业消消费税计计税价格格低于销销售单位位对外销销售价格格(不含增值值税，下下同)70%以下的，，税务机机关应核核定消费费税最低低计税价价格。（（国税函[2009]380号）二、总分分机构的的企业所所得税纳纳税人（一）企企业所得得税纳税税义务人人法人代替替原来的的独立核核算、自自负盈亏亏、在银银行开立立账户的的企业1.按税收管管理权划划分：1.1居民企业业纳税人人（1）依照中国国法律成成立或（（2）实际管理理机构在境内的的企业。。非居民企企业解释释：依照照外国（（地区））法律成成立且实际管管理机构构不在中国国境内，，但在中中国境内内设立机机构、场场所的，，或者在在中国境境内未设设立机构构、场所所，但有有来源于于中国境境内所得得的企业业。机构、场场所是指指在中国国境内从从事生产产经营活活动的机机构、场场所，包括（（1）管理机机构、营营业机构构、办事事机构；；（2）工厂、、农场、、开采自自然资源源的场所所；（3）提供劳劳务的场场所；（（4）从事建建筑、安安装、装装配、修修理、勘勘探等工工程作业业的场所所；（5）其他从从事生产产经营活活动的机机构、场场所。（（6）非居民民企业委委托营业业代理人人在中国国境内从从事生产产经营活活动的，，包括委委托单位位或者个个人经常常代其签签订合同同，或者者储存、、交付货货物等，，该营业业代理人人视为非非居民企企业在中中国境内内设立的的机构、、场所。。（一）企企业所得得税纳税税义务人人注意：实际管理理机构：国税发[2009]82号规定：1.企业负责责实施日日常生产产经营管管理运作作的高层层管理人人员及其其高层管管理部门门履行职职责的场场所主要要位于中中国境内内；2.企业的财财务决策策（如借借款、放放款、融融资、财财务风险险管理等等）和人人事决策策（如任任命、解解聘和薪薪酬等））由位于于中国境境内的机机构或人人员决定定，或需需要得到到位于中中国境内内的机构构或人员员批准。。3.企业的主主要财产产、会计计账簿、、公司印印章、董董事会和和股东会会议纪要要档案等等位于或或存放于于中国境境内。4.企业1/2(含1/2)以上有投投票权的的董事或或高层管管理人员员经常居居住于中中国境内内。5.遵循实质质重于形形式的原原则。某上市公公司香港港公司，，深圳公公司合属属办公是是否属于于非居民民企业？友商网网记账系系统（一）企企业所得得税纳税税义务人人2.非居民企企业纳税税人依照外国国（地区区）法律律成立且且实际管管理机构构不在中中国境内内，但在在中国境境内设立立机构、、场所的的，或者者在中国国境内未未设立机机构、场场所，但但有来源源于中国国境内所所得的企企业。2.1参加汇算算清缴：：依照外国国（地区区）法律律成立且且实际管管理机构构不在中中国境内内，但在在中国境内设立立机构、、场所的的非居民企企业，无无论盈利利或者亏亏损，均均应按照照企业所所得税法法及本办办法规定定参加企业业所得税税汇算清清缴。（《非居民企企业所得得税汇算算清缴管管理办法法》（国税发[2009]6号））问题：183天与半年年有什么么不同？？（一）企企业所得得税纳税税义务人人2.2企业具有有下列情情形之一一的，可可不参加加当年度度的所得得税汇算算清缴：：（1）临临时来华华承包工工程和提提供劳务务不足1年年，在年度度中间终终止经营营活动，，且已经经结清税税款；（2）汇汇算清缴缴期内已已办理注注销；（3）其其他经主主管税务务机关批批准可不不参加当当年度所所得税汇汇算清缴缴。（一）企企业所得得税纳税税义务人人2.3扣缴不汇汇缴第四条扣缴义务务人与非非居民企企业首次次签订与与本办法法第三条条规定的的所得有有关的业业务合同同或协议议（以下下简称合合同）的的，扣缴缴义务人人应当自自合同签签订之日日起30日内，，向其主主管税务务机关申申报办理理扣缴税税款登记记。第五条扣缴义务务人每次次与非居居民企业业签订与与本办法法第三条条规定的的所得有有关的业业务合同同时，应应当自签签订合同同（包括括修改、、补充、、延期合合同）之之日起30日内内，向其其主管税税务机关关报送《扣缴企业业所得税税合同备备案登记记表》（见附件件1）、、合同复复印件及及相关资资料。文文本为外外文的应应同时附附送中文文译本。。股权转让让交易双双方均为为非居民民企业且且在境外外交易的的，被转转让股权权的境内内企业在在依法变变更税务务登记时时，应将将股权转转让合同同复印件件报送主主管税务务机关。。（国税发发【2009】3号）（一）企企业所得得税纳税税义务人人（二）按按经营期期限划分分：1.凡在纳税税年度内内从事生生产、经经营（含含试生产产、试经经营）企企业（按国税函【2010】79号）必须有有收入才才可以，，注意与与开办期期的区别别）。2.在纳税年年度中间间终止经经营活动动的企业业；以上企业业都是企企业所得得税汇算算清缴的的纳税人人。（一）企企业所得得税纳税税义务人人（三）按按征税方方式划分分：1.查账征收收所得税税的企业业；2.核定征收收中定率率征收所所得税的的企业；；3.核定定额额征收企企业所得得税的企企业。不得汇算算清缴所所得税的的核定定定额征收收企业所所得税的的情况不得汇算算清缴所所得税的的核定定定额征收收企业所所得税的的情况1.企业所得得税核定定征收的的企业还还须要年年终汇算算清缴吗吗？【案例1】河南利丰丰公司是是一家专专门从事事股权（（股票））投资业业务的企企业。2009年，河南南利丰公公司取得得通晶公司4%的股权，，投资成成本50万元，同同时还取取得鑫利公司5%的股权，，成本40万元。2011年8月河南利利丰公司司将持有有的通晶公司司的股权全全部转让让，转让让价为80万元；2012年10月将持有有的鑫利公司的股股权全部部转让，，转让价为60万元。当当地税务务机关核核定河南南利丰公公司按应应税所得得率10%征收企业业所得税税。【要求解答答】：①河南利丰公司司2012年如何计算缴缴纳企业所得得税？②2012年7月税务稽查时时对2011年股权转让未未缴纳企业所所得税又该如如何处理？【案例解答】①2011年主管税务机机关可以核定定征收，因此此，河南利丰丰公司在转让让通晶公司股股权的应纳税税额即为：80×10%×25%=2万元②对于2012年，即使当地地税务机关出出台有核定征征收政策，也也应当停止执执行，因为在在地方政策与与国家税务总总局政策之间间，国家税务务总局的政策策应当优先执行。③2012年河南利丰公公司转让鑫利利公司股权时时，即使被税税务机关核定定征收企业所所得税了，但但仍然应当按按照下列方法法计算缴纳企企业所得税：：（60-40）×25%=5万元④相应地，如如果企业对2011年转让股权行行为未作处理理，税务机关关稽查发现时时也应当如下下处理：（80-50）×25%=7.5万元为什么不是80×10%×25%=2万元？【案例总结】（请看法规））一是核定应纳所得得税额方式的企业所所得税的企业业，年终不进进行所得税汇汇算清缴。二是核定应税税所得率方式式的，主管税务机关关根据纳税人人应纳税额的的大小确定纳纳税人按月或或者按季预缴缴，年终汇算算清缴。国家税务总局局关于印发《企业所得税汇汇算清缴管理理办法》的通知（国税发〔2009〕〕79号）第三条规定定：实行核定定额额征收企业所所得税的纳税税人，不进行行汇算清缴。不得汇算清缴缴所得税的核核定定额征收收企业所得税税的情况2.哪些企业不得得核定征收企企业所得税？？（1）专门从事股股权（股票））投资业务的的企业，不得得核定征收企企业所得税。。（2）依法按核定定应税所得率率方式核定征收企业所得税的的企业，取得的转让股股权（股票））收入等转让让财产收入，，应全额计入入应税收入额额，按照主营项项目（业务））确定适用的的应税所得率率计算征税；；若主营项目（（业务）发生生变化，应在在当年汇算清清缴时，按照照变化后的主主营项目（业业务）重新确确定适用的应应税所得率计计算征税。（3）自2012年1月1日起施行。（（国家税务总局局公告2012年第27号）（4）国税发〔2008〕〕30号文件第三条条第二款所称称“特定纳税人”包括以下类类型的企业：：①享受《中华人民共和和国企业所得得税法》及其实施条例例和国务院规规定的一项或或几项企业所所得税优惠政策的企业（不包括仅享受受《中华人民共和和国企业所得得税法》第二十六条规规定免税收入入优惠政策的的企业）应税收入额=收入总额-不征税收入-免税收入。②汇总纳税企业；③上市公司；；④银行、信用用社、小额贷贷款公司、保保险公司、证证券公司、期期货公司、信信托投资公司司、金融资产产管理公司、、融资租赁公公司、担保公公司、财务公公司、典当公公司等金融企企业；⑤会计、审计计、资产评估估、税务、房房地产估价、、土地估价、、工程造价、、律师、价格格鉴证、公证证机构、基层层法律服务机机构、专利代代理、商标代代理以及其他他经济鉴证类类社会中介机机构；⑥国家税务总总局规定的其其他企业。（（国税函〔2009〕〕377号）《北京市国家税税务局、北京京市地方税务务局转发国家家税务总局关关于印发<企业所得税核核定征收办法法>（试行）的通通知的通知》（京国税发[2008]154号）规定：（5）特殊行业、特特殊类型的纳纳税人和一定规模以以上的纳税人人不适用《企业所得税核核定征收办法法》。①各类投资性性公司和投资资咨询服务公公司，包括投投资公司、投投资管理、投投资咨询和投投资顾问公司司等；②增值值税一一般纳纳税人人；（（包括括2012年年内内将达达标或或申请请认定定的小小规模模纳税税人））③房地地产开开发企企业；；④高新新技术术企业业、软软件企企业、、集成成电路路企业业；⑤上年年收入入总额额超过过300万（不不含））的企企业；；（包包括2012年收入入将超超过300万的））⑥上年年注册册资本本在100万元（（不含含）以以上的的企业业；（（包括括2012年将要要增资资且增增资后后超过过100万的））上海市市国家家税务务局、、上海海市地地方税税务局局转发发《关关于印印发企企业所所得税税核定定征收收办法法>（（试行行）的的通知知》和和本市市实施施意见见【案例2】【案例说说明】湖南衡衡阳中中兴电电子元元器件件公司司2012年采取取核定定应税税所得得率方方式缴缴纳企企业所所得税税，当当年收收入总总额为为1300万元，，其中中含国债利利息收收入100万元，取取得市市财政政局下下拨的的符合合不征税税收入入条件的的专项项用途途财政性性资金金200万元，企业业适用用的应应税所所得率率为10%，无其其它事事项。。【要求解解答】湖南衡衡阳中中兴电电子元元器件件公司司2012年应交交多少少企业业所得得税？？【案例解解答】该企业业2012年度应应纳企企业所所得税税（1300-100-200）×10%××25%=25万元3.定率征征收和和定额额征收收在年年终汇汇算时时有什什么区区别？？如何何掌握握？（1）纳税税人具具有下下列情情形之之一的的，核定征征收企业所所得税税（定定率与与定额额）：①依照照法律律、行行政法法规的的规定定可以以不设设置账账簿的的；②依照照法律律、行行政法法规的的规定定应当当设置置但未未设置置账薄薄的；；③擅自自销毁毁账簿簿或者者拒不不提供供纳税税资料料的；；④虽设设置账账簿，，但账账目混混乱或或者成成本资资料、、收入入凭证证、费费用凭凭证残残缺不不全，，难以以查账账的；；⑤发生生纳税税义务务，未未按照照规定定的期期限办办理纳纳税申申报，，经税税务机机关责责令限限期申申报，，逾期期仍不不申报报的；；⑥申报报的计计税依依据明明显偏偏低，，又无无正当当理由由的。。（（国税发发[2008]30号）（2）定率率征收收。纳税税人具具有下下列情情形之之一的的，核核定其其应税税所得得率：：①能正正确核核算（（查实实）收收入总总额，，但不不能正正确核核算（（查实实）成成本费费用总总额的的；②能正正确核核算（（查实实）成成本费费用总总额，，但不不能正正确核核算（（查实实）收收入总总额的的；③通过过合理理方法法，能能计算算和推推定纳纳税人人收入入总额额或成成本费费用总总额的的。（3）定额额征收收。纳税人人不属属于以以上情情形的的，核定定其应纳纳所得得税额。。（（国税发发[2008]30号）（4）税务务机关关采用用下列列方法法核定定征收收企业业所得得税：①参照照当地地同类类行业业或者者类似似行业业中经经营规规模和和收入入水平平相近近的纳纳税人人的税税负水水平核核定；；②按照照应税税收入入额或或成本本费用用支出出额定定率核核定；；③按照照耗用用的原原材料料、燃燃料、、动力力等推推算或或测算算核定定；④按照照其他他合理理方法法核定定。采用前前款所所列一一种方方法不不足以以正确确核定定应纳税所所得额额或应应纳税税额的的，可以以同时时采用用两种种以上上的方方法核核定。。采用用两种种以上上方法法测算算的应应纳税税额不不一致致时，，可按按测算算的应应纳税税额从从高核核定。。（（国税发发[2008]30号）（5）纳税税人实实行核核定应应税所所得率率方式式的，，按下下列规规定申申报纳纳税：：（国税税发〔2008〕30号第十十三条条）①主管管税务务机关关根据据纳税税人应应纳税税额的的大小确确定纳纳税人人按月月或者者按季季预缴缴，年年终汇汇算清清缴。预缴缴方法法一经经确定定，一一个纳纳税年年度内内不得得改变变。②纳税税人应应依照照确定定的应应税所所得率率计算算纳税税期间间实际际应缴缴纳的的税额额，进进行预预缴。。按实际际数额额预缴缴有困困难的的，经主主管税税务机机关同同意，，可按按上一一年度度应纳纳税额额的1/12或1/4预缴，，或者者按经经主管管税务务机关关认可可的其其他方方法预预缴。。③纳税税人预预缴税税款或或年终终进行行汇算算清缴缴时，，应按按规定定填写写《中华人人民共共和国国企业业所得得税月月（季季）度度预缴缴纳税税申报报表（（B类）》，在规规定的的纳税税申报报时限限内报报送主主管税税务机机关。。（（国税发发[2008]30号）（6）纳税税人实实行核定应应纳所所得税税额方式的的，按按下列列规定定申报报纳税税：（（国税发发〔2008〕30号第十十四条条）①纳税税人在在应纳所所得税税额尚尚未确确定之之前，可暂暂按上上年度度应纳纳所得得税额额的1/12或1/4预缴，或者按经主管管税务机关认认可的其他方方法，按月或按季季分期预缴。。②在应纳所得税额额确定以后，减除当年已已预缴的所得得税额，余额按剩余余月份或季季度均分，以此确定定以后各月月或各季的的应纳税额额，由纳税税人按月或或按季填写写《中华人民共共和国企业业所得税月月（季）度度预缴纳税税申报表（（B类）》，在规定的的纳税申报报期限内进进行纳税申申报。③纳税人年年度终了后后，在规定定的时限内内按照实际际经营额或或实际应纳纳税额向税税务机关申申报纳税。。申报额超过过核定经营营额或应纳纳税额的，，按申报额额缴纳税款款；申报额额低于核定定经营额或或应纳税额额的，按核核定经营额额或应纳税税额缴纳税税款。（7）核定征收收企业是否否一经核定定应税所得得率就无须须调整了？？不是，根据据《企业所得税税核定征收收办法》第九条的规规定，纳税人的生生产经营范范围、主营营业务发生生重大变化化，或者应应纳税所得得额或应纳纳税额增减减变化达到到20%的，应及时向向税务机关关申报调整整已确定的的应纳税额额或应税所所得率，否否则，造成成纳税人少少缴税款的的将依照征征管法的相相关规定予予以处理。。（8）纳税人对对税务机关关确定的企企业所得税税征收方式式、核定的的应纳所得得税额或应应税所得率率有异议的的怎么办？？根据《企业所得税税核定征收收办法》第十二条规规定，纳税税人对税务务机关确定定的企业所所得税征收收方式、核核定的应纳纳所得税额额或应税所所得率有异异议的，应应当提供合合法、有效效的相关证据，税务务机关经核核实认定后后调整有异异议的事项项。（二）总分分支机构的的企业所得得税纳税人人1.总公司与分分公司联合合成为纳税税义务人28号文件2.总公司与分分公司分别别成为纳税税义务人57号公告3.不分摊缴纳纳和汇算清清缴所得税税的分支机机构（二）总分分支机构的的企业所得得税纳税人人3.1各分支机构构不进行企企业所得税税汇算清缴缴（已作废）。第二十十二条总机机构在年度度终了后5个月内，应应依照法律律、法规和和其他有关关规定进行行汇总纳税税企业的所所得税年度度汇算清缴缴。各分支机构构不进行企企业所得税税汇算清缴缴。《跨地区经营营汇总纳税税企业所得得税征收管管理暂行办办法》(国税发〔2008〕28号)汇总纳税企企业在纳税税年度内预预缴企业所所得税税款款少于全年年应缴企业业所得税税税款的，应应在汇算清清缴期内由由总、分机机构分别结结清应缴的的企业所得得税税款；；预缴税款款超过应缴缴税款的，，主管税务务机关应及及时按有关关规定分别别办理退税税，或者经经总、分机机构同意后后分别抵缴缴其下一年年度应缴企企业所得税税税款。（（57号公告第十十条）3.2不需要分摊摊缴纳税所所得税的分分支机构三级及以下下分支机构构不分摊就就地缴纳企企业所得税税。总机构设立立具有主体体生产经营营职能的部部门（非本办法第第四条规定定的二级分分支机构），且该部部门的营业业收入、职职工薪酬和和资产总额额与管理职职能部门分分开核算的的，可将该该部门视同同一个二级级分支机构构，按本办办法规定计计算分摊并并就地缴纳纳企业所得得税；该部部门与管理理职能部门门的营业收收入、职工工薪酬和资资产总额不不能分开核核算的，该该部门不得得视同一个个二级分支支机构，不不得按本办办法规定计计算分摊并并就地缴纳纳企业所得得税。以总机构名名义进行生生产经营的的非法人分分支机构，，无法提供供汇总纳税税企业分支支机构所得得税分配表表，也无法法提供本办办法第二十十三条规定定相关证据据证明其二二级及以下下分支机构构身份的，，应视同独独立纳税人人计算并就就地缴纳企企业所得税税，不执行行本办法的的相关规定定。不具有主体体生产经营营职能，且且在当地不不缴纳增值值税、营业业税的产品品售后服务务、内部研研发、仓储储等汇总纳纳税企业内内部辅助性性的二级分分支机构，，不就地分分摊缴纳企企业所得税税。。3.2不需要分摊摊缴纳税所所得税的分分支机构上年度认定定为小型微微利企业的的，其二级级分支机构构不就地分分摊缴纳企企业所得税税。新设立的二二级分支机机构，设立立当年不就就地分摊缴缴纳企业所所得税。当年撤销的的二级分支支机构，自自办理注销销税务登记记之日所属属企业所得得税预缴期期间起，不不就地分摊摊缴纳企业业所得税。。汇总纳税企企业在中国国境外设立立的不具有有法人资格格的二级分分支机构，，不就地分分摊缴纳企企业所得税税。也就是说，，对在中国国境内设立立的具有法法人资格的的居民企业业，其在境境外设立的的非法人营营业机构取取得的所得得，不实行行就地分摊摊缴纳企业业所得税。。总机构不给给分支机构构提供所得得税分配表表，可按国国税函（2009）221号文件规定定，一律视视为独立纳纳税人就地地缴纳所得得税。(此文被2012年国家税务务总局57号公告作废废）改成以下下条款：：第十二条分分支机构构未按规定定报送经总总机构所在在地主管税税务机关受受理的汇总总纳税企业业分支机构构所得税分分配表，分分支机构所所在地主管管税务机关关应责成该分支机构构在申报期期内报送，，同时提请总机构构所在地主管管税务机关关督促总机机构按照规规定提供上上述分配表表；分支机构在在申报期内内不提供的，由分支支机构所在在地主管税税务机关对对分支机构构按照《征收管理法法》的有关规定定予以处罚；属于总机机构未向分分支机构提提供分配表表的，分支支机构所在在地主管税税务机关还还应提请总机构构所在地主主管税务机机关对总机构按按照《征收管理法法》的有关规定定予以处罚。3.3不需要分摊摊缴纳税所所得税的特特定范围跨地区经营营不允许汇汇总（总分分机构）缴缴纳企业所所得税范围围及变化2012年国家税务务总局57号公告国有邮政企企业（包括括中国邮政政集团公司司及其控股股公司和直直属单位））、中国工工商银行股股份有限公公司、中国农业业银行股份份有限公司司、中国银行行股份有限限公司、国家开发银银行股份有有限公司、中国农业业发展银行行、中国进进出口银行行、中国投资有有限责任公公司（中央汇金）、中国建建设银行股股份有限公公司、中国国建银投资资有限责任任公司、中国信达资资产管理股股份有限公公司、中国石油油天然气股股份有限公公司、中国国石油化工工股份有限限公司、海海洋石油天天然气企业业（包括中中国海洋石石油总公司司、中海石石油（中国国）有限公公司、中海海油田服务务股份有限限公司、海海洋石油工工程股份有有限公司））、中国长江电电力股份有有限公司等等企业缴纳纳的企业所所得税（包括滞纳纳金、罚款款）为中央央收入，全全额上缴中中央国库，，其企业所所得税征收收管理不适适用本办法法。铁路运输企企业所得税税征收管理理不适用本本办法。注：绿色是是改名，蓝蓝色是增加加，红色是是减少（相相对于28号文件）三、总机构构与分支机机构的预缴缴与汇缴规规定（一）预缴缴按以前年年度分配的的比例对总总分机构应应纳税所得得额进行分分摊（二）企业业所得税预预缴过程中中的会计技技术运用及及风险控制制（三）总分分机构汇缴缴规定（一）预缴缴按以前年年度分配的的比例对总总分机构应应纳税所得得额进行分分摊1.分摊系数确确定28号文件第二二十三条规规定：总机机构应按照照以前年度度（1-6月份按上上上年度，，7-12月份按上上年度）分分支机构的的经营收入入、职工工工资和资产产总额三个个因素计算算各分支机机构应分摊摊所得税款款的比例，，三因素的的权重依次次为0.35、0.35、0.30.计算公式式如下：某分支机构构分摊比例例＝0.35×（该该分支机构构营业收入入/各分支支机构营业业收入之和和）＋0.35×（（该分支机机构工资总总额/各分分支机构工工资总额之之和）＋0.30××（该分支支机构资产产总额/各各分支机构构资产总额额之和）上述方法一经经确定后，当当年不作调整整。（已作废）新政策：2012年57号公告第十五五条规定：总总机构应按按照上年度分分支机构的（（1）营业收入、职工（（2）薪酬和资产总额三个个因素计算各各分支机构分分摊所得税款款的比例；三三级及以下分分支机构，其其营业收入、、职工薪酬和和资产总额统统一计入二级级分支机构；；三因素的权权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下下：某分支机构分分摊比例=（（该分支机构构营业收入／／各分支机构构营业收入之之和）×0.35+（该分支机构构职工薪酬／／各分支机构构职工薪酬之之和）×0.35+（该分支机构构资产总额／／各分支机构构资产总额之之和）×0.30分支机构分摊摊比例按上述述方法一经确确定后，（3）除出现本办法法第五条第（（四）项和第第十六条第二二、三款情形形外，当年不作调调整。（一）预缴按按以前年度分分配的比例对对总分机构应应纳税所得额额进行分摊第五条第（四四）项和第十十六条第二、、三款情形外外第五条第（四四）当年撤销销的二级分支支机构，自办办理注销税务务登记之日所所属企业所得得税预缴期间间起，不就地地分摊缴纳企企业所得税。第十六条第二二、三款：汇总纳税企业业当年由于重重组等原因从从其他企业取取得重组当年年之前已存在在的二级分支支机构，并作作为本企业二二级分支机构构管理的，该该二级分支机机构不视同当当年新设立的的二级分支机机构，按本办办法规定计算算分摊并就地地缴纳企业所所得税。汇总纳税企业业内就地分摊摊缴纳企业所所得税的总机机构、二级分分支机构之间间，发生合并并、分立、管管理层级变更更等形成的新新设或存续的的二级分支机机构，不视同同当年新设立立的二级分支支机构，按本本办法规定计计算分摊并就就地缴纳企业业所得税。案例分析：【案例3】：上海的2012年经营收入5000万元元，职工工资资500万元元，资产总额额3000万万元；大连经经营收入2000万元，，职工工资200万元，，资产总额1500万元元。2013年分配系数：：上海＝0.35×（5000/7000）＋0.35×（（500/700）＋＋0.30××（3000/4500）＝0.25＋＋0.25＋＋0.2＝＝0.7大连＝0.35×（2000/7000）＋0.35×（（200700）＋0.30×（（1500/4500））＝0.1＋0.1＋0.1＝0.3以上例为例,应纳税额100万元,其中50在在上海、大连连之间分摊。。2.汇总缴纳企业业所得税报表表填报（1）什么是财政政调库？与企企业有何关系系？“财政调库””就是在坚持持目前所得税税由中央和地地方按照60：40的比例分享的的前提下，对对由总机构缴缴纳的部分税税款，不是在中央与总机机构所在地之之间分配，而是由财政部在全全国各地之间间进行分配。目前的所得得税是共享税税，中央占60%，企业所在地地的地方占40%.财政部、国家家税务总局、、中国人民银银行联合发布布的《跨省市总分机机构企业所得得税分配及预预算管理暂行行办法》（财预[2008]10号与财预[2012]40号一致）文在在中央与地方方共享的问题题上，虽然没没有改变目前前60：40的分享比例，，但是却将总总机构缴纳的的部分税款变变成全国各地地方共同分享享。财政部根据2004年至2006年各省市三年年实际分享企企业所得税占占地方分享总总额的比例，，定期向中央央总金库按目目级科目开具具分地区调库库划款指令，将“企业所所得税待分配配收入”全额额划转至地方方金库。地方方金库收款后后，全额列入入地方级1010441项“总机构预预缴所得税””下的目级科科目办理入库库，并通知同同级财政部门门。（2）汇总纳税的的总机构财政政调库预缴的的税额怎样确确定？比例几几何？【主表填列】怎样填列主表表35其中:汇总纳税的总总机构分摊预预缴的税额36汇总纳税的总总机构财政调调库预缴的税税额37汇总纳税的总总机构所属分分支机构分摊摊的预缴税额额具体办法如下下：总机构在其所所在地缴纳全全部税额的50%，但是这50%又分成相等的的两部分：应应纳税总额的的25%就地办理缴库库，所缴税款款由中央与总总机构所在地地按照60：40分享；应纳税税总额另外的的25%由总机构全额额缴入中央国国库，所缴纳纳税款的60%为中央收入，，40%由财政部按照照2004～2006年各省市三年年实际分享企企业所得税占占地方分享总总额的比例定定期向各省市市分配。全部预缴100总机构50，一半25,中央15，总机构所在在地10。另一半25，中央15，财政调库10。查补【案例4】某跨地区经营营企业A公司，总机构构设在郑州，，在深圳和太原原分别设有B分公司和C分公司。另外外，在郑州总部还还有一个符合合办法规定条条件的“视同同”分支机构构D部门。总部计计算出当期应应纳税所得额额为8600万元。第一步：总部部预缴对应的的应纳税所得得额＝8600×50%＝4300万元各分支机构预预缴所得税的的应纳税所得得额＝8600×50%=4300万元总机构应纳所所得税额=4300××25%=1075万元第二步：假定定B公司、C公司、D部门按照经营营收入、职工工工资和资产产总额三个因因素计算后应应分摊所得税税款的比例分分别是0.2、0.15和0.65。其中B公司和D部门适用税率率为25%，C公司适用税率率为15%。（1）B公司分摊缴纳纳所得税的基基数＝4300×0.2＝860万元B公司应分摊缴缴纳的所得税税＝860×25%＝215万元（2）C公司分摊缴纳纳所得税的基基数＝4300×0.15＝645万元C公司应分摊缴缴纳的所得税税＝645×15%＝96.75万元（3）D部门分摊缴纳纳所得税的基基数＝4300×0.65＝2795万元D部门应分摊缴缴纳的所得税税＝2795×25%＝698.75万元第三步，汇总总企业应纳税税总额=1075+215+96.75+698.75=2085.5万元第四步，总部部应缴纳的所所得税=2085.5××50%=1042.75万元其中中的一半为521.375万元就地地预缴，另一一半缴纳中央央库。分支机构应分分摊所得税分分别为：B公司为1042.75×0.2=208.55万元C公司为1042.75×0.15=156.4125万万元D公司为1042.75×0.65=677.7875万万元（二）企业所所得税预缴过过程中的会计计技术运用及及风险控制1.预缴的基础2.预缴的时限3.预缴的限额国国税函[2009]34号三、各级税务务机关要处理理好企业所得得税预缴和汇汇算清缴税款款入库的关系系，原则上各各地企业所得得税年度预缴缴税款占当年年企业所得税税入库税款（（预缴数+汇算清缴数））应不少于70%.4.预缴控制的会会计技术运用用（1）会计八项减减值准备技术术的运用（2）白条的运用用（3）做错账的效效果分析5.预缴数额的底底限所得税预缴限限制：纳税人在纳税税年度内预缴缴企业所得税税税款少于应应缴企业所得得税税款的，，应在汇算清清缴期内结清清应补缴的企企业所得税税税款；预缴税税款超过应纳纳税款的，主主管税务机关关应及时按有有关规定办理理退税，或者经纳税人人同意后抵缴缴其下一年度度应缴企业所所得税税款。（国税发[2009]79号）预缴利润总额额的内含“实际利润额’’：＝会计利利润-不征税收入-免税收入-以前年度待弥弥补亏损。国税函[2008]635号（房地产企业业预缴下页））房地产所得税税预缴，北京京、青岛模式式是否允许在未未完工开发产产品收入前扣扣除期间费用用及税金及附附加？国税发【2003】】83号文件，表述述为利润率。。国税发【2006】】31号文件，表述为预计计计税毛利率率。国税函【2008】】299号文件，表述述为利润率率。国税函[2008]44号国税函[2008]635号国家税务总总局公告2011年第64号，缪司长的答答疑（2008年版）31号文件第12条的明确结论：营业税金金及附加在在季度申报报时不允许许扣除，年年度纳税申申报做纳税税调减处理理。为了做做到年终补补税不退税税，建议不不妨做错一一次账。有有几个地方方允许季度度扣除，如：北京、、大连、辽辽宁，就没没有必要做做错账目了了。未完工开发发产品收入入缴纳营业业税的会计计处理。国税函【2008】635号文件，给给出了预缴缴四公式。。国税发【2009】31号文件，表述为毛毛利率。有个别省份份特别指出出：在季度度申报的时时候，允许许将未完工工开发产品品收入缴纳纳的税金及及附加扣减减，而在未未完工收入入结转未完完工收入的的季度，也也允许做纳纳税调减。。（比如大大连的大地地税函【2009】77号文件），，实质上是是对总局文文件的突破破，但是其其是对企业业有利的条条款，其实实也比较合合理。四、总机构构与分支机机构对相关关费用扣除除标准的限限定（一）业务务招待费用用（二）广告告业务宣传传费用（三）捐赠赠费用（四）管理理费用、租租金、特许许权使用费费（五）福利利费用、教教育经费问：我公司司在同一市市不同县区区分别成立立了几家分分公司，按按要求企业业所得税在在总公司汇汇算缴纳。。对于福利利费、教育育经费、对对外公益捐捐赠和业务务招待费等等费用扣除除额是以总总分机构合合并后的收收入总额乘乘以相应比比例计算，，还是只以以分支机构构的收入乘乘以相应比比例计算？答：《企业业所得税法法》第五十十条规定，，居民企业业在中国境境内设立不不具有法人人资格营业业机构的，，应当汇总总计算并缴缴纳企业所所得税。因此，上述述公司应该该按照总分分机构实现现的收入总总额，乘以以相应比例例计算扣除除限额。总分公司之之间支付租租金不作作为费用扣扣除2012-06-28中国税务报报中国税务报报：我公司在外外省设了一一家分公司司（非独立立法人），，总公司将将一条生产产线转给分分公司使用用，该生产产线原值为为300万万元，约定定分公司每每年支付给给总公司21万元，，作为总公公司购入这这项固定资资产的折旧旧补偿。请请问，总公公司收到的的折旧费是是否应作收收入处理？？分公司可可否列支这这部分费用用？江西华发实实业有限公公司赵会会计问题：总公公司购入、、用于分支支机构的资资产在所得得税前扣除除是一样的的，那么他他有什么用用处？答：企业所所得税法实实施条例第第四十九条条规定，企企业之间支支付的管理理费、企业业内部营业业机构之间间支付的租租金和特许许权使用费费，以及非非银行企业业内营业机机构之间支支付的利息息，不得扣扣除。《企企业所得税税法实施条条例释义》》明确，企企业内部营营业机构属属于企业的的组成部分分，不是一一个对外独独立的实体体，根据企企业所得税税法汇总纳纳税的规定定，应由企企业总机构构统一代表表企业进行行汇总纳税税。实践中中，企业内内部营业机机构之间进进行的融通通资金、调调剂资产、、提供经营营管理等相相对独立的的业务活动动，属于内内部业务活活动，虽然然可能区分分不同内部部营业机构构之间的收收入、支出出等，但在在缴纳企业业所得税时时，它们不不是独立的的纳税人，，对于这些些内部业务务往来所产产生的费用用，均不计计入收入和和作为费用用扣除。为为此，总公公司每年在在账务上正正常计提这这项固定资资产的折旧旧，收到21万元时时，挂在与与分公司的的往来账上上。同样，，分公司也也只需将支支付给总公公司的款项项挂在往来来账上，年年底总公司司对分公司司进行利润润考核时，，由分公司司承担这部部分折旧费费用即可。。江西省吉安安市地税局局汇总纳税时时四项费用用扣除限额额问题1、设在同一一地的总、、分公司汇汇总纳税时时，福利费费、工会经经费、职工工教育经费费、业务招招待费是汇汇总起来总总体考核还还是分别考考核？2、假如总总公司上年年度应付福福利费有余余额、分公公司上年度度应付福利利费无余额额，总公司司2008年的福利利费全部在在上年余额额中列支，，该应付福福利费仍有有余额，则则汇总纳税税时，分公公司实际发发生的福利利费也要先先在总公司司应付福利利费余额列列支，超过过余额的部部分再按规规定比例在在2008年所得税税前扣除？？解答：1、新的企企业所得税税是以法人人作为纳税税主体，所所以分公司司的四项费费用扣除是是按照法人人为主体统统一总体计计算扣除的的；2、要以总总公司为主主体统一计计算2008年度列列支的福利利费，按照照税法首先先冲减期除除余额，剩剩余部分再再按照本期期列支工资资费用计算算可扣除限限额。广告业务宣宣传费用扣扣除非法人人体系的处处理？【例题5】【案例说明】通达公司、、通金公司司均为化妆妆品销售企业。其中通达达公司为““一抹白””品牌的持有方，经通达公公司特许授授权后，通通金公司可可以使用“一抹白””品牌。当年，通达达公司实现现销售收入入40000万元，发生生广告费和和业务宣传传费支出13000万元；通金金公司实现现销售收入入18000万元，发生生广告费与与业务宣传传费支出6200万元。已知通达公公司利润为为3000万元，而通通金公司会会计利润为为－2500万元，无其其他调整事事项。1.如果发生于于2011年(2010年度汇算清清缴），两家单单位所发生生的广告费费与业务宣宣传费该如如何进行扣扣除？2.如果发生于于2012年（2011年度汇算清清缴），两家单单位所发生生的广告费费与业务宣宣传费该如如何进行扣扣除？【法规依据】（1）《企业所得税税法实施条条例》第四十四条条；（2）2011年时的政策策依据：财财税〔2009〕72号（3）2012年时的政策策依据：财财税〔2012〕48号政策解读成本分摊协协议介绍2011年（2010年度汇算清清缴）通金公司可可扣除限额额为：18000×15%=2700万元实际发生6200万元，超标标额：6200－2700＝3500万元，应调调增应税所所得。通达公司可可扣除限额额为：40000×15%=6000万元；实际发生13000万元；超标标额：13000－6000＝7000万元，应调调增应税所所得。两公司应当当缴纳的企企业所得税税为：（3500-2500）×25%＋（3000+7000）×25%＝2750万元。2012年（2011年度汇算清清缴）通金公司可可扣除限额额为：18000×30%=5400万元；实际发生6200万元，超标标：6200－5400＝800万元，应调调增应税所所得。应税所得为为：800-2500=-1700万元，亏损损可在以后后年度弥补补。通达公司可可扣除限额额为：40000×30%=12000万元；实际发生13000万元；超标标：13000－12000＝1000万元，也应应调增应税税所得。应当缴纳的的企业所得得税为（3000+1000）×25%=1000万元两公司应当当缴纳的企企业所得税税为：1000万元。2012年比2011年少交企业业所得税1750万元，且有有1700万元亏损可可在以后年年度弥补。五、总分机机构的特别别征管规定定（一）征管管范围1.2008年底之前，，原规定保保持不变。。2.新增企业所所得税征管管范围：国国税发[2008]120号：（1）基本规定定：企业所所得税全额额为中央收收入的企业业和在国家家税务总局局缴纳营业业税的企业业；外资企企业和外国国企业常驻驻代表机构构的企业所所得税；银银行（信用用社）、保保险公司的的企业所得得税由国家家税务局管管理，其他金融企企业的企业业所得税由由地方税务务局管理。。（2）具体规定定：境内单单位和个人人向非居民民企业支付付所得税法第第三条第三款规规定的所得得的，分别别由支付该该项所得的的境内单位和和个人的所所得税主管管税务机关关管理。（一）征管管范围2008年底之前已已成立跨区区经营汇总总纳税企业业，2009新设立分支支机构；2009年新增跨区区经营汇总总纳税企业业，总机构构按基本规规定的原则则划分征管管归属，分支机构与与总机构管管理部门一一致。按税法规定定免缴流转转税的企业业，按其免免缴的流转转税税种确确定企业所所得税征管管归属；既既不缴纳增增值税也不不缴纳营业业税的企业业，其他各各类企业所所得税暂由由地方税务务局管理。。既缴纳增值值税又缴纳纳营业税的的企业，原原则上按照照其税务登登记时自行行申报的主主营业务应应缴纳的流流转税税种种确定征管管归属；企企业税务登登记时无法法确定主营营业务的，，一般以工工商登记注注明的第一一项业务为为准，一经经确定，原原则上不再再调整。(有选择择权时时一定要要选）新增企企业按按财税[2006]1号文件规规定标标准确确认。。（一））征管管范围围3.非境内内注册册居民民企业业的征征管机机关确确定：第五条条本办办法所所称主主管税税务机机关包包括：：（一））非境境内注注册居居民企企业的的实际际管理理机构构所在在地与与境内内主要要控股股投资资者所所在地地一致致的，，为境境内主主要控控股投投资者者的企企业所所得税税主管管税务务机关关。（二））非境境内注注册居居民企企业的的实际际管理理机构构所在在地与与境内内主要要控股股投资资者所所在地地不一一致的的，为为实际际管理理机构构所在在地的的国税税局主主管机机关；；经共共同的的上级级税务务机关关批准准，企企业也也可以以选择择境内内主要要控股股投资资者的的企业业所得得税主主管税税务机机关为为其主主管税税务机机关。。（三））非境境内注注册居居民企企业存存在多多个实实际管管理机机构所所在地地的，，由相相关税税务机机关报报共同同的上上级税税务机机关确确定。。主管税税务机机关确确定后后，不不得随随意变变更；；确需需变更更的，，应当当层报报税务务总局局批准准。国家税税务总总局关关于印印发《境外注注册中中资控控股居居民企企业所所得税税管理理办法法（试试行））》的公告告（2011年45号公告告）青岛啤啤酒，，2009年5月，百百威英英博。。后遗遗症是是什么么？（二））资产产损失失处理理木兰英英华税税务师师事务务所（（上海海）有有限公公司第三十七条分支机构的各项财产损失，应由分支机构所在地主管税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地主管税务机关申报扣除。第三十八条各分支机构主管税务机关应根据总机构主管税务机关反馈的《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》，对其主管分支机构应分摊入库的所得税税款和计算分摊税款比例的3项指标进行查验核对。发现计算分摊税款比例的3项指标有问题的，应及时将相关情况通报总机构主管税务机关。分支机构未按税款分配数额预缴所得税造成少缴税款的，主管税务机关应按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定对其处罚，并将处罚结果通知总机构主管税务机关。第二十五条汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除：（一）总机构及二级分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定各自向所在地主管税务机关申报外，二级分支机构还应同时上报总机构；三级及以下分支机构发生的资产损失不需向所在地主管税务机关申报，应并入二级分支机构，由二级分支机构统一申报。（二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向所在地主管税务机关申报。（三）总机构将分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向所在地主管税务机关专项申报。增加了总机构，同时按2011年25号公告新政策处理第二十十八条条二二级分分支机机构所所在地地主管管税务务机关关应配配合总总机构构所在在地主主管税税务机机关对对其主主管二二级分分支机机构实实施税税务检检查，，也可可以自自行对对该二二级分分支机机构实实施税税务检检查。。二级分分支机机构所所在地地主管管税务务机关关自行行对其其主管管二级级分支支机构构实施施税务务检查查，可可对查查实项项目按按照《企业所所