企业税务稽查应对与风险规避

主讲：李玉华

新势力企管特邀讲师

中国人民大学特聘教授2012企业税务稽查应对与风险规避

李玉华老师简介个人简介：中共党员，硕士，中国注册会计师、注册税务师、注册资产评估师。中国人民大学特聘教授，中华会计网校经济法专家，普华永道会计师事务所特聘讲师、毕马威会计师事务所特聘讲师。北京中企利宏会计师事务所所长，北京中鼎盛税务师事务所有限公司总裁。现为资深财税及法律专家，长期从事经济法学教研及企业管理指导工作，担任中国兵器集团、华能集团、鲁能地产、中国矿业等大型企业财税顾问。

擅长领域：《公司治理与财税管控》、《企业所得税汇算清缴实务》、《企业税务稽查》、《企业纳税筹划案例》、《企业内部审计与风险防范》、《经济法详解及实务》、《新会计准则实务与案例》、《企业税法实务与案例》、《中小企业经济法与税法》、《公司法》、《合同法》等。

开篇语（一）：魏文王问扁鹊文王：你们兄弟三人，到底哪一位医术最好呢？

扁鹊：“大哥最好，二哥次之，我最差。文王再问：“那为什么你最出名呢？

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我大哥治病，是治病于病症发作之前。由于普通人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出。

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：我二哥治病，是治病于病症初起之时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及于本乡里。

开篇语（一）：魏文王问扁鹊扁鹊答：而我扁鹊治病，是治病于病症严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血，在皮肤上敷药等大动作，所以以为我医术高明，名气因此响遍全国。

开篇语（二）：扁鹊见蔡桓公

扁鹊：疾在腠（còu）理，汤〔tàng〕熨(wèi)之所及也；在肌肤，针石之所及也；在肠胃，火齐(jì)之所及也；在骨髓，司命之所属，无奈何也。今在骨髓，臣是以无请矣。”居五日，桓侯体痛，使人索扁鹊，已逃秦矣。桓侯遂(suì)死。治不病以为功税务稽查形势分析面对税务稽查，企业的复杂心态分析12我国税法的改革方向与稽查的总体形势32010年税务稽查工作结果的回顾42011年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域1、对关联企业的关注度从国际走向国内2、不合理商业安排的检查逐渐深化商业目的原则如果商业安排的主要目的不是为了避税，则交易行为是合理的；如果主要目的是为了获取税收利益，并且没有这些税收利益就不会进行这项交易，则交易行为是不可接受的，也称不合理的商业安排（滥用法律）或者缺乏经济实质或者以合法形式掩盖虚假交易《中华人民共共和国企业所所得税法》第四十七条企企业实施其其他不具有合合理商业目的的的安排而减减少其应纳税税收入或者所所得额的，税税务机关有权权按照合理方方法调整。《中华人民共共和国企业所所得税法实施施条例》第一百二十条条企业所得得税法第四十十七条所称不不具有合理商商业目的，是是指以减少、、免除或者推推迟缴纳税款款为主要目的的。特别纳税调整整办法第九十四条税税务机关应应按照经济实实质对企业的的避税安排重重新定性，取取消企业从避避税安排获得得的税收利益益。强调税务机关关的自由裁量量权，有可能能改变税法直直接的适用范范围3、发票开具具和取得的合合法性4、经营模式式的调整5、理清会计计主体6、结合十十二五期间的的产业布局，，关注优惠政政策的享受不同行业的常常见问题列举举1、发票问题题违法使使用发票恶恶意虚开开发票非非法代开发发票2、利用假海海关完税凭证证偷税3、收入账外外经营或挂往往来4、骗取税收收优惠偷税5、推迟确认认收入、拖欠欠税款6、主体不清清7、往来款项项混乱8、存货帐实实不符9、货、票、、款不一致10、成本费费用列支不规规范11、进行税税额抵扣不准准确12、纳税人人身份划分不不清13、混合行行为和兼营行行为界限不清清14、扣缴义义务把握不准准税法操作案例例一：资本弱化案例例面对税务稽查查，你们害怕怕吗？为什么怕？自己知道有什什么问题、且且知道后果不知道会不会会有问题无知者全畏为什么不怕？？我们没有任何何问题、且知知己知彼我们朝里有人人，有问题能能摆平无知者无畏什么样的自查查结果算是满满意的？关于税务自查查接到税务自查查通知企业被稽查原原因分析有人举报，出出了什么问题题？例行检查，轮轮到我们税务局又完不不成任务了，，来要钱了我们公司报税税有异常，被被盯上了可能专项检查查，抽上我们们了随机检查，走走走过场发现我们偷税税的痕迹了其他家有问题题，牵扯到我我们了以前就经常来来，跟以前一一样接到税务稽查通知你首先想到了什么？企业被稽查原原因分析随机选案接受举报上级交办协查专项检查纳税评估碰运气信息保密低调做人善意以逸待劳技术分析企业被稽查原原因分析我们的原则：：低调做人高高调做事事纳税评估常用用分析指标1、税负率指标标：流转税税负率率、所得税税税负率、整体体税负率等税负率=本期应纳税额额/本期应税收入入所得税税负率率=应纳所得税额额÷利润总额×100%税负率有19个大行业，最最重要指标。。横向、纵向比比较；税负负率预警。企业应建立税税负率评估体体系纳税评估常用用分析指标2、销售毛利率率：销售毛利率=（主营业务收收入—主营业务成本本）/主营业务收入入3、成本（收入入）费用率：：成本费用率=本期期间费用用÷本期主营业务务成本（收入入）4、销售利润率率：销售利润率=营业利润/（主营业务收收入+其他业务收入入）纳税评估常用用分析指标5、能耗率（投入产出分分析）能耗率=本期外购（水水、煤等）数数量/（主营业务收收入+其他增值税应应税收入）6、运费率：运费率=本期运费发生生额/[本期存货购进进额+主营业务收入入+其他增值税应应税收入]7、存货周转率率：存货周转率=销售成本/平均存货（过高或过低低）8、预收收入比比率：预收收入比率率=预收帐款余额额/本期收入这样的报表能能对外报吗？？一、向个人借借款利息支出出的检查及税税务处理（二）税务处处理1、个人借款款的税务处理理国家税务总局局关于企业向向自然人借款款的利息支出出企业所得税税税前扣除问问题的通知》》（国税函[2009]777号）第一条规定定：“企业向向股东或其他他与企业有关关联关系的自自然人借款的的利息支出，，应根据《中中华人民共和和国企业所得得税法》（以以下简称税法法）第四十六六条及《财政政部、国家税税务总局关于于企业关联方方利息支出税税前扣除标准准有关税收政政策问题的通通知》（财税[2008]121号）规定的条条件，计算企企业所得税扣扣除额。即企业向股东东或其他与企企业有关联关关系的自然人人借款的借款款数量不能超超过其在企业业的投资额的的2倍。一、向个人借借款利息支出出的检查及税税务处理根据《国家税税务总局关于于企业向自然然人借款的利利息支出企业业所得税税前前扣除问题的的通知》（国税函[2009]777号）第二条规定定，企业向除除第一条规定定以外的内部部职工或其他他人员借款的的利息支出，，其借款情况况同时符合以以下条件的，，其利息支出在在不超过按照照金融企业同同期同类贷款款利率计算的的数额的部分分，根据《企企业所得税法法》第八条和和《企业所得得税法实施条条例》第二十十七条规定，，准予扣除：1.企业与与个人之间的的借贷是真实实、合法、有有效的，并且且不具有非法法集资目的或或其他违反法法律、法规的的行为。2.企业与个人人之间签订了了借款合同。。企业向无无关联的的自然人人借款支支出应真真实、合合法、有有效，借借出方个个人应按按规定缴缴纳相关关税费，，并开具具相应的的发票，，支出利利息方应应取得该该发票才才可以在在税前扣扣除。一、向个个人借款款利息支支出的检检查及税税务处理理2、关联联借款申申报的规规定根据《国国家税务务总局关关于企业业向自然然人借款款的利息息支出企企业所得得税税前前扣除问问题的通通知》（（国税函[2009]777号号）规定，，企业向向股东或或其他与与企业有有关联关关系的自自然人借借款的利利息支出出，应根根据《中中华人民民共和国国企业所所得税法法》第四四十六条条及《财财政部、、国家税税务总局局关于企企业关联联方利息息支出税税前扣除除标准有有关税收收政策问问题的通通知》（（财税[2008]121号号）规定的的条件，，计算企企业所得得税扣除除额。因此，年年度企业业所得税税申报时时，借款款需要在在《企业业年度关关联业务务往来报报告表》》融通资资金表中中反映。。一、向个个人借款款利息支支出的检检查及税税务处理理3、关于于无偿将将资金让让渡给他他人使用用的涉税税问题。。《中华人人民共和和国营业业税暂行行条例》》（国务务院令2008年第540号号）第一条规规定，在在中华人人民共和和国境内内提供本本条例规规定的劳劳务、转转让无形形资产或或者销售售不动产产的单位位和个人人，为营营业税的的纳税人人，应当当依照本本条例缴缴纳营业业税。一、向个个人借款款利息支支出的检检查及税税务处理理《中华人民民共和国国营业税税暂行条条例实施施细则》》（财政部部、国家家税务总总局令2008年第52号））第三条规规定，条条例第一一条所称称提供条条例规定定的劳务务、转让让无形资资产或者者销售不不动产，，是指有有偿提供供条例规规定的劳劳务、有有偿转让让无形资资产或者者有偿转转让不动动产所有有权的行行为。前前款所称称有偿，，是指取取得货币币、货物物或者其其他经济济利益。。因此，公公司之间间或个人人与公司司之间发发生的资资金往来来（无偿偿借款）），若没没有取得得货币、、货物或或者其他他经济利利益，不不缴纳营营业税。。由于无无偿借款款无收入入体现，，因此也也不涉及及企业所所得税问问题。一、向个个人借款款利息支支出的检检查及税税务处理理3、关于无无偿将资资金让渡渡给他人人使用的的涉税问问题。《中华人人民共和和国税收收征收管管理法》》第三十六六条规定定，企业或者者外国企企业在中中国境内内设立的的从事生生产、经经营的机机构、场场所与其其关联企企业之间间的业务务往来，，应当按按照独立立企业之之间的业业务往来来收取或或者支付付价款、、费用；；不按照照独立企企业之间间的业务务往来收收取或者者支付价价款、费费用，而而减少其其应纳税税的收入入或者所所得额的的，税务务机关有有权进行行合理调调整。即若借贷贷双方存存在关联联关系，，税务机机关有权权核定其其利息收收入并缴缴纳营业业税和企企业所得得税。一、向个个人借款款利息支支出的检检查及税税务处理理4、关于于将银行行借款无无偿让渡渡他人使使用的涉涉税问题题。企业将银银行借款款无偿转转借他人人，实质质上是将将企业获获得的利利益转赠赠他人的的一种行行业，因因此税务务部门有有权力按按银行同同期借款款利率核核定其转转借收入入，并就就其适用用营业税税暂行条条例按金金融业税税目征收收营业税税。《中中华人民民共和国国企业所所得税法法》第八八条规定定，企业业实际发发生的与与取得收收入有关关的、合合理的支支出，包包括成本本、费用用、税金金、损失失和其他他支出，，准予在在计算应应纳税所所得额时时扣除。。据此，，公司将银银行借款款无偿让让渡给另另外一家家公司使使用，所所支付的的利息与与取得收收入无关关，应调调增应税税所得额额。二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理一、统借借统贷利利息支付付政策法法律依据据1、国家家税务总总局的有有关规定定《企业所得得税法》第四十十六条规规定：“企业从其其关联方方接受的的债权性性投资与权益性性投资的的比例超超过规定定标准而而发生的的利息支支出，不不得在计计算应纳税所得额时时扣除。。”财政部、、国家税税务总局局《关于企业业关联方方利息支支出税前前扣除标标准有关关税收政政策问题题的通知知》（财税税[2008]121号）具具体规定定了其接接受关联联方债权权性投资资与其权权益性投投资的比比例，即即金融企企业为5∶1，，其他企企业为2∶1。。《企业所得得税法实实施条例例》第三十十八条第第二款规规定：“企业在生生产经营营活动中中发生的的下列利利息支出出，准予予扣除：：非金融融企业向向非金融融企业借借款的利利息支出出，不超超过按照照金融企企业同期期同类贷贷款利率率计算的的数额的的部分。。”二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理国家税务务总局《《关于中国国农业生生产资料料集团公公司所属属企业借借款利息息税前扣扣除问题题的通知知》（国税函[2002]837号号）的规定定:“集团公司司统一向向金融机机构借款款，所属属企业申申请使用用，只是是资金管管理方式式的变化化，不影影响所属属企业使使用银行行信贷资资金的性性质，不属于关关联企业业之间的的借款。。凡集团公公司能够够出具从从金融机机构取得得贷款的的证明文文件，其其所属企企业使用用集团公公司转贷贷的金融融机构借借款支付付的利息息，不高高于金融融机构同同类同期期贷款利利率的部部分，允允许在税税前全额额扣除。。”二、统借借统贷利利息支付付的检查查及税务务处理《房地产开开发经营营业务企企业所得得税处理理办法》（国税发[2009]31号）第二十十一条规规定：“企业集团团或其成成员企业业统一向向金融机机构借款款分摊集集团内部部其他成成员企业业使用的的，借入入方凡能能出具从从金融机机构取得得借款的的证明文文件，可可以在使使用借款款的企业业间合理理地分摊摊利息费费用，使使用借款款的企业业分摊的的合理利利息准予予在税前前扣除。。”该文件将统统借方由集集团企业扩扩大至其他他成员企业业。二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理《财政部、国国家税务总总局关于非非金融机构构统借统还还业务征收收营业税问问题的通知知》（财税字[2000]7号）第一条规规定：“为缓解中小小企业融资资难的问题题，对企业业主管部门门或企业集集团中的核核心企业等等单位（以以下简称统统借方）向向金融机构构借款后，，将所借资资金分拨给给下属单位位（包括独独立核算单单位和非独独立核算单单位），并并按支付给给金融机构构的借款利利率水平向向下属单位位收取用于于归还金融融机构的利利息不征收收营业税。。”第二条规定定：“统借方将资资金分拨给给下属单位位，不得按按高于支付付给金融机机构的借款款利率水平平向下属单单位收取利利息，否则则，将视为为具有从事事贷款业务务的性质，，应对其向向下属单位位收取的利利息全额征征收营业税税。”二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理2、地方政政府的有关关税收政策策规定《广西自治治区地方税税务局关于于集团公司司借款利息息税前扣除除问题的批批复》（桂地税字[2009]106号）规定：“广西水利电电业集团有有限公司在在实行集团团化统一管管理的模式式下，由该该公司统一一向银行申申请项目贷贷款，所属属企业申请请使用，并并按照银行行贷款利率率收取利息息归还银行行。根据国国税函[2002]837号号文规定，，对其所属企企业按照银银行贷款利利率所支付付的利息支支出，准予予在企业所所得税前扣扣除。”二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理2、地方政政府的有关关税收政策策规定《天津市地地税国税关关于企业所所得税税前前扣除有关关问题的通通知》（津地税企所所[2010]5号号）第六条资资金拆借利利息的税前前扣除问题题规定：“实行统贷统统还办法的的企业，集集团公司与与所属子公公司应签订订资金使用用协议，子子公司按照照协议实际际占用资金金支付给集集团公司的的利息与集集团公司向向金融机构构贷款利率率一致的部部分，准予予扣除。”二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理《辽宁省地方方税务局关关于印发企企业所得税税若干业务务问题的通通知》（辽地税发[2010]3号）文件第二二条关于企企业统一借借款转借集集团内部其其他企业单单位使用税税前扣除问问题规定：：“企业集团或或其成员企企业统一向向金融机构构借款，分分摊集团内内部其他成成员企业使使用的，凡凡能出具从从金融机构构取得借款款的证明文文件，并在在使用借款款的企业间间合理分摊摊利息费用用的，使用用借款的企企业分摊的的合理利息息准予在税税前扣除。。但企业集团团或其成员员企业不得得重复扣除除。”二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理《河北省地地方税务局局关于企业业所得税若若干业务问问题的通知知》（冀地税发[2009]48号号）第八条规规定：对集集团公司和和所属企业业采取“由集团公司司统一向金金融机构借借款，所属属企业按一一定程序申申请使用，，并按同期期银行贷款款利率将利利息支付给给集团公司司，由集团团公司统一一与金融机机构结算”的信贷资金金管理方式式的，不属属于关联企企业之间借借款。凡集团公司司能够出具具从金融机机构取得贷贷款的证明明文件，其其所属企业业使用集团团公司转贷贷的金融机机构借款支支付的利息息，不高于于贷款银行行同类同期期贷款利率率计算数额额的部分，，允许在企企业所得税税前扣除。。二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理二、统借统统贷利息支支付的税务务处理1、统借统统贷利息支支付的所得得税处理（1）可以以全额税前前扣除按照上述文文件的规定定，下属各各公司向集集团公司拆拆借统借来来的资金并并支付利息息，满足以下3个条件就就可全额扣扣除：一是不高于于金融机构构同类同期期贷款利率率计算的数数额以内的的部分；二是集团公公司能够出出具从金融融机构取得得贷款的证证明文件；；三是借款符符合统一借借款的概念念。也就是说，，不论下属属公司向集集团公司借借款多少，，只要满足足以上3个个条件，支支付的利息息就可全额额扣除，而而不被视为为关联企业业之间的借借款，不受受关联债资资比例的限限制。（2）统借借统贷不受受财税[2008]121号号文件关于于关联方债债资比例的的约束。二、统借统统贷利息支支付的检查查及税务处处理二、统借统统贷利息支支付的税务务处理2、统借统统贷利息支支付的营业业税的处理理根据《财政政部、国家家税务总局局关于非金金融机构统统借统还业业务征收营营业税问题题的通知》》（财税字[2000]7号）的规定，对对企业主管管部门或企企业集团中中的核心企企业等单位位向金融机机构借款后后，将所借借资金分拨拨给下属单单位（包括括独立核算算单位和非非独立核算算单位），，并按支付付给金融机机构的借款款利率水平平向下属单单位收取用用于归还金金融机构的的利息不征征收营业税税。如果统借方方将资金分分拨给下属属单位，不不得按高于于支付给金金融机构的的借款利率率水平向下下属单位收收取利息，，否则，将将视为具有有从事贷款款业务的性性质，应对对其向下属属单位收取取的利息全全额征收营营业税。三、税前扣扣除凭证的的检查及税税务处理（一）检查查方法1、检查是是否有不按按照有关规规定取得的的发票入账账；2、检查不不需要发票票的支出是是否按照有有关规定的的合法凭证证进行入账账加以税前前扣除；3、检查企企业入账的的办公用品品发票、劳劳保用品发发票和礼品品发票是否否有购买清清单作为附附件。三、税前扣扣除凭证的的检查及税税务处理（二）税务务处理国税发[2008]40号文规定：对于不符合合规定的发发票和其他他凭证，包括虚假假发票和非非法代开发发票，均不不得用以税税前扣除、、出口退税税、抵扣税税款。国税发[2008]80号规定：企业取得的的发票没有有开具支付付人全称的的，不得扣除除，也不得得抵扣进项项税额，也也不得申请请退税。三、税前扣扣除凭证的的检查及税税务处理国税发[2009]31第三十四条条规定，企业在结算算计税成本本时其实际际发生的支支出应当取取得但未取取得合法凭凭据的，不不得计入计计税成本，，待实际取取得合法凭凭据时，再再按规定计计入计税成成本。《关于于印发发进一一步加加强税税收征征管若若干具具体措措施的的通知知》（（国税发发[2009]114号号）规定定，未按规规定取取得的的合法法有效效凭据据不得得在税税前扣扣除。。三、税税前扣扣除凭凭证的的检查查及税税务处处理《营业业税暂暂行条条例实实施细细则》》规定定：条条例第第六条条所称称符合合国务务院税税务主主管部部门有有关规规定的的凭证证（以以下统统称合法有有效凭凭证）），是是指：：（一））支付付给境境内单单位或或者个个人的的款项项，且且该单单位或或者个个人发发生的的行为为属于于营业业税或或者增增值税税征收收范围围的，，以该单单位或或者个个人开开具的的发票票为合合法有有效凭凭证；；（二））支付付的行行政事事业性性收费费或者者政府府性基基金，，以开具具的财财政票票据为为合法法有效效凭证证；（三））支付付给境境外单单位或或者个个人的的款项项，以该单单位或或者个个人的的签收收单据据为合合法有有效凭凭证，，税务务机关关对签签收单单据有有疑义义的，，可以以要求求其提提供境境外公公证机机构的的确认认证明明；（四））国家家税务务总局局规定定的其其他合合法有有效凭凭证。。三、税税前扣扣除凭凭证的的检查查及税税务处处理上海市市地方方税务务局关关于印印发本本市《《营业业税差差额征征税管管理办办法》》的通通知(沪地地税货货[2010]28号)第第五条条(三)规定：：对纳税税人由由于破破产、、债务务、资资金等等原因因，法法院或或其他他执法法部门门对其其不动动产或或土地地进行行强制制裁定定抵偿偿或法法院委委托拍拍卖行行拍卖卖，且且无法法开具具发票票的，，不动动产购购入方方可将将法院院裁定定书、、法院院调解解书、、契税税完税税凭证证以及及拍卖卖成交交确认认书视视为合合法有有效的的凭证证。三、税税前扣扣除凭凭证的的检查查及税税务处处理例如，，企业业从商商家购购进办办公用用品，，取得得的发发票只只有金金额，，没有有数量量单价价，未未附商商品明明细，，品名名只写写“办公用用品”。其在在管理理费用用中列列支办办公用用品支支出，，可否否在税税前扣扣除？？根据税税法的的相关关规定定，凡凡购进进商品品汇总总开具具发票票的，，应当当附有有销货货方的的销货货清单单，且清单单上加加盖销销货放放到财财务专专用章章或发发票专专用章章，否否则不不得税税前扣扣除。。案例分分析：：企业业赔偿偿费税税前扣扣除凭凭证的的问题题某生产产性企企业销销售医医疗设设备，，在客客户那那里发发生事事故造造成客客户工工作人人员受受伤。。该企企业承承诺负负担医医疗费费并提提供额额外的的精神神赔偿偿。请问：：对方方客户户员工工名字字的医医疗发发票，，是否否可以以在该该企业业税前前扣除除？如如果不不可以以，什什么资资料可可以作作为税税前扣扣除凭凭证？？案例分分析：：企业业赔偿偿费税税前扣扣除凭凭证的的问题题根据《《中华人人民共共和国国企业业所得得税法法》（中中华人人民共共和国国主席席令2007年年第63号号）第第八条条规定定，企企业实实际发发生的的与取取得收收入有有关的的、合合理的的支出出，包包括成成本、、费用用、税税金、、损失失和其其他支支出，，准予予在计计算应应纳税税所得得额时时扣除除。所述生生产性性企业业在销销售医医疗设设备中中发生生的事事故赔赔偿支支出，，减除除责任任人赔赔偿和和保险险赔款款后的的余额额后，，在合合理范范围内内可以以申报报扣除除。案例分分析：：企业业赔偿偿费税税前扣扣除凭凭证的的问题题对于事事故赔赔偿支支出的的扣除除凭证证，通通常应应为能能证明明承担担该事事故责责任的的确属属企业业应承承担义义务的的合法法证据据，包包括：：具有法法律效效力的的外部部证据据和特特定事事项的的企业业内部部证据据。比比如司司法机机关、、行政政机关关、专专业技技术鉴鉴定部部门等等依法法出具具的具具有法法律效效力的的书面面文件件，再比如如双方方就赔赔偿事事项达达成的的书面协协议，，企业业负责责人对对特定定事项项真实实性承承担法法律责责任的的声明明等。。所述对对方客客户员员工发发生的的医疗疗费用用单据据不能能单独独作为为扣除除凭证证，只只可以以作为为其他他符合合规定定的证证据的的附件件或佐佐证。。税法操操作案案例二二：研发费费用加加计扣扣除案案例四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（一））检查查重点点1、主主要检检查研研究开开发费费用中中可以以享受受加计计扣除除的费费用种种类是是否正正确；；2、检检查企业研研发部部门的的差旅旅费、、除工工资薪薪金支支出以以外的的应付付职工工薪酬酬、兼兼职研研发人人员的的工资资薪金金等支支出是否进进行了了加计计扣除除；3、检检查在年度度中间间预缴缴所得得税时时，是是否进进行了了加计计扣除除；四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理4、检检查政政府给给予的的财政政拨款款用于于研究究开发发，是是否进进行了了加计计扣除除；5、检检查企企业对对研发发费用用是否否实行行专账账管理理；6、检检查企企业在在一个个纳税税年度度内进进行多多个研研发活活动的的，是是否按照不不同开开发项项目分分别归归集可可加计计扣除除的研研发费费用额额；7、企业未未设立立专门门的研研发机机构或或企业业研发发机构构同时时承担担生产产经营营任务务的，，检查查企业业对研发发费用用和生生产经经营费费用是是否进进行了了分开开核算算，是是否准准确、、合理理的计计算各各项研研发费费用支支出。。8、检检查用干研研究开开发材材料的的增值值税进进项税税额是是否按按照有有关规规定进进行抵抵扣。。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（二））税务务处理理根据《《国家家税务务总局局关于于印发发〈企企业研研究开开发费费用税税前扣扣除管管理办办法（（试行行）〉〉的通通知》》（国税税发〔〔2008〕116号））规定定，企业业从事事《国国家重重点支支持的的高新新技术术领域域》和和国家家发展展改革革委员员会等等部门门公布布的《《当前前优先先发展展的高高技术术产业业化重重点领领域指指南（（2007年度度）》》规定定项目目的研研究开开发活活动，，其在在一个个纳税税年度度中实实际发发生的的下列列费用用支出出，允允许在在计算算应纳纳税所所得额额时按按照规规定实实行加加计扣扣除：：四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（一））、新新产品品设计计费、、新工工艺规规程制制定费费以及及与研研发活活动直直接相相关的的技术术图书书资料料费、、资料料翻译译费。。（二））、从从事研研发活活动直直接消消耗的的材料料、燃燃料和和动力力费用用。（三））、在在职直直接从从事研研发活活动人人员的的工资资、薪薪金、、奖金金、津津贴、、补贴贴。（四））、专专门用用于研研发活活动的的仪器器、设设备的的折旧旧费或或租赁赁费四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（五））、专专门用用于研研发活活动的的软件件、专专利权权、非非专利利技术术等无无形资资产的的摊销销费用用。（六））、专专门用用于中中间试试验和和产品品试制制的模模具、、工艺艺装备备开发发及制制造费费。（七））、勘勘探开开发技技术的的现场场试验验费。。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理（五））、专专门用用于研研发活活动的的软件件、专专利权权、非非专利利技术术等无无形资资产的的摊销销费用用。（六））、专专门用用于中中间试试验和和产品品试制制的模模具、、工艺艺装备备开发发及制制造费费。（七））、勘勘探开开发技技术的的现场场试验验费。。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理对下列列按照照财务务核算算口径径归集集的研研究开开发费费用不不得实实行加加计扣扣除：：（1））、企企业在在职研研发人人员的的社会会保险险费、、住房房公积积金等等人工工费用用以及及外聘聘研发发人员员的劳劳务费费用。。（2））、用用于研研发活活动的的房屋屋的折折旧费费或租租赁费费，以以及仪仪器、、设备备、房房屋等等相关关固定定资产产的运运行维维护、、维修修等费费用。。专门门用于于研发发活动动的设设备不不含汽汽车等等交通通运输输工具具。四、研研究开开发费费用加加计扣扣除的的检查查及税税务处处理对下列列按照照财务务核算算口径径归集集的研研究开开发费费用不不得实实行加加计扣扣除：：（3））、用用于中中间试试验和和产品品试制制的设设备调调整及及检验验费，，样品品、样样机及及一般般测试试手段段购置置费，，试制制产品品的检检验费费等。。（4）、、研发成成果的评评估以及及知识产产权的申申请费、、注册费费、代理理费等费费用四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理对下列按按照财务务核算口口径归集集的研究究开发费费用不得得实行加加计扣除除：（5）、、与研发发活动直直接相关关的其他他费用，，包括会会议费、、差旅费费、办公公费、外外事费、、研发人人员培训训费、培培养费、、专家咨咨询费、、高新科科技研发发保险费费用等。。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理对下列按按照财务务核算口口径归集集的研究究开发费费用不得得实行加加计扣除除：（6）、、在研究究开发费费用加计计扣除时时，企业业研发人人员指直直接从事事研究开开发活动动的在职职人员，，不包括外外聘的专专业技术术人员以以及为研研究开发发活动提提供直接接服务的的管理人人员。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理《企业研研究开发发费用税税前扣除除管理办办法（试试行）》》的通知知（国税税发（2008）116号））第八条条规定：：行政法规规和国家家税务总总局规定定不允许许企业所所得税前前扣除的的费用和和支出项项目，均均不允许许计入研研究开发发费用。。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理根据国税发（（2008）116号号的规定，，企业根根据财务务会计核核算和研研发项目目的实际际情况，，对发生生的研发发费用进进行收益益化或资资本化处处理的，，可按下下述规定定计算加加计扣除除：1、研发发费用计计入当期期损益未未形成无无形资产产的，允允许再按按其当年年研发费费用实际际发生额额的50%，直直接抵扣扣当年的的应纳税税所得额额。2、研发发费用形形成无形形资产的的，按照照该无形形资产成成本的150%在税前前摊销。。除法律律另有规规定外，，摊销年年限不得得低于10年。。3、实际发生生的研发发费用，，在年度度中间预预缴所得得税时，，允许据据实计算算扣除，，在年度度终了进进行所得得税年度度申报时时，再依依照规定定计算加加计扣除除。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理根据国税税发（2008）116号的的规定，，企业集团团内的研研发费用用的按照照以下规规定处理理。企业集团团根据生生产经营营和科技技开发的的实际情情况，对对技术要要求高、、投资数数额大，，需要由由集团公公司进行行集中开开发的研研究开发发项目，，其实际发发生的研研究开发发费，可可以按照照合理的的分摊方方法在受受益集团团成员公公司间进进行分摊摊。企业集团团采取合合理分摊摊研究开开发费的的，企企业集团团应提供集集中研究究开发项项目的协协议或合合同，该协议议或合同同应明确确规定参参与各方方在该研研究开发发项目中中的权利利和义务务、费用用分摊方方法等内内容。如不提供供协议或或合同，，研究开开发费不不得加计计扣除。。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理（三）结结论1、可以以加计扣扣除的研研发费支支出必须须是上述述文件正正列举的的八大项项目，未未列举的的研发费费支出不不得加计计扣除。。企业研发发部门的的差旅费费、除工工资薪金金支出以以外的应应付职工工薪酬、、兼职研研发人员员的工资资薪金等等支出均均不得加加计扣除除。2、技术术开发费费中如果果包括财政拨款款，由于于财政拨拨款属于于不征税税收入，，其相应应的支出出也不得得扣除，，也不得得作为技技术开发发费加计计扣除的的计算基基数。四、研究究开发费费用加计计扣除的的检查及及税务处处理（三）结结论3、只要要是符合合政策条条件的研研发项目目，即使失败败也可享享受加计计扣除；；至于进项项税的抵抵扣问题题，这里里只从理理论上分分析如下下：企业从事事研究开开发的结结果是为为了形成成知识产产权如专专利权、、专有技技术等无无形资产产，而无形资资产的转转让是计计交营业业税，为为非增值值税业务务，从这这个角度度看其进进项税额额不可抵抵扣（类类似于工工程建设设所用材材料的进进项税额额不可抵抵扣）；；当然形成成的知识识产权若若是企业业自用于于生产，，从这个个角度看看又可抵抵扣。4、《《国家税税务总局局关于企企业所得得税若干干税务事事项衔接接问题的的通知》》(国税函[2009]98号)第八条条的规定定，企业业技术开开发费加加计扣除除部分已已形成企企业年度度亏损，，可以用用以后年年度所得得弥补，，但结转转年限最最长不得得超过5年。税务稽查查工作流流程日常性检检查及处处理由基层征征收管理理机构负负责；税收违法法案件的查处由由稽查查局负责责；专项检查查部署由稽稽查局负负责牵头头统一组组织。日常检查查是指税务务机关清清理漏管管户、核核查发票票、催报报催缴、、评估问问询，了了解纳税税人生产产经营和和财务状状况等不不涉及立立案与系系统审计计的日常常管理行行为，是是征管部部门的基基本工作作职能和和管理手手段之一一。立案检查查：是对已存存在税收收违法嫌嫌疑，需需要专业业部门和和人员进进行检查查以确定定其违法法事实的的一项工工作。系统审计计：就是对纳纳税人的的经营情情况、财财务状况况、会计计信息，，以及履履行纳税税义务情情况所进进行的全全面检查查。税务检查查职责责范围划划分税务稽查查工作流流程管理与检检查并举，省省以上侧侧重管理理，兼具具检查，，地（市市）以下下侧重检检查，兼兼具管理理。检查查职能是是根本，，管理职职能是前前提。稽查部门门的职能能税务稽查查工作规规程检检查计计划制度度税务稽查查案件复复查办法法大大要案案报告、、督办制制度重大案件件审理制制度业业务务公开制制度。首查责任任制度错错案案责任追追究制度度协查管理理制度稽稽查查员等级级制度纳税评估估和纳税税信用等等级制度度稽查执法法司法移送送税务违法法案件公公告制度度税务稽查查工作流流程稽查选案案稽查实施施稽查审理理稽查执行行简易程序序税务处罚罚案源线索索处理表提请审理书决定性文书稽查案源税务处理决定定书税务行政处罚罚告知书税务行政处罚罚决定书税务稽查工作作流程总局稽查局机构设置：综综合处、制度度处、系统处处、稽查一处处、二处、三三处、协查处处、举报中心心各级稽查局机构设置：办公室或综综合科（股））、综合选案案科（股），，检查科（股股）〔检查一、二、、三科（股））〕，案件审理科科（股），案案件执行科（（股）税务稽查基本本方法税务稽查理论论常用方法账务检查方法法分析方法调查方法顺查法和逆差差法详查法和抽查查法审阅法和核对对法投入产出分析析比较比率分析析因素相关性分分析观察法查询法外调法盘存法税务稽查基本本方法税务稽查实际际常用稽查手手段实地核查财务资料检查资金流检查突击调帐外调协查理论+经验=有效手段有效手段综合合运用税务稽查基本本方法财务资料检查查最直接、最常常用手段税务稽查基本本方法实地核查虚开增值税发发票最有效的的手段针对中小型企企业，盘库是是最有效的手手段。税务稽查基本本方法[案例]某啤酒有限公公司隐匿收入入偷税案6月10日，某省国家家税务局稽查查局（以下简简称稽查局））接到国家税税务总局稽查查局转来举报报信息，反映映P市某啤酒有限限公司（以下下简称啤酒公公司）近三年年年共购进麦麦芽2.6万吨，以每吨吨麦芽可生产产8吨啤酒计算与与其实际经营营情况极不相相符，存在虚虚假作账、隐隐瞒销售收入入的重大偷税税嫌疑。税务稽查基本本方法稽查人员对公公司仓储部、、销售部进行行了突击实地地核查，查获获了“送酒单单”、“赠酒酒单”两种原原始单证，成成为突破案件件的重要证据据。最终查明，近近三年期间，，啤酒公司销销售啤酒19558吨，采取账外外经营，资金金体外循环，，在账簿上少少列收入3316万元，少缴增增值税564万元、消费税税431万元。[案例]某服饰代理有有限公司隐匿匿收入偷税案案：某年6月，某市稽查查局接群众来来信，举报某某服饰有限公公司涉嫌利利用个人银行行账户大量收收取货款，隐隐匿收入，偷偷逃税款。稽查人员在现现场核查中，，从该公司出出纳吴某的办办公电脑中成成功查获了15个银行卡号和和130多家加盟商的的资料。最终终，税警联联手查明公司司在近二年期期间隐瞒应税税销售收入1.7亿元，并提供供了账外账存存放地及仓库库地址。税务稽查基本本方法资金流检查资金流检查是是税务稽查的的重要手段你能做假账,你能做假对帐帐单吗?假如没有现金金交易“两套套帐”几乎不可能税务稽查基本本方法[案例]某电子商务企企业隐瞒销售售收入偷税案案广泛搜集下游游用户信息后后，在稽查人人员不懈努力力下，终于根根据企业对外外发放的宣传传资料，发现现了重要线索索。企业的宣宣传资料称：：“凡有意购购买产品者，，均可以将货货款汇入巫某某的两个借记记卡上”。后后经过调查发发现，巫某是是该公司司财务人员。。再从两个借借记卡上追溯溯一笔资金转转在了一个银银行账户，再再追溯检查发发现了银行账账户累计资金金流入2.06亿元。资金流检查是是检查虚开发发票的重要手手段，通过““物流”“票票流”“资金金流”比对。。税务稽查基本本方法突击调帐“两套账”的杀手锏目前被追究刑刑事责任的纳纳税人，普遍遍是由于两套套账被突破，，而导致偷税税数额巨大，，从而被追究究刑事责任的的税务稽查基本本方法[案例]某配件公司设设置账外账偷偷税案某年6月，某市国税税局稽查局接接举报，反映映该市某配件件公司设置两两套帐偷税，，并提供了公公司销售客户户的名称及金金额等相关信信息。检查预案：检查人员认为为，如果该公公司存在账外外经营，即使使手段再高明明，其账簿凭凭证上也会留留有蛛丝马迹迹。另外，检检查人员通过过分析，认为为该公司有近近百家客户遍遍布各个地区区，从生产销销售到财务核核算应该有一一套规范的管管理机制，其其财务核算很很可能使用财财务软件。根根据以往的经经验，企业若若设置账外账账，其真实的的财务数据往往往隐匿在电电脑中。于是是，检查人员员制定了以日日常检查名义义进户，以账账簿凭证审核核为突破口，，以核实电子子数据为工作作重点的检查查方案。税务稽查基本本方法细心的检查人人员发现，记记账凭证后除除了有出库单单外，还有一一张电脑打印印的“客户销销售单”，上上面有微机号号，因此分析析该企业除了了手工账簿外外，还有电子子账簿作为内内账。在稽查查人员要求查查看电脑的时时候，突然停停电，稽查人人员凭经验判判断，企业在在利用备用电电源删除数据据，因此迅速速拔掉网线，，控制住电脑脑，在根据《征管法实施细细则》86条办好手续后后，将存储电电子账的电脑脑主机封存调调回。案件结果：该公司2007年1月1日至2010年4月30日实际取得得销售收入入为3784万元，而其其申报的销销售收入为为961万元，少计计收入2823万元。税务稽查基基本方法外调协查获取“铁证证”的最好手段段外部证据优优于内部证证据，外调调协查得来来的证据最最为可靠，，大型的稽稽查案件，，基本上都都是通过外外调协查来来固定证据据的。税务稽查过过程中的沟沟通技巧沟通创造价价值创新成就梦梦想尊重自己、、尊重别人人礼貌待人、、热情待客客不问不答、、有问必答答引导表述、、简明扼要要内紧外松、、弄明来意意不卑不亢、、沉着应对对危机公关的的技巧危机公关的的主要方法法税收政策解解读法避重就轻法法无理搅三分分法寻找税务机机关责任法法法律救济法法公关公司协协调解决法法危机公关的的技巧避重就轻法法避免定性偷偷税，偷税税：补税、、罚款、滞滞纳金。。还可能移移送公安。。非偷税：：只补税、、滞纳金，，没有罚款款。在账簿上隐隐瞒收入、、多列支出出即偷税那白条、假假票列支成成本，业务务实际发生生，是否可可以定性为为偷税？税收违法种种类很多，，很多违法法结果一样样，但违法法类型却不不同。虚假的纳税税申报同错错误的纳税税申报同种结果：：造成了少少缴税款的的后果。取得假发票票：善意？？恶意？区区别很大！！危机公关的的技巧无理搅三分分法税务机关在在执法的时时候，有的的时候“实实质重于形形式”，有有的时候是是“形式重重于实质””，企业要要从自身的的利益出发发进行抗辩辩。案例：某跨跨国公司一一批固定资资产已达到到会计折旧旧年限，但但未达到税税法折旧年年限。公司司报废该批批固定资产产后，将损损失自行列列支。稽查查后，要对对公司进行行处罚。国国税发[2009]88号文规定，，已提足折折旧固定资资产报废损损失自行列列支。但税税法并未明明确是会计计提足折旧旧还是税法法提足折旧旧。假按揭案例例抗辩理由：：实质是融融资手段。。危机公关的的技巧寻找税务机机关责任法法因税务机关关的责任，，致使纳税税人、扣缴缴义务人未未缴或者少少缴税款的的，税务机机关在三年年内可以要要求纳税人人、扣缴义义务人补缴缴税款，但但是不得加加收滞纳金金。案例：某跨跨国工程机机械公司，，以收取押押金形式将将设备发货货给代理商商展销，被被稽查认定定为销售的的案例。危机公关结结果：企业业主管税务务对该情况况熟知，并并有税企沟沟通回执。。故不应加加征滞纳金金、更不能能罚款。危机公关的的技巧法律救济法法税务稽查中中纳税人享享有的权限限1.知情权2.被告知权3.特殊稽查人人员回避权权4.检举、控告告征税违法法行为权5.被保密权6.纳税争议救救济权7.税务行政赔赔偿权税务处罚听听证、税务务行政复议议、税务行行政诉讼对法人或者者其他组织织作出1万元以上(含本数)罚款的行政政处罚之前前，应当向向当事人送送达《税务行政处处罚事项告告知书》,告知有要求求举行听证证的权利。。申请人可以以在知道税税务机关作作出具体行行政行为之之日起60日内提出行行政复议申申请。危机公关的的技巧危机公关总总结语1、进行危机机公关前，，要进行可可行性评估估，如果板板上钉钉的的事情，需需改变策略略。2、危机公关关的时机要要把握好；；3、危机公关关方法的选选用，要从从柔和到激激进。慎用用复议、诉诉讼强硬手手段。良好的业务务素质是基基础良好的沟通通能力是条条件企业重大税税务风险分分析1、税收政策策不熟悉造造成少交税税款的风险险；2、企业领导导主观因素素造成少交交税款的风险；3、会计因理理解错误导导致多交税税款的风险；4、会计帐务务处理错误误导致多交交税款的风险；5、因税收筹筹划不当造造成的税务务风险风险等。企业纳税程程序风险会计账务处理风险

会计账簿及资料保管风险发票管理风风险未及时申请请增值税一一般纳税人人资格风险险未及时办理理税务减免免或税前扣扣除申请及及备案风险险1营业税税务风险23企业所得税税税税务风险险4个人所得税税税税务风险险增值税税税务风险税务风险原原因分析进行定期税税务事项审审核设立专职税税务岗位聘请税务顾顾问全面及时获获取税收政政策法规信信息进行融洽的的税企沟通通定期参加税税务培训或或自我学习习企业降低税税务风险的的方法1.您是否对公公司的主要要税种的税税负率认真真测算过？？2.公司在招聘聘会计人员员时，是否否测试其办办税能力？？3.您所从事行行业的相关关税收优惠惠政策，是是否了解？？4.公司是否对对采购人员员索要发票票事项进行行过培训？？5.对外签订相相关经济合合同是否考考虑过对纳纳税影响？？6.租赁、融资资、购房或或投资是否否考虑纳税税的事项？？7.新业务发生生时是否系系统地咨询询过相关财财税专家？？8.新颁布的税税收政策法法规是否在在30日内学习掌掌握？9.税务局的评评估、约谈谈或稽查您您是否了解解其意图？