施工企业会计业务讲解

施工企业会计

学习目的和要求：1、了解施工企业会计的特点；2、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。

重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算

第一节施工企业会计的特点第二节周转材料的核算第三节临时设施的核算第四节工程成本的核算第五节工程价款结算的核算第一节施工企业会计特点

一、施工企业会计的概念施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。施工企业会计以货币为主要计量单位，运用一套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。

广西建工集团有限责任公司是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国外经济技术合作业务经营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装和建筑机械制造。集团全资子公司10家，参股企业2家，其中施工总承包特级资质企业1家、一级资质企业8家（大型企业6家，中型企业4家）。职工总数62254人；拥有各类经济技术人员5824人；工程技术人员4588人（高级职称214人，中级职称1531人，初级职称1667人）；建造师1818人。集团公司及8家子公司通过ISO9000国际质量体系认证和职业健康、环境国际体系认证；年施工能力可达200亿元、竣工面积可达1000万平方米以上。从2003年起，集团公司连年进入中国500强，中国承包商60强，广西企业100强。2009年集团公司名列中国企业500强第390位，中国承包商60强第22位，广西企业100强第7位。

广西建工集团一贯坚持“立足广西、面向全国、开拓海外”的经营方针，凭着雄厚的经济技术力量、先进的机械设备、丰富的施工管理经验和熟练的生产技术，在自治区内外承建了一大批大中型工程项目，在非洲和东南业各国也开拓了市场，工程质量一次交验合格率保持100%，先后有近400项工程荣获自治区优质工程奖、国家优质银质奖，荣获中国建筑工程最高奖-鲁班奖13项。

荔园山庄广西大学图书馆楼二、施工经营的特点：施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。施工企业的主要生产任务是进行建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于一般工业生产的特点。1．施工生产具有流动性。由于建筑安装工程一般是根据批准的基本建设计划和设计要求，在建设单位指定的地点进行施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程项目间流动施工。2．建筑产品生产具有单件性。施工企业建造的建筑产品都有不同的功能、结构和用途，只能按照建设要求和单个图纸组织单件生产，不能像工业企业那样组织成批生产。3．建筑产品生产周期长。这是因为施工企业生产的建筑安装工程等产品，除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需要跨年度施工，有的工程工期长达几年甚至十几年。三、施工企业会计核算的特点施工企业会计的特点取决于施工企业生产经营的特点。1、成本核算对象具有单件性。2、核算具有长期性。3、产成品和在产品的划分具有特殊性。4、工程价款的结算方式具有多样性。建筑物构造组成部分基础墙柱楼地面楼梯屋顶门窗其他建设单位(甲方)施工单位(乙方)建造合同:包工工包料学校建设项目教室宿舍单项工程基础工程土建工程单位工程土方打打桩工程工工程程分分部工程挖土工程分分项工工程第二节周周转转材料的核核算一、周转材材料的分类类P38二、周转材材料的核算算设置账户：：周转材料－－在库周转转材料－在用周转转材料－周转材料料摊销工程施工－－合同成本本－××工工程－×××费－合同毛利利－间接费用用（一）购入入：（1）实际际成本计价价：借：周转材材料――在在库(实际际成本=买买价+相关关税金+采采购费用)贷：银行存存款（2）计划划成本计价价：付款：借：：材料采购购(实际成成本=买价价+相关税税金+采购购费用)贷：银行存存款入库：借：：周转材料料――在库库(计划成成本)贷：材料采采购结转入库材材料差异：：超支差异：：借：材料成成本差异-周转材料料成本差异异贷：材料采采购节约差异：：相反（二）领用用并摊销：：摊销方法：：一次摊销法法――适用用于易腐、、易糟的周周转材料分期摊销法法――适用用于磨损与与使用期限限有关的周周转材料分次摊销法法――适用用于能分清清使用次数数的周转材材料定额摊销法法――适用用于各种模模板等周转转材料1、一次摊摊销法的会会计处理：：借：工程施施工－合同成本本－××工工程－材料料费贷：周转材材料－在库库周转材料料计划成本计计价的月末末要转出材材料成本差差异借：工程施施工－合同同成本－××工程程－材料费费贷：材料成成本差异(节约差异异用红字)2、分期摊摊销法、分分次摊销法法、定额摊摊销法的会会计处理A、计算B、分录：：（1）领用用时借：周转材材料－在用用周转材料料贷：周转材材料－在库库周转材料料（2）摊销销时借：工程施施工－合同成本本－××工工程－材料料费贷：周转材材料－周转转材料摊销销（3）退库库时借：周转材材料－在库库周转材料料贷：周转材材料－在用用周转材料料3、摊销额额的调整（（盘点）（一）应提提摊销额的的计算退回降低成成色周转材材料应提摊摊销额=降低成色色周转材料料原价×(1-确定定的成色百百分比)报废废周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=报报废废周周转转材材料料原原价价-残残值值短缺缺周周转转材材料料应应提提摊摊销销额额=短短缺缺周周转转材材料料原原价价（1））降降低低成成色色的的处处理理补提提摊摊销销的的计计算算：：【例例3-4】】分录录：：借：：工工程程施施工工－合合同同成成本本－－××××工工程程－－材材料料费费贷：：周周转转材材料料－－周周转转材材料料摊摊销销如计计算算为为负负数数则则为为冲冲销销额额分分录录中中用用红红字字（2））短短缺缺的的处处理理补提提摊摊销销的的计计算算：：分录录：：借：：工工程程施施工工－合合同同成成本本－－××××工工程程－－材材料料费费贷：：周周转转材材料料－－周周转转材材料料摊摊销销冲销销短短缺缺材材料料的的账账面面价价值值借：：周周转转材材料料－－周周转转材材料料摊摊销销（（已已摊摊销销数数））贷：：周周转转材材料料－－在在用用周周转转材材料料月末末转转出出短短缺缺材材料料分分摊摊的的材材料料成成本本差差异异时时借：：工工程程施施工工－合合同同成成本本－－××××工工程程－－材材料料费费贷：：材材料料成成本本差差异异（3））报报废废的的处处理理补提提摊摊销销的的计计算算【【例例3-5】】分录录：：借：：工工程程施施工工－合合同同成成本本－－××××工工程程－－材材料料费费贷：：周周转转材材料料－－周周转转材材料料摊摊销销注销销帐帐面面记记录录和和残料料入帐帐借：：原原材材料料/库库存存现现金金周转转材材料料－－周周转转材材料料摊摊销销贷：：周周转转材材料料－－在在用用周周转转材材料料月末末转转出出报报废废材材料料分分摊摊的的材材料料成成本本差差异异时时借：：工工程程施施工工－合合同同成成本本－－××××工工程程－－材材料料费费贷：材料成本本差异【例3—5】】宏达公司B工程报废挡挡板―批，计计划成本为10000元，残值为为800元，，已验收入库库，材料的成成本差异率为为―2％，挡挡板账面计划划成本40000元，，已提摊销额额30000元。其财财会部门应作作如下会计处处理：①计算应补提提摊销额：应提摊销额=10000―800=9200(元)已提摊销额=10000×(30000÷÷40000)=7500(元元)应补提摊销额额=9200―7500=1700(元元)②将补提摊销销额计入成本本：借：工程施工工—合同成本本—甲工程——材料费1700贷：周转材料料—周转材料料摊销—挡板板1700③残料入库，，并结转报废废挡板计划成成本：借：原材料800周转材料—周周转材料摊销销—挡板9200贷：周转材料料—在用周转转材料—挡板板10000④月末分摊成成本差异：借：工程施工工—合同成本本—B工程——材料费200贷：材料成本本差异——周周转材料200【例3-6】】企业3月1日购入周转转材料的实际际成本10000元。款款已付并入库库。计划成本本9800元元。3月5日日，1号工程程领用该批周周转材料。采采用分期摊销销法摊销，摊摊销月数为10个月。12月31日盘点点发现该批周周转材料有（（计划成本））1000元元报废，残料料估价100元作为原材材料入库。（（材料成本差差异率2.4％）1、3月1日日购入时：付款：借：材材料采购10000贷：银行存款款10000入库：借：周周转材料―――在库周转材材料9800贷：材料采购购9800结转入库材料料差异：超支差异：借：材料成本本差异200贷：材料采购购2002、3月5日日领出时：借：周转材料料－在用周转转材料9800贷：周转材料料－在库周转转材料98003、3－12月月每月月摊销销时：：借：工工程施施工－合同同成本本－1号号工程程－材材料费费980贷：周周转材材料－－周转转材料料摊销销9804、12月月31日报报废时：补提摊销的的计算：应提摊销额额＝1000－100＝900已提摊销额额＝1000×(980××10)÷÷9800＝1000补提摊销额额＝900－1000＝-100分录：借：工程施施工－合同成本本－1号工工程－材料料费100贷：周转材材料－周转转材料摊销销100注销帐面记记录和残料料入帐:借：原材料料100周转材料－－摊销900贷：周转材材料－在用用周转材料料1000月末转出报报废材料分分摊的材料料成本差异异时：借：工程施施工－合同同成本－1号工程程－材料费费24贷：材料成成本差异24P59习题题一：5、应提：：8000-1400=6600已提：8000×（24000/3000）=6400补提：6600-6400=200分录：（1）补提提借：工程施施工－合同成本本－××工工程－材料料费200贷：周转材材料－周转转材料摊销销200（2）注销销帐面记录录和残料入入帐:借：原材料料1400周转材料－－摊销6600贷：周转材材料－在用用周转材料料8000（3）月末末转出报废废材料分摊摊的材料成成本差异时时：借：工程施施工－合同同成本－×××工程－－材料费80贷：材料成成本差异80第三节临临时设设施的核算算一、临时设施的的内容P42二、临时设施的的核算（按按实际成本本核算）设置“临时时设施”、、“临时设设施摊销””、“临时时设施清理理”三个账账户核算（1）购购入借借：临时时设施贷：银行存存款1、购建：：（2））建造建造时：借借：在建建工程贷：原材料料等完工交付时时：借：：临时设施施贷：在建工工程2、摊销：：按月摊销：：摊销方法：：施工期法、、工作量法法摊销期限：：当月增加的的临时设施施，从下月月起开始摊摊销，当月月减少的临临时设施，，本月继续续摊销，从从下月起停停止摊销。。借：工程施施工－合同同成本－×××工程－－其他直接接费贷：临时设设施摊销3、清理：通过过“临时设设施清理””核算（1）转入入清理：借：临时设设施清理临时设施摊摊销贷：临时设设施（2）发生生清理费：：借：临时设设施清理贷：银行存存款（3）残料料入库/出出售收入：：借：原材料料/银行存存款贷：临时设设施清理（4）结转转清理净损损益：借：营业外外支出贷：临时设设施清理例：P44第四节工工程成成本的核算算一、工程成成本核算对对象的确定定与成本项项目（一）工程程成本核算算对象的确确定1、一般情情况下，应应以每一独独立编制施施工图预算算的单位工工程为成本本核算对象象。2、如果两两个或两个个以上施工工单位共同同承担一项项单项工程程施工任务务的，以单单位工程为为成本核算算对象，各各自核算其其自行施工工的部分。。3、对于个个别规模大大、工期长长的工程，，可以结合合经济责任任制的需要要，按一定定的部位划划分成本核核算对象。。4、对于同同一建设项项目，同一一施工地点点、结构类类型相同，，开竣工时时间接近的的几个单位位工程可以以合并为一一个成本核核算对象。。5、改、扩建的的零星工程程，可以将将开、竣工工时间接近近，属于同同一建设项项目的几个个单位工程程合并为一一个成本核核算对象。。6、土石方工程程、打桩工工程，可以以根据实际际情况和管管理需要，，以一个单单项工程作作为成本核核算对象，，或将同一一施工地点点的若干个个工程量较较小的单项项工程合并并作为一个个成本核算算对象。7、独立施工的装装饰工程的成成本核算对象象，应与土建建工程成本核核算对象一致致。8、工业设备安装装工程，可按按单位工程或或专业项目，，如机械设备备、管道、通通风设备的安安装、工业筑筑炉等作为成成本核算对象象。（二）工程成成本项目的确确定材料费直接费用人人工费费机械使用费其他直接费间接费用二、工程成本本核算程序（一）工程成成本核算账户户的设置1、“工程施工－－合同成本－－××工程－－××费用””－间接费用2、“机械作作业”（二）工程施施工费用的核核算程序1、确定成本本核算对象,开设成本明明细账2、将本期发发生的各项施施工费用，按按其用途和发发生地点，归归集到有关成成本、费用科科目。3、月末，将将归集在“工工程施工———间接费用””科目中的施施工间接费用用，按照受益益对象和受益益数量，经分分配后，转入入“工程施工工”、机械作作业“等科目目。4、月末，将将归集在“机机械作业”科科目的各项费费用，计算机机械作业成本本，按照受益益对象和受益益数量，分配配记入“工程程施工”科目目。5、工程竣工工（或月末结结算工程价款款时），计算算或结算竣工工工程（已完完分部分项工工程）的实际际成本。三、工程实际际成本的核算算（一）人工费费的核算月末根据“工工资结算汇总总表”编制““工资费用分分配表”将所所归集的人工工费直接计入入各工程成本本中去。即：借：工程程施工－合同同成本－×××工程－人工工费贷：应付职工工薪酬核算原则：A、施工现场场发生的人工工费能分清受受益对象的，，则直接计入入各受益工程程的成本；B、施工现场场发生的人工工费不能分清清受益对象的的，则需按照照每项工程的的工人的实际际工时或定额额工时进行分分配后计入各各项工程成本本。【例3-10】市第一建建筑工程公司司本年度有甲甲、乙两个单单位工程，本本月应付从事事工程施工的的工人的人工工费40000元，其中中甲工程耗用用1920工工时，乙工程程耗用1280工时，工工资费用按工工时分配。工资费用分配配率=40000÷（1920＋1280）=12.5元元/工时甲工程负担的的人工费=1920×12.5=24000元元乙工程负担的的人工费=1280×12.5=16000元元作如下分录：：借：工程施工工—合同成本本－甲工程－－人工费24000－乙工程－－人工费16000贷：应付职工工薪酬40000（二）材料费费的核算工程成本中的的材料费，是是指在工程施施工过程中耗耗用的构成工工程实体的主主要的材料，，结构件、配配件、零件、、半成品、其其他材料费用用和周转材料料的摊销及租租赁费用，不不包括需安装装设备的价值值。核算原则：A、施工现场场发生的材料料费能分清受受益对象的，，则直接计入入各受益工程程的成本；B、施工现场场发生的材料料费不能分清清受益对象的的，则需按照照每项工程的的材料定额耗耗用量或定额额费用比例进进行分配后计计入各项受益益工程的成本本。基本分录：借：工程施工工－合同成本本－××工程程－材料费贷：原材料/周转材料---周转材材料摊销如材料按计划划成本核算的的，则需转出出其负担的材材料成本差异异借：工程施工工－合同成本本－××工程程－材料费贷：材料成本本差异【例3—11】市第一一建筑工程公公司本年度同同一施工现场场有甲、乙两两个单位工程程，本月两项项工程共同发发生主要材料料费500000元，本本月两项工程程的材料定额额耗用量分别别为60吨、、40吨，材材料费用按材材料定额耗用用量分配。材料费用分配配率=500000÷（（60＋40）=5000元/吨甲工程负担的的材料费=5000×60=300000元乙工程负担的的材料费=5000×40=200000元作如下分录：：借：工程施工工—合同成本本－甲工程－－材料费300000－乙工程－材材料费200000贷：原材料－－主要材料500000（三）机械使使用费的核算算工程成本中的的机械使用费费是指在施工工过程中使用用自有施工机机械所发生的的机械台班和和租入施工机机械的租赁费费，以及按规规定支付的施施工机械安装装、拆卸和进进出场费等。。核算原则：A、实行内部部租赁的自有有施工机械或或运输设备进进行机械作业业所发生各项项费用及从外外部租入的机机械发生的租租金费用，直直接计入各受受益工程的成成本。即：借：工程施工工－合同成本本－××工程程－机械使用用费贷：银行存款款/应付账款款B、未实行行内部租赁的的自有施工机机械或运输设设备进行机械械作业所发生生各项费用，，先通过“机机械作业”科科目归集，月月末再按照各各受益工程的的实际工时计计算分摊及各各工程项目应应负担的施工工机械使用费费，并进行结结转。（1）发生机机械使用费时时:借：机械作作业贷：原材料料/应付职职工薪酬/累计折旧旧/银行存存款等（2）月末末分摊结转转时:借：工程施施工－合同同成本－甲甲工程--机械使用用费－乙工程--机械使使用费贷：机械作作业【例3-12】某市市第一建筑筑工程公司司未实行内内部租赁的的自有施工工机械本月月在对甲、、乙工程施施工时发生生各项费用用64000元，其其中甲工程程耗用1920工工时，乙工工程耗用1280工时，工工机械使用用费按工时时分配。（1）发生生机械使用用费时:借：机械作作业64000贷：原材料料/应付职职工薪酬/累计折旧旧/银行存存款等64000（2）月末末分摊结转转时:甲工程分配配机械使用用费=64000/（1920+1280）*1920=38400乙工程分配配机械使用用费=64000/（1920+1280）*1280=25600借：工程施施工－合同同成本－甲甲工程--机械使用用费38400－乙工程--机械使使用费25600贷：机械作作业64000Ｐ60练习习5、借：工工程施工——合同成本本－A工程程－人工费费90000－B工程－－人工费费110000机械作业14400管理费用7000贷：应付职职工薪酬2214006、借：工工程施工——合同成本本－A工程程－材料费费400000－B工程－－材料费600000贷：原材料料－主要材材料10000007、借：工工程施工——合同成本本－A工程程－机械使使用费12000－B工程－－机械使用用费18000贷：银行存存款30000会计笑话：：有一个会计计主任他每每天上班做做的第一件件事就是......打打开他坐坐位右边第第一个抽屉屉看一下再再关起来.......有有时工工作到一半半又会开抽抽屉再看一一下......很很多多同事都注注意到了.....很好奇...但不不敢问......终终於....主任要要退休了.......大大家一一起为他开开了惜别会会.........结结束后....一一起到主任任的座位打打开那个抽抽屉.........上上面写写着:"借借方在左左边，贷方方在右边"（四）其他他直接费用用的核算核算原则：：A、能分清清受益对象象的，发生生其他直接接费时直接接计入各受受益工程的的成本，即即：借：工程施施工－合同同成本－×××工程－－其他直接接费贷：银行存存款/临时时设施摊销销等B、有两个个及以上受受益对象而而共同发生生的其他直直接费，可可以增设““其它直接接费用”科科目进行归归集，月末末再按照各各受益对象象的预算成成本进行分分配计入各各受益对象象成本。即即：费用用发发生生时时：：借：：其其它它直直接接费费用用贷：：银银行行存存款款/临临时时设设施施摊摊销销等等月末末分分配配结结转转时时:借：：工工程程施施工工－－合合同同成成本本－－××××工工程程－－其其他他直直接接费费贷：：其其它它直直接接费费用用【例例3-13】】市市二二建建工工程程公公司司承承包包的的1#、、2#工工程程本本月月发发生生二二次次搬搬运运费费3500元元，，场场地地清清理理费费2500元元，，均均以以银银行行存存款款支支付付。。本本月月临临时时设设施施摊摊销销6000元元.1#、、2#工工程程的的预预算算成成本本分分别别为为：：1000万万元元、、2000万万元元。。费用发生生时：借：其它它直接费费用12000贷：银行行存款6000临时设施施摊销6000月末分配配结转时时:分配率=1.2÷（1000+2000））=0.00041#工程程分配：：0.0004×1000=0.4（万万元）2#工程程分配：：0.0004×2000=0.8（（万元元）借：工程程施工－－合同成成本－1#工程程－其他他直接费费4000－2#工工程－其其他直接接费8000贷：其它它直接费费用12000（五）施施工间接接费用的的核算A、只有有一个核核算对象象或能分分清受益益对象的的，发生生间接费费用时直直接计入入各受益益工程的的成本，，即：借：工程程施工－－合同成成本－×××工程程－间接接费用贷：银行行存款/应付职职工薪酬酬/累计计折旧等等B、有两两个及以以上受益益对象而而共同发发生的间间接费用用，则在在“工程程施工－－间接费费用”进进行归集集，月末末再按照照各受益益对象的的直接费用用进行分配配计入各各受益对对象的成成本。即即费用发生生时：借：工程程施工－－间接费费用贷：银行行存款/应付职职工薪酬酬/累计计折旧等等月末分配配结转时时:借：工程程施工－－合同成成本－×××工程程－间接接费用贷：工程程施工－－间接费费用【例3-14】】市二建工工程公司司承包的的1#、、2#工工程，本月项目目经理部部发生费费用如下下：工资资40000元元，水电电费1000元元，折旧旧费5000元元，电话话费2000元元，午餐餐补助2000元。1#、2#工程程的已经经发生的的直接费费用分别别为：450万万元、550万万元。费用发生生时：借：工程程施工－－间接费费用50000贷：银行行存款5000应付职工工薪酬40000累计折旧旧5000月末分配配结转时时:1#工程程分配：：5÷(450+550）×450=2.25（万万元）2#工程程分配：：5÷(450+550）×550=2.75（（万元））借：工程程施工－－合同成成本－1#工程程－间接接费用22500－2#工工程－间间接费用用27500贷：工程程施工－－间接费费用50000四、已完完工程实实际成本本的计算算已完工程程是指完完成了预预算定额额规定的的全部工工作内容容，在本本企业不不再需要要进行加加工的分分部分项项工程，，对于已已完工程程，按期期计算它它的实际际成本。。计算方方法：（一）实实行工程程项目竣竣工后一一次结算算的已完完工程实实际成本本的计算算实行工程程项目竣竣工后一一次结算算工程价价款时，，“已完完工程””即指已已经甲乙乙双方验验收、办办理竣工工决算、、交付使使用的工工程项目目。在这这种情况况下，施施工过程程中发生生的各项项成本费费用，随随时记入入各成本本核算对对象的成成本项目目，进行行工程成成本的明明细核算算。竣工工时，工工程成本本明细分分类账中中登记的的工程成成本累计计总额，，就是竣竣工工程程的实际际成本。。（二）实实行按期期结算工工程价款款的已完完工程实实际成本本计算采取按期期结算工工程价款款，“已已完工程程”是指指已经完完成预算算定额规规定的全全部工序序的施工工内容，，在本企企业不需需要再进进行加工工的分部部分项工工程。期末未完完工程实实际成本本确定以以后，就就可以在在此基础础上根据据公式计计算本期期已完工工程实际际成本。。已知未知在实际工工作中，，已完工工程实际际成本的的计算，，一般通通过编制制“已完完工程成成本计算算表”进进行。未完工程程实际成成本可按按预算单单价进行行计算，，也可按按实际成成本进行行计算。。1、按预预算单价价进行计计算月末未完完工程在在全月工工程量中中所占的的比重较较小，而而且月初初与月末末未完工工程的数数额都没没有太大大变化时时，为简简化核算算手续，，企业可可把月末末未完工工工程的的预算成成本作为为它的实实际成本本。月末末未完工工程预算算成本的的确定方方法主要要有估量法和估价法法两种。。（1））估量量法又称““约当当产量量法””。其其基本本做法法是：：将月月末未未完工工工程程的实实物量量，按按其已已完工工序和和已做做工作作占分分部分分项工工程的的百分分比，，折合合成相相当于于已完完工程程的实实物量量，再再乘以以分部部分项项工程程的预预算单单价，，即可可求出出月末末未完完工程程的预预算成成本。。相关关公式式如下下：未完工工程未未完工工程估估计完完相相关关分部部分项项=××××××（（1+其他他直接接费费费率））预算成成本工工程量量成成程度度工工程程预算算单价价在实际际工作作中，，期末末未完完工程程预算算成本本的计计算，，是在在期末末对施施工现现场进进行实实地盘盘点的的基础础上，，通过过编制制“未完完施工工盘点点单””进行计计算。。然然后根根据““未完完施工工盘点点单””所确确定的的未完完施工工成本本，记记入““工程程施工工合同同成本本明细细账””的期期末未未完施施工成成本，，并据据以计计算已已完工工程实实际成成本。。（2）估价价法先确定分部部分项工程程中各工序序的单价，，再乘以未未完工序的的实物量，，即可求出出未完施工工的预算成成本。相关关公式如下下：工序单价=分部分项项工程预算算单价×工工序占分部部分项工程程的比重未完工程预预算成本=未完工序序实物量××工序单价价【例3-15】宏宏达公司A工程2009年10月施工工的分部分分项工程由由甲乙2道道工序组成成，甲工序序、乙工序序占该分部部分项工程程的比重分分别为60%、40%，该分分部分项工工程的预算算单价为20元。月月末盘点，，未完成甲甲工序150平方米米，未完成成乙工序40平方米米。甲工序单价价=20××60%=12（元元）乙工序单价价=20××40%=8（元））未完工程预预算成本=150××12+40×8=2120(元)2、按实际际成本进行行计算若月末未完完施工数额额较大，而而且月初月月末未完工工程数量悬悬殊时，未未完工程成成本应该采采用实际成成本进行计计算，这样样才能保证证未完工程程、已完工工程实际成成本的正确确性。期末未完工程程折合量=未未完工程实物物量×完工程度【例3-16】某施工企业承承建的一项工工程月初未完完工程的实际际成本为100万元，本本月发生的施施工成本为1100万元元；月末盘点点确定的未完完工程为5000平方米米，其完工程程度为40%，本月已完完工程为10000平方方米。计算月月末未完工程程、本月已完完工程的实际际成本。月末未完工程程的折合量=5000××40%=2000（（平方米）1000000+11000000工程的单位实实际成本==1000元/平方米2000+10000月末未完工程程实际成本=1000元/平方米米×2000平方米=200（万万元）本月已完工程程的实际成本本=100+1100-200=1000（万万元）返回会计笑话：一个会计师患患了失眠症，，于是去找他他的医生：““医生，我晚晚上无法睡着着！”医医生说说：“你有没没有试过数绵绵羊呢？”会会计师：“数数啊！这就是是问题所在。。我数绵羊时时出了个错，，结果花了３３个小时的时时间想找出这这个错误。””第五节工程程合同收入与与合同费用的的核算一、工程价款款结算方式1、按月结算算。即实行半月（（或分旬）预预支、月终结结算、竣工后后清算的办法法。2、分段结算算。即当年开工，，当年不能竣竣工的单项工工程或单位工工程，按照工工程形象进度度，划分不同同阶段进行结结算，分段结结算可以按月月预支工程款款。3、工程竣工工后一次结算算。建设项目或或单项工程全全部建筑安装装工程建设起起在12个月月以内的，或或者工程承包包合同价值在在100万元元以下的，可可以实行工程程价款每月预预支，竣工后后一次结算。。4、双方约定定的其他结算算方式。无论采用何种种结算方式，“工程价款结结算账单”始终是办理工工程价款结算算的依据。工程价款结算算账单中所列列应收工程款款应与随同附附送的“已完工程月月报表”中的工程预算算造价相符。。为了保证工程程按期收尾竣竣工，工程在在施工期间，，无论工期长长短，其结算算价款一般不不得超过承包包工程价值的的95％，结结算双方可以以在5％的幅幅度内协商确确定尾款比例例，并在工程程承包合同中中订明。尾款款应专户存入入银行，待工工程竣工验收收后清算。施施工企业如已已向建设单位位出具履约保函或有其他保证证的，也可以以不留工程尾尾款。二、建造合同同收入、合同同费用的核算算（一）建造造合同种类（二）建造合合同收入、合合同费用的内内容1．合同收入入的内容①合同初始收收入②合同变更收收入③合同索赔收收入④合同奖励款款收入2.合同费用用的内容直接费用（人人工费、材料料费、机械使使用费、其他他（材料搬运运费、场地清清理费）直接计入合同成本本间接费用（下下属施工单位位或生产单位位发生的费用用）采用比例分摊法后计入合同成成本（三）合同收收入和合同费费用的确认1、建造合同同结果能可靠靠估计，在资产负债债表日按完工百分比法法确认当期的收收入和费用；；2、建造合同同结果不能可可靠估计；①合同成本能能收回，按能收回金额额确认收入，并将合同成成本确认为当当期费用；②合同成本不不能收回，不能确认收入入，但要将合同同成本确认为为当期费用。。3、当预计总总成本>预计计总收入时，，预计损失部分确认为当期费用。（四）完工百百分比法下合合同收入和合合同费用会计计处理1、计算（1）确定建建造合同的完完工进度方法：按已完成工作作量占总工作作量的百分比比按已发生的成成本占预计总总成本的百分分比测量确定（2）确认合合同收入、费费用和毛利A、当期应确确认的合同收收入=（合同总收收入×完工进进度）－以前前会计期间累累计已确认收收入B、当期应确确认的合同费费用=（合同预预计总成本××完工进度））－以前会计计期间累计已已确认费用C、当期应确确认的合同毛毛利=A－B（3）当期应应确认的合同同预计损失=（合同预计总成成本－合同总收入入）×（1－－完工进度））2、核算账户户（1）主营业业务收入（2）主营业业务成本（3）工程施工———合同毛利合同收入大于于合同费用合合同收入小于于合同费用工程竣工后与与“工程结算算”对冲结平平（4）“应收收账款”已向客户开出出工程价款结结实际际收到的工程程进度款算账单应收的的工程进度款款本科目期末的的借方余额表表示建造承包包商已办理结结算，但尚未未收到的工程程款；如有贷方余额额，则表示建建造承包商实实际收到的超超过其已办理理结算的工程程款或预收的的备料款。（5）“工程程结算”，用来核算根根据合同规定定向客户开出出工程价款结结算账单办理理结算的价款款。本科目是是“工程施工工”科目的备备抵科目，已已向客户开出出工程价款结结算账单办理理结算的款项项记入本科目目的贷方，合合同完成并竣竣工决算后，，本科目与““工程施工””科目对冲后后结平。已向客户开出出工程价款结算账单办理理结算的款项项竣工决算后与与“工程施工工”科目对冲冲后结平（6）存货跌跌价准备———预计损失准准备完工时，本科科目应无余额额3、基本分录录：首先，预收工工程款、备料料款：借：银行存款款贷：预收账款款①发生工程成成本（在第四节已经经学习过）借：工程施工工－合同成本本－××工程程－××费贷：原材料、、应付职工薪薪酬、累计折折旧等②开出工程价价款结算账单单，应结算的的工程价款借：应收账款款贷：工程结算算③实际收到工工程价款借：银行存款款贷：应收账款款如原来预收过过工程款、备备料款的，则则要冲减“预预收账款”：：借：银行存款款预收账款贷：应收账款款④年末确认当当年的收入和和费用借：主营业务务成本工程施工———合同毛利贷：主营业务务收入⑤当合同预计计总成本>合合同总收入时时，确认合同同预计损失计计入当期资产产减值损失:借：资产减值值损失贷：存货跌价价准备——预预计损失准备备完工当年的处处理:除上述述处理外，还还有以下处理理:1、将“工工程结算”与与“工程施工工”对冲结平平借：：工工程程结结算算（（账账面面余余额额））贷：：工工程程施施工工————合合同同成成本本（（账账面面余余额额））工程程施施工工————合合同同毛毛利利（（账账面面余余额额））2、、如如确确认认过过合合同同预预计计损损失失的的，，则则需需转转回回合合同同预预计计损损失失，，即即：：借：：存存货货跌跌价价准准备备————预预计计损损失失准准备备贷：：主主营营业业务务成成本本【例例3-17】】假假定定某某建建筑筑公公司司与与客客户户签签订订了了一一项项总总金金额额为为13000万万元元的的建建造造合合同同，，承承建建一一座座水水利利工工程程。。工工程程于于2007年年1月月1日日开开工工，，预预计计2009年年年年底底完完工工。。最最初初，，预预计计工工程程总总成成本本为为9000万万元元，，2008年年工工程程遇遇到到了了特特殊殊技技术术阻阻碍碍，，工工程程预预计计总总成成本本增增至至10100万万元元，，且且客客户户同同意意将将合合同同价价款款提提高高到到14500万万元元。。合合同同成成本本及及其其他他有有关关资资料料见见表表3——3。。表3-3该建建筑筑公公司司应应根根据据上上述述资资料料进进行行账账务务处处理理如如下下：：2007年年账账务务处处理理(1)发发生生的的合合同同成成本本：：借：工工程施施工———合合同成成本21600000贷：原原材料料、应应付职职工薪薪酬、、累计计折旧旧等21600000(2)已办办理结结算的的工程程价款款：借：应应收账账款50000000贷：工工程结结算50000000(3)实际际收到到的合合同价价款：：借：银银行存存款45000000贷：应应收账账款45000000(4)计算算本年年合同完完工进进度=2160÷（（2160+6480））×100％=2160÷9000××100％％=24％％2007年年应确确认的的合同同收入入=13000××24％=3120(万元元)2007年年应确确认的的合同同费用用=9000×24％％=2160(万万元)2007年年应确确认的的毛利利=3120－－2160=960(万万元)2007年年合同同收入入、费费用及及毛利利的账账务处处理：：借：主营业业务成本———确认费费用21600000工程施工———合同毛毛利9600000贷：主营业业务收入312000002008年年账务处理理(1)发生生的合同成成本（7373万-2160万=5213万）借：工程施施工——合合同成本52130000贷：原材料料、应付职职工薪酬、、累计折旧旧等52130000(2)已办办理结算的的工程价款款：（8000万-5000万））借：应收账账款30000000贷：工程结结算30000000(3)实际际收到的合合同价款：：（7500万-4500万））借：银行存存款30000000贷：应收账账款30000000(4)计算算确认本年年合同收入入与合同费费用：2008年年合同完工工进度=7373÷（7373+2727））×100％=（7373÷10100））×100％=73％2008年年应确认的的合同收入入=14500××73％－－3120=7465(万元元)2008年年应确认的的合同费用用=10100××73％－－2160=5213(万元元)2008年年应确认的的毛利=7465－5213=2252(万万元)2008年年合同收入入与费用的的账务处理理：借：主营业业务成本———确认费费用52130000工程施工———合同毛毛利22520000贷：主营业业务收入746500002009年年账务处理理(1)发生生的合同成成本：借：工程施施工——合合同成本31270000贷：原材料料、应付职职工薪酬、、累计折旧旧等31270000(2)已办办理结算的的工程价款款：（14500万-8000万万）借：应收账账款65000000贷：工程结结算65000000(3)实际际收到的合合同价款：：（14500万-7500万万）借：银行存存款70000000贷：应收账账款70000000(4)计算算确认本年年合同收入入与合同费费用：2009年年合同完工工进度=100％％2009年年应确认的的合同收入入=14500×100％－－10585=3915(万万元)2009年年应确认的的合同费用用=10500××100％－7373=3127(万元)2009年年应确认的的毛利=3915－3127=788(万元)2009年年合同收入入与费用的的账务处理理：借：主营营业务成成本———确认费费用31270000工程施工工——合合同毛利利7880000贷：主营营业务收收入39150000(5)将将“工程程施工””与“工工程结算算”科目目余额对对冲：借：工程程结算145000000贷：工程程施工———合同同成本105000000——合同同毛利400000003120+74652160+5213工程施工－合合同成本工工程施工工－合同毛利利2160960521322523127788105004000会计笑话玛丽刚到一家家公司当会计计，老板对她她说：“当会会计最重要的的是细心，你你看，这些账账目至少要算算过三遍，再再拿给我看””。玛玛丽就就在办公桌旁旁算了好长时时间，下午她她来到老板的的办公室，十十分愉快地说说：“我已经经把这些账目目认真算过五五遍了！”老老板听了，十十分高兴，满满意地说道：：“唔好好，，你是个很有有责任心的会会计。”玛玛丽听了，立立即拿起账目目说：你看，，五个不同的的结论都在这这里了【例3—18】某施工企企业签订了一一项总金额为为580万元元的固定造价价合同，承建建一座桥梁。。工程已于2008年2月开工，预预计2010年8月完工工。最初预计计的工程总成成本为550万元，到2009年年年底，由于材材料价格涨价价等因素调整整了预计总成成本，预计工工程总成本为为600万元元。该施工企企业于2010年6月提提前两个月完完成了架桥合合同，工程质质量优良，客客户同意支付付奖励款20万元。建造造该桥梁的其其他有关资料料见表3—4。表3-4根据上上述资资料对对该施施工企企业的的有关关账务务处理理如下下1．2008年年的账账务处处理(1)发生生的工工程成成本：：借：工工程施施工———合合同成成本1540000贷：原原材料料、应应付职职工薪薪酬、、累计计折旧旧等1540000(2)已办办理结结算的的工程程价款款：借：应应收账账款1740000贷：工工程结结算1740000(3)实际际收到到的工工程价价款：：借：银银行存存款1700000贷：应应收账账款1700000(4)计算算确认认本年年合同同收入入与合合同费费用：：2008年年合同同完工工进度度=【154÷（（154+396））】××100％％=28％％2008年年应确确认的的合同同收入入=580××28％=162．．40(万万元)2008年年应确确认的的合同同费用用=550×28％％=154(万万元)2008年年应应确确认认的的毛毛利利=162．．40－－154=8．．40(万万元元)2008年年合合同同收收入入与与费费用用的的账账务务处处理理：：借：：主主营营业业务务成成本本————确确认认费费用用1540000工程程施施工工————合合同同毛毛利利84000贷：：主主营营业业务务收收入入16240002009年年的的账账务务处处理理(1)发发生生的的工工程程成成本本：：借：：工工程程施施工工————合合同同成成本本3260000贷：：原原材材料料、、应应付付职职工工薪薪酬酬、、累累计计折折旧旧等等3260000(2)已已办办理理结结算算的的工工程程价价款款：：借：：应应收收账账款款2960000贷：：工工程程结结算算2960000(3)实实际际收收到到的的工工程程价价款款：：借：：银银行行存存款款2900000贷：：应应收收账账款款2900000(4)计计算算确确认认本本年年合合同同收收入入与与合合同同费费用用：：2009年年合合同同完完工工进进度度=【【480÷÷（（480+120））】】××100％％=80％％2009年年应应确确认认的的合合同同收收入入=580××80％％－－162．．40=301．．60(万万元元)2009年年应应确确认认的的合合同同费费用用=600××80％％－－154=326(万万元元)2009年年应应确确认认的的毛毛利利=301．．60－－326=-24．．40(万万元元)2009年年应应确确认认的的合合同同预预计计损损失失=(600－－580））×（1－80%）=4(万元元)2009年合同同收入与与费用的的账务处处理：借：主营营业务成成本———确认费费用3260000贷：主营营业务收收入3016000工程施工工——合合同毛利利244000同时：借：资产产减值损损失———合同预预计损失失40000贷：存存货跌跌价准准备———预预计损损失准准备400002010年年的账账务处处理(1)发生生的工工程成成本：：借：工工程施施工———合合同成成本1150000贷：原原材料料、应应付职职工薪薪酬、、累计计折旧旧等1150000(2））已办办理结结算的的工程程价款款：借：应应收账账款1300000贷：工工程结结算1300000(3)实际际收到到的工工程价价款：：借：银银行存存款1400000贷：应应收账账款1400000(4)计算算确认认本年年合同同收入入与合合同费费用：：2010年年合同同完工工进度度=100％2010年年应确确认的的合同同收入入=(580+20)－－(162．40+301．．60)=136(万元元)2010年年应确认的的合同费用用=595－(154+326)=115(万元)2010年年应确认的的毛利=136－－115=21(万元)2010年年应转回的的合同预计计损失=4万元2010年年合同收入入、费用及及毛利的账账务处理：：借：主营业业务成本———确认费费用1150000工程施工———合同毛毛利210000贷：主营业业务收入1360000同时：借：存货跌跌价准备———预计损损失准备40000贷：主营业业务成本———预计损损失转回40000将“工程施施工”与““工程结算算”科目余余额对冲：：借：工程结结算6000000贷：工程施施工——合合同成本5950000——合同毛毛利50000（五）建造合合同结果不能能可靠估计的的会计处理①合同成本能能收回，按能收回金额额确认收入，并将合同成成本确认为当当期费用例：当年发生生成本300万元，如已已经收到或对对方承诺付款款300万元元，则借：主营业务务成本300万元元贷：主营业务务收入300万元元②合同成本不不能收回的部部分，不能确认收入入，但要将合同同成本确认为为当期费用例：当年发生生成本300万元，如已已经收到100万元，对对方无法支付付剩余的200万元，则则借：主营业务务成本300万元元贷：主营业务务收入100万元元工程施工—合合同毛利200万元建造合同核算算流程图七、分包工程程结算的核算算一个工程项目目如果有两个个和两个以上上的施工企业业承担施工时时，根据国家家对建设工程程管理的要求求，建设单位位和施工企业业要实行承包包责任制和总总分包协作制制。在这种情情况下，要求求一个施工企企业作为总包包单位向建设设单位（发包包单位）总承承包，对建设设单位负责，，再由总包单单位将专业工工程分包给专专业性施工企企业施工，分分包单位对总总包单位负责责。分包给外单位位施工的工程程有两种情况况：一是分包工程程作为自行完完成的工作量量作为自行完成成工作量的分分包工程一般般是企业对分分包工程施工工全过程按本本企业施工组组织计划进行行管理，对分分包工程的材材料、人工、、机械等消耗耗进行核算，，并计算实际际成本。二是分包工程程不作为自行行完成的工作作量不作为自行完完成工作量的的分包工程，，以施工图预预算或造价分分包给分包单单位后，企业业在施工中只只对分包单位位承包的工程程进行技术监监督，结算已已完分包工程程价款，分包包工程在施工工中发生的费费用由分包单单位进行核算算。1.分包工程程结算应设置置的会计科目目设置“预付账款－－预付分包单单位款”“应付账款－－应付分包单单位款”核算2.分包工程程结算的账务务处理【例3-16】企业根据据预付备料款款额度，通过过银行向分包包单位预付备备料款26200元。作作如下分录：：借：预付账款款－预付分包包单位款26200贷：银行存款款26200【例3-19】企业按工程分分包合同规定定，于月中根根据工程进度度预付分包单单位工程款13000元元。作如下分分录:借：预付账款款－预付分包包单位款13000贷：银行存款款13000【例3-20】月终根据经审审核的分包单单位提出的““工程价款结结算账单”结结算应付已完完工程款32000元，，应付临时设设施费和劳动动保险费950元，如作为企业自自行完成的工工作量，作如如下分录：借：工程施工工——合同同成本32950贷：应付账款款－应付分包包单位款32950如不作为企业业自行完成的的工作量，则则作如下分录录：借：主营业务务成本32950贷：应付账款款－应付分包包单位款32950【例3-21】企业根根据合合同规规定，，从应应付分分包工工程款款中扣扣除预预付的的工程程款13000元和和预付付备料料款2500元元。借：应应付账账款——应付付分包包单位位款15500贷：预预付账账款－－预付付分包包单位位款15500【例3-22】】从银行行存款款中支支付分分包单单位工工程款款16500元元和临临时设设施费费、劳劳动保保险费费950元元。借：应应付账账款－－应付付分包包单位位款17450贷：银银行存存款17450（32950-15500））练习：：A建建筑公公司承承建一一项工工程，，施工工期3年，，合同同总价价款为为420万万元，，建造造该工工程的的其他他有关关资料料如下下：单单位：：万元元项目2007年2008年2009年合计本期实际发生成本90146.8173.2410本期止为完成合同尚需发生成本210193.2－－本期已结算合同价款80150190420本期实际收到价款60140220420要求：：（1））用完完工百百分比比法计计算2007年年、2008年年和2009年年的合合同收收入、、毛利利、费费用；；（2））作出出2007年