产品成本计算方法概述

2023/1/22第八章产品成本计算方法概述㈠生产特点对产品成本计算的影响工业企业生产特点是指产品生产工艺过程的特点和生产组织的特点。按生产工艺过程的特点：单步骤生产多步骤生产一、生产特点和管理要求对产品成本计算的影响2023/1/22发电生产工艺2023/1/22

多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。按生产组织的特点：大量生产

成批生产

单件生产2023/1/22服装生产工艺2023/1/22

将上述生产工艺过程的特点和生产组织的特点相结合，可形成不同的生产类型：

单步骤生产和多步骤连续加工式生产，一般是大量大批生产，可分别称之为大量大批单步骤生产和大量大批连续式多步骤生产；

多步骤平行式生产，可以是大量生产，也可以是成批生产，还可以是单件生产，前一种可称为大量大批平行式加工多步骤生产，后两种可统称为单件小批平行式加工多步骤生产。

以上四种生产类型，是就整个企业而言的，主要是基本生产车间的特点及类型。2023/1/22

构成产品成本计算方法的主要因素有：成本计算对象、成本计算期及生产费用在完工产品与在产品之间的分配。生产特点对这三方面因素都有影响。

1．对成本计算对象的影响从生产工艺过程特点看:

①单步骤生产由于工艺过程不能间断，必须以产品为成本计算对象，按产品品种分别计算成本；

②多步骤连续加工式生产，需要以步骤为成本计算对象，既按步骤又按品种计算各步骤半成品成本和产品成本；

③多步骤平行式加工生产，不需要按步骤计算半成品成本，而以产品品种为成本计算对象。2023/1/22从产品生产组织特点看:

①在大量生产情况下，只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

②大批生产，不能按产品批别计算成本，而只能按产品品种为成本计算对象计算产品成本；

③如果大批生产的零件、部件按产品批别投产，也可按批别或件别为成本计算对象计算产品成本；

④小批、单件生产，由于产品批量小，一批产品一般可以同时完工，可按产品批别为成本计算对象计算产品成本。2.对成本计算期的影响在大量、大批生产中，由于生产连续不断地进行，每月都有完工产品，因而产品成本要定期在每月末进行，与生产周期不一致。在小批、单件生产中，产品成本只能在某批、某件产品完工以后计算，因而成本计算是不定期进行的，而与生产周期一致。2023/1/222023/1/223.对完工产品与在产品之间费用分配的影响在单步骤生产中，生产费用不必在完工产品与在产品之间进行分配。在多步骤生产中，是否需要在完工产品与在产品之间分配费用，很大程度上取决于生产组织的特点。在大量、大批生产中，由于生产不间断进行，而且经常有在产品，因而在计算成本时，就需要采用适当的方法，将生产费用在完工产品与在产品之间进行分配。在小批、单件生产中，如果成本计算期与生产周期一致，在每批、每件产品完工前，产品成本明细账中所登记的生产费用就是月末在产品的成本；完工后，所登记的费用就是完工产品的成本，因而不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。2023/1/22

上述三方面是相互联系、相互影响的，其中生产类型对成本计算对象的影响是主要的。不同的成本计算对象决定了不同的成本计算期和生产费用在完工产品与在产品之间的分配。因此，成本计算对象的确定，是正确计算产品成本的前提，也是区别各种成本计算方法的主要标志。具体来说包括以下三种：以产品品种为成本计算对象；以产品批别为成本计算对象；以产品生产步骤为成本计算对象。2023/1/7㈡管理要要求对产产品成本本计算的的影响管理要求求对成本本计算方方法的影影响主要要有：1.单步骤生生产或管管理上不不要求分分步骤计计算成本本的多步步骤生产产，以品品种或批批别为成成本计算算对象，，采用品品种法或或分批法法。2.管理上要要求分步步骤计算算成本的的多步骤骤生产，，以生产产步骤为为成本计计算对象象，采用用分步法法。3.在产品品品种、规规格繁多多的企业业，管理理上要求求尽快提提供成本本资料，，简化成成本计算算工作，，可采用用分类法法计算产产品成本本。4.在定额管管理基础础较好的的企业，，为加强强定额管管理工作作，可采采用定额额法。2023/1/7二、产品品成本计计算的主主要方法法㈠产品成成本计算算的基本本方法为了适应应各类型型生产的的特点和和不同的的管理要要求，在在产品成成本计算算工作中中存在着着三种不不同的成成本计算算对象，，从而有有三种不不同的成成本计算算方法。。1.以产品品品种为成成本计算算对象的的产品成成本计算算方法，，称为品品种法。。2.以产品批批别为成成本计算算对象的的产品成成本计算算方法，，称为分分批法。。3.以产品生产步步骤为成本计计算对象的产产品成本计算算方法，称为为分步法。品种法是成本本计算基本方方法中最基本本的一种方法法。2023/1/7㈡产品成本计计算的辅助方方法1、分类法：：在产品品种种、规格繁多多的工业企业业，为了简化化成本计算工工作，还应用用着一种简便便的成本计算算方法。2、定额法：：在定额管理理基础较好的的工业企业，，还应用着一一种将符合定定额的生产费费用和脱离定定额差异分别别核算，保证证成本计划、、定额的完成成的一种产品品成本计算方方法。3、标准成本本法产品成本计算算的辅助方法法，一般应与与基本方法结结合起来使用用，而不能单单独使用。2023/1/7第十章产品品成本计算的的品种法㈠品种法的特特点产品成本计算算的品种法，，是以产品品品种为成本计计算对象，归归集生产费用用，计算产品品成本的一种种方法。品种法是基本本方法中最基基本的产品成成本计算方法法。采用这种种方法，既不不要求按照产产品批别计算算成本，也不不要求按照产产品生产步骤骤计算成本，，而只要求按按照产品的品品种计算产品品成本。按照产品的生生产类型和成成本计算的繁繁简程度，可可将品种法分分为单一品种种的品种法和和多品种的品品种法。一、品种法的的特点及适用用范围品种法的特点点：1．以产品品种种作为成本计计算对象，设设置产品成本本明细账或成成本计算单，，归集生产费费用。2．成本计算定定期按月进行行。3．月末末在产产品费费用的的处理理。月月末计计算产产品成成本时时，如如果没没有在在产品品或在在产品品数量量很少少时，，就不不需要要计算算在产产品成成本，，成本本明细细账和和计算算单上上所登登记的的全部部生产产费用用，就就是该该产品品的完完工产产品总总成本本；如如果月月末在在产品品数量量较多多，则则需将将成本本明细细账和和计算算单上上所归归集的的生产产费用用，采采用适适当的的方法法在完完工产产品与与在产产品之之间进进行分分配，，从而而计算算出完完工产产品和和月末末在产产品成成本。。2023/1/72023/1/7㈡品品种种法法的的适适用用范范围围1．主主要要适适用用于于大大量量大大批批的的单单步步骤骤生生产产的的企企业业。。2．在在大大量量大大批批多多步步骤骤生生产产的的企企业业中中，，如如果果企企业业生生产产规规模模较较小小，，而而且且成成本本管管理理上上又又不不要要求求提提供供各各步步骤骤的的成成本本资资料料时时，，也也可可以以采采用用品品种种法法计计算算产产品品成成本本。。3．企企业业的的辅辅助助生生产产（（如如供供水水、、供供电电、、供供汽汽等等））车车间间也也可可以以采采用用品品种种法法计计算算其其劳劳务务的的成成本本。。2023/1/7二、品种种法的计计算程序序采用品种种法计算算产品成成本时，，可按以以下几个个步骤进进行：㈠开设成本本明细账。。按产品品种种开设产品品成本明细细账或成本本计算单，，并按成本本项目设置置专栏。同同时，还应应开设“辅辅助生产成成本明细账账”（按生生产车间或或品种）和和‘制造费费用明细账账“（按生生产车间）），账内按按成本项目目或费用项项目设置专专栏。㈡分配各种种要素费用用。1．根据货币币资金支出出业务，按按用途分类类汇总各种种付款凭证证，登记各各项费用。。2023/1/72．根据领用用材料的凭凭证和退料料凭证及有有关分配标标准，编制制材料费用用分配表，，分配材料料费用，并并登记有关关明细账。。3．根据各车车间、部门门工资结算算凭证及应应付福利费费的计提办办法，编制制工资及福福利费用分分配表，分分配工资及及福利费用用，并登记记有关明细细账。4．根据各车车间、部门门计提固定定资产折旧旧的方法，，编制折旧旧费用分配配表，分配配折旧费用用，并登记记有关明细细账。5．根据“待待摊费用明明细账”和和“预提费费用明细账账”记录，，编制待摊摊费用和预预提费用分分配表，分分配待摊费费用和预提提费用，并并登记有关关明细账。。2023/1/7㈢分配辅助生生产费用。根据各种费用用分配表和其其他有关资料料登记的“辅助生产成本本明细账”上归集的生产产费用，采用用适当的方法法（直接分配配法、交互分分配法、代数数分配法、计计划成本分配配法），编制制辅助生产费费用分配表，，分配辅助生生产费用。㈣分配基本车车间制造费用用。根据各种费用用分配表和其其他有关资料料登记的基本本生产车间“制造费用明细细账”上归集的生产产费用，采用用一定的方法法（生产工人人工时比例分分配法、生产产工人工资比比例分配法、、机器工时比比例分配法、、按年度计划划分配率分配配法等）在各各种产品之间间进行分配，，编制制造费费用分配表，，并将分配结结果登记在“基本生产成本本明细账”和“成本计算单”上。2023/1/7㈤分配计算各各种完工产品品成本和在产产品成本。根据各种费用用分配表和其其他有关资料料登记的“基基本生产成本本明细账”和和“成本计计算单”上归归集的生产费费用，月末，，应采用适当当的方法（不不计在产品成成本法、在产产品按年初数数固定计算法法、在产品按按所耗原材料料费用计价法法、约当产量量比例法、在在产品按完工工产品成本计计算法、在产产品按定额成成本计价法和和定额比例法法）分配计算算各种完工产产品成本和在在产品成本。。如果月末没没有在产品，，则本月发生生的生产费用用就全都是完完工产品成本本。㈥结转产成品品成本。根据各成本计计算单中计算算出来的本月月完工产品成成本，汇总编编制“完工产产品成本汇总总表”，计算算出完工产品品总成本和单单位成本，并并进行结转。。2023/1/72023/1/72023/1/7例：某厂设有有一个基本生生产车间和供供电、机修两两个辅助生产产车间，大量量生产甲、乙乙两种产品。。甲、乙两种种产品属于单单步骤生产，，根据生产特特点和管理要要求，甲、乙乙两种产品采采用品种法计计算产品成本本。该企业““生产成本””总账下设““基本生产成成本”和“辅辅助生产成本本”两个二级级账，“基本本生产成本””二级账分甲甲、乙产品设设置成本计算算单，“辅助助生产成本””二级账分设设供电车间和和机修车间明明细账。“制制造费用”核核算基本生产产车间发生的的间接费用，，本例题中供供电和机修车车间由于提供供产品或服务务单一，发生生的间接费用用直接记入““辅助生产成成本”所属明明细账。成本本计算单下设设“直接材料料”、“直接接人工”和““制造费用””三个成本项项目。本月有有关成本计算算资料如下：：2023/1/71.月初初在在产产品品成成本本。。甲甲、、乙乙两两种种产产品品的的月月初初在在产产品品成成本本已已分分别别记记入入各各该该产产品品成成本本计计算算单单（（见见表表8、9）。。2.本月月生生产产数数量量。。甲甲产产品品本本月月完完工工500件，，月月末末在在产产品品100件，，实实际际生生产产工工时时100000小时时；；乙乙产产品品本本月月完完工工200件，，月月末末在在产产品品40件，，实实际际生生产产工工时时50000小时时。。甲甲、、乙乙两两种种产产品品的的原原材材料料都都在在生生产产开开始始时时一一次次投投入入，，加加工工费费用用发发生生比比较较均均衡衡，，月月末末在在产产品品完完工工程程度度均均为为50%。3.本月月发发生生生生产产费费用用。。①本本月月发发出出材材料料汇汇总总表表见见表表1。2023/1/7表1发出材料料汇总表表单位：元元领料部门和用途材料类别合计原材料包装物低值易耗品基本生产车间甲产品耗用80000010000810000乙产品耗用6000004000604000甲乙共同产品耗用2800028000车间一般耗用20001002100供电车间耗用10001000机修车间耗用12001200厂部管理部门耗用12004001600合计1433400140005001447900生产甲乙乙两种产产品共同同耗用的的材料按按甲、乙乙两种产产品直接接耗用原原材料的的比例分分配。2023/1/7②本月月工资资结算算汇总总表及及职工工福利利费用用计算算表（（简化化格式式）见见表2。表表2工资及及福利利费汇汇总表表单单位：：元人员类别应付工资总额应计提福利费合计基本生产车间产品生产工人42000058800478800车间管理人员20000280022800供电车间800011209120机修车间70009807980厂部管理人员40000560045600合计495000693005643002023/1/7③本月以现现金支付的的费用为2500元，其中基基本生产车车间办公费费250元，市内交交通费65元；供电车车间市内交交通费145元；机修车车间外部加加工费480元；厂部管管理部门办办公费1360元，材料市市内运输费费200元。④本月以银银行存款支支付的费用用为14700元，其中基基本生产车车间办公费费1000元，水费2000元，差旅费费1400元，设计制制图费2600元；供电车车间水费500元，外部修修理费1800元；机修车车间办公费费400元；厂部管管理部门办办公费3000元，水费1200元，招待费费200元，市话费费600元。⑤本月应计计提固定资资产折旧费费22000元，其中基基本生产车车间10000元，供电车车间2000元，机修车车间4000元，厂部6000元。⑥根据“待待摊费用””账户记录录，本月应应分摊财产产保险费3195元，其中供供电车间800元，机修车车间600元，基本生生产车间1195元，厂部管管理部门600元。2023/1/71.分配材料费费用，其中中生产甲、、乙两种产产品共同耗耗用材料按按甲、乙两两种产品直直接耗用原原材料的比比例分配。。分配结果果见表3、4。表3甲、乙产品品共耗材料料分配表单单位：元元品种法成本本计算程序序㈠根据各项项生产费用用发生的原原始凭证和和其他有关关资料，编编制各项要要素费用分分配表，分分配各项要要素费用。。产品名称直接耗用原材料分配率分配共耗材料甲产品80000016000乙产品60000012000合计14000000.02280002023/1/7表4材料料费费用用分分配配表表单位位：：元元会计科目明细科目原材料包装物低值易耗品合计生产成本——基本生产成本甲产品81600010000826000乙产品6120004000616000小计1428000140001442000生产成本——辅助生产成本供电车间10001000机修车间12001200小计22002200制造费用基本生产车间20001002100管理费用修理费12004001600合计14334001400050014479002023/1/72.分配工资及福福利费用，分分配结果见表表5。其中甲、乙两两种产品应分分配的工资及及福利费按甲甲、乙两种产产品的实际生生产工时比例例分配。表5工资及福利费费用分配表单单位：元分配对象工资福利费会计科目明细科目分配标准（工时）分配率分配金额分配率分配金额生产成本——基本生产成本甲产品10000028000039200乙产品5000014000019600小计1500002.804200000.39258800生产成本——辅助生产成本供电车间

8000

1120机修车间

7000

980小计

15000

2100制造费用基本生产车间

20000

2800管理费用工资、福利费

40000

5600合计495000693002023/1/73.计提固固定资资产折折旧费费用，，摊销销待摊摊费用用。分分配结结果见见表6、7。表6折旧费费用计计算表表单单位位：元元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间折旧费10000生产成本——辅助生产成本供电车间折旧费2000机修车间折旧费4000管理费用折旧费6000合计220002023/1/7表7待摊费费用（（财产产保险险费））分配配表单单位：：元会计科目明细科目费用项目分配金额制造费用基本生产车间保险费1195生产成本——辅助生产成本供电车间保险费800机修车间保险费600管理费用保险费600合计31952023/1/74.分配配本本月月现现金金和和银银行行存存款款支支付付费费用用。。分分配配结结果果见见表表8。表表8其他他费费用用分分配配表表单单位位：：元元会计科目明细科目现金支付银行存款支付合计制造费用基本生产车间31570007315生产成本——辅助生产成本供电车修车间480

400

880管理费用156050006560合计250014700172002023/1/7㈡根根据据各各项项要要素素费费用用分分配配表表登登记记有有关关辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账（（表表9、10）、、制制造造费费用用明明细细账账（（表表11）、、产产品品成成本本计计算算单单（（表表12、13）。。表表9辅助助生生产产成成本本明明细细账账车车间间名名称称：：供供电电车车间间单单位位：：元元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日（略）（略）（略）材料费用分配表10001000工资及福利费分配表91209120转入制造费用52455245本期发生额合计10009120524515365结转各受益部门100091205245153652023/1/7表10辅助生产产成本明明细账车车间名称称：机修修车间单单位位：元年凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月日（略）（略）（略）材料费用分配表12001200工资及福利费分配表79807980转入制造费用54805480本期发生额合计12007980548014660结转各受益部门120079805480146602023/1/7表11制造费用明细细账

基本本生产车间单单位：元年凭证号摘要材料费用工资及福利费折旧费修理费水电费保险费其他合计月日略略略材料费用分配表21002100工资及福利费分配表2280022800折旧费用计算表1000010000待摊费用分配表11951195其他费用分配表73157315辅助生产分配表10500204012540本期发生额210022800100001050020401195731555950期末结转制造费用-2100-22800-10000-10500-2040-1195-7315-559502023/1/7表12产品成本计算算单

产品名名称：甲产品品产产成品：：500件在在产品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本164000324703675200145本月发生生产费用832120319200373001188620生产费用合计996120351670409751388765完工产品数量500500500在产品约当量1005050总约当产量600550550分配率（单位成本）1660.20639.4074.502374.10完工产品总成本830100319700372501187050月末在产品成本1660203197037252017152023/1/7表13产品成本计计算单产产品名称：：乙产品产产成成品：500件在在产品品：100件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本123740164003350143490本月发生生产费用61906015960018650797310生产费用合计74280017600022000940800完工产品数量200200200在产品约当量404040总约当产量240220220分配率（单位成本）3095800100完工产品总成本61900016000020000799000月末在产品成本1238001600020001418002023/1/7㈢分分配配辅辅助助生生产产费费用用1.根据据各各辅辅助助生生产产车车间间制制造造费费用用明明细细账账汇汇集集的的制制造造费费用用总总额额，，分分别别转转入入该该车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账。。本本例例题题供供电电和和机机修修车车间间提提供供单单一一产产品品或或服服务务，，未未单单独独设设置置制制造造费费用用明明细细账账，，车车间间发发生生的的间间接接费费用用直直接接记记入入各各车车间间辅辅助助生生产产成成本本明明细细账账。。2.根据辅辅助生生产成成本明明细账账（表表9、10）归集集的待待分配配辅助助生产产费用用和辅辅助生生产车车间本本月劳劳务供供应量量，采采用计计划成成本分分配法法分配配辅助助生产产费用用，并并据以以登记记有关关成本本计算算单和和费用用明细细账。。2023/1/7本月供供电和和机修修车间间提供供的劳劳务量量见表表14。每度度电的的计划划成本本为0.34元，每每小时时机修修费的的计划划成本本为3.50元；成成本差差异全全部由由管理理费用用负担担。按按车间间生产产甲、、乙两两种产产品的的生产产工时时比例例分配配，并并记入入产品品成本本计算算单中中“直直接材材料””成本本项目目，分分配结结果见见表15。2023/1/7表14受益部门供电（单位成本0.34元）机修（单位成本3.50元）用电度数计划成本机修工时计划成本供电车间4001400机修车间30001020基本生产车间3300011220300010500供电车间270009180机修车间60002040300010500厂部管理部门10000340011003850合计4600015640450015750实际成本1676515680成本差异

1125

-702023/1/7表15产品生产产用电分分配表单单位位：元产品生产工时（小时）分配率分配金额甲产品1000006120乙产品

500003060合计1500000.06129180供电车间间实际成成本=15365+1400=16765（元）机机修车车间实际际成本=14660+1020=15680（元）辅辅助生生产费用用分配的的会计分分录如下下：2023/1/7①结转辅辅助生产产计划成成本借：生产产成本——辅助生产产成本——供电车间间1400——机修车间间1020——基本生产产成本——甲产品6120——乙产品3060制造费用用——基本生产产车间12540管理费用用7250贷：生产产成本——辅助生产产成本——供电车间间15640——机修车间间157502023/1/7②结结转转辅辅助助生生产产成成本本差差异异，，成成本本差差异异全全部部由由管管理理费费用用负负担担借：：管管理理费费用用1055贷：：生生产产成成本本———辅助助生生产产成成本本———供电电车车间间1125———机修修车车间间702023/1/7㈣分配制造费费用根据基本生产产车间制造费费用明细账（（表11）归集的制造造费用总额，，编制制造费费用分配表，，并登记有关关成本计算单单。本例题按甲、、乙两种产品品的生产工时时比例分配制制造费用，分分配结果见表表16。表16制造费用分配配表车间名称：基基本生产车间间单单位位：元产品生产工时分配率分配金额甲产品10000037300乙产品

5000018650合计1500000.373559502023/1/7制造费用分配配的会计分录录如下：借：生产成本本——基本生产成本本——甲产品37300——乙产品18650贷：制造费用用——基本生产车间间559502023/1/7㈤在完完工产产品与与在产产品之之间分分配生生产费费用根据各各产品品成本本计算算单归归集的的生产产费用