债务重组培训课程

第一节债务重组的概述一、债务重组的概念1、概念：是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2、债务重组的分类债务重组分为持续经营条件下的债务重组和非持续经营条件下的债务重组。注：本教材仅指在持续经营条件下的债务重组。第四章债务重组1、在持续经营条件下进行如：破产清算、企业改组等情况下与债权人之间的债务重组不是本准则规范，由其他准则规范；2、在双方达成协议或法院裁决下进行①有可能债权人作出让步②有可能债权人未作出让步③双方协商的结果④法院强制裁决结果3、不属于债务重组情况：（1）债务人发行的可转换债券按正常条件转为其股权；（2）债务人破产清算时发生的债务重组；（3）债务人改组；（4）债务人借新债还旧债；（5）债务人以非现金资产抵偿债务，日后又回购、回租的。二、债务重组的方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3、债务转为资本；4、修改其他条件；（延长债务偿还期、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）5、混合组合方式

三、债务重组日

债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期注：和原来定义一样，即要履行完转让的相关手续举例：１、以非现金资产一次性清偿债务的——以非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日2、以非现金资产分期分批清偿债务的——以最后一批非现金资产运抵债权单位并办理债务解除手续之日——如果以在建工程抵债，债务重组日为该项工程完工并交付使用，且办理有关债务清偿手续的当日3、债务转资本的——办妥增资批准手续并出具出资证明。答案：D第二节债务重组的会计处理一、债务重组会计处理的一般原则1、无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益2、以低于应付债务的现金资产偿还债务的债权人——“营业外支出--债务重组损失”债务人——“资本公积--其他资本公积”3、以非现金资产抵偿债务的（1）债务人：资本公积（营业外支出）=应付债务账面价值-（非现金资产账面价值+相关税费）（2）债权人：受让的非现金资产：=应收债权的账面价值+相关税费

（3）涉及补价时债权人非现金资产的价值的确定：①收到补价的实际成本=重组债权的账面价值-收到的补价

-可抵扣的进项税额+应支付的各种相关税费例如：甲企业欠乙企业货款10万元，到期乙企业无力偿还，经双方协商进行债务重组。甲企业支付2万元现金，其余用成本为4万元，市价为5万元的存货抵偿。债权人：乙企业存货入帐价值=10-2-5*17%=7.15（万元）借：银行存款2存货7.15应交税金-应交增值税（进项税）0.85贷：应收帐款10债务人：甲甲企业资本公积=10-2-5*17%-4=3.15（万元元）借：应付帐帐款10贷：银行存存款2存货4应交税金-应交增值值税（销项税））0.85资本公积3.15②支付补价价的实际成本=重组债权权的账面价价值+支付的补补价-可抵扣的的进项税额额+应支付的的各种相关关税费例如：甲企企业欠乙企企业货款10万元，，到期乙企企业无力偿偿还，经双双方协商进进行债务重重组。甲企企业用成本本为15万万元，市价价为18万万元的存货货抵偿。附附有一条件件，乙企业业应向甲企企业支付2万元的补补价。债权人：乙乙企业存货入帐价价值=10+2-18*17%=8.94（万万元）借：存货8.94应交税金-应交增值值税（进项项税）3.06贷：应收帐帐款10银行存款2债务人：甲甲企业营业外支出出=15+18*17%-10-2=6.06（万元））借：应付帐帐款10银行存款2营业外支出出6.06贷：存货15应交税金-应交增值值税（销项税））3.06（4）如果果涉及多项非非现金资产产的，债权人人应按各项非现金金资产的公公允价值占非现金资产产公允价值值总额的比例，对对重组应收收债权的账账面价值进进行分配，，并按分配配后的价值值作为各项项非现金资资产的入账账价值例如：甲企企业欠乙企企业货款10万元，，到期乙企企业无力偿偿还，经双双方协商进进行债务重重组。甲企企业用账面面价值为2万元，公公允价值为为3万元的的固定资产产和成本为为4万元，，市价为5万元的存存货抵偿。。债权人：乙乙企业存货入帐价价值=（10-0.85）*5/8=5.71875（（万元）固定资产入入帐价值=（10-0.85）*3/8=3.43125（万元元）借：存货5.71875应交税金-应交增值值税（进项项税）0.85固定资产3.43125贷：应收帐帐款10债务人：甲甲企业资本公积=10-2-4-0.85=3.15（万元））借：应付帐帐款10贷：固定资资产2存货4应交税金-应交增值值税（销项税））0.85资本公积3.154、债务转转为资本的的（1）一项项股权的情情况下：债务人：资本公积=应付债务务的账面价价值-股本（实实收资本））-相关税费费债权人：长期股权投投资=应收收债权的账账面价值+相关税费费（2）多项项股权的情情况下：债权人按各项股的公公允价值占股权公允价价值总额的比例，对对重组的应应收债权的的账面价值值进行分配配，并按分分配后的价价值作为各各项股权的的入账价值值。（3）混合合组合情况况下债权人应先以收到到的现金冲减重组应收债债权的账面面价值，再再分别按接接受的非现金资产产和股权的公允价值值占其公允价值总总额的比例对余余额进行分分配，以确确定非现金金资产、股股权的入账账价值。5、修改其他他债务条件进进行债务重组组（1）应付债债务账面价值值﹥未来应付金额额债权人：（减记至未来应应收金额）借：应收账款款—债务重组组借：营业外支支出贷：应收账款款—XX债务人：（减记至未来应应付金额）借：应付账款款—XX贷：应付账款款—债务重组组贷：资本公积积（2）应付债债务账面价值值≤未来应付金额额债务人和债权权人均不作账账务处理（3）债务人人涉及或有支支出或有支出包括在将来应付金额额中（4）债权人人涉及或有收收益或有收益不应包括在未来应收金额额中二、债务重组组的会计处理理（一）以低于于债务账面价价值的现金清清偿债务1、明确两个个概念：①账面价值：指某科目的的账面余额减去相关备抵抵项目后的净净额。②账面余额：指某科目的的账面实际余余额，不扣除除作为该科目目备抵的项目目（如累计折折旧、相关资资产的减值准准备）即：：账账面面价价值值=账账面面余余额额-相相关关备备抵抵项项目目2、、此此种种债债务务重重组组方方式式的的核核算算原原则则债务务人人：：支付付的的现现金金低低于于应应付付债债务务账账面面价值值的的差差额额，，计计入入“资资本本公公积积--其其他他资资本本公公积积”。。债权权人人：：受让让的的现现金金低低于于应应收收债债权权账账面面价值值的的差差额额，，作作为为损损失失直直接接计计入入“营营业业外外支支出出--债债务务重重组组损损失失””。。例如如：甲甲企企业业欠欠乙乙企企业业货货款款10万万元元，，由由于于甲甲企企业业现现金金流流量量不不足足，，短短期期内内不不能能支支付付货货款款，，经经协协商商，，乙乙企企业业同同意意甲甲企企业业支支付付6万万元元的的货货款款，，余余款款不不再再偿偿还还。。甲甲企企业业随随即即支支付付了了6万万元元货货款款，，乙乙企企业业对对该该项项应应收收账账款款计计提提了了1万万元元的的坏坏账账准准备备。。债务务人人：：甲甲企企业业的的会会计计处处理理应计计入入资资本本公公积积的的金金额额=10-6=4万万借：：应应付付账账款款--乙乙企企业业10贷：：银银行行存存款款6贷：：资资本本公公积积--其其他他资资本本公公积积4债权权人人：：乙乙企企业业的的会会计计处处理理乙企企业业债债务务重重组组损损失失=（（10-1））-6=3万万借：：银银行行存存款款6坏账账准准备备1营业业外外支支出出--债债务务重重组组损损失失3贷：：应应收收账账款款--甲甲企企业业10(二二)以以非非现现金金资资产产抵抵偿偿债债务务1、、以以非非现现金金资资产产清清偿偿债债务务核核算算原原则则债务务人人：将重重组组债债务务的的账账面面价价值值与与转转让让的的非非现现金金资资产产账账面面价价值值和和相相关关税税费费的的差差额额，，确确认认为为资本本公公积积或当期期损损失失。其中中：(1)、、如如应应付付债债务务账账面面价价值值>非现现金金资资产产账账面面价价值值和和相相关关税税费费，，则则差差额额计计入入资本本公公积积(2)、、如如应应付付债债务务账账面面价价值值<非现现金金资资产产账账面面价价值值和和相相关关税税费费，，则则差差额额计计入入当当期期营业业外外支支出出债权权人人：：应将将重组组债债权权的的账账面面价价值值作为为受受让让的的非现现金金资资产产的的入入账账价价值值，发发生生的的相关关税税费费支支出出也也应应计计入入资产产的的价价值值如果果所所接接受受的的非非现现金金资资产产的的价价值值已已经经发发生生减减值值，，应应当当在在期期末末时时与与相相关关资资产产一一并并计计提提减减值值准准备备，，债债务务重重组组时时不不考考虑虑。。2、、债债务务人人以以投投资资清清偿偿债债务务（1））债务务人以以短期期投资资清偿偿债务务债务人人：①应付付债务务账面面价值值<投资账账面价价值+支付付的相相关税税费==〉〉差额计计入营业外外支出出②应付付债务务账面面价值值>投资账账面价价值+支付付的相相关税税费==》》差额额计入入当期期资本公公积债权人人：应收债债权账账面价价值+支付付的相相关税税费=投资资成本本。注意：如果果所接接受的的投资资中包包含已宣告告尚未未领取取的现现金股股利，或到付息息期尚未领取取的债券利利息。。债务人人：资本公公积=应付付债务务账面面价值值-（（长期期股权权投资资账面面价值值+相相关税税费+应收收股利利、应应收利利息））债权人人：投资成成本：=应收收债权权的账账面价价值-应收收股利利（应应收利利息））+相关关税费费例2：：甲企业业欠乙乙企业业货款款8万万元，，甲企企业短短期内内不能能支付付。经经协商商，乙乙企业业同意意甲企企业以以其持持有的的短期期股票票支付付货款款，甲甲企业业短期期股票票的账账面余余额为为6万万元，，已提提跌价价准备备为0.8万元元，乙乙企业业对该该项应应收账账款已已计提提0.5万万元的的坏账账准备备,对对收到到的股股票作作为短短期投投资核核算。。债务人：：甲企业业债务重重组日的的会计处处理差额=80000-（60000-8000）=28000元应计计入资本本公积借：应付付账款--乙企企业80000短期投资资跌价准准备8000贷：短期期投资60000资本公积积--其其他资本本公积28000债权人：：乙企业业债务重重组日的的会计处处理借：短期期投资75000坏账准备备5000贷：应收收账款--甲企企业80000例甲公司应应收C公公司帐款款20万万元，甲甲公司对对该项债债权已计计提坏帐帐准备2万元，，C公司司用其所所持有的的E公司司股票5万股（帐面值值20万万，已提提减值准准备2万万）抵偿上述述全部帐帐款，甲甲公司收收到E公公司股票票时含有有已宣告告尚未领领取的现现金股利利0.5万元，甲甲公司将将收到的的E公司司股票作作为短期期投资，，甲公司司支付相相关税费费0.2万注意：如果果债权人接接受短期投投资时，涉涉及到补价价处理如下下：①收到补价价的短期投资成成本=应收收债权的账账面价值-补价+相相关税费②支付补价价的短期投资成成本=应收收债权的账账面价值+补价+相相关税费2、债务人人以长期投投资抵偿债债务A、关于应应收股利和和应收利息息（债务人人已单独入入帐）债债权人：：短期投资资成本=应应收债权帐帐面价值-应收股利利（利息））+相关税税费债债务人：应应付债务帐帐面价值-（短期投投资帐面价价值+相关关税费+应应收股利或或利息））=资本公公积或当期期损益B、关于于补价3、债务人人以存货(原材料、、库存商品品等)清偿偿债务债务人：应当按照应应付债务的的账面价值值结转(1)：如如果应付债债务账面价价值>存货成本+增值税销销项税额+支付的相相关税费。。则差额直直接计入资资本公积(2)：如如果应付债债务账面价价值<存货成本+增值税销销项税额+支付的相相关税费。。则差额直直接计入当当期营业外外支出债权人：接受的存货货入账价值值，按照应应收债权账账面价值减减去可抵扣扣的增值税税进项税额额，加上应应支付的相相关税费作作为存货成成本。例3：甲企业欠乙乙企业货款款70万元元，由于甲甲企业发生生财务困难难，短期内内不能偿还还。经协商商，甲企业业以其生产产的产品偿还债务，，该产品的的销售价格55万元，实际成本44万元。甲、乙均均为一般纳纳税人，增增值税率为为17%。。乙企业接接受甲企业业以产品偿偿还债务时时，将该产产品作为产产成品入库库，并不再再单独支付付给甲企业业增值税，，乙企业未未对该项应应收账款计计提坏账准准备。债务人：：甲企业业的会计计处理差额=70-44-（（5517%））=16.65(万元元)应计计入资本本公积借:应付付账款--乙企企业70贷:库存存商品44应交税金金--应应交增值值税(销销项税)(5517%)9.35资本公积积--其其他资本本公积16.65债权人：：乙企业业的会计计处理存货的入入账价值值=70-9.35（（进项税税额）=60.65(万元)借:库存存商品60.65应交税金金--应应交增值值税(进进项税)9.35贷：应收收账款--甲企企业704、债务务人以固固定资产产清偿债债务债务人：：(1)、、应付债债务账面面价>固定定资产清清理净额额，差额额计入资资本公积积(2)、、应付债债务账面面价<固定定资产清清理净额额，差额额计入营营业外支支出债权人：：按照应收收债权账账面价值值+支付付的相关关税费作作为固定定资产入入账价值值注意：债债权人涉涉及到补补价的按按以下方方法处理理：①收到补补价的应收债权权账面价价值-补补价+支支付的相相关税费费=固定定资产入入账价值值②支付补补价的应收债债权账账面价价值+补价价+支支付的的相关关税费费=固固定资资产入入账价价值例4：甲企企业欠欠乙企企业120000元元，经经协商商，甲甲企业业以一一设备备抵债债，设设备账账面原原值120000元元，已已提折折旧20000元，，已提提固定定资产产减值值准备备4000元，，在清清理过过程发发生清清理费费用2000元元，乙乙企业业计提提坏账账准备备2000元。。债务人人：甲甲企业业的会会计处处理差额=12-（（12-2-0.4+0.2）=2.2（（万元）计入入资本公积借：固定资产产清理10累计折旧2贷：固定资产产12借：固定资产产清理0.2贷：银行存款款0.2借：应付账款款12固定资产减值值准备0.4贷：固定资产产清理10.2资本公积--其他资本公公积2.2债权人：乙企企业会计处理理固定资产入账账价值=12-0.2=11.8万万借：固定资产产11.8坏账准备0.2贷：应收账款款125、以无形资资产清偿债务务（1）债务人人将债务的账面面价值扣除无无形资产账面面价值和相关关费用后的余余额确认为当当期的损失或或资本公积。。如对无形资资产计提了减减值准备，还还应结转相关关的减值准备备。（2）债权人人应按按债债权权的的账账面面价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费，，确确认认无无形形资资产产。。受受让让的的无无形形资资产产是是否否发发生生减减值值，，在在债债务务重重组组日日暂暂不不考考虑虑，，待待期期末末与与其其他他资资产产的的减减值值一一并并考考虑虑。。涉及及补补价价的的，，按按以以下下规规定定确确定定受受让让的的无无形形资资产产的的入入账账价价值值。。（1））收收到到补补价价的的重组组债债权权的的账账面面价价值值-收收到到补补价价+应应支支付付的的相相关关税税费费=无无形形资资产产入入账账价价值值。。（2））支支付付补补价价的的重组债权的的账面价值值+支付补补价+应支支付的相关关税费=无无形资产入入账价值。。受让资产中中，除无形形资产外，，如果还涉及及其他资产产按各自的公公允价值占占非现金资资产价值总总额的比例例，对重组组债权的账账面价值进进行分配。。例5：甲企业于于2000年7月10日从乙乙企业购得得一批产品品，价值20万万元（含增值税税），至2001年年1月尚未未支付货款款。经与乙乙企业协商商，乙企业业同意甲企企业以一项项专利技术术偿还债务务。该项专利技技术的账面面价值为19.5万万元，应交营业税税0.975万元。甲企业未未对转让的的专利技术术计提减值值准备,乙乙企业未对对债权计提提坏账准备备。假定不不考虑其他他税费。甲企业：借：应付账账款20营业外支出出--债务务重组损失失0.475贷：无形资资产19.5应交税金--应交营营业税0.975乙企业:借:无形资资产20贷:应收账账款20假定甲企业业用于偿债债的无形资资产的账面面价值为18万元,应交营业业税为0.9万元,其他资料料不变,则则甲、乙企企业账务处处理如下：：甲企业：借：应付账账款20贷：无形资资产18应交税金-应交营业业税0.9资本公积--其他资资本公积1.1乙企业:借:无形资资产20贷:应收账账款20(三)、以债债务转为资本本清偿债务的的账务处理1、、债债务务人人为为股股份份有有限限公公司司债务务人人：：将债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有股股份的的面面值值总总额额，，作作为为股本本，应应付债债务务的的账账面面价价值值与与面面值值总总额额的差差额额，，作作为为资资本本公公积积。。债权权人人：：按照照应应收收债债权权的的账账面面价价值值加加上上应支支付付的的相相关关的的税税费费，，作作为为长长期股股权权投投资资成成本本入入账账。。2、、债债务务人人为为其其他他企企业业债务务人人：：将债债权权人人因因放放弃弃债债权权而而享享有有的的股权份份额，，作为为实收资资本，应应付债务务的账账面价价值与与股权权份额额的差额额，作作为资资本公公积。。债权人人：按应收收账款款的账账面价价值加加上应应支付的的相关关税费费，作作为长长期股股权投资资成本本入账账。3、如如果涉涉及多多项股股权，，债权权人应应按照照各项内内容的的公允允价值值占受让非非现金金资产产和受受让股股权公公允价价值总总额的比例例，对对重组组债权权的账账面价价值进进行分分配，，以确确定非现金金资产产和股权的入账账价值值。例6：：甲公司司应收收乙公公司账账款的的账面面余额额为20万万元由由于乙乙公司司无法法偿还还，经经双方方协商商同意意，乙乙公司司以普普通股股来偿偿还债债务。。假设设每股股普通通股面面值为为1元元，乙乙公司司以8万股股抵偿偿这项项债务务（不不考虑虑相关关税费费）。。甲公公司对对应收收账款款提取取坏账账准备备1万万元，，假设设甲公公司将将债权权转为为股权权后，，长期期股权权投资资按成成本法法核算算。债务人：乙乙公司的会会计处理应计入资本本公积的溢溢价=20-8=12万借：应付账账款20贷：股本（（实收资本本）8资本公积---资本本（股本））溢价12债权人：甲甲公司会计计处理股权投资入入账价值=20-1=19借：长期股股权投资19坏账准备1贷：应收账账款20（四）、修修改其他债债务条件主要表现为为延长债务务偿还期限限、延长偿偿还期限并并加收利息息、延长偿偿还期限并并减少债务务本金或利利息等形式式。1、不附或或有条件的的债务重组组是指在债务务重组中不不存在或有有事项的重重组协议。。债权人：（1）债权权人未来应应收金额<应收债权权帐面价值值的；全全额冲减减已计提的的坏账准备备，应收帐帐面价值与与未来应收收的差额计计当期损益益

（2）应收债债权帐面价价值<债权权人未来应应收金额<应收债权权帐面余额额；按应收收债权帐面面余额与未未来应收的的差额，冲冲减坏账准准备。（（3）债债权人未来来应收金额额>应收债债权帐面余余额重组时时不作处理理。将来收收到时，差差额冲减当当期财务费费用。或有条件的的举例：某债权本金金1万元，，2%的利利率，约定定3年偿还还，并约定定如若第一一年有盈利利，从第二二年起按3%的利率率偿还，将来应付金金额=10000×（1+2%××3）+10000×1%××2=10800元元将来应收金金额=10000（1+2%×3）=10600元元1、不附或或有条件的的债务重组组债务人：两种情况况(1)重组组债务账面面价值>将来应应付金额①将重组债债务账面价价值减记至将来应付金金额②减记的金金额确认为为资本公积积例：应付账款账账面价值100万，，将来应付付75万，，差额25万借：应付账账款100贷：应付账账款--债债务重组75贷：资本公公积-其他他资本公积积251、不附或或有条件的的债务重组组债务人：(2)重组组债务账面面价值≤≤将来应付付金额①不作账务务处理②但要作备备查登记③修改后的的债务按照照一般应付付债务处理理1、不附或或有条件的的债务重组组债权人：二种情况况①应收债权账面余额＞将来应收收金额＞应收债权账面价值未来应收金金额与应收收债权账面面余额的差差额，冲减减已提的坏坏账准备如：应收款款账面余额额100万万；坏账准准备20万万。账面价价值80万万；将来来应收金额额85万；；差额为15万。P94第一一行借：应收账账款--债债务重组85坏账准备15贷：应收账账款100②将来应收金金额＞应收收债权账面余额和应收债权账面价值例：应收账账款账面余额100万坏账准备20万应收账款账账面价值80万将来应收金金额105万差额5万债权人不作账务处处理，在备备查簿中登登记。例：甲公司持有有乙公司的的应收票据据20000元，票票据到期时时，累计利利息为1000元，，乙公司支支付了利息息。同时由由于乙公司司财务陷入入了困境，，甲公司同同意将乙公公司的票据据期限延长长二年，并并减少本金金5000元。解：乙公司处理理如下：（债务人）1、计算应应付票据的的账面价值值和将来应应付金额的的差额应付票据的的账面价值值20000减：将来应应付金额15000差额5000（计入资资本公积））2、会计分分录为：（1）借：：应付票据据—应付利利息1000贷：银行存存款1000（2）借：：应付票据据—面值20000贷：应付账账款—债务务重组15000贷：资本公公积5000甲公司处理理如下：（债权人））1、计算应应收票据的的账面价值值与将来应应收金额的的差额应收票据的的账面价值值20000减：将来应应收金额（（2000-5000）15000差额5000（计计入营业外外支出）2、、会会计计分分录录：：（1））借借：：银银行行存存款款1000贷：：应应收收票票据据——应应收收利利息息1000（2））借借：：应应收收账账款款——债债务务重重组组15000借：：营营业业外外支支出出——债债务务重重组组损损失失5000贷：：应应收收票票据据20002、、附附或或有有条条件件的的债债务务重重组组P97是指在债务重重组中存在或或有事项的重重组协议。或有收益：是指依未来某某种事项出现现而发生的收收益，未来事事项的出现具具有不确定性性。或有支出：是指依未来某某种事项出现现而发生的支支出，未来事事项的出现具具有不确定性性。2、附有或有有条件的债务务重组债务人：——将或有支支出包含在将将来应付金额额中两种情况：(1)重组债债务账面价值值>将来来应付金额①将重组债务务账面价值减记至将来应付金额额②减记的金额额确认为资本本公积③实际发生的的或有支出冲冲减重组后应应付债务的账账面价值④结清债务时时，将未发生生的或有支出出作为结清债债务当期的资资本公积例：某企业1998年1月1日向银行贷贷款于1999年12月月31日到期期，本金100万，年利利率10%。。于1999年12月31日进行债债务重组，条条件如下：①免去利息20万，免去本本金20万；；②延期4年，利利息分期支付付；③利率降为7%；④如果企业第二二年（2001年）起盈盈利，则利率率回复为10%。债务人：债务到期值=100+100××10%×2=120万万将来应付金额额=80+80×7%+80×7%××3+80××（10％－－7％)3＝109.6万其中或有支出＝80×（10％－7％)×３３＝7.2万万差额＝120-109.6＝10.4万，计入入资本公积1999年12月31日日借：应付账款款120贷：应付账款款--债务重重组109.6资本公积10.42000年底底支付利息807%＝5.6万，2001年起如盈盈利则直接冲冲减债务账面面价值，如亏亏损，则到2003年底底将或有支出出80×（10％－7％％)×３＝＝7.2万计计入资本公积。2、附有或有有条件的债务务重组(2)重组债债务账面价值值<或=将将来应付金金额①将重组债务务账面价值增记至将来应付金额额②将来应付金金额超过债务务账面价值部部分计入营业外支出③结清债务时时，将未发生生的或有支出出计入结清当当期的资本公公积例如：某企业1998年1月月1日向银行行贷款于1999年12月31日到到期，本金100万，年年利率10%。于1999年12月月31日进行行债务重组，，条件如下：：①免去利息20万，免去本本金10万；；②延期4年，利利息分期支付付；③利率降为7%；④如果企业第二二年（2001年）起盈盈利，则利率率回复为10%。债务人：债务到期值=100+10010%2=120万将来应应付金金额=90+90××7%+90××7%×3+90××（10％％－7％)××３＝＝123.3万万其中或有支支出＝90××（（10％％－7％)××３３＝8.1万差额＝120-123.3＝＝-3.3万，，计入入营业外外支出出。1999年年12月31日日借：应应付账账款120营业外外支出出--债务务重组组损失失3.3贷：应应付账账款--债债务重重组123.32000年年底支付利利息90××7%＝6.3万，，2001年起起如盈盈利则则直接接冲减减债务务账面面价值值；如如亏损损，则则到2003年年底实实际支支付款款项90××(1+7%×4)=115.2，，将或或有支支出90××(10%－－7%)××３３＝8.1万计计入资本本公公积积，实实际际得得到到让让步步4.8万万。。2、、附附或或有有条条件件的的债债务务重重组组债权权人人：：（1））将将或或有有收收益益不不计计入入在在将将来来应应收收金金额额中中。。（2））或或有有收收益益收收到到时时计计入入当当期期损损益益（（营营业业外外收收入入））（3）债权权人将来应应收金额的的调整，因因不考虑或或有收益，，因此可比比照不附有有或有条件件债务重组组的三种情情况处理。。例如：某企业1998年1月1日向向银行贷款款于1999年12月31日日到期，本本金100万，年利利率10%。于1999年12月31日进行债债务重组，，条件如下下：1、免去利利息２０万万，免去本本金１０万万；2、延期4年，利息息分期支付付；3、利率降降为7%；；4、如果企企业第二年年（2001年）起起盈利，则则利率回复复为10%。债权人（银银行）：债务到期值值=100+100×10%×2=120万将来应收金金额=90+90××7%×4＝115.2万注：或有收收益＝90×（10％－7％)××３＝8.1万差额＝120-115.2＝4.8万计入入营业外支支出1999/12/31借：应收账账款--债务重组组115.2营营业业外支出－－债务重组组损失4.8贷：应收账账款1202000年年底收到利利息90××7%＝6.3万，，2001年起如亏亏损则直接接冲减债权权账面价值值；如盈利利，则到2001、、2002、2003年底分分别将或有有收益90×(10%－7%)＝2.7计入入当期收益益。因2.7×3=7.2>4.8，，故债权人人实际未作作出让步(五）以混混合组合方方式清偿债债务的账务务处理以非现金资资产抵偿债债务--涉涉及多项非非现金资产产债权人：受让的资资产中，除除固定资产产外，如果果还涉及其其他非现金金资产，则则应按各项非现现金资产的的公允价值值占非现金资产产公允价值值总额的比比例，对重组债债权的账面面价值（加加上支付的的各项税费费，减去可可抵扣的进进项税）进进行分配，，以确定各各项非现金金资产的入入账价值。。如果重组协协议本身已已经明确规规定了非现现金资产或或股权的清清偿债务金金额或比例例，就按协协议规定进进行帐务处处理。例如：甲公司持有有乙公司的的不带息的的应收票据据100000元，，票据到期期时，乙公公司陷入财财务困难，，经双方协协商，乙公公司以现金金偿还20000元元。同时，，转让一台台设备和一一项无形资资产，假设设该设备的的账面原值值为80000元，，已提折旧旧为50000元，，证估确认认的价值为为40000元。无无形资产账账面净值为为50000元，评评估确认价价值为20000元元。若甲公公司已对该该项已到期期的应收票票据计提坏坏账20000元，，则甲公司司的会计处处理为：例如：甲公司持有有乙公司的的不带息的的应收票据据100000元，，票据到期期时，乙公公司陷入财财务困难，，经双方协协商，乙公公司转让一一台设备和和一项无形形资产，假假设该设备备的账面原原值为80000元元，已提折折旧为50000元元，证估确确认的价值值为40000元。。无形资产产账面净值值为50000元，，评估确认认价值为20000元。若甲甲公司已对对该项已到到期的应收收票据计提提坏账20000元元，则甲公公司的会计计处理为：：解：（1）计计算受让让的非现现金资产产的入账账价值应收票据据的账面面价值100000减：收到的现现金20000计提的坏坏账准备备20000差额60000（非现金金资产总总入账价价值）债权人固定资产产的入账价价值为：：60000×40000÷（（40000+20000））=40000（元））债权人无形资产产的入账价价值为：：60000×20000÷（（40000+20000））=20000（元））（2）会会计分录录为借：银行行存款20000借：固定定资产40000借：无形形资产20000借：坏账账准备20000贷：应收收账款100000例如：债务人甲甲企业以以一台设备备、一批原材材料抵偿欠乙乙企业的的应付款款10万万，其中中，设备备款协商商价为6万，原原材料不不含税价价2万。。乙企业业计提坏坏账准备备0.5万元，，设备过过户等相相关税费费0.2万元。。解：乙企企业换入入资产的的总入账价价值为=10-0.5+0.2-217%=9.36万设备入账账价为=9.36[6÷(6+2)]=7.02万万原材料入入账价为为=9.36[2÷÷(6+2)]=2.34万万债务人以以部分非非现金资资产和部部分现金金资产抵抵偿债务务债务人：：按应付债债务的账账面价值值减去支支付的现现金后的的余额，，作为债债务的账账面价值值，再按按非现金金资产抵抵偿债务务的原则则进行处处理。债权人：：按应收债债权的账账面价值值减去接接受的现现金及可可抵扣的的增值税税进项税税额，加加上应支支付的相相关税费费后的金金额，作作为所接接受的非非现金资资产的入入账价值值。例如：应付账款款为100万元元，用15万元元银行存存款支付付债务，，其余用用50万万元的存存货支付付，实际际成本40万元元，假设设增值税税率为17%。。解：债务务人①借：应应付账款款15贷：银行行存款15②借：应应付账款款85贷：存货货40贷：应交交税金-应交增增值税（（销项））8.5贷:资本本公积-其他资资本公积积36.5债权人借:银行行存款15借:应交交税金-应交增增值税(进项税税)8.5借:存货货76.5贷:应收收账款100债务人以以非现金金资产抵抵偿债务务，同时时债权人人支付部部分现金金的（补补价问题题）债务人：：按应付债债务的账账面价值值加上收收到的现现金后的的金额，，与抵偿偿债务的的非现金金资产账账面价值值的差额额，作为为资本公公积或作作为损失失计入当当期损益益。债权人：按照应收债债权的账面面价值加上上支付的现现金和相关关的税费，，减去可抵抵扣的增值值税进项税税后的金额额，作为接接受的非现现金资产的的入账价值值。(五）以混混合组合方方式清偿债债务的账务务处理1、债务人人（1）以现现金、非现现金资产方方式：以支付的的现金冲减重组债务的的账面价值值后再处理理；例：甲公司持有有乙公司的的带息的应应收票据为为20000元，票票据到期时时，累计利利息1000元，乙乙公司陷入入财务困难难，甲公司司与乙公司司达成协议议：乙公司司以现金偿偿还现金5000元元，同时转转让某项无无形资产以以清偿该项项债务。该该项无形资资产的账面面价值为13000元，评估估确认的价价值为10000元元。乙公司司因转让无无形资产而而应缴纳营营业税为500元。。假设不考考虑其他税税费，请作作出乙公司司的会计处处理。解：（1）计算应付票据据账面价值与与现金、非现现金资产账面面价值的差额额：应付票据账面面价值21000减：支付的现金5000所转让的非现现金资产账面面价值1300018000（（假设）转让的非现金金资产缴纳的的营业税500差额2500（计入入资本公积））-2500（2）会计分分录：借：应付票据据21000贷：银行存款款5000贷：无形资产产13000贷：应交税金金—营业税500贷：资本公积积2500借：营业外支支出2500（2）以现金金、非现金资资产、债务转转为资本方式式：先以支付的现现金、非现金金资产的账面面价值冲减重组债务的账账面价值后再再处理；例：甲公司持持有乙公公司的带带息的应应收票据据为20000元，票票据到期期时，累累计利息息1000元，，乙公司司陷入财财务困难难，甲公公司与乙乙公司达达成协议议：乙公公司以现现金偿还还1000元，，转让某某项无形形资产，，该无形形资产的的账面价价值为4000元，因因转让无无形资产产须缴纳纳营业税税250元。同同时将其其1000股普普通股转转让给甲甲公司，，股票面面值1元元，每股股净资产产15元元。请作作出乙公公司的会会计处理理。解：（1）计计算应付付票据账账面价值值与现金金、非现现金资产产、股权权之间的的差额应付票据账账面价值21000减：支付的现金金1000无形资产账账面价值4000应缴营业税税250股票账面价价值15000其中：面值值1000资本公积14000差额750（（计入资资本公积））（2）会计计分录：借：应付票票据21000贷：银行存存款1000贷：无形资资产4000贷：应交税税金—营业业税250贷：股本1000贷：资本公公积14750（3）以现现金、非现现金资产、、债务转为为资本方式式组合，清偿某项项债务的一一部分，对对另一部分分修改其他他条件。例：甲公司持有有乙公司承承兑的不带带息的应收收票据100000元，票据据到期，乙乙公司无法法偿还，双双方达成重重组协议：：乙公司以以一台设备备抵偿35000元元的债务，，将55000元的的债务转为为5%的股股权，一年年后再支付付8000元偿清剩剩余债务。。假设这台台设备的账账面原值为为50000元，累累计折旧为为15000元；重重组日，债债务人普通通股每股面面值为1元元，普通股股总数为100000股，每每股净值为为10元。。假设不考考虑相关税税费。作出出乙公司的的账务处理理。解：（1）计计算应付付票据的的账面价价值与所所转让设设备、股股权、将将来应付付金额之之间的差差额：应付票据据的账面面价值100000减：转让让设备的的账面净净值35000股权的账账面价值值（100000×10××5%））50000其中：实实收资本本5000资本公积积45000减：将来来应付金金额8000差额：7000（（计入资资本公积积）（2）会会计分录录：①借：固固定资产产清理35000借：累计计折旧15000贷：固定定资产50000②借：应应付票据据100000贷：固定定资产清清理35000贷：实收收资本5000贷：应付付账款——债务重重组8000贷：资本本公积520002、债权权人（1）以以现金、、非现金金资产方方式：以收到到的现金金冲减重组债权权的账面面价值后后的余额额即为非非现金资资产的入入账价值值；例：甲公公司持有有乙公司司的不带带息的应应收票据据为20000元，票票据到期期时，乙乙公司陷陷入财务务困难，，甲公司司与乙公公司达成成协议：：乙公司司以现金金偿还现现金5000元元，同时时转让某某项无形形资产以以清偿该该项债务务。该项项无形资资产的账账面价值值为13000元，评评估确认认的价值值为10000元。请请作出甲甲公司的的会计处处理。解：（1）计算算受让无无形资产产的入账账价值：：应收票据据的账面面价值20000减：收到的现现金5000差额15000（无无形资产产入账价价值）（2）会会计分录录为：借：银行行存款5000借：无形形资产15000贷：应收收票据20000（2）以现现金、非非现金资资产、债债务转为为资本方方式：先以收收到的现现金冲减重组债权权的账面面价值，，再分别别按受让让的非现现金资产产和股权权的公允允价值占占其公允允价值总总额的比比例进行行分配；；例：甲公司销销售一批批材料给给予乙公公司，销销售款为为100000元，甲甲公司适适用的增增值税率率为17%，由由于乙公公司陷入入财务困困难，经经法院裁裁定：乙乙公司以以现金偿还还17000元，，转让设备备一台和本公司司5%的股股权（10000股股普通股股）偿还60000元。一年后后再支付付20000元元以清偿偿剩余欠欠款。假假设债务务重组日日，乙公公司转让让的设备的公公允价值值为30000元元，普通股的的市价为6元。。甲公司司对该应应收款未未计提坏坏账损失失。问甲甲公司如如何处理理？解：（1））计算算受让让的非非现金金资产产和股股权的的入账账价值值：①设备备的入入账价价值=60000××30000÷÷（30000+60000）=20000（（元））②股权权的入入账价价值=60000××60000÷÷（30000+60000）=40000（（元））（2））计算算债务务重组组损失失重组债债权的的账面面余额额117000减：受受让的的现金金17000受让的的固定定资产产价值值20000受让的的股权权入账账价值值40000将来应应收金金额20000差额20000（3））会计计分录录借：银银行存存款17000借：固定资产产20000借：长期股权权投资—乙公公司40000借：应收账款款—债务重组组20000借：营业外支支出20000贷：应收账款款117000（3）以现金金、非现金资资产、债务转转为资本方式式组合，清偿某项债债务的一部分分，对另一部部分修改其他他条件方式：：先将重组债债权账面价值值减去收到的的现金后再处处理注意：进行债债务重组会计计处理时应关关注以下几点点：１、满足债务务重组日的条条件是会计处处理的前提２、债务重组组时要冲减坏坏账准备３、以存货抵抵偿债务时应应注意增值税税的计算基础础４、、不不确确认认债债务务重重组组收收益益和和资资产产转转让让收收益益七、、披披露露（一一））债债务务人人：：１、、债债务务重重组组方方式式；；２、、因因债债务务重重组组而而确确认认的的资资本本公公积积总总额额；；３、、将将债债务务转转资资本本所所导导致致的的股股本本增增加加额额；；４、或有支支出。（二）债权权人：１、债务重重组方式；；２、债务重重组损失总总额；３、债权转转为股权所所导致长期期投资增加加额及长期期投资占债债务人股权权的比例；；４、或有收收益。综合练习题题例题：深广公司和和红星公司司均为一般般纳税企业业。深广公公司于2001年6月30日日向红星公公司出售一一批产品，，销售价款款1000000元元，应收增增值税170000元；红星星公司开出出6个月、、票面利率率为10%的商业承承兑汇票，，到期未付付，2002年12月31日日两公司达达成以下重重组协议：：（1）红星星公司以产产品一批偿偿还部分债债务，产品品帐面价值值20000元，市市价30000元，，应交增值值税5100元，红红星公司开开出增值税税专用发票票，深广公公司将该产产品作为产产成品入库库。（2）深广广公司同意意减免红星星公司所负负全部债务务扣除实物物（价值为为抵偿物的的市价及相相关税费））抵偿后剩剩余债务的的40%，，其余债务务的偿还期期限