价值链与管理会计组织设计

第二章价值链分析与管理会计的构架

第一节价值链的概念

“价值链”这一概念由迈克尔·波特(MichaelPorter)于1985年提出，他将一个企业的经营活动分解为若干战略性相关的价值活动，每一种价值活动都会对企业的相对成本地位产生影响，并成为企业采取差异化战略的基础。

基于波特这一基本思想和企业经营活动的情况，将价值链这一概念进行了适当的分类：将价值链划分为纵向价值链，横向价值链和企业内部价值链三类进行研究。这三类价值链既互相独立，存在分别进行研究的价值，又互相联系、相互作用，构成一个有机的整体，成为对企业进行全面分析和战略决策的有效方法。一、企业内部价值链

（一）波特的观点

企业基本职能活动

人力资源管理

技术开发

采购

内部后勤生产经营外部后勤营销服务（二）在波特思想基础上企业内部价值链概念的发展

企业被看作是服务于顾客需要而设计的一系列“作业”的集合体，这些作业形成一个有机关联的“作业链”。按照ABC的原理，产品消耗作业，作业消耗资源，而作业的产出又形成一定的价值，这些价值量依次转移到下一个作业，直到最终把产品提供给企业外部的顾客以满足他们的需要。企业最终产品是全部作业的集合同时也是全部作业价值的体现，企业作业的推移也表现为产品的价值在企业内部的逐步积累和转移，所以作业链的形成也表现为企业的价值链的形成。

（三）基于管理会计重新思考的价值链观点

1、企业的基本职能活动企业的基本职能活动，是指企业履行基本管理职能的各种活动，包括企业的总体管理、计划、财务管理、会计核算、法律管理等诸多方面的活动。企业的基本职能活动是通过整个企业内部价值链而不是某一单个价值活动对企业的生产经营起辅助作用，如财务管理就是通过对整个企业的资金管理来履行其职能的。2、企业的人力资源管理活动

人力资源的管理包括各类人员的招聘、雇佣、培训、开发、报酬和激励等问题。具体地说包括以下几方面的活动：（1）人的行为问题研究现代行为科学认为人不仅仅是“经济人”或“理性人”，而且还是“社会人”，其行为是由其动机所决定的。在此基础上可以研究诸如管理者的逆向选择、激励机制等一系列的问题，通过对人的不同层次需求的分析提高企业用人管理的水平。（2）人力资源的成本、价值确定及有关人力投资的分析

人力资源管理的难点和关键在于人力资源成本和价值的量化问题，现在的研究提出了许多对人力资源进行计价的方法，例如工薪报酬折现法、历史成本法、商誉评价法、附加价值折现法等等，但这一问题迄今并未得到很好的解决。人力资源管理活动不仅支持着企业各个具体的价值活动，而且支撑着整个企业内部价值链。3、企业的生产经营活动

（1）供应是指与产品生产有关的接收、存储和分配等各种价值活动。如原材料的装卸、仓储、库存控制、运输和向供应商退货等价值活动。（2）生产是指将原材料转化为最终产品的一系列价值活动。如：加工、组配、包装、设备维修和检测、各种设备的管理等价值活动。（3）储运是指将最终产品存储、发送给买方的各种价值活动。例如产成品库存管理、运输、定单处理、送货等价值活动。二、纵向价值链

可以将企业、供应商和顾客都分别视作一个整体，它们之间通过上述的各种联系构成一种链条关系.这种链条关系可以向上延伸至最初原材料的最初生产者(或供应者),也可以向下延伸到达最终产品的最终用户.在这一点上上述链条关系有点类似于生物学中的生物圈的形式，不同的是这种链条关系缺乏明显的闭圈特征，只是一条从“上”到“下”的链条关系（在不考虑产品回收再利用的情况下）。基于这种特征，可以将之称为纵向价值链。

纵向价值链的概念将最终产品看作是一系列作业的集合体，企业是整个作业链中的一环或几环。这样企业可以从最基本原材料的取得到最终产品使用后废弃这一整体价值链的层次上分析产品的成本和收益，从合理分享利润的角度进行战略规划。纵向价值链是指将企业作为一个整体考虑,从最基本的原材料投入到最终用户产品形成之间的所有价值形成和转移环节所构成的一种连锁链条。

三、横向价价值链将企业作为为一个整体体进行考虑虑,所有在在一组互相相平行的纵纵向价值链链中处于同同等地位的的企业之间间相互作用用所构成的的具有潜在在关系的链链条。应将企业作作为纵向价价值链与横横向价值链链这样两个个链条的交交叉点进行行研究，这这种研究的的好处是可可以将一些些问题进行行分离后纳纳入到新的的观察视野野中进行更更具体的分分析.缺点点在于由于于各种价值值链之间存存在的复杂杂联系,使使得各个问问题的研究究之间必然然存在一定定的重复和和交叉，这这也是该研研究方法应应继续改进进的方向。。第二节价价值链分析析的内容和和研究顺序序一、价值链链分析研究究的内容（一）纵向向价值链分分析由于并非所所有的产业业都能提供供均等的持持续的盈利利机会，所所以一个企企业的盈利利能力一方方面要受到到它所处产产业的固有有盈利能力力的影响，，但另一方方面企业又又可以通过过自身的战战略活动对对本产业的的盈利能力力施加一定定的反作用用。纵向价价值链分析析的重要作作用在于决决定企业在在哪一产业业中参与竞竞争，具体体地说其研研究的内容容包括如下下几个方面面：1、产业进入入和产业退出出企业通过对某某产业在整个个纵向价值链链上的利润共共享情况的分分析，以及对对产业未来发发展趋势的合合理预期可以以做出进入或或者退出该产产业的战略决决策。2、纵向整合合纵向整合是指指在某一企业业范围内对企企业现有生产产过程进行扩扩展。纵向整整合可以分为为前向整合和和后向整合，，即在企业范范围内分别向向纵向价值链链的上游和下下游延伸，通通过这种方式式来建立企业业的优势地位位。纵向价值链分分析往往涉及及的是投资决决策问题，该该类投资往往往是投资额大大、投资影响响期长、事关关企业重大发发展的带有战战略意义的投投资。过去此此类投资决策策往往简单归归为一般的投投资决策问题题，因而未能能将差异很大大的投资问题题区别开来，，从而造成教教材与实践的的脱节。价值值链分析提供供了一个新的的思路：从全全新的角度以以战略的眼光光去对待不同同的投资决策策问题。（二）横向价价值链分析横向价值链分分析简单地讲讲就是对一个个产业内部的的各个企业业之间的相互互作用进行分分析。在大多多数产业中，，不论其产业业平均盈利能能力如何，总总会有一些企企业比其他企企业获利更多多。企业通过过横向价值链链分析可以确确定自身与竞竞争对手之间间的差异，从从而确定能够够为企业取得得相对竞争优优势的战略。。1、竞争优势势的来源（1）总成本本领先战略企业采用该种种战略能够获获得成本优势势，使得企业业获得高于产产业平均水平平的收益，从从而在竞争中中受到更多的的保护。（2）差别化化战略该种战略要求求企业所提供供的产品或服服务具有“歧歧异性”，在在全产业范围围内形成一些些独特的、其其他企业的产产品或服务无无法替代的东东西.（3）目标集集中战略该种战略主要要针对某特定定的顾客群、、某产品系列列的一个细分分区段或某一一细分市场，，采用上述两两种战略中的的某一种战略略。由此可以看出出企业竞争优优势的取得主主要有两个来来源：低成本本和差别化。。2、横向价值值链分析的内内容（1）产品的的价格和数量量某一企业的定定价以及产量量的变化都会会对其他企业业产生影响，，从而引发其其他企业的战战略调整，使使得原有的均均衡产量和价价格遭到破坏坏。企业之间间的相互作用用力可以使得得这种动态变变化趋向于一一个新的动态态平衡点。这这就是说一旦旦产业内部平平衡关系由于于某一个或多多个企业的行行为遭到破坏坏，产业内部部又会在企业业之间的相互互作用下达到到一种新的平平衡，这种平平衡是一种动动态化的平衡衡，所以企业业有必要对此此进行分析。。（2）技术开开发的方向进行横向价值值链分析时，，通过针对竞竞争对手价值值链的分析确确定企业的竞竞争优势之所所在，为企业业内部技术开开发指明方向向，以有利利于竞争优势势的取得和保保持。（3）采购和和销售采购和销售所所采用的渠道道和方式并不不是企业能够够一厢情愿地地确定，它也也需要企业进进行横向价值值链分析，确确定与竞争对对手采用相同同、类似还是是不同的渠道道和方式。（4）服务是指与提供服服务有关的各各种价值活动动。这些价值值活动可以增增加或保持产产品价值，也也是企业差别别化竞争优势势的一个重要要来源。3、企业内部部价值链如前所述企业业内部价值链链是由三类价价值活动所组组成，企业内内部价值链分分析的内容就就是采取各种种措施降低企企业基本职能能活动、人力力资源管理活活动、生产经经营活动的成成本。二、价值链分分析的顺序（一）三类价价值链分析的的关系企业内部价值值链分析是纵纵向价值链分分析和横向价价值链分析的的交叉点。纵纵向价值链分分析的结果确确定企业应该该生产什么，，横向价值链链分析指出企企业生产该种种产品的竞争争优势所在，，同时明确与与外部竞争者者有关的因素素有哪些，从从而确定企业业进行生产的的限制条件，，即确定企业业应如何进行行生产；这两两种分析的落落脚点都在企企业内部价值值链分析的结结果之上.（二）研究的的顺序纵向价值链分析横向价值链分析企业内部价值链分析第三节以以价值链分分析为基础的的管理会计构构架应该以作业链链的设计和价价值链的分析析为主线，站站在战略角度度，重新构架架管理会计的的课程体系。。1、按照纵向向价值链分析析、横向价值值链分析、企企业内部价值值链分析的顺顺序安排学科科内容，以区区别战略性思思考和战术性性安排并体现现不同分析的的内在联系。。2、纵向价值值链分析强调调企业在整个个纵向价值链链(即从最初初原材料的生生产开始，到到最终产品生生产为止的全全部价值形成成和增值过程程)中的定定位问题，包包括由于进入入、退出、纵纵向整合所产产生的投资决决策问题及价价值共享问题题。其目的在在于形成差异异，获得竞争争优势。3、横向价值值链分析强调调竞争对企业业战略的影响响，以及由于于为获得竞争争优势而进行行的投资决策策问题。其目目的在于通过过产品创新、、技术开发、、优质服务等等形成差异，，或使总成本本最低，获得得竞争优势。。4、、企企业业内内部部价价值值链链分分析析则则强强调调通通过过对对企企业业的的生生产产经经营营活活动动、、基基本本职职能能活活动动、、人人力力资资源源管管理理活活动动的的组组织织，，完完成成成成本本最最低低、、差差异异最最佳佳，，从从而而价价值值增增值值最最大大的的目目标标。。5、、在在整整个个课课程程内内容容安安