事业单位财务会计与管理知识制度讲解

县财政局预算股2014年4月《事业单位会计制度》讲解主要内容《制度》的修订原则

三四一《制度》修订的目的和背景

《制度》修订的主要内容

新旧会计制度衔接问题的处理规定二五部份变动科目的会计核算会议计报表的编制六

一、修订的目的和背景

□修订的目的1.适应公共财政体制深化改革和事业单位改革发展的要求2.进一步规范事业单位会计行为3.提高事业单位会计信息质量4.促进事业单位加强预算管理、财务管理资产管理和绩效评价

□修订的背景现行制度发布于1997年,自1998年1月1日起施行，对规范事业单位会计核算、服务事业单位预算管理发挥了积极的作用。近年来随着我国公共财政财政体制改革的不断深化，对事

业单位的预算管理和财务管理都提出了新的、更高的要求，《制度》已经难以满足事业单位管理和发展的需要。1.现行制度滞后于我国公共财政体制改革2.现行制度未涵盖事业单位基建项目，会计信息不完整。3.不能反映固定资产真实价值。4.新要求、新业务，需予以满足和规范。5.事业单位会计科目与报表体系不完善。

二、修订的原则此次修订《制度》，按照配合公共财政体制改革、落实财政科学化和精细化管理、同时满足和兼顾事业单位的算管理与财务管理目标

的修订原则。目的是提升事业单位内部管理水平、加强事业单位成本核算与绩效评价，配合公共财政体制改革、促进社会事业健康发展。

三、修订的主要内容

□全面修订：篇幅、结构、内容

1.协调增加财政改革会计核算内容2.创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3.明确规定基建数据并入会计“大账”4.着力加强财政投入资金会计核算5.规范核算非财政补助结转结余及其分配6.突出强化资产计价和入账管理7.全面完善会计科目体系及其说明8.改进优化财务报表体系和结构

□新增财政改革政策涉及的会计核算新制度中新增了有关国库集中支付、政府收支分类、工资和津贴补贴、财政拨补助转结余管理等公共财政改革会计核算内容，与上述改革政策进行全面和有机的衔接。□配合《财务规则》做出相应修改财政部发布的《财务规则》对事业单位预算管理、收入支出管理、结转结余资金管理和资产管理等方面的内容进行了修改，如规定对事业单位各种性质的收入与支出相抵后的余额均要区分为结转和结余进行管理，既要分为事业结转结余和经营结转结余，同时还要区分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余；将

事业单位在建工程纳入单位统一的财务管理为与之相协调一致，调整了有关会计科目设置及其核算内容和核算方法。□计提固定资产折旧和无形资产摊销

制度规定对事业单位除文物和陈列品、动植物、图书和挡案、以名义金额计量的固定资产之外的固定资产计提折旧、对无形资产计提摊销，以反映资产因使用中的消耗而发生的价值减少，从而真实体现资产价值。为兼顾事业单位预算管理和财务管理需求，采用了虚提折旧和摊销模式，即在计提折旧和摊销时冲减净资产“非流动资产基金”，而非计入当期支。

□进一步完善会计科目设置和相关会计核算。制度对现行会计科目体系进行了全面梳理和完善。除上面提及的调整内容外，还为加强财务风险分析将原“借入款项”科目区分为“其他应付款”和“长期应付款”科目等。此外对各科目的核算内容、核算要求、账务处理等作了更为全面、详细的规定。□完善财务报表体系和会计报表格式

新制度在财务报告中增加了财政补助收入支出表，取消了资产负债表中的收入和支出项目，在资产负债表中按照流动性和非流动性排列资产负债表项目；为合理反映事业单位的收支补偿机制，按照多步式结构设计收入支出表等等。一方面增强了通用性；另一方面也兼顾了事业单位的实际情况，使事业单位的财务报表体系更为完整，以满足财务管理、预算管理、绩效考核等多方面的信息需求。

□明确规定基建数据并入会计“大账”□突出强化资产计价和入账管理□规范核算非财政补助结转结余及其分配为了使各事业单位财务人员掌握新制度的重难点进一步规范事业单位的会计核算，本课程主要讲解新制度变化的主要内容及新旧对比。新制度的结构体系

第一部分总说明（共10条）第二部分会计科目名称和编号

（列示5大类共48个科目）第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明总说明应应重点注注意的几几个问题题1、适用用范围2、核算算基础3、会计计要素4、基建建投资会会计核算算原则5、对折折旧/摊摊销规定定的适用用问题6、会计计科目运运用新旧会计计科目对对比新制度原原制度11001库库存现现金101现现金21002银银行存存款102银银行存款款31011零零余额额账户用用款额度度零零余余额账户户用款额额度41101短短期投投资117对对外投资资51401长长期投投资61201财财政应应返还额额度财财政应返返还额度度*120101财财政直直接支付付财财政直直接支付付120102财财政授授权支付付财财政授授权支付付71211应应收票票据105应应收票票据81212应应收账款款106应应收账账款91213预预付账款款108预预付账账款101215其其他应收收款110其其他应收收款111301存存货115材材料116产产成成品509成成本本费用121501固固定资资产120固固定资资产131502累累计折折旧141511在在建工工程151601无无形资资产124无无形资资产161602累累计摊摊销171701待待处置置资产损损溢182001短期期借款201借借入款款项192401长期期借款202101应缴缴税费210应应交税税金212102应缴缴国库款款208应应缴预算算款222103应缴缴财政专专户款209应应缴财财政专户户款232201应付付职工薪薪酬应应付工工资（离离退休费费）*应付地方方（部门门）津贴贴补贴*应付其他他个人收收入*242301应付付票据202应应付付票据252302应付付账款203应应付付账款262303预收收账款204预预收收账款272305其他他应付款款207其他他应付款款282402长期期应付款款293001事业业基金301事事业基基金：一一般基金金301事事业基基金：投投资基金金303101非流流动资产产基金302固固定基基金310101长长期投投资310102固固定资资产310103在在建工工程310104无无形资资产313201专用用基金303专专用用基金323301财政政补助结结转330101基基本支支出结转转330102项项目支支出结转转333302财政政补助结结余343401非财财政补助助结转404拨入入专款502拨拨出专专款503专专款支支出353402事业业结余306事业业结余363403经营营结余307经营营结余373404非财财政补助助结余分分配308结结余分配配384001财财政补助收收入401财财政补助收收入394101事事业收入405事业收收入404201上上级补助收收入403上上级补助收收入414301附附属单位上上缴收入412附属单单位缴款424401经经营收入409经营收收入434501其其他收入413其他收收入445001事事业支出501拨出经经费504事事业支出520结结转自筹基基建455101上上缴上级支支出516上上缴上级支支出465201对对附属单位位补助支出出517对对附属单单位补助475301经经营支出505经营营支出485401其其他支出一、新旧制制度衔接的的总要求：：各事业单位位应当按照照本规定做做好新旧制制度的衔接。。相关工作作包括以下下几个方面面：1.按照新新制度设立立2014年1月1日的新账账。2.将2013年12月31日原账科科目余额按按照本规定进行调调整（包括括新旧结转转调整和基基建并账调整），按按调整后的的科目余额额编制科目目余额表作为新账各各会计科目目的期初余余额。3.根据新新账各会计计科目期初初余额，按按照新制度编制2014年年1月1日日期初资产产负债表。。4.及时调调整会计信信息系统。。各事业单单位应当及及时对原有会会计核算软软件和会计计信息系统统进行更新和调试，，正确实现现数据转换换，确保新新旧账套的有序衔接接。二、将原账账科目余额额转入新账账1.资产类类科目△新制度设置置了“库存存现金”、、“银行存存款”“零余余额账户用用款额度””、“财政政应返还额度”、““应收票据据”、“应应收账款””、“预付账款”、、“其他应应收款”科科目，其核核算内容与原账中上上述相应科科目的核算算内容基本本相同。转账时，应应将原账中中上述科目目的余额直直接转入新账中相相应科目。。新账中相相应科目设设有明细科的，应应将原账中中上述科目目的余额加加以分析，分别转转入新账中中相应科目目的相关明明细科目。△材料”、、“产成品品”、“成成本费用””科目。新制度未设设置“材料料”、“产产成品”、“成成本费用””科目，但但设置了““存货”科目，其核核算范围包包括原账中中“材料””、“产成品””、“成本本费用”科科目的核算算内容。转账时，应应将原账中中“材料””、“产成成品”、“成本费用用”科目的的余额分析析转入新账账中“存货”科科目的相关关明细科目目。△“对外投资资”科目。。新制度将事事业单位的的对外投资资划分为短短期投资和长长期投资,相应设置置了“短期期投资”“长期投资资”两个科科目，两个个科目的核核算内容与原账中中“对外投投资”科目目的核算内内容基本相同。转转账时，应应对原账中中“对外投投资”科目的余额额进行分析析：将依法法取得的、、持有时间不超过过1年（含含1年）的的对外投资资余额转入新账中““短期投资资”科目，，将剩余余余额转入新账中““长期投资资”科目。。△“固定资资产”科目目。新制度设置置了“固定定资产”科科目，由于于固定资产价值标标准提高，，原账中作作为固定资资产核算的的实物产，将将有一部分分要按照新新制度转为为低值易耗耗品。转账时时，应当根根据重新确确定的固定定资产目录录对原账中““固定资产产”科目的的余额进行行分析：对于达不到到新制度中中固定资产产确认标准准的应当将相应余余额转入新新账中“存存货”科目目，将相应应的“固定基基金”科目目余额转入入新账中““事业基金金”科目；对于于已领用出出库的还应应同时将其其成本一次次性摊销，同同时做好相相关实物资资产的登记记管理工作作在新账中，，借记“事事业基金””科目，贷贷记“存货货”科目。对于符合新新制度中固固定资产确确认标准的的应当将相应余余额转入新新账中“固固定资产””科目。△“无形资产产”科目。。新制度设置置了“无形形资产”科科目，核算算无形资产的原原价。原账账中“无形形资产”科科目余额反映的是尚尚未摊销的的无形资产产价值。转转账时，将原账中““无形资产产”科目的的余额转入入新账中的“无形资资产”科目目，同时将将相应的““事业基金”科目余余额转入新新账中“非非流动资产产基金——无形资产产”科目。。事业单位按按新制度规规定对无形形资产进行行摊销的,应当当自2013年1月月1日起设设置和启用用累计摊销”科目目,以“无无形资产””科目2013年1月1日的期初余余额为原价价,按新制制度规定进进行摊销。。2.负债类类科目△“借入款项项”科目。。新制度将事事业单位的的借入款项项划分为短短期借款和长长期借款,相应设置置了“短期期借款”“长期借款款”两个科科目，两个个科目的核核算内容与原账中中“借入款款项”科目目的核算内内容基本相同。转转账时，应应对原账中中“借入款款项”科目的余额额进行分析析：将期限限在1年内内（含1年）的各种种借款余额额转入新账账中“短期期借款”科目,将剩剩余余额转转入新账中中“长期借借款”科目。△“应付账款款”科目目。新制度设置置了“应付付账款”科科目，其核核算内容不包括偿偿还期在1年以上（（不含1年年）的应付账款，如如跨年度分分期付款购购入固定资资产的价款等。转转账时应对对其进行分分析，将偿偿还期在1年以上上（不含1年）的应应付账款的的余额转入新账中的的“长期应应付款”科科目；将剩剩余余额，转入新新账中“应应付账款””科目。△“其他应应付款”科科目。该科目的核核算范围比比原账中““其他应付付款”科目的的核算范围围小，不包包括事业单单位应付的社会保保险费和住住房公积金金，以及偿偿还期限在1年以以上（不含含1年）的的应付款项项，如以融资租赁租租入的固定定资产租赁赁费等，相相应内容转由新制制度下“应应付职工薪薪酬”、““长期应付款”科科目核算。。转账时应应将原账中中“其他应付款””科目的余余额进行分分析：将其其中属于应付的社社会保险费费和住房公公积金的余余额，转入新账中中“应付职职工薪酬””科目；将将其中属于于偿偿还还期期限限在在1年年以以上上（（不不含含1年年））的的应应付付款款项的的余余额额转转入入新新账账中中““长长期期应应付付款款””科科目目将将剩剩余余余额额，，转转入入新新账账中中““其其他他应应付付款款””科科目目。。3.净净资资产产类类科科目目△““事事业业基基金金””科科目目不再再在在该该科科目目下下设设置置““一一般般基基金金””、、““投投资基基金金””明明细细科科目目，，其其核核算算范范围围也也较较原原账账中中“事事业业基基金金””科科目目发发生生变变化化，，不不再再包包括括财财政政补补助结结转转和和财财政政补补助助结结余余。。转转账账时时，，应应将将原原账账中中“事事业业基基金金””科科目目所所属属““投投资资基基金金””明明细细科科目目的余余额额分分析析转转入入新新账账中中““非非流流动动资资产产基基金金——长长长期期投投资资””科科目目，，并并对对所所属属““一一般般基基金金””明明细科科目目的的余余额额（（扣扣除除转转入入新新账账中中““非非流流动动资资产基基金金——无无形形资资产产””科科目目数数额额后后的的余余额额））进进行分分析析：：对对属属于于新新制制度度下下财财政政补补助助结结转转的的余额额转转入入新新账账中中““财财政政补补助助结结转转””科科目目；；对对属于于新新制制度度下下财财政政补补助助结结余余的的余余额额转转入入新新账账中““财财政政补补助助结结余余””科科目目；；将将剩剩余余余余额额，，转转入新新账账中中““事事业业基基金金””科科目目。。△““非非流流动动资资产产基基金金””科科目目。。新制制度度未未设设置置““固固定定基基金金””科科目目，，但但设设置了了““非非流流动动资资产产基基金金””科科目目，，核核算算事事业业单单位长长期期投投资资、、固固定定资资产产、、在在建建工工程程、、无无形形资资产等等非非流流动动资资产产占占用用的的金金额额。。转转账账时时，，应应将将原账账中中““固固定定基基金金””科科目目的的余余额额（（扣扣除除转转为为存货货的的固固定定资资产产对对应应的的固固定定基基金金数数额额后后的的余余额））转转入入新新账账中中““非非流流动动资资产产基基金金————固固定定资产产””科科目目。。△““专专用用基基金金””科科目目。。新制制度度设设置置了了““专专用用基基金金””科科目目，，转转账账时，，应应将将原原账账中中““专专用用基基金金””科科目目的的余余额额分分析转转入入新新账账中中““专专用用基基金金””科科目目的的相相关关明明细细科目目。。△““经经营营结结余余””科科目目。。新制制度度设设置置了了““经经营营结结余余””科科目目，，其其核核算范范围围与与原原账账中中““经经营营结结余余””科科目目的的核核算算范范围基基本本相相同同。。转转账账时时，，如如果果原原账账中中““经经营营结结余”科目有有借方余额额，应直接接转入新账账中“经营结余余”科目。。△“事业结结余”、““结余分配配”科目。。新制度设置置了“事业业结余”科科目，其核核算范围较原原账中“事事业结余””科目发生生变化不再包括财财政补助结结转和财政政补助结余余；新制度未设置置“结余分分配”科目目但设置了了“非政补助结余余分配”科科目，核算算事业单位位本年度非财政补补助结余分分配的情况况和结果。。因原账中“事业业结余”、、“结余分分配”科目目一般无余额，不不需进行转转账处理。。“事业结结余”、“非财政补补助结余分分配”科目目自2013年1月月1日起直接启启用新账即即可。4.收入支支出类科目目△“财政补补助收入””、“事业业收”“上上级补助收入入”、“附附属单位缴缴款”“经经营收入”“其他他收入”““拨出经费费”“事业业支”“上缴上级级支出”、、“对附属属单位补””“经营支出”、、“销售税税金”、““结转自筹筹基建”由于上述原原账中收入入支出类科科目年末无无余额不需进行转转账处理。。自2013年1月月1日起，，应当按照新制制度设置收收入支出类类科目并进进行账务处理。△“拨入专专款”、““拨出专款款”、“专专款支出”科科目。新制度未设设置“拨入入专款”、、“拨出专款款”“专款款支出”科科目。转账账时，应将原账中中“拨入专专款”科目目的余额转转入新账中“非财财政补助结结转”科目目的贷方，，将原账中“拨出出专款”、、“专款支支出”科目目的余额转入新账账中“非财财政补助结结转”科目目借方。5.将基建建账相关数数据并入新新账事业单应当当按照新制制度的要求求，在按国国家有关规定定单独核算算基本建设设投资的同同时，将基建账相相关数据并并入单位会会计“大账账”。新制度设置置了“在建建工程”科科目，该科科目为新设科目。。事业单位位应当在新新账中“在在建工程”科目下下设置“基基建工程””明细科目目，核算由基建账账并入的在在建工程成成本。将2012年12月月31日原原基建账中中相关科目目余额并入新新账时：按按照基建账账中“建筑筑安装工程投资””、“设备备投资”、、“待摊投投资”、“预付工程程款”等科科目余额，，借记新账账中“在建工程程——基建建工程”科科目；按照照基建账中“交付付使用资产产”等科目目余额，借借记新账中“固定定资产”等等科目按照照基建账中中“基建投资借款款”科目余余额，贷记记新账中““长期借款”科目目；按照基基建账中““建筑安装装工程投资”“设设备投资””“待摊投投资”“预预付工程款”“交交付使用资资产”等科科目余额，，贷记新账中“非非流动资产产基金”科科目的相关关明细科目；按照照基建账中中“基建拨拨款”科目目余额中归属于财财政补助结结转的部分分，贷记新新账中“财政补助助结转”科科目；按照照基建账中中其他科目余额，，分析调整整新账中相相应科目；；按照上述借贷方方差额，贷贷记或借记记新账中““事业基金”科目目。事业单位执执行新制度度后，应当当至少按月月根据基建账账中相关科科目的发生生额，在““大账”中按照新制制度对基建建相关业务务进行会计计处理。三、其他衔衔接事项新制度设置置了“累计计折旧”科科目，核算算事业单位固固定资产计计提的累计计折旧。事事业单位应当按照照《事业单单位财务规规则》或相相关财务制度的规规定确定是是否对固定定资产计提提折旧。不对固定资资产计提折折旧的，不不设置“累累计折旧”科目。。对固定资资产计提折折旧的，应应当按照新制度的的规定设置置“累计折折旧”科目目，并进行如下处处理:（1）对执执行新制度度前形成的的固定资产产（不包括新新旧转账时时转入“存存货”的固固定资产），应当当在2013年度全全面核查其其原价、截截至2013年12月月31日的的已使用年年限、尚可可使用年限等，并并于2013年12月31日日对这些固固定资产补提折旧旧，按照应应计提的折折旧金额，，借记“非流动资资产基金———固定资资产”科目目，贷记“累计折折旧”科目目，自2014年1月1日起起对这些固定资资产按照新新制度规定定按月计提提折旧（2）对执执行新制度度后形成的的固定资产产，应当按照新制制度的规定定按月计提提折旧。□会计核算算本讲主要学学习部份核核算内容、、方法有变变化的科目的会会计核算。。△应收帐款款：P298核算事业单单位因开展展经营活动销销售产品、、提供有偿偿服务等而而收取的款项。本科科目应当按按单位或个个人进行明明细核算。。明确了如有有逾期三年年或以上、、确凿证据据表明确实无法法收回的应应收款项的的会计处理理规定：先转入入“待待处置置资产产益””,报报经批批准后后予以以核销，计计入““其他他支出出”科科目。。核销销的应应收账账款应在备备查簿簿中保保留登登记。。已核核销应应收账账款在在以后后期间间收回回的，，贷记记“其其他收收入””科目目）。。例1、乙单单位的的应收收账款款5万万元已已逾期期3年年，确确实已已无法法收回回，经经批准准核销销。转入待待处置置资产产：借：待待处置置资产产损溢溢—处处置资资产价价值5贷：应应收账账款——乙单单位5经批准准核销销：借：其其他支支出——应收收账款款核销销5贷：待待处置置资产产损溢溢—处处置资资产价价值5例2、乙单单位的的应收收账款款核销销后，，后来来通过过其他他措施施收回回了2万元元。借：银银行存存款[或现现金等等其他他科目目]2贷：其其他收收入——收回回已核核销的的应收收帐款款2△预付付帐款款：P300核算事事业单单位按按购货货、劳劳务合合同规规定预预付给给供应应单位位的款款项款款项。。本科科目应应当按按单位位或个个人进进行明明细核核算同时要要注意意区分分资金金性质质：财财政补补助、、非财财政专专项资资金和和其他他资金金。预付帐帐款的的核销销与收收回处处理与与应收收帐款款基本本相同同。所购货货物如如果属属于固固定资资产、、无形形资产产的还应作作如下下帐务务处理理：借：固固定资资产[无形形资产产]贷：非流动动资产产基金金—固固定资资产[无形形资产产]△其他他应收收款：：P303核算事事业单单位除除应收收票据据、应应收账账款、、预付付账款款等以外的的其他他各项项应收收及暂暂付款款项如如职工工预借借的差差旅费费、拨拨付给给内部部有关关部门门的备备用金金、应应向职职工收收取的的各种种垫付付款项项等。。其他应应收款款的核核销与与收回回处理理与应应收帐帐款基基本相相同。。△注意意：该该科目目核算算范围围比原原来的的要小小不包括括事业业单位位应付付的社社会保保险、、住房房公积积金以及及偿还还期限限在1年以以上(不含含1年年)的的应付付款项。。△存货货：P307该科目目的主主要变变化在在于：：（1））“存存货””科目目核算算范围围扩大大（2））改进进盘盈盈盘亏亏处理理方法法（3））进一一步明明确存存货成成本△事业业单位位通过过明细细核算算或辅辅助登登记时时应区分分存货货成本本的资资金来来源(财政政补助助资金金、非财政政专项项资金金和其其他资资金)，同同时，，零星星办公用品品直接接列支支出，，不通通过本本科目目核算算。△重点点：成成本的的确认认。如如属于于一般般纳税人购购入非非自用用材料料所支支付的的增值值税款款不计计入材料料成本本，属属于小小规范范纳税税人的的，其其购进进的材料料按实实际支支付的的含税税价格格计算算材料料成本本。△固定定资产产：P155新旧制制度的的主要要变化化（1））固定定资产产价值值标准准提高高（2））固定定基金金→非非流动动资产产基金金—固固定资产（3））引入入折旧旧（4））明确确后续续支出出的会会计处处理（5））盘盈盈固定定资产产计价价变化化重置置完全全价值→按同同类或类类似资产产市场价价格确定定的价值值/名义金额额△固定资资产的概概念与牲牲△固定资资产的分分类△固定资资产的帐帐务处理理：分为为三个阶阶段：固定资产产的取得得、持有有、处置置△固定资资产的折折旧(重重点讲解解)△重点关注注（1）固定定资产的的分类（2）核核算内容容应用软件件：其构成相相关硬件件不可缺缺少的组组成部分，，一并作作为固定定资产进进行核算算；其不不构成相关硬硬件不可可缺少的的组成部部分作为为无形资资产核算。需安装的的固定资资产：先先通过““在建工工程”核算算交付使使用时转入固固定资产产核算。。（3）固固定资产产的取得得购进一一般账务务处理△购入不需需安装的的固定资资产：①借：固定定资产贷：非流流动资产产基金——固定资资产②借：事业业支出、、经营支支出、专专用基金金—修购基金金等贷：财政政补助收收入、零零余额账账户用款款额度、银银行存款款等△购入需需要安装装的固定定资产,先通过过在建工程”科科目核算算。P322举例：购入需安安装的专专用设备备一台价价款15万元元扣留质质保金3万元，，取得了了全额发发票，款项财政政直接支支付，通通过零余余额账户户支付安安装费1万万元。购入设备备支付款款项：①借：在在建工程程—设备备安装15贷：非流流动资产产基金——在建工工程15②借：事事业支出出—基本本支出——财政补补助支出—专用用设备购购置15贷:财政政补助收收入—基基本支出出—日常常公用经费12其他应付付款———XX单单位3支付安装装费：③借：在在建工程程—设备备安装1贷：非流流动资产产基金——在建工工程1④借：事事业支出出—基本本支出（（财政补补助支出）——专用设设备购置置1贷：零余余额账户户用款额额度1安装完毕毕交付使使用：⑤借：固固定资产产16贷：非流流动资产产基金——固定资资产16⑥借：非非流动资资产基金金—在建建工程16贷：在建建工程——设备安安装16质保金到到期，通通过零余余额账户户支付：：⑦借：其其他应付付款———XX单单位3贷：零余余额账户户用款额额度3△自行建建造固定定资产△固定资资产改扩扩建/修修缮△改扩建建/修缮缮后的固固定资产产成本=原账面价值+改扩建建/修缮缮支出-拆除部部分账面面价值△融资租租入固定定资产△固定资资产处置置P329名词解释释：账面面价值账账面面余额P325△累计折折旧(新新增科目目)①固定资资产应按按月计提提折旧（（事业单单位应当对固固定资产产计提折折旧，文文物和陈陈列品、、动植物、、图书和和档案、、以名义义金额计计量的固固定资产除除外）。。②事业单单位应当当根据固固定资产产的性质质和使用情况况，合理理确定固固定资产产的使用用寿命。。事业单位固固定资产的的使用寿命命一般为其其预计使用年年限。③事业单位位一般采用用年限平均均法计提固固定资产折旧旧。④事业单位位固定资产产的应折旧旧金额为其其成本，计提提固定资产产折旧不考考虑预计净净残值。⑤事业单位位一般应当当按月计提提固定资产产折旧。当月月增加的固固定资产，，当月不提提折旧，从下月月起计提折折旧；当月月减少的固固定资产，当月照照提折旧，，从下月起起不提折旧旧。⑥固定资产产提足折旧旧后，无论论能否继续续使用，均不不再提取折折旧；提前前报废的固固定资产，也不再再补提折旧旧。⑦计提融资资租入固定定资产折旧旧时，应当当采用与自有有应折旧固固定资产相相一致的折折旧政策。能够合合理确定租租赁期届满满时将会取取得租入固定资产产所有权的的，应当在在租入固定定资产尚可使用年年限内计提提折旧；无无法合理确确定租赁期届满时时能够取得得租入固定定资产所有有的，应当在租赁赁期与租入入固定资产产尚可使用用年限两者中较短短的期间内内计提折旧旧。固定资产的的处置通过“待处处置资产损损溢”科目目核算→发发生处置收入入和费用的的处置项目目应设处置置净收入明细科目目。①借：待处处置资产损损溢—处置置资产价值值累计折旧贷：固定资资产②借：非流流动资产基基金—固定定资产贷：待处置置资产损溢溢—处置资产价价值③借：待处处置资产损损溢——处处置净收入入贷：银行存存款等’’发生费费用支出④借：银行行存款等’’取得残值值收入贷：待处置置资产损溢溢—处置净净收入⑤借：待处处置资产损损溢——处处置净收入入贷：应缴国国库款等’’收支支差额△无形资产产P337（1）重新新描述了无无形资产的的定义和内内容。（2）无形形资产在取取得时，应应当按照成成本进行初始计计量（比照照固定资产产处理）。。增加了自行研发发取得的无无形资产的的会计处理理。（3）增加加了“累计计摊销”科科目，核算算计提的无形资资产摊销额额。△累计摊销销P342摊销资产范范围：名义义金额计量量资产除外外摊销年限：：法律有效效年限→合合同/申请请书受益年限→→不少于10年摊销方法：：年限平均均法摊销政策：：自取得当当月起，按按月摊销发发生后续支出增增加无形资资产成本的的，重新计计算摊销额。△在建工程程（新增科科目）P334重点：（1）明细细核算：按按照工程性性质和具体体工程项目等进行行明细核算算（2）在建建工程转固固定资产时时点:工程程完工交付付使用时（3）在建建工程（非非基本建设设项目）的的主要账务处理△建筑工程1.将固定资资产转入改改建、扩建建或大型修修缮等时，按照照固定资产产的账面价价值，借记记“在建工程”科目目，贷记““非流动资资产基金——在建工程”科目；；同时，按按照固定资资产对应的的非流动资产基金，，借记“非非流动资产产基金—固固定资产””科目，按照照已计提折折旧，借记记“累计折折旧”科目，按固定定资产账面面余额贷记记“固定资资产”科目。2.根据工工程价款结结算账单与与施工企业业结算工程价款款时，按照照实际支付付的工程价价款,借记“在建工工程”科目目，贷记““非流动资资产基金—在建工工程”科科目；同时时，借记““事业支出”等科目目，贷记““财政补助助收入”,“零余额账户用款款额度”、、“银行存存款”等科科目。3.事业单单位为建筑筑工程借入入的专门借借款的利息，属属于建设期期间发生的的，计入在在建工程成本，借借记“其他他支出（利利息支出））”科目，贷记““长期借款款”“银行行存款”等等科目同时，借记记“在建工工程”科目目，贷记““非流动资产基金——在建工程程”科目。。4.工程完完工交付使使用时，按按照建筑工工程所发生的实际际成本，借借记“固定定资产”科科目，贷记“非流动动资产基金金—固定资资产”科目目；同时借记“非流流动资产基基金—在建建工程贷记记：在建工程。△设备安装装1.购入需需要安装的的设备，借借记“在建建工程”科目，贷记记“非流动动资产基金金—在建工工程”科目；同时，，借记“事事业支出””“经营支支出”等科目，贷记记“财政补补助收入””、“零余余额账户用款额度度”、“银银行存款””等科目。。2.融资租租入需要安安装的设备备，借记““在建工程”科科目，按租租赁协议或或合同确定定的租赁价款贷记记“长期应应付款”科科目，按其其差额，贷记““非流动资资产基金——在建工程程”科目。同时，，按照实际际支付的相相关税费、、运输费、途中保保险费等，，借记“事事业支出””“经营支出”等等科目，贷贷记“财政政补助收入入”、“零余额账账户用款额额度”“银银行存款””等。3.发生安安装费用，，借记“在在建工程””科目,贷记“非流流动资产基基金—在建建工程”科科目；同时，借记记“事业支支出”“经经营支出””等科目，贷记““财政补助助收入”、、零余额账账户用款额度”、““银行存款款”等科目目。4.设备安安装完工交交付使用时时，借记““固定资产”科目，，贷记“非流流动资产基金金—固定资产”科目；同同时，借记““非流动资产产基金—在建工程科目，，贷记“在建建工程”科目目。△待处置资产产损溢（新增科目）P343核算内容：核核算事业单位位待处置资产产的价值及处置损溢溢。资产处置置包括资产的的出售、出让、转让、、对外捐赠、、无偿调出、、盘亏、报废、毁损以以及货币性资资产损失核销销等。明细核算：按按照待处置资资产项目进行行明细核算；对于于在处置过程程中取得相关关收入发生相关费用的的处置项目,还应设置““处置资产价值”、“处处置净收入””明细科目，，进行明细核算。主要账务处理理应收及预付款款项、长期股股权投资、无无形资产报经批准准予以核销转入待处置资资产时：借：待处置资资产损溢贷：应收账款款、预付账款款、其他应收收款、长期投资资如果是无形资资产转入待处处置资产：借：待处置资资产损溢———无形资产累计摊销贷：无形资产产报经批准予以以核销时：借：其他支出出（应收及预预付款项核销销）或借：非流动动资产金———长期投资、、无形资产长期期投资、无形形资产核销））贷：待处置资资产损溢△短期借款、、长期借款款P347新旧主要变化化：1.将原来的的“借入款项项”分为“短短期借款”和“长期期借款”核算算。对发生的的长期借款利息处理进进行了修改。。（1）“短期期借款”：核核算事业单位位向银行或其他金融融机构借入的的期限在一年年以下（含一年)的的各种借款,发生短期借借款利息时计入“其他支支出”等科目目。（2）“长期期借款”核算算：事业单位位向银行或其他金融融机构借入的的偿还期限在在一年以上(不含一年年)的各项借借款。本科目目应当按照贷款单位和贷贷款种类进行行明细核算，，同时可以设置“基建建借款”、““其他借款””等明细科目。长期借款的利利息处理如下下：为购建固定资资产发生的专专门借款利息息，分别情况处理理：属于工程程项目建设期期间发生的，计入工程程成本，按照照支付的利息息，借记“在建工程””科目,贷记记“非流动资资产基金——在建工程””科目；同时时，借记“其其他支出（利息支出））”科目，贷贷记“银行存存款”等科目。属于工程项目目完工交付使使用后发生的的,计入当期支出，，按照支付的的利息，借记记“其他支出（利息支支出）”科目目，贷记“银银行存款”等科目。例：为购建专用设设备向银行借借款20万期限2年，年年利率6%，，设备需安装装，安装期3个月，安装费费3万元，购购入设备价款款14万元。。取得借款时：：借：银行存款款20贷：长期借款款—XX银行行—两年期20购入设备支付付价款投入安安装时：借：在建工程程—设备安装装14贷：非流动资资产基金—在在建工程14借：事业支出出—项目支出出（其他资金金支出）—专用备备购置14贷：银行存款款14支付安装期利利息：20*6%÷÷12*3=0.3①借：在建工工程—安装工工程0.3贷：非流动资资产基金—在在建工程0.3②借：其他支支出——利息息支出0.3贷：银行存款款0.3支付安装费3万元：①借：在建工工程——设备备安装3贷：非流动资资产基金—在在建工程3①借：事业支支出—项目支支出（其他资资金支出）—专用用设备购置3贷：银行存款款3完工交付使用用：①借：固定资资产17.3贷：非流动资资产基金—固固定资产17.3②借：非流动动资产基金——在建工程17.3贷：：在在建建工工程程——设设备备安安装装17.3两年年后后借借款款到到期期归归还还本本金金及及支支付付最最后后3个个月月利息息①借借：：长长期期借借款款——XX银银行行（（两两年年期期））20其他他支支出出————利利息息支支出出0.3贷：：银银行行存存款款20.3△长长期期应应付付款款（新增增科科目目））P362核算算内内容容：：偿偿还还期期限限超超过过1年年（（不不含含1年））的的应应付付款款项项，，如如以以融融资资租租赁赁租租入入固固定定资资产的的租租赁赁费费、、跨跨年年度度分分期期付付款款购购入入固固定定资资产产的价价款款等等。。收入入业业务务的的主主要要会会计计处处理理P3851、、财财政政补补助助收收入入：：核核算算事事业业单单位位从从同同级级财政政部部门门取取得得的的各各类类财财政政拨拨款款。。应应当当设设置置“基基本本支支出出””和和““项项目目支支出出””两两个个明明细细科科目目。。期末末，，将将本本科科目目余余额额转转入入““财财政政补补助助结结转转””。。2.事事业业收收入入：：核核算算事事业业单单位位开开展展专专业业业业务活活动动及及其其辅辅助助活活动动取取得得的的收收入入。。（1））采采用用财财政政专专户户返返还还方方式式管管理理的的事事业业收入入，，按按照照收收到到的的款款项项金金额额，，借借记记““银银行行存存款””、、““库库存存现现金金””等等科科目目，，贷贷记记““应应缴缴财财政专专户户款款””科科目目。。上上缴缴财财政政专专户户时时按按照照实实际际上缴缴的的款款项项金金额额，，借借记记““应应缴缴财财政政专专户户款款””科目目，，贷贷记记““银银行行存存款款””科科目目。。收到到从从财财政政专专户户返返还还的的事事业业收收入入时时，，按按照实实际际收收到到的的返返还还金金额额，，借借记记““银银行行存存款款””等科科目目，，贷贷记记““事事业业收收入入””（2））未未采采用用财财政政专专户户返返还还方方式式管管理理的的事事业收收入入收收到到事事业业收收入入时时，，按按照照收收到到的的款款项项金金额，，借借记记““银银行行存存款款””、、““库库存存现现金金””等等科科目，，贷贷记记““事事业业收收入入””科科目目。。（3））期期末末，，将将专专项项资资金金收收入入转转入入““非非财财政补补助助结结转转””非非专专项项资资金金收收入入转转入入““事事业业结结余””。。支出出业业务务的的主主要要会会计计处处理理P385新制制度度科科目目原原制制度度科科目目5001事事业业支支出出501拨拨出出经经费费504事事业业支支出出520结结转转自自筹筹基基建建512销销售售税税金金5101上上缴缴上上级级支支出出516上上缴缴上上级级支支出出5201对对附附属单单位补补助支支出517对对附附属单单位补补助5301经经营营支出出505经经营营支出出5401其其他他支出出△事业支支出:核算事事业单单位开开展专专业业业务活动及及其辅辅助活活动发发生的的基本本支出出和项项目支支出。（1））为从从事专专业业业务活活动及及其辅辅助活活动人员计计提的的薪酬酬等，，借记记本科科目，，贷记记“应应付职工工薪酬酬”等等科目目。（2））开展展专业业业务务活动动及其其辅助助活动动领用的存存货，，按领领用存存货的的实际际成本本，借借记本本科目，，贷记记“存存货””。（3））专业业业务务活动动及其其辅助助活动动中发发生的其他他各项项支出出，借借记本本科目目，贷贷记“库存存现金金”、、“银银行存存款””“零零余额额账户户用款额额度””“财财政补补助收收入””等科科目。。（4））期末末结转转本科目目（财财政补补助支支出））→““财政政补助助结转””本科目目（非非财政政专项项资金金支出出）→→“非非财政补补助结结转””本科目目（其其他资资金支支出））→““事业业结余余”△其他他支出出（新新增科科目））（1）核核算范范围：：利息息支出出、捐捐赠现现金/存货、现现金盘盘亏损损失、、资产产（应应收预预付款款/存存货））处置损损失、、接受受捐赠赠/调调入非非流动动资产产发生生的税费支支出等等（2））期末末结转转专项资资金支支出：转入入“非非财政政补助助结转转”非专项项资金金支出出：转入入“事事业结结余””举例：：例1.支付付银行行借款款利息息2借：其其他支支出———利利息支支出2贷：银银行存存款2例2．．经批准准，核核销无无法收收回的的应收收账款款10万元。。借：其其他支支出——处置置资产产损失失10贷：待处置置资产产损溢溢—处处置应应收账账款10例3.对外捐捐出XX存存货，，账面面金额额8万万元。。①借：：待处处置资资产损损溢——处置置资产产价值值8贷：存存货——XX存货货8②借：：其他他支出出—捐捐赠支支出8贷：待处置置资产产损溢溢—处处置资资产价价值8例4.月末末，其其他支支出的的借方方余额额为25万万元其中：：专项项资金金支出出3万万元，，非专专项资资金支支出22万万元，，转账账。①借：：非财财政补补助结结转———XX项项目3贷：其其他支支出———XX项项目3②借：：事业业结余余22贷：其其他支支出22净资产产业务务的主主要会会计处处理：：P3671、事事业基基金：：指事业业单位位拥有有的非非限定定性（无无时间间或用用途限限定））的净净资产产（非非限定定性固固定定基基金金除除外外）），，主主要要为为非非财财政政补补助助结结余余除结结余余分分配配后后滚滚存存的的金金额额。。新旧旧主主要要变变化化：：A.不不再再划划分分一一般般基基金金和和投投资资基基金金B.不不再再核核算算财财政政补补助助基基本本支支出出结结转转事业业基基金金的的主主要要账账务务处处理理如如下下：：（1））年年末末，，将将本本年年度度““非非财财政政补补助助结结余余分配配””科科目目余余额额转转入入事事业业基基金金，，借借记记或或贷贷记记“非非财财政政补补助助结结余余分分配配””科科目目，，贷贷记记或或借借记记“事事业业基基金金””科科目目。。（2））年年末末，，将将留留归归本本单单位位使使用用的的非非财财政政补助助专专项项（（项项目目已已完完成成））剩剩余余资资金金转转入入事事业业基金金，，借借记记““非非财财政政补补助助结结转转--××××项项目目””贷记记““事事业业基基金金””科科目目。。（3））以以货货币币资资金金取取得得长长期期投投资资时时转转入入““非非流动动资资产产基基金金””。。（4））对对外外转转让让或或到到期期收收回回长长期期债债券券投投资资本息息时时从从““非非流流动动资资产产基基金金——长长期期投投资资””转转回。。（5））事事业业单单位位发发生生需需要要调调整整以以前前年年度度非非财政政补补助助结结余余的的事事项项，，通通过过““事事业业基基金金””科科目核核算算。。国国家家另另有有规规定定的的，，从从其其规规定定。。2、、非非流流动动资资产产基基金金：（1））明明细细科科目目——长长期期投投资资、、固固定定资资产产、、无形形资资产产、、在在建建工工程程（2））取取得得非非流流动动资资产产或或发发生生相相关关支支出出时时予以以确确认认（3））计计提提折折旧旧/摊摊销销时时予予以以冲冲减减（4））处处置置资资产产时时予予以以冲冲销销举例例：：例1.财政政直直接接支支付付办办公公设设备备购购置置费费6万万元元。。借：固固定资资产——XX设备备6贷：非非流动动资产产基金金—固固定资资产6借：事事业支支出——基本本支出出（财财政补补助支支出））—办公公设备备购置置6贷：财财政补补助收收入——基本本支出出—日常常公用用经费费6例2：：经批准准出售售不需需用专专用设设备一一台，，账面原原值10万万元，，已提提折旧旧6万万元，，收到到款项项3万元元存入入银行行。经批准准出售售，转转入待待处置置资产产时：：借：待待处置置资产产损溢溢—处处置资资产价价值4累计折折旧6贷：固固定资资产——XX设备备10实际出出售时时：借：非非流动动资产产基金金—固固定资资产4贷贷：待处置置资产产损溢溢—处处置资资产价价值4收到款款项时时：①借：银银行存存款3贷：待待处置置资产产损溢溢—处处置净净收入入3②借：：待处处置资资产损损溢——处置置净收收入3贷：应应缴国国库款款33.财财政补补助结结转（（新增增）P374期末结结转：财政补补助收收支转入财政补补助结结转年末结结转：：财政补补助结结转转入财政补补助结结余①期末末结转转财政政补助助收支支借：财财政补补助收收入--基基本支支出、、项目目支出出贷：财财政补补助结结转--基基本支支出结结转、、项目目支出结结转借：财财政补补助结结转--基基本支支出结结转、、项目目支出出结转贷：事事业支支出--基基本支支出（（财政政补助助支出出)项目支支出（（财政政补助助支出出)②年末末，结结转财财政补补助结结余借或贷贷：财财政补补助结结转-项目目支出出结转转-×××项项目贷或借借：财财政补补助结结余按规定定上缴缴财政政补助助结转转或注注销额额度借：财财政补补助结结转贷：财财政应应返还还额度度、零零余额额账户