企业财产损失所得税前扣除管理

企业财产损失

所得税前扣除管理

国家税务总局令[2005]13号

一、基本概念1、财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产

分类：包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据）、存货、投资（包括委托贷款、委托理财）、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。

2、财产损失分类按性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失

按程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失

按原因分为正常损失、非正常损失、发生改组等评估损失和永久实质性损害

二、直接申报扣除（不需经过税务机关审批）的财产损失

1、经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失

2、存货发生正常损耗形成的财产损失

3、固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失

三、须经税务机关审批才能扣除

的损失1、因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任形成的损失；2、应收、预付账款发生的坏账损失；3、金融企业的呆账损失；4、存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失；5、因被投资方解散、清算等发生的投资损失；6、按规定可以税前扣除的各项资产评估损失；7、因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失8、国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

四、财产损失认定的证据

（一）外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括：司法机关的判决或者裁定；公安机关的立案结案证明、回复；工商部门出具的注销、吊销及停业证明；企业的破产清算公告或清偿文件；政府部门的公文及明令禁止的文件；国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告；保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；符合法律条件的其他证据。

（二）经济鉴证证明中介机构的经济鉴证证明，是指税务师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则，在充分调查研究、论证和计算基础上，进行职业推断和客观评判，对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

（三）内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明。主要包括：

会计核算有关资料和原始凭证；

资产盘点表；

相关经济行为的业务合同；

企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）；

企业内部核批文件及有关情况说明；

由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明；

法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

五、现金损失（一）现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。

（二）证据

1、现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；2、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；3、由于管理责任造成的，应当有对责任认定及赔偿情况的说明；4、涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

六、坏账损失失（一）扣除必须须符合下下列条件件之一1、债务务人被依依法宣告告破产、、撤销（（包括被被政府责责令关闭闭）、吊吊销工商商营业执执照、死死亡、失失踪，其其剩余财财产或遗遗产确实实不足清清偿；2、债务务人逾期期三年以以上未清清偿且有有确凿证证明表明明已无力力清偿债债务；3、符合合条件的的债务重重组形成成的坏账账；4、因自自然灾害害、战争争及国际际政治事事件等不不可抗力力因素影影响，确确实无法法收回的的应收款款项。（二）损损失额的的确认债务人已已经清算算的，扣扣除债务务人实际际清偿的的部分后后认定为为损失。。对尚未清清算的，，由中介介机构进进行职业业推断和和客观评评判。债务人已已失踪、、死亡：：在取得得公安机机关已失失踪、死死亡的证证明后，，由中介介机构进进行职业业评判自然灾害害、战争争及国际际政治事事件：企企业作出出专项说说明，经经中介机机构出具具经济鉴鉴证证明明，或者者取得中中国驻外外使（领领）馆出出具的有有关证明明逾期不能能收回应应收款项项损失额额的确认认逾期不能能收回的的应收款款项，有有败诉的的法院判判决书、、裁决书书，或者者胜诉但但无法执执行或债债务人无无偿债能能力被法法院裁定定终（中中）止执执行的，，依据法法院判决决、裁定定或终（（中）止止执行的的法律文文书，认认定为损损失。在逾期不不能收回回的应收收款项中中，单笔笔数额较较小、不不足以弥弥补清收收成本的的，由企企业作出出专项说说明，经经中介机机构进行行职业推推断和客客观评判判后出具具经济鉴鉴证证明明，对确确实不能能收回的的部分，，认定为为损失。。逾期三年年以上的的应收款款项，企企业有依依法催收收磋商记记录，确确认债务务人已资资不抵债债、连续续三年亏亏损或连连续停止止经营三三年以上上的，并并能认定定三年内内没有任任何业务务往来，，中介机机构进行行职业推推断和客客观评判判后出具具经济鉴鉴证证明明。逾期三年年以上境境外及港港、澳、、台地区区的的应应收款项项，经依依法催收收仍不能能收回的的，在取取得境外外中介机机构出具具的有关关证明，，或者取取得驻外外使（领领）馆出出具的有有关证明明（三）坏账损失失提供的的依据1、法院院的破产产公告和和破产清清算的清清偿文件件；2、工商商部门的的注销、、吊销证证明；3、政府府部门有有关撤销销、责令令关闭等等的行政政决定文文件；4、公安安等有关关部门的的死亡、、失踪证证明；5、逾期期三年以以上及已已无力清清偿债务务的确凿凿证明；；6、债权权人债务务重组协协议、法法院判决决、国有有企业债债转股批批准文件件;7、与关关联方的的往来账账款必须须有法院院判决或或所在地地主管税税务机关关证明。。七、存货损失失（一）存存货损失失的范围围存货发生生的损失失包括有有关商品品、产成成品、半半成品、、在产品品以及各各类材料料、燃料料、包装装物、低低值易耗耗品等发发生的盘盘亏、变变质、淘淘汰、毁毁损、报报废、被被盗等造造成的净净损失。。（二）盘亏的存货盘亏的存货，，扣除责任人人赔偿后的余余额部分，依依据下列证据据认定损失：：1、存货盘点点表；2、中介机构构的经济鉴证证证明；3、存货保管管人对于盘亏亏的情况说明明；4、盘亏存货货的价值确定定依据（包括括相关入库手手续、相同相相近存货采购购发票价格或或其他确定依依据）；5、企业内部部有关责任认认定、责任人人赔偿说明和和内部核批文文件。（三）报废、毁损的的存货报废、毁损的的存货，其账账面价值扣除除残值及保险险赔偿或责任任赔偿后的余余额部分，证证据如下：1、单项或批批量金额较小小的存货由企企业内部有关关技术部门出出具技术鉴定定证明；2、单项或批批量金额较大大的存货，应应取得国家有有关技术部门门或具有技术术鉴定资格的的中介机构出出具的技术鉴鉴定证明；(占当年期末存存货总额5%以上的存货货（含5%））)3、涉及保险险索赔的，应应当有保险公公司理赔情况况说明；4、企业内部部存货报废、、毁损情况说说明及审批文文件；5、残值情况况说明；(存货为账面价价值的1%)6、企业内部部有关责任认认定、责任赔赔偿说明和内内部核批文件件。（四）被盗的存货被盗的存货，，其账面价值值扣除保险理理赔以及责任任赔偿后的余余额部分，依依据下列证据据认定损失：：1、向公安机机关的报案记记录，公安机机关立案、破破案和结案的的证明材料；；2、涉及责任任人的责任认认定及赔偿情情况说明；3、涉及保险险索赔的，应应当有保险公公司理赔情况况说明。（五）永久或实质性性损害存货存货出现以下下一项或若干干项情形时，，应当确认为为发生永久或或实质性损害害：1、已霉烂变变质；2、已过期且且无转让价值值；3、经营中已已不再需要，，并且已无使使用价值和转转让价值；4、其他足以以证明已无使使用价值和转转让价值。永久或实质性性损害存货损损失确认确凿证据表明明已形成财产产损失或者已已发生永久或或实质性损害害时，应扣除除变价收入、、可收回金额额以及责任和和保险赔款后后，再确认发发生的财产损损失。可收回金额可可以由中介机机构评估确定定；未经中介介机构评估的的存货为账面面价值的1%证明材料：1、存货被淘淘汰、变质的的经济、技术术等原因的说说明；2、企业法定定代表人、主主要负责人和和财务负责人人签章证实存存货已霉烂变变质、已无使使用价值或转转让价值、已已毁损等的书书面申明；3、中介机构构或有关技术术部门的品质质鉴定报告；；4、有关固定定资产的成本本和价值回收收情况说明八、固定资产损失失固定资产损失失包括企业房房屋建筑物、、机器设备、、运输设备、、工具器具等等发生盘亏、、淘汰、毁损损、报废、丢丢失、被盗等等造成的净损损失。（一）盘亏的固定资资产盘亏的固定资资产，其账面面净值扣除责责任人赔偿后后的余额部分分，依据下列列证据确认损损失：1、固定资产产盘点表；2、盘亏情况况说明，单项项或批量金额额较大的固定定资产盘亏，，企业应逐项项作出专项说说明，由中介介机构进行职职业推断和客客观评判后出出具经济鉴证证证明；(帐面净值超过过10万元（（含10万元元）的固定资资产)3、企业内部部有关责任认认定和内部核核准文件等。。（二）报废、毁损的的固定资产账面净值扣除除残值、保险险赔偿和责任任人赔偿后的的余额部分，，依据下列证证据认定损失失：1、企业内部部有关部门出出具的鉴定证证明；2、单项或批批量金额较大大的固定资产产报废、毁损损，企业应逐逐项作出专项项说明，并委委托有技术鉴鉴定资格的机机构进行鉴定定，出具鉴定定说明；(帐面净值超过过100万元元（含100万元）的固固定资产)3、不可抗力力原因造成固固定资产毁损损、报废的，，应当有相关关职能部门出出具的鉴定报报告，；4、企业固定定资产报废、、毁损情况说说明及内部核核批文件；5、涉及保险险索赔的，应应当有保险公公司理赔情况况说明。（三）被盗的固定资资产账面净值扣除除保险理赔以以及责任赔偿偿后的余额部部分，依据下下列证据认定定损失：1、向公安机机关的报案记记录，公安机机关立案、破破案和结案的的证明材料；；2、涉及责任任人的责任认认定及赔偿情情况说明；3、涉及保险险索赔的，应应当有保险公公司理赔情况况说明。（四）永久或实质性性损害固定资资产确认条件：1、长期闲置置不用，且已已无转让价值值；2、由于技术术进步原因，，已经不可使使用；3、已遭毁损损，不再具有有使用价值和和转让价值；；4、因本身原原因，使用后后导致企业产产生大量不合合格品；5、其他实质质上已经不能能再给企业带带来经济利益益。永久或实质性性损害固定资资产的损失额额确凿证据表明明已形成财产产损失或者已已发生永久或或实质性损害害时，应扣除除变价收入、、可收回金额额以及责任和和保险赔款后后，再确认发发生的财产损损失可收回金额可可以由中介机机构评估确定定。未经中介介机构评估的的，暂定为账账面余额的5%证明材料：1、被淘汰、、变质的经济济、技术等原原因的说明；；2、企业法定定代表人、主主要负责人和和财务负责人人签章证实有有关资产已无无使用价值或或转让价值、、已毁损等的的书面申明；；3、中介机构构或有关技术术部门的品质质鉴定报告；；4、有关资产产的成本和价价值回收情况况说明九、在建工程程和工程物资资损失在建工程和工工程物资损失失包括企业已已经发生的因因停建、废弃弃和报废、拆拆除在建工程程项目以及因因此而引起的的相应工程物物资报废或削削价处理等发发生的损失。。（一）工程物资发生生损失的，比比照存货损失失的规定进行行认定。（二）停建、废弃和和报废、拆除除的在建工程程停建、废弃和和报废、拆除除的在建工程程，其账面价价值扣除残值值后的余额部部分，依据下下列证据认定定损失：1、国家明令令停建项目的的文件；2、有关政政府部门出出具的工程程停建、拆拆除文件；；3、企业对对报废、废废弃的在建建工程项目目出具的鉴鉴定意见和和原因说明明及核批文文件，单项项数额较大大的在建工工程项目报报废，应当当有行业专专家参与的的技术鉴定定意见；(超过10万万元（含10万元））的在建工工程项目)4、工程项项目实际投投资额的确确定依据。。（三）自然然灾害和意意外事故毁毁损的在建建工程自然灾害和和意外事故故毁损的在在建工程，，其账面价价值扣除残残值、保险险赔偿及责责任赔偿后后的余额部部分，依据据下列证据据认定损失失：1、有关自自然灾害或或者意外事事故证明；；2、涉及保保险索赔的的，应当有有保险理赔赔说明；3、企业内内部有关责责任认定、、责任人赔赔偿说明和和核准文件件。十、投资损损失（一）永久或实质质性损害的投资损失失投资出现以以下一项或或若干项情情形时，应应当确认１、被投资资方已依法法宣告破产产、撤销、、关闭或被被注销、吊吊销工商营营业执照；；２、被投资资方财务状状况严重恶恶化，累计计发生巨额额亏损，已已连续停止止经营三年年以上，且且无重新恢恢复经营的的改组计划划等；３、被投资资方财务状状况严重恶恶化，累计计发生巨额额亏损，被被投资方的的股票从证证券交易市市场摘牌，，停止交易易一年或一一年以上。。４、被投资资方财务状状况严重恶恶化，累计计发生巨额额亏损，已已进行清算算。永久或实质质性损害投资损失额额的确认投资当有确确凿证据表表明已发生生永久或实实质性损害害时，扣除除变价收入入、可收回回金额以及及责任和保保险赔款后后，再确认认发生的财财产损失。。可收回金额额可以由中中介机构评评估确定。。未经中介介机构评估估的，为账账面余额的的5%证明材料：：１、企业业法定代表表人、主要要负责人和和财务负责责人签章证证实的书面面申明２、中介机机构或有关关技术部门门的品质鉴鉴定报告３、有关被被投资方破破产公告、、破产清偿偿文件；工工商部门注注销、吊销销文件；政政府有关部部门的行政政决定文件件；终止经经营、停止止交易的法法律或其他他证明文件件４、被投资资方清算剩剩余财产分分配情况的的证明（二）投资资损失的其其它规定１、除国家家规定可以以从事信贷贷业务的金金融保险机机构（包括括经批准成成立的企业业集团内部部财务公司司）外，企企业之间原原则上不得得直接从事事信贷业务务。企业之之间除因销销售商品等等发生的商商业信用外外，其他的的资金拆借借发生的损损失除经国国务院批准准外，一律律不得在税税前扣除。。(京地税税企[2000]374号，，企业委托托金融机构构贷款，债债务人破产产、关闭、、死亡，准准予作为财财产损失扣扣除）２、企业对对外提供与与本身应纳纳税收入有有关的担保保,因被担担保人不能能按期偿还还债务而承承担连带还还款责任,经清查和和追索,被被担保人无无偿还能力力,对无法法追回的,比照本办办法坏账损损失进行管管理。企业业为其他独独立纳税人人提供的与与本身应纳纳税收入无无关的贷款款担保等，，因被担保保方还不清清贷款而由由该担保人人承担的本本息等，不不得申报扣扣除。３、企业委委托金融机机构向其它它单位贷款款，被贷款款单位不能能按期偿还还的，比照照投资转让让处置损失失进行处理理。十一、永久或实质质性损害的无形资产产（一）确认认条件：出出现以下一一项或若干干项情形时时确认为无无形资产损损失１、已被其其他新技术术所替代，，且已无使使用价值和和转让价值值；２、已超过过法律保护护期限，且且已不能为为企业带来来经济利益益；３、其他足足以证明已已经丧失使使用价值和和转让价值值（二）损失失额的确认认净值扣除变变价收入、、可收回金金额以及责责任和保险险赔款后为为损失额。。可收回金金额可以由由中介机构构评估确定定。证明材料：：１、资产被被淘汰、变变质的经济济、技术等等原因的说说明；２、企业法法定代表人人、主要负负责人和财财务负责人人签章证实实的书面申申明；３、中介机机构或有关关技术部门门的品质鉴鉴定报告；；４、无形资资产的法律律保护期限限文件；５、有关资资产的成本本和价值回回收情况说说明十二、资产评估损损失企业各项资资产因评估估确认的损损失申请税税前扣除，，必须符合合以下条件件：１、国家统统一组织的的企业清产产核资中发发生的资产产评估损失失；２、企业按按规定应纳纳税的各种种类型改组组中发生的的评估损失失；３、企业免免税改组业业务，对各各类资产评评估净增值值或损失已已进行纳税税调整的。。（二）资产产评估损失失的证明材材料１、国家统统一组织清清产核资的的文件（不不包括国有有资产日常常管理中经经常化、制制度化资产产清查）；；２、中介机机构资产评评估资料；；３、政府部部门资产评评估确认文文书；４、应税改改组业务已已纳税证明明资料；５、免税改改组业务涉涉及资产评评估增值或或损失已纳纳税调整证证明资料。。十三、政府规划搬迁迁、征用