基础会计学-第九章财产清查

第九章财产清查2012、12、11第九章财产清查第一节财产清查的意义和种类

第二节财产清查的方法

第三节财产清查结果的处理第一节财产清查的意义和种类一、财产清查

指通过各项实物财产的实地盘点，对现金、银行存款、往来款项的询证核对，以确定其账存数与实存量是否相符的一种方法。 为什么进行财产清查？

由于主客观原因，导致账存数与实存数差异。发生差异的原因

未达帐项自然致物资质量变化或计量尾差制度执行不严或工作人员疏忽的计量差错，物资变质。

营私舞弊、贪污盗窃造成损失。

二、意义保证核算资料准确真实，账实相符。（会计角度）保护财产安全、完整。（仓库保管角度）加强资金利用，挖掘财产物资潜力。（财务管理角度）建立健全规章制度。（企业管理的角度）四、财产清查的种类种类按清查范围分

按清查时间分

全面清查——对企业所有财产物资往来款项进行全面盘点和查询。

局部清查——对企业部分财产物资往来款项进行盘点和查询，包括部分项目和部门清查，轮流和重点清查、临时和突击抽查等。定期清查——年末、季末、月末结账时进行清查。不定期清查——根据特殊需要进行临时性清查

国家主管部门对企业会计资料财产物资的检查。

财产物资保管人员变动。企业兼并、破产、转移所有权。发生自然灾害或贪污盗窃。

第二节财产清查的方法一、准备工作（一）组织准备——成立财产清查小组，配备人员（从会计、业务、保管部门抽调），制定清查方案。（二）账务准备——清查前的经济业务全部入账，结出余额。（三）业务准备——保管财产物资部门要准备好度量衡器具，财产物资摆放整齐。二、财产物资盘存制度和清查方法 首先确定实物财产物资的账面结存数量，再确定实际结存数量，最后根据账存与实存的差异，寻找原因，进行账务处理。（一）财产物资盘存制度

如何确定财产物资的账面结存数，是进行实物资产清查的重要环节。财产物资盘存制度是确定某一会计期发出或耗用存货的数量（期末存货数量）的方法。有两种：

第二节财产清查的方法1、永续盘存制（账面盘存制）：

平时财务人员根据各项财产物资的收入、发出的原始凭证和记账凭证，在各项财产物资的明细账上，逐一登记，并随时在帐簿上结出账面结存数量和金额的一种盘存方法。

特点：平时对各种财产物资既登记收入数，又登记发出数，并结出余额。

第二节财产清查的方法公式：期初结存+本期收入－本期发出

=账面期末结存余额。优点：有利于加强库存品的管理保证发出存货成本计算的正确性财产物资管理的责任性

缺点：明细核算工作量大2、实地盘点制（定期盘存制）

通过对财产物资的实地清点，来确定各项财产物资的期末结存数量，从而计算发出数量和金额的一种方法。特点：平时会计人员只根据原始凭证和记账凭证来登记，各项财产物资账簿只登记收入数不记发出数，期末通过实物实地盘点确定期末余额，再倒挤出本期发生数。公式：期初结存+本期收入－期末实存=本期发出第二节财产清查的方法优点：简化会计核算的工作量。发出存货成本的计算和结转工作简化。缺点：无法利用会计核算资料加强库存品的管理。不利于加强财产物资管理的责任制。发出存货成本计算不精确。一般不使用该种方法（二）财产物资清查方法

1、实物的清查（1）包装完整的成件财产物资按大件清查，抽查包装。（2）散装物资分处过称点盘。（3）成堆露天存放物资采取量方、计尺推算。（4）盘点结果应编制“盘存单”和“实存账存对比表”见表9-1、9-2。根据“盘存单”编制“实存账存对比表”

对毁损财产物资登记“残损变质物资、伪劣产品情况表”表9-3

表9-1盘存单盘点时间：存放地点：单位名称：

编号：

编号名称计量单位数量单价金额备注

实物保管人签章盘点人签章

表9-2实存、账存对比表单位名称：

年月日编

号类别及名称计量单位单

价实存账存差异备注盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额

主管人员：

会计：

制表：表9-3残损变质物资、伪劣产品情况表

年月日名称规格单位原价账面记录报废报损残损伪劣处理意见数量金额数量金额数量金额数量金额

计

主管人员：

会计：

制表：第二节财产清查的方法2、库存现金清查方法

——盘点人员、出纳人员共同盘点，盘点后编制“库存现金盘点报告表”见表9-4。出纳人员必须在场有无违反现金管理规定的情况：有无“白条”冲抵库存现金现象有无超额库存行为

有价证券：国库券、公司债券、股票的清查同现金表9-4库存现金查点报告表

单位名称：

200×年×月×日实存金额账存金额对比结果备注盘盈盘亏

盘点人(签章):出纳员（签章）：第二节财产清查的方法3、银行存款清查方法定期与开户银行核对帐目将企业银行存款日记账与开户银行送来的对账单逐笔进行核对确认是否相符。在同银行对帐前，应先检查本企业银行存款日记账纪录的正确性和完整性，无误后再与银行对账单核对。核对时，首先核对余额，如果双方余额相等，一般可以确定双方在记账核算账过程基本正确；如果余额不等，则有可能是记账错误或有未达帐项造成的，双方均要查找。第二节财产清查的方法未达账项：指由于凭证传递过程的时间差异，而造成企业和银行一方已登记入帐，另一方尚未登计入帐的帐项。原因：双方记账时间不一致企业与银行之间的未达账项主要有四种类型：①银行已收款记账，企业尚未记账。如企业委托银行代收的各种款项（水电费、电话费），银行已经收到，并登记入帐，但由于在送出对帐单的同时，才送出有关通知，所以企业在未收到对帐单前，银行已收的款项，企业便没有记账。——A第二节财产清查的方法②银行已经付款记账，企业尚未接到银行的付款凭证，尚未登记入账。如企业委托银行代付的各种款项，银行付出后，既登记企业银行存款减少，但由于银行付款通知单尚未送到企业，企业未记账。——B③企业已收款记账，银行尚未收到款项，银行未记账。如企业销售产品收到购货方签发的支票。企业将支票送存银行，根据银行已办妥的手续，第二节财产清查的方法并加盖银行业务印鉴的进帐单回（执）联登记企业银行存款日记账作为银行存款的增加；但银行在未实际收到对应款项时不记账就会出现这类未达帐项。——C④企业已付款记账，，银行尚未记账。如企业签发的各种支票，当企业签发后，出纳员根据支票存根联登记银行存款减少；但由于持票人尚未到银行办理转账或支取现金的手续，银行便未付款，也不记账。——D第二节财产清查的方法对未达账项的调整为消除未达帐项的影响，可通过编制“银行存款余额调节表”验证二者的一致性

——是调账吗？调整方法有二：余额调节法差额调节法第二节财产清查的方法1.余额调节法企业银行存款日记账余额＋银行已收、企业未收款－银行已付、企业未付款=银行对账单金额＋企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款。其格式见表9-5。

2．差额调节法银行对账单余额－企业银行存款日记账余额=（银行已收、企业未收款－银行已付、企业未付款）－（企业已收、银行未收款－企业已付、银行未付款）。（较少使用）表9-5银行存款余额调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额146410银行对账单余额147120加：银行已收款，企业未收款项减：银行已付款，企业未付款项

7000

19200加：企业已收款，银行未收款项减：企业已付款，银行未付款项

5590

18500调整后余额134210调整后余额1342104、往来结算款清查方法往来结算款（往来账款）清查：对有关应收账款、预付帐款、其他应收款、应付帐款、预收账款和其他应付款等债权债务所进行的清查。方法：核对帐目法、查询法（1）核对总分类账与明细分类账的往来账款余额相等。与银行存款清查方法一样首先企业内部帐证核对：财务人员检查全部债权债务是否登记入账，完整后清查人员对企业帐簿——凭证逐笔核对。编制结算往来款项对帐单：一式两联，其中一联为回单，债权债务单位收到、核对无误后，在回联上加盖印鉴寄回企业；不符时注明寄回企业；企业查明原因。（2）向对方发询证函。表9-6表9-6函证信往来结算款项对账单会计科目名称截止日期经济事项摘要账面余额

××公司（公章）

年月日

年月日

单位：地址：编号：××公司：本公司与贵单位的业务往来款项有下列各项目，为了清对账目，特函请查证，是否相符，请在回执联中注明后盖章寄回。此致敬礼。

第二节财产清查的方法（3）收到对方回执（单）后，及时催收账款，对呆账悬案要编制“往来账项清查表”见表9-7。——也有些企业叫：债权债务清查结果报告表特别对本企业与对方企业或个人有争议的款项、无法收回的款项作详细说明，以利于有关部门及时采取措施，避免拖欠，减少不必要的坏账损失。表9-7往来账项清查表

200×年×月×日总分类账户名称明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面余额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他

第三节财产清查结果的处理相符；盘亏；盘赢。

一、业务处理程序（一）发现盘盈、盘亏的问题。（二）查找原因，调整帐面记录，报批准处理（三）按相应帐务处理程序处理

第三节财产清查结果的处理二、账务处理（一）设置

1、“待处理财产损溢”账户

——双重性质账户，核算清查财产中各种盘盈盘亏和毁损。设“待处理流动资产损溢”和

“待处理非流动资产损溢”两明细账户。

2、“以前年度损益调整”账户

盘盈：

1.调整实物账户，转入相应账户。 （1）固定资产盘盈

——根据“固定资产盘盈盘亏报告表”编制会计分录第三节财产清查结果的处理新准则内容：固定资产盘盈企业固定资产盘盈，应作为前期差错计入“以前年度损益调整”科目！！！借：固定资产贷：以前年度损益调整以及其它相应分录：所得税、利润分配。。。。。见下一页面第三节财产清查结果的处理例如：某公司2008年12月27日盘盈固定资产运输设备一辆，其重置完全价值40000元，估计折旧15000元，所得税率25%。固定资产盘盈时借：固定资产25000

贷：以前年度损益调整25000②借：以前年度损益调整6250

贷：应缴税费——应缴所得税6250

借：以前年度损益调整18750

贷：利润分配——未分配利润18750第三节财产清查结果的处理

原材料盘盈

——根据“盘存单”

“实存帐存对比表”编制会计分录借：原材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

查明原因经批准转账原材料盘盈——冲减管理费用借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用

盘亏、毁损调整实物，转入“待处理财产损溢”账户。

固定资产盘亏处理

——根据“固定资产盘盈盘亏报告表”编制会计分录借：待处理财产损溢—待处理非流动资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产第三节财产清查结果的处理

查明原因经批准转账固定资产盘亏——作营业外支出借：营业外支出——固定资产盘亏贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢第三节财产清查结果的处理例如：某公司2008年12月21日，在清查中发现缺少一台打印机——原值5000元，已提折旧3000元，尚待查明原因，未提减值准备。借：待处理财产损溢

——待处理非流动资产损溢2000

累计折旧3000

贷：固定资产5000第三节财产清查结果的处理上述盘亏固定资产——打印机经查属于管理方面的原因，公司于12月31日按规定的管理权限经批准处理。借：管理费用2000

贷：待处理财产损溢

——待处理非流动资产损溢2000第三节财产清查结果的处理

原材料盘亏处理根据“盘存单”

“实存帐存对比表”编制会计分录——（产成品）借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：原材料（产成品）第三节财产清查结果的处理

查明原因经批准转账原材料盘亏借：管理费用（定额损耗）

营业外支出（非常损失）其他应收款（保管人员过失）贷：待处理财产损溢

——待处理流动资产损溢第三节财产清查结果的处理补记2009年开始，销售旧设备2008年底前购买，按照价格缴纳4%减半的增值税。2009年后购买，计算销项税额。会计处理方法与卖材料相似第三节财产清查结果的处理根据增值税会计处理规定，企业购进的材料、商品等发生非正常损失以及因改变用途等原因发生的损益，其进项税额应相应转出。转出部分相应进入有关科目借:“待处理财产损溢”等科目贷:应交税费——应缴增值税第三节财产清查结果的处理属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受损失的购进材料、商品成本一并处理。例如P262题进项税136元，应先借记“待处理财产损溢”，然后根据不同情况分别转入“管理费用”、“其他应收款”、“营业外支出”科目。《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》第11条“前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。”

存货和固定资产的盘盈都属于前期差错存货盘盈通常金额较小，不会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断，因此，存货盘盈时通过“待处理财产损溢”科目进行核算，按管理权限报经批准后冲减“管理费用”，不调整以前年度的报表。

固定资产价高、用限长、有形，管理规范企业——盘盈的固少见，也不正常，且固盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量进行判断。因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。

年度利润调节问题第三节财产清查结果的处理

坏账准备——资产类账户，是“应收账款”的备抵账户用来核算坏账准备的提取和转销情况贷方登记提取数借方登记冲销数余额在贷方表示已经提取尚未冲销的坏账。第三节财产清查结果的处理坏账损失核销无法收回的应收账款的坏账损失，制度规定，坏账处理采用备抵法，在清查中的坏