重要性和审计风险二

6.本章主要内容审计计划重要性审计风险第一节审计计划审计计划总体审计策略具体审计计划

是对审计的预期范围和实施方式所做的规划，是注册会计师从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计划制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明内容被审计单位的基本情况审计目的、审计范围及审计策略重要会计问题及重点审计领域审计工作进度及时间、费用预算审计小组组成及人员分工审计重要性的确定及审计风险的评估对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用其他有关内容。总体审计策略具体审计计划审计目标审计程序执行人及执行日期审计工作底稿的索引号其他有关内容。编制编制人：审计项目负责人形式：表格式问卷式文字叙述式注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论，并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调，但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任审计计划的审核编制完成的审计计划应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。审计计划的补充、修订贯穿整个审计过程。返回第二节重要性案例2000年1月，美国在线和时代华纳宣布合并。正当投资者期望合并后的新公司为其带来丰厚回报的时候，美国经济步入了调整与衰退时期，互联网行业开始进入寒冬季节，.COM公司纷纷倒闭，美国在线时代华纳赖以生存的在线广告收入锐减。美国在线最担心的莫过于股价下跌，因为他与时代华纳的合并方案尚未得到股东大会和政府部门的批准，如实披露.COM公司系统性危机对在线广告收入的消极影响，很有可能危及美国在线与时代华纳的战略性合并，或者导致时代华纳的股东提高要价。在这种微妙环境下，美国在线铤而走险，决定不披.COM公司系统性危机给其在线广告业务带来的压力和风险，而是采纳其广告经营部所提出的“和气生财”的策略。

广告经营部劝说这些陷入困境的“.COM公司立即支付少量的违约金，以此作为他们解除与美国在线签订长期广告合同的条件，并将这些违约金确认为广告收入，2000年第三、四季度和2001年第一季度，美国在线共将5600万美元的违约金确认为广告收入。表面上看，这些交易使美国在线化解了长期广告合同的风险，并将其转化为短期收益，但实际上是寅吃卯粮。2002年，美国在线的广告收入下降了50％以上，这显然与以前年度透支收入休戚相关。《华盛顿邮报》披露了美国在线这些弄虚作假的丑闻后，美国在线的高层管理人员一直以重要性为由进行辩解，声称预期的1亿多美元在线广告收入的下降以及5600万美元的违约金收入只占全部营业收入约3％的比例，因此，没有必要披露。讨论：美国在线线对这些些问题有有没有必必要披露露？如何判断断错报的的重要性性？在信息披披露问题题上，重要性的的判断不不能仅局局限于量量化标准准，而应应当以信信息披露露是否会会影响投投资者的的判断为为先决条条件。美国在线线有义务务告知投投资者关关于在线线广告业业务的真真实情况况和发展展趋势。。财务报报表的全全部目的的就是为为了增进进投资者者和其他他使用者者对企业业财务状状况的了了解。不不容置疑疑的是，，美国在在线通过过蓄意隐隐瞒在线线广告业业务的恶恶化趋势势并将违违约金确确认为广广告收入入等手法法，使对对外报告告的广告告收入迷迷惑了财财务分析析师，消消除了他他们对在在线广告告业务的的疑虑。。许多财务务分析师师将美国国在线2000年第三三和第四四季度广广告收入入的“增增长”，，解读为为美国在在线具有有在日趋趋萧条的的广告市市场抵御御风险的的能力，，且力荐荐投资者者买入美美国在线线的股票票。重要性，，是指被被审计单单位会计计报表中中错报或或漏报的的严重程程度，这这一程度度在特定定环境下下可能影影响会计计报表使使用者的的判断或或决策。。一、审计计上的重重要性及格线60分是否达到到教学大大纲的要要求审计报告告只能对对财务报表表不存在重大错报报提供合合理保证证。1.针对对财务报报表2.用户户关心的的问题重要性是是从财务务报告使用者角度定义义的。需要要考考虑虑各各种种用用户户的的需需求求3.特特定定的的环环境境重要要性性的的判判断断离离不不开开特特定定的的环环境境不同同企企业业、、同同一一企企业业的的不不同同时时期期所所面面临临的的环环境境不不同，，判判断断重重要要性性的的标标准准也也不不同同4.重重要要性性与与可可容容忍忍误误差差账户户层层次次的的重重要要性性水水平平就就是是实实质质性性测试试的的可可容容忍忍误误差差二、、重重要要性性的的运运用用———一一般般要要求求对重重要要性性的的评评估估需需要要运运用用专专业业判判断断为了了提高高审审计计效效率率、保证证审审计计质质量量注册册会会计计师师应应运运用用重重要要性性原原则则的的情形形在确确定定审审计计程程序序的的性性质质、、时时间间和和范范围围时时，，注注册册会会计计师师需需要要运运用用重重要要性性原原则则。。此此时时，，重重要要性性被被看看作作是是审审计计所所允允许许的的可可能能或或潜潜在在的的未未发发现现错错报报或或漏漏报报的的限限度度。。在评评价价审审计计结结果果时时，，注注册册会会计计师师需需要要运运用用重重要要性性原原则则。。此此时时，，重重要要性性被被看看作作是是某某一一错错报报或或漏漏报报或或汇汇总总的的错错报报或或漏漏报报，，是是否否影影响响到到会会计计报报表表使使用用者者判判断断和和决决策策的的标标志志。。二、重要要性的运运用——金金额和性性质利润>500万万购购买买利润<500万万放放弃弃重要性具具有数量量和质量量两个方方面的特特征会计报表表层次账户和交交易层次次二、重要要性的运运用——两两个层次次的考虑虑重要性审计风险审计证据二、重要要性的运运用——重重要性与与审计风风险重要性与与审计风风险成反反向关系系重要性越越低（及格线线高）审计风险越高（不及格的可能性越高）审计证据据（努力力程度））一定的的条件下下评价审计计结果时时，重要要性的运运用：报表中的的三、编制制审计计计划时对对重要性性的评估估编制审计计计划时时必须对对重要性性水平做做出初步判断初步判断断的目的的是确定定所需审审计证据据的数量重要性水水平与审审计证据据之间成成反向关关系（一）总总体要求求重要性与与审计证证据之间间的关系系重要性越越低（及格线线高）所要求的证据越多（学习越努力）编制计划划时的重重要性水水平审计风险险与审计计证据成成？关系重要性越越低（及格线线高）审计证据据多（越努力力）审计风险险低（不及格格可能性性低）反向变动（重要性确定条件下）不确定（重要性不确定时）反向变动反向变动（审计证据确定条件下）审计风险险高（不及格格可能性性高）（二）对对重要性性水平做做出初步步判断时时应考虑虑的因素素对重要性性水平做做预先判判断基础(关于客客户的函函数)X百分比(关关于审计计风险的的函数)=对重要性性的事前前估计影响判断断的因素素（三）会会计报表表层次重重要性水水平的确确定资产总额额、净资资产、营营业收入入、净利利润固定比率率法选用时，，要注意意：1）利润润基础只只适用于于利润比比较稳定定、回报报率比较较合理的的企业。。A.净利利润接近近于0时时，不应应将净利利润作为为重要性性水平的的判定基基础；B.净利利润波动动较大时时，不应应将当年年净利润润作为重重要性水水平的判判定基础础，而应应选择近近几年的的平均净净利润。。2)收入入基础适适用于微微利企业业和商业业企业。。3)资产产基础适适用于金金融、保保险或其其他资产产大而利利润小的的企业。。4)被审审计单位位属于劳劳动密集集型企业业，不应应采用资资产总额额、净资资产为判判断基础础。会计报表表层次重重要性水水平的选选取如果同一一期间各各会计报报表的重重要性水水平不同同，应当选择较低的那张报报表的重重要性水水平作为为所有会会计报表层层次的重重要性水水平变动比率率法：规模越大大的企业业，允许许错报或或漏报的的金额比比率就越越小。一般是根根据资产产总额或或营业收收入两者者中较大大的一项项确定一一个变动动百分比比。（四）账账户或交交易层次次的重要要性水平平各账户或或各类交交易的性性质。重重要的账账户或交交易，注注册会计计师应当当从严制制定重要要性水平平错报或漏漏报的可可能性；；可能能性越大大，因其其审计成成本较大大，可以以（注意意：不是是必须））将重要要性水平平确定得得高一些些，以节节省审计计成本各账户或或各类交交易重要要性水平平与会计计报表层层次重要要性水平平的关系系；等量量关系账户或交交易的审审计成本本。成成本越高高，重要要性越高高。1.重要要性水平平分配分配的对对象一般般是资产产负债表表帐户，，并且各各帐户或或交易层层次的重重要性水水平之和和应当等等于财务务报表层层次的重重要性水水平。2.不分分配的方方法报表层重重要性水水平100万元元；将各各账户或或交易的的重要性性水平定定为报表表层的1/6-1/3只要发现现账户或或交易超超过即建建议调整整；最后后未调整整事项汇汇总，超超过报表表重要性性水平要要调整。。南方保健健审计失失败案例例：2003年3月月18日日，美国国最大的的医疗保保健公司司——南南方保健健会计造造假丑闻闻败露。。该公司司在1997至至2002年上上半年期期间，虚虚构了24.69亿美美元的利利润，虚虚假利润润相当于于该期间间实际利利润（-1000万美美元）的的247倍。这是萨班斯斯-奥克斯斯利法案颁颁布后，美美国上市公公司曝光的的第一大舞舞弊案，倍倍受各界瞩瞩目。为其其财务报表表进行审计计，并连续续多年签发发“干净””审计报告告的安永会会计师事务务所（以下下简称安永永），也将将自己置于于风口浪尖尖上。前任首席执执行官理查查德·斯库库希2004年年，南方保保健公司的的财务欺诈诈案基本水水落石出，，前任首席席执行官理理查德·斯斯库希再次次成为美国国大众眼中中的超重量量级“口水水人物”。。斯库希可能能要坐450年监狱狱已经不是是什么热点点新闻了。。南方保健使使用的最主主要造假手手段是通过过“契约调调整”（ContractualAdjustment）这一一收入备抵抵账户进行行利润操纵纵。“契约调调整”是营营业收入的的一个备抵抵账户，用于估算南南方保健向向病人投保保的医疗保保险机构开开出的账单单与医疗保保险机构预预计将实际际支付的账账款之间的的差额，营营业收入总总额减去““契约调整整”的借方方余额，在在南方保健健的收益表表上反映为为营业收入入净额。这这一账户的的数字需要要南方保健健高管人员员进行估计计和判断，，具有很大大的不确定定性。南方方保健的高高管人员恰恰恰利用这这一特点，，通过毫无无根据地贷贷记“契约约调整”账账户，虚增增收入，蓄蓄意调节利利润。而为为了不使虚虚增的收入入露出破绽绽，南方保保健又专门门设立了““AP汇总总”这一科科目以配合合收入的调调整。“AP汇总””作为固定定资产和无无形资产的的次级明细细户存在，，用以记录录“契约调调整”对应应的资产增增加额。警惕熟谙审审计流程的的舞弊分子子对重要性性水平的规规避在在南方保保健舞弊案案中，舞弊弊分子对重重要性水平平的规避很很大程度上上源于安永永在执业过过程中的疏疏忽大意。。众所周知知，“四大大”会计师师事务所都都有一套令令人羡慕的的“完美””审计流程程。一般而而言，只要要获取被审审计单位当当期和前期期的报表数数据，这套套流程便能能自动执行行设定的分分析性复核核程序，确确定重点审审计领域，，初步评估估报表层次次和各个账账户的重要要性水平并并确定抽样样样本量。。南方保健的的会计人员员中不乏曾曾在安永执执业的注册册会计师。。在他们的的指导下，，结合会计计人员长年年对注册会会计师们的的观察和与与他们博弈弈的经验，，别有用心心的舞弊分分子不难了了解注册会会计师在各各个科目上上所能容忍忍的最大误误差，甚至至可以知晓晓注册会计计师们习惯惯的抽样起起点金额。。如果审计小小组的成员员比较固定定，舞弊者者做到这一一点就更容容易了。安永的失败败：安永仅依靠靠特定的比比率计算重重要性水平平和因循多多年的审计计使用的重重要性水平平，而让谙谙熟审计流流程的舞弊弊分子规避避了重要性性水平以““少吃多餐餐”的方法法蒙骗过关关。注册会计师师评价审计计结果时所所运用的重重要性水平平，可能与与编制审计计计划时所所确定的重重要性水平平初步判断断数不同。。环境变化注册会计师师对被审计计单位了解解的增加有意识地规规定当评价结果果时重要性性水平大大大低于计划划重要性水水平时，注注册会计师师应当重新新评估所执执行的审计计程序是否否充分（数数量）四、评价审审计结果时时对重要性性的考虑（一）错报报或漏报的的汇总汇总数低于于重要性水水平一是应当扩扩大实质性性测试范围围二是提请被被审计单位位调整会计计报表汇总数接近重重要性水平由于该汇总数数连同尚未发发现的错报或或漏报可能超超过重要性水水平，注册会会计师应当实实施追加审计程序序，或提请被审计单单位进一步调调整已发现的的错报或漏报报，以降低审计计风险。汇总数超过重重要性水平可发表无保留留意见风险就是一种种遭受损失的的可能性风险是指在某某一特定环境境下，在某一一特定时间段段内，某种损损失发生的可可能性再向我解释一一遍你的工作作完成的很棒，但是是公司却破产产了第三节审计计风险一、审计风险险指会计报表存存在重大错报报或漏报，而而注册会计师师审计后发表表不恰当审计计意见的可能能性重大错报风险险检查风险指财务报表在在审计前存在在重大错报的的可能性。指某一账户或或交易类别单单独或连同其其他账户、交交易类别产生生重大错报或或漏报，而未未能被实质性性测试发现的的可能性二、审计风险险模型审计风险=重重大错报风险险×检查风险险为什么不是加加号？假定从燕郊到到大望路有两两条路，堵堵车的概率有有多大？A（50%））B（50%））（一）重大错报风险财务报表层次次认定层次与控制环境有有关总体应对措施施向项目组分派派更有经验的的或具有特殊技能能的审计人员员；利用专家的工工作；提供更多的督督导等。确定：可接接受的检查风风险=可接受的审计计风险/重大大错报风险（（认定层次））评估、不能控控制（二）检查风险控制、降低影响因素选用程序不当当；采用抽样审计计等错误的解释审审计结果；执行偏差；决定要素审计程序设计计的合理性和和执行的有效效性。三、评估重大错报风险（一）审计程程序1.识别风险险3.考虑识别别的风险是否否重大2.考虑认定定层次错报领领域4.考虑导致致财务报表发发生重大错报报的可能性了解被审计单单位及其环境境举例说明产品销售困难难存货的计价认认定产品的市场价价格下降产品市场价格格大幅下降，，毛利率为负负识别出风险认定层次发生生错报的风险重重大存货的账面余余额不大，而而且已适当计提存存货跌价准备备报表发生重大大错报的的可能能性小小。（二））需要要特别别考虑虑的重重大错错报风风险1.产产生条条件1）重重大的的非常常规交交易：：2）判判断事事项：：由于金金额或或性质质异常常而不不经常常发生生的交交易。。如企业业购并并、债债务重重组、、重大大或有有事项项等。。作出的的会计计估计计如资产产减值值准备备金额额的估估计；；需要运运用复复杂估估值技技术确确定的的公允允价值值计量量等2.应应对措措施1）应应当评评价相相关控控制的的设计计情