工程项目成本控制

第11章

成本管理—成本控制第一节概述工程成本控制的重要性

工程成本控制是指为实现工程项目的成本目标，对工程项目施工过程中的各种耗费进行指导、监督、调节和限制，及时控制与纠正即将发生和已经发生的偏差，把各项费用控制在规定的范围内。成本控制是现代化成本管理的核心环节，它通常根据成本预测、成本决策和成本预算所确定的目标和任务，以及标准成本计算结合变动成本法所提供的实际数据，对生产经营过程中所发生的各项资源的耗费，与相应的降低成本措施的执行，进行指导、监督、调节和干预，以保证成本目标和成本预算任务的实现成本控制的意义正由于成本控制自始至终以不断降低成本为目标，因此，企业为了改善经营管理，贯彻执行经济责任制，提高经济效益，就必须首先加强成本控制成本控制的特点

主动性综合性超前性

成本进度质量好高快o成本控制的原则

效益原则全面性原则责权利相结合的原则增收节支原则成本控制的原则全面性原则开源与节流相结合的原则责、权、利相结合的原则按目标管理的原则按例外管理的原则按控制时期的不同事前成本控制－预防性成本控制－前馈性成本控制日常成本控制按控制概念范围大小的不同狭义的成本控制（日常成本控制）广义的成本控制（除了日常成本控制外，还要加上事前的成本控制）按控制的主要手段不同绝对成本控制相对成本控制成本控制的分类成本控制的内容

事前控制事中控制事后控制(一)事前控制——基础1．施工项目开工前项目管理规划的评审2．施工项目成本制度控制材料方面劳动力使用方面机械设备方面管理方面（二）事中控制——重点1．项目施工中计划成本的分析和控制2．项目施工中分部和分层工程的成本控制采取目标成本“切块”控制方法，加强责任制落实。3.项目施工中与计划同步跟踪的费用控制即应用挣值法进行控制。人工费控制材料量控制机械费控制措施费控制间接费控制2．．项项目目施施工工中中分分部部分分层层工工程程成成本本控控制制采取取目目标标成成本本“切块块”控制制方方法法，，加加强强责责任任制制落落实实。。3．．项项目目施施工工中中与与计计划划同同步步跟跟踪踪的的费费用用控控制制按事前制定的的进度计划作作为跟踪目标标，随时进行行计划费用和和实际费用的的比较以动态态控制方法掌掌握项目施工工成本的发生生情况。尽量量做到计划与与实际指出相相吻合。即挣挣值法进行控控制。（三）事后控控制——终结结竣工结算、废废旧材料的利利用和回收、、减少返修费费用等。工程项目成本本控制方法挣值法横道图法表格法含义通过分析项目目目标实施与与项目目标期期望之间的差差异，从而判判断项目实施施费用、进度度绩效的一种种方法。挣值法挣值法“挣值”（EarnedValue，简称““EV”）实实际完成的工工作量及其相相应的预算费费用，也就是是实际完成工工作取得的预预算费用。第一步，确定定每一个工作作包完成的百百分比；第二步，计算算完成工作所所代表的预算算成本，用工工作包完工率率乘以工作包包预算；第三步，计算算累计挣值曲曲线；基本原理通过“三种费用”、“两个偏差”和“两个绩效”的比较,对成成本实施控制制。三种费用：已完成工作量量的预算费用用（BCWP）BCWP=已已完成工作量量×预算定额额计划工作量的的预算费用（（BCWS））BCWS=计计划工作量××预算定额已完成工作量量的实际费用用（ACWP）ACWP=已已完工作量××实际定额挣值法BCWPACWPBCWS0工期价值挣值法示意图图两个偏差：成本偏差（CV）CV=BCWP-ACWP当CV<0时时：当CV>0时时：进度偏差(SV)SV=BCWP-BCWS当SV<0时时：当SV>0时时：挣值法法成本超支进度提前成本节约进度拖延BCWPACWPBCWS0工期价值SVCV挣值法示意图图两个绩效：成本绩效指数数(CPI)CPI=BCWP/ACWP当CPI<1时：当CPI>1时：进度绩效指数数（SPI））SPI=BCWP/BCWS当SPI<1时：当SPI>1时：挣值法法成本超支进度提前成本节约进度拖延BCWPACWPBCWS0工期价值SVCV挣值法示意图图BCWS_____计划划工作量的预预算费用BCWP_____已完完成工作量的的预算费用成本偏差:CV=BCWP-ACWP进度偏差:SV＝BCWP-BCWSACWP_____已完完成工作量的的实际费用案例分析某项目经理部部在对某施工工项目进行成成本管理过程程中，对各月的的费用进行了了统计，有关关情况见下表表：月份计划完成工作预算费用（万元）已完工作量（%）实际发生费用（万元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170月份计划完成工作预算费用（万元）已完工作量（%）实际发生费用（万元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170问题：1.求出12个月的挣挣得值；2.求出12个月的CV和SV；；3.求出12个月的CPI、SPI并分析成成本和进度情情况。月份计划完成工作预算费用BCWS（万元）已完工作量（%）实际发生费用ACWP（万元）挣得值BCWP（万元）120010019022801052903310902904470100470562050300643011044076004024082905013093008022010260120300112109018012180100170合计解：1.计算结果如下表200294279470310473240145240312189180415027503332月份计划完成工作预算费用BCWS

（万元）已完工作量（%）实际发生费用ACWP（万元）挣得值BCWP（万元）合计4150275033322.12个个月的ACWP为2750万元，BCWS为4150万元元。费用偏差：CV=BCWP－ACWP=3332－2750=582万元，进度偏差：SV=BCWP－BCWS=3332－－4150=－818万元，，3.费用绩绩效指数：CPI=BCWP/ACWP=1.212，，进度绩效指数数：SPI=BCWP/BCWS=0.803，CV为正，说明费用用节支；SV为负，说明进进度延误。由于CPI＞＞1，故费用用节支；由于SPI＜1，故进度延延误。另一案例：如图所示。CV‹0，SV‹0，表示项目目执行效果不不佳，即费用用超支，进度度延误，应采采取相应的补补救措施。分析与建议（1）原因分分析。在实际执行行中，最理想想的状态是三三条曲线靠得得很近，平稳稳上升，表示示项目按预定定计划目标前前进。如果三三条线离散度度不断增加，，则表示可能能发生关系到到项目成败的的重大问题。。经过对比分析析，如果发现现某一方面已已经出现费用用超支，或者者预示最终会会出现费用超超支，则应将将他提出，作作进一步的原原因分析，原原因分析是费费用责任分析析和提出费用用控制措施的的基础。费用超支的原原因是多方面面的，如：宏观因素：总工期拖延延，物价上涨涨，工作量大大幅度增加；；微观因素：分项工作效效率低，协调调不好，局部部返工；内部原因：管理失误，，采购了劣质质材料，工人人培训部充分分，材料消耗耗增加，事故故，返工；外部原因：上级、业主主的干扰，设设计的修改，，阴雨天气，，其他风险等等；另有技术的、、经济的、管管理的、合同同等方面的原原因。（2）建议寻找新的、更更好更省的、、效率更高的的技术方案；；

重新选择择供应商；改改变实施过过程；

变更更工程范围；；索赔以下是根据挣挣值法参数分分析与应采取取的措施一览览表横道图法含义采用横道图法法进行成本偏偏差分析，是是用不同的横横道标识已完完工程计划成成本(预算成成本)、拟完完工程计划成成本(计划成成本)和已完完工程实际成成本。横道的长度与与金额大小成成正比。横道图法的成本偏差分析项目编号项目名称费用参数数额（万元）费用偏差（万元）进度偏差（万元）偏差原因1木门窗安装2钢门窗安装3铝合金门窗安装10203040506070合计100200300400500600700已完工程实际成本拟完工程计划成本已完工程计划成本0010101002010横道图法特点形象、直观，，一目了然，，能较准确的的表达施工成成本的绝对偏偏差。一般在在项目管理的的较高层运用用。表格法含义表格法是将各各种成本参数数名称及数量量综合反映在在一张表格中中进行比较分分析的方法。。是进行成本本控制最常用用的方法之一一。(1)项目编码计算方法041042043(2)项目名称木门窗安装钢门窗安装铝合金门窗安装(3)单位(4)计划单位成本(5)拟完工程量(6)拟完工程计划施工成本(5)×(4)303040(7)已完工程量(8)已完工程计划施工成本(7)×(4)304040(9)实际单位成本(10)已完工程实际施工成本(7)×(9)305050(11)施工成本局部偏差(8)-(10)0－10－10(12)施工成本局部偏差程度(8)÷(10)10.80.8(13)施工成本累计偏差∑(11)(14)施工成本累计偏差程度∑(10)÷∑(8)(15)进度局部偏差(8)-(6)0100(16)进度局部偏差程度(8)÷(6)11.331(17)进度累计偏差∑(15)(18)进度累计偏差程度∑(6)÷∑(8)表格法特点灵活、适用性性强、信息量量大、可借助助计算机处理理，提高工作作效率。1．利用施工工图预算进行行控制⑴人工费控控制。⑵材料费控控制。⑶构件加工工费和分包工工程费的控制制。工程项目成本本控制的方法法施工预算主要要反映资源消消耗数量，而而资源消耗数数量的货币表表现就是成本本费用。⑴开工前，，编制整个项项目的施工预预算，并作为为指导施工、、加强管理的的依据。⑵安排施工工任务时，签签发任务单和和限额领料单单。⑶施工中，，根据实际完完成的工程量量以及实际耗耗用的工、料料情况做好原原始记录，作作为限额领料料单结算的依依据。⑷施工后，根根据回收的施施工任务单和和限额领料单单进行结算,支付相应应的报酬。2.利用施工工预算进行控控制⑴月度直接接成本分析表表反映实际完成成的实物量与与成本相对应应的情况，对对比预算成本本、计划成本本的实际偏差差、目标偏差差，为分析偏偏差原因并确确定纠偏措施施提供依据。。⑵月度间接接成本分析表表反映间接成本本的发生情况况，对比预算算成本、计划划成本的实际际偏差、目标标偏差，为分分析引起偏差差的原因并确确定纠偏措施施提供依据。。⑶最终成本本控制报告表表通过已经完成成的实物进度度、已完产值值和已完累计计成本，结合合尚需完成的的实物进度、、尚可上报的的产值以及将将要发生的成成本，进行最最终成本预测测。3．利用成本本分析表进行行控制价值工程（VE），又称称价值分析（（VA），是是美国通用电电器公司工程程师L.D.Miles创立的一套套独特的工作作方法。其目目的是在保证证同样功能的的前提下降低低成本，并可可用于工程项项目成本的事事前控制。4．价值工工程原理的应应用⑴价值工程程的原理价值工程中的的“价值”是是功能与实现现该功能所耗耗费用（成本本）的比值，，其表达式为为：价值工程特征征：①目标上着眼眼于提高价值值；②方法上通过过系统地分析析和比较，发发现问题、寻寻求解决办法法；③活动领域上上侧重于在产产品的研制与与设计阶段开开展工作，寻寻求技术上的的突破；④组织上开展展价值工程活活动的全体人人员，应有组组织、有计划划、有步骤地地工作。⑵价值工程程的工作程序序分为四个阶段段、12个步步骤。第一阶段，准准备阶段①对象选择择。②组成价值值工程小组。。③制订工作作计划。第二阶段，分分析阶段①收集资料料。②功能分析析。③功能评价价。第三阶段，方方案创新与评评价阶段①方案创新新。②方案评价价。③提案编写写。第四阶段，实实施与验收阶阶段①审批。②新方案的的实施与检查查。③成果的鉴鉴定与验收。。⑶项目成本本控制中的价价值工程结合施工，研研究设计的技技术经济合理理性，从功能能、成本两个个方面探索有有无改进的可可能性，以提提高工程项目目的价值系数数。⑷提高价值值系数的途径径1）提高功能能，降低成本本。这是最理理想的途径；；2）功能不变变，降低成本本；3）成本不变变，提高功能能；4）功能略有有下降，但带带来成本大幅幅度降低；5）成本略有有上升，但带带来功能大幅幅度提高。工程项目成本本核算1．成本核算算的概念工程项目成本本核算是定期期地确认、记记录施工过程程中发生的费费用支出，以以反映工程项项目发生的实际成本。建立项目成本本核算制，明明确项目成本本核算的原则则、范围、程程序、方法、、内容、责任任及要求，可可以反映、监监督项目成本本计划的完成成情况，促进进工程项目改改善管理、降降低成本、提提高经济效益益。项目成本核算算方法①按照当月完完成工程量的的价值及有关关规定，扣减减各项上缴税税费后，作为为当期工程结结算收入；②人工费，按按照用工分析析和受益对象象进行账务处处理，计入工工程成本；③材料费，根根据当月项目目材料消耗和和实际价格，，计算当期消消耗，计入工工程成本；周周转材料应实实行内部调配配制，按照当当月使用时间间、数量、单单价计算，计计入工程成本本；④机械使用费费，按照项目目当月使用台台班和单价，，计入工程成成本；⑤其他直接费费，根据有关关核算资料进进行账务处理理，计入工程程成本；⑥间接成本，，根据现场发发生的间接成成本项目的有有关资料进行行账务处理，，计入工程成成本。⑴工业与民民用建筑，一一般以单位工程作为成本核算算对象。⑵一个单位位工程，如果果有两个或两两个以上的项项目经理部共共同施工时，，分别核算各各自完成部分分。⑶对于工程程规模大、工工期长，或者者采用新材料料、新工艺的的工程，可以以根据需要，，按工程部位位划分成本核核算对象。⑷在同一工工程项目中，，如果各个单单位工程结构构类型、施工工地点相同，，开竣工时间间接近，可以以合并成一个个成本核算对对象；建筑群群中如有创优工工程，应以以其作作为成成本核核算对对象，，并严严格划划清工工料费费用。。⑸改改建或或扩建建的零零星工工程，，可以以将开开竣工工时间间接近近的一一批单单位工工程合合并为为一个个成本本核算算对象象。2.成成本核核算的的对象象⑴划划清资资本性性成本本与收收益性性成本本的界界限⑵划划清各各种成成本、、费用用的界界限①本本期费费用与与下期期费用用的界界限。。②不不同成成本核核算对对象之之间的的界限限。③已经经结算算项目目成本本和未未结算算项目目成本本的界界限。。⑶加加强成成本核核算的的基础础工作作⑷成成本核核算必必须有有帐有有据3.成成本核核算的的要求求项目成成本核核算应应通过过会计计核算算、统统计核核算和和业务务核算算相结结合的的方法法，进进行实实际成成本与与预算算成本本、实实际成成本与与计划划目标标成本本的比比较分分析。。工程项项目成成本核核算的的方法法一、工程程成本本核算算作用用2、费费用用分类类｛分类标标准的的特点点费用内内容的的具体体化按经济济内容容分类类按经济济用途途分类类、、、、、、考核活活劳动动、物物化劳劳动；；反映映发生哪哪些费费用？？数额额有多多少？？考核成成本节节超；；说明明用在哪哪些方方面及及规模模｝｛生产费费用期间费费用人工费费材料费费机械使使用费费其他直直接费费间接费费用分类标标准？内容？二、工工程成成本核核算的的一般般程序序确定-成本核核算对对象成本核核算对对象的的内涵涵：成本核核算对对象确确定的的条件件工程成成本核核算对对象划划分的的基本本原则则确定——工程成成本项项目成本项项目的的内涵涵：成本项项目划划分的的内容容成本项项目的的构成成确定——工程成成本计计算期期成本计计算期期的内内涵成本计计算期期划分分的方方式二、工工程成成本核核算的的一般般程序序设置-工程成成本明明细账账工程成成本明明细账账的作作用工程成成本明明细账账设置置类别别汇集-施工生生产费费用施工生生产费费用的的含义义：直接费费用的的汇集集方式式：间接费费用的的归集集、分分配方方法二、工工程成成本核核算的的一般般程序序设置-工程成成本明明细账账汇集-施工生生产费费用计算-已完工工程成成本竣工后后一次次结算算工程程价款款的工工程实实际成成本本月施施工生生产费费用+月初未未完工工程成成本//资料：：“工工程施施工””账户户中间结结算工工程价价款的的工程程实际际成本本月初未未完工工程成成本+本月施施工生生产费费用/月末未未完工工程成成本三、工工程成成本核核算要要求成本核核算要要求的的意义义成本核核算要要求的的具体体内容容工程成成本开开支与与期间间费用用的界界限本期费费用与与下期期费用用的界界限各成本核算算对象之间间的费用界界限工程成本开开支与专项项工程支出出的界限各成本项目目之间的费费用界限严格遵守成成本开支范范围未完工程成成本的计算算方法未完工程成成本的释义义：估量法估价法计算思路：：方法的说明明计算因素：：将未完工工程折合已已完工程该分部分项项工程预算算单价计算公式：：教材所示示举例说明：：教材所示示1．会计核核算它以原始会会计凭证为为基础，借借助一定的的会计科目目，运用货货币形式，，连续、系系统、全面面地反映和和监督工程程项目成本本的形成过过程及结果果。2．统计核核算它是根据大大量的调查查资料，通通过统计、、分析和整整理，反映映和、监督督工程项目目成本的方方法。统计计核算中的的数据资料料可以用货货币计量，，也可以用用实物量、、劳动量等等计量。3．业务核核算它是通过简简单、迅速速地提供某某项业务活活动所需的的各种资料料，以反映映该项业务务活动水平平的一种方方法。例如如，某个作作业班组的的工日、材材料、能源源的消耗情情况等。工程项目成成本核算涉涉及面很广广，其相应应的核算指指标也很多多。但可归归纳为以下下四个大类类。而且，，可以根据据项目的具具体情况及及管理的需需要，适当当调整。工程项目成成本核算的的指标体系系⑴实物量量。表示施施工产量的的指标可以以是实物量量、劳动量量和价值量量等多种形形式。⑵工程质质量。主要要是指其满满足设计要要求以及有有关质量标标准、技术术规范的程程度。分为两类：：一类是反反映工程本本身质量的的指标；另另一类是反反映施工过过程中工作作质量的指指标等。⑶施工产产值。包括括施工总产产值和施工工净产值。。1.反映项项目施工成成果的指标标三个方面的的指标：⑴劳动消消耗，反映映活劳动消消耗以及与与生产成果果对比关系系的指标等等。⑵材料消消耗，包括括材料消耗耗量、材料料利用率、、“三材””节约率等等。⑶机械设设备消耗，，包括机械械设备完好好率、机械械设备利用用率等。2.反反映项目施施工消耗的的指标3．反映资资金占用的的指标主要设置流动资金周周转天数、、流动资金金周转次数数、百元产产值占用流流动资金和和流动资金金利用率等等指标。4．反映施施工收入的的指标一般可以用用利润额、、利润率指指标反映施施工收入。。1工程程项目成本本分析的内内容工程项目成成本分析是是利用项目目成本核算算资料，对对于成本的的形成过程程及影响成成本升降的的因素进行行系统地分分析，以寻寻找降低成成本的有效效途径。工程项目成成本分析与与考核⑴分部分分项工程成成本分析。。⑵月（季季）度成本本分析。⑶年度成成本分析。。⑷竣工成成本分析。。1.按项项目施工进进展进行的的成本分析析通过定期和和不定期地地工程项目目成本考核核，可以贯贯彻项目经经理责任制制、项目成成本核算制制，更好地地实现项目目成本目标标，促进成成本管理工工作的健康康发展。工程项目成成本考核⑴企业对对项目经理理部考核的的内容①项目成成本目标和和阶段成本本目标的完完成情况；；②建立以以项目经理理为核心的的项目成本本核算制的的落实情况况；③成本计计划的编制制和落实情情况；④对于各各个部门、、作业队伍伍责任成本本的检查与与考核情况况；⑤在成本管管理中贯彻责责权利相结合合原则的执行行情况等。2.项目成成本考核的内内容注意事项：⑴建立适当当的评分制。。⑵与相关指指标的完成情情况相结合。。⑶强调项目目成本的中间间考核。⑷正确评价价竣工成本。。⑸科学运用用激励机制。。3.项目目成本考核的的实施9、静夜四四无邻，，荒居旧旧业贫。。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。13:42:4413:42:4413:421/1/20231:42:44PM11、以我独独沈久，，愧君相相见频。。。1月-2313:42:4413:42Jan-2301-Jan-2312、故人江江海别，，几度隔隔山川。。。13:42:4413:42:4413:42Sunday,January1,202313、乍见翻疑梦梦，相悲各问问年。。1月-231月-2313:42:4413:42:44January1,202314、他乡生白白发，旧国国见青山。。。01一月月20231:42:44下下午13:42:441月-2315、比不了了得就不不比，得得不到的的就不要要。。。。一月231:42下午午1月-2313:42January1,202316、行动出成成果，工作作出财富。。。2023/1/113:42:4413:42:4401January202317、做做前前，，能能够够环环视视四四周周；；做做时时，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿着着以以脚脚为为起起点点的的射射线线向向前前。。。。1:42:44下下午午1:42下下午午13:42:441月月-239、没有失失败，只只有暂时时停止成成功！。。1月-231月-23Sunday,January1,202310、很多事情努努力了未必有有结果，但是是不努力却什什么改变也没没有。。13:42:4413:42:4413:421/1/20231:42:44PM11、成成功功就就是是日日复复一一日日那那一一点点点点小小小小努努力力的的积积累累。。。。1