第三章制造业成本核算的基本

第三章制造业核算的基本原理3.1制造业成本核算概述3.2生产经营管理费用的分类3.3制造业成本核算的要求3.4制造业成本核算的一般程序3.5完工产品与月末在产品成本的划分3.1制造业成本核算概述

3.1.1生产费用和产品成本3.1.2成本核算的内容3.1.3产品成本计算方法制造业的成本核算是对生产经营过程中发生的生产经营管理费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各该对象的总成本和单位成本3.1.1生产费用和产品成本生产经营管理费用——制造业在一定时期内（一个月等）发生的、能够用货币表现的生产经营管理过程中的耗费。生产经营管理费用生产费用经营管理费用生产费用和产品成本生产费用是某一期间为进行产品生产而发生的费用。——生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程产品成本是为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。——产品成本是对象化的生产费用。3.1.2成本核算的内容制造业的成本核算生产费用汇总产品成本计算企业需要将汇总的生产费用在各种产品之间、完工产品和在产品之间进行分配，以求得各种产品的总成本和单位成本。3.1.3产品成本计算方法产品成本计算方法按其所包括的范围，可分：制造成本计算法——我国1993年7月1日起，制造业统一采用制造成本计算法变动成本计算法——直接成本计算法3.2生产经营管理费用的分类

3.2.1生产经营管理费用按经济内容的分类3.2.2生产经营管理费用按经济用途的分类3.2.3生产费用的其他分类方法3.2.1生产经营管理费用按经济内容的分类生产经营管理费用按经济内容（性质）划分，具体表现为各项费用要素：外购材料、燃料外购动力工资薪酬折旧费与摊销费利息支出税金其他支出6+13.2.2生产经营管理费用按经济用途的分类制造成本（生产费用）直接材料直接人工制造费用废品损失自制半成品非制造成本（经营管理费用）——期间成本产品成本项目可能增设的成本项目3.2.3生产费用的其他分类方法生产费用按其与工艺过程的关系分类直接生产费用——与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用。间接生产费用——与产品的生产工艺过程直没有接相关的生产费用生产产费费用用的的其其他他分分类类方方法法生产产费费用用按按其其计计入入产产品品成成本本方方法法的的分分类类直接接计计入入费费用用———费用用发发生生时时，，就就能能明明确确归归属属于于某某以以成成本本计计算算对对象象，，并并能能直直接接计计入入该该成成本本计计算算对对象象的的费费用用，，如如某某种种产产品品生生产产中中单单独独领领用用的的材材料料，，生生产产工工人人的的计计件件工工资资等等间接接计计入入费费用用———费用用发发生生时时，，无无法法归归属属于于某某一一成成本本计计算算对对象象，，必必须须先先按按地地点点或或用用途途进进行行归归集集，，然然后后通通过过分分配配间间接接计计入入各各成成本本计计算算对对象象的的费费用用（（分配计入入费用）直接生产产费用、、间接生生产费用用、直接接计入费费用、间间接计入入费用之之间的关关系直接生产产费用大多是直接计入入费用，，间接生生产费用用大多是间接计入入费用。。在只生产产一种产产品或提提供一种种劳务的的企业或或车间中中，直接接生产费费用和间间接生产产费用都都可以直直接计入入该种产产品成本本，都是直接接计入费费用。在联产品品生产企企业中，，直接生生产费用用和间接接生产费费用都不不能直接接计入某某种产品品成本，，都是间接接计入费费用。3.3制造业成成本核算算的要求求严格执行行国家规规定的成成本开支支范围和和费用开开支标准准正确划分分各种费费用支出出的界限限选择恰当当的成本本计算方方法正确划分分各种费费用支出出的界限限正确划分分生产经经营管理理费用支支出与其其他支出出的界限限正确划分分产品制制造成本本和期间间成本的的界限正确划分分各个会会计期间间的产品品成本的的界限正确划分分不同产产品的费费用界限限正确划分分完工产产品与在在产品的的费用界界限这五个费费用界限限的划分分，都应应贯彻受益益原则费用支出生产经营管理费用生产费用当期甲产品完工产品成本期末在产品成本乙产品以后各期经营管理费用其他费用支出正确划分分完工产产品与在在产品的的费用界界限期初在产品成本本期生产费用完工产品成本期末在产品成本3.4制造业成成本核算算的一般般程序成本核算算账户的的设置成本流程程成本核算算账户的的设置设置方法法一：一级账账户“生生产成本本”，二二级账户户“基本本生产成成本”和和“辅助助生产成成本”设置方法法二：一级账账户“基基本生产产成本””和“辅辅助生产产成本””基本生产产成本辅助生产产成本制造费用用成本流程程根据成本本开支范范围规定定，对各各项费用用支出进进行严格格审核。。编制要素素费用分分配表。。编制待摊摊费用和和预提费费用分配配表。辅助生产产费用的的归集和和分配。。制造费用用的归集集和分配配。完工产品品成本的的确定和和结转。。已销售产产品成本本结转。。成本流程程图3-1成本流转转的一般般程序3.5完工产品品与月末末在产品品成本的的划分在产品及及其数量量的核算算生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配（（★★））在产品及及其数量量的核算算在产品——是指没有有完成全全部生产产过程，，不能作作为商品品销售的的产品。。狭义的在产品就某个车间（或步骤）而言的，包括正在生产车间内进行加工的在制品，正在返修的废品以及已完成本车间生产，但尚未验收入库的产品广义的在产品从整个企业范围来说，不仅包括狭义在产品，还包括已经完成部分加工阶段、已由中间仓库验收、但还需继续加工的半成品，以及等待返修的废品。在产品及及其数量量的核算算生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配方方法，从从在产品品成本确确定的先先后顺序序上看，，有两种种类型：：类型Ⅰ：先确定定月末在在产品成成本，然然后确定定完工产产品成本本（先月末，，后完工工）类型Ⅱ：完工工产品成成本与在在产品成成本同时时确定（（同时）在产品实实物数量量的核算算，主要要包括在在产品收收发结存存的日常常核算和和在产品品的清查查两项工工作。设立“在在产品收收发结存存账”——台帐盘点——盘盈或盘盘亏生产费用用在完工工产品与与在产品品之间的的分配在产品不不计价法法在产品按按固定成成本计价价法在产品按按定额成成本计价价法定额比例例法约当产量量比例法法加权平均均法先进先出出法企业应根根据月末末结存在产品数数量的多少，，月末在在产品数数量变化的大小，，月末在在产品价值的大小，，在产品品成本中中各项费费用比重的大小，，以及企企业定额管理理基础工工作的扎实与与否等方方面的因因素，采采用适当当的分配配方法。。在产品不不计价法法特点：不计算算月末在在产品成成本，即即月末在在产品成成本为零零，本月月发生的的生产费费用全部部由完工工产品承承担。适用性：如果各各月末在在产品数数量很少少，价值值很低，，且各月月在产品品数量比比较稳定定。适用企业业：自来水水生产企企业、发发电企业业、发掘掘企业等等在产品按按固定成成本计价价法特点：各月成成本不变变，本月月发生的的费用全全部由完完工产品品承担平时，月末在在产品固固定按年年初成本本计价的的方法；；年末，根据实实地盘点点结果确确定在产产品成本本的实际际成本，，同时将将之作为为下一年年度的各各月固定定的在产产品成本本。适用性：各月末末在产品品数量较较少，或或者虽然然在产品品数量较较多，但但各月末末在产品品数量变变化不大大，在这这种情况况下，月月初、月月末在产产品成本本的差额额对完工工产品成成本影响响不大。。适用企业：冶炼企业和和化工企业在产品按定额额成本计价法法特点：月末在产品品以定额成本本计价，将其其从月初在产产品定额成本本与本月生产产费用之和中中扣除，余额额即为本月完完工产品成本本。就是说，，每月生产费费用脱离定额额的差异，全全部计入当月月完工产品成成本。适用性：适用于定额额管理工作较较好，各项消消耗定额比较较准确、稳定定，而且各月月末在产品结结存数量比较较稳定的产品品例3-1某企业生产甲甲产品，2009年2月初在产品和和本月生产费费用合计为65600元，其中直接接材料成本为为48000元，直接人工工成本为5600元，制造费用用为12000元。该月完工工甲产品1000件，月末在产产品盘存200件，甲产品所所耗直接材料料是在生产开开始时一次投投入的，月末末在产品完成成定额工时500小时。甲产品品定额资料：：单位产品直直接材料费用用定额为30元，每小时直直接人工定额额为2元，每小时制制造费用定额额为3.20元。则甲产品品本月完工产产品与在产品品成本分配计计算如下表所所示。直接材料直接人工制造费用合计生产费用合计4800056001200065600月末在产品成本（定额成本）200×30=6000500×2=1000500×3.20=16008600完工产品成本4200046001040057000完工产品单位成本424.6010.4057练习习题三定额比例法特点：按完工产品品与在产品的的定额耗用量量（或定额成成本）的比例例分配生产费费用。适用性：适用于定额额管理基础较较好，各项消消耗定额比较较健全、稳定定，各月末在在产品数量变变动较大的产产品例3-2：某企业2009年4月份生产完工工乙产品600件，月末结存存在产品100件，加工程度度达80%。乙产品有关关定额资料如如下：材料在生产开开始时一次投投入；单位产产品直接材料料消耗定额：：20千克；单位产品直接接人工耗定额额：15小时；单位产产品制造费用用消耗定额：：15元。4月初在产品实实际成本和本本月发生的生生产费用如下下表直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本361600 41000 64800 467400 本月生产费用1178400183400 282000 1643800 表3-5产品成本计算算单摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本3616004100064800467400本月生产费用11784001834002820001643800合计15400002244003468002111200完工产品定额耗用量1200090009000月末在产品定额耗用量200012001200小计140001020010200分配率1102234完工产品成本13200001980003060001824000完工产品单位成本22003305103040月末在产品成本2200002640040800287200练习习题三约当产量比例例法约当产量——是指将月末在在产品数量按按其投料程度度和加工程度度折算为相当当于完工产品品的数量（也也就是完工产产品为100%的约当产量）），本月完工工产品（约当当）产量与月月末在产品约约当产量之和和称为约当总产量，，简称约当产产量。约当产量比例例法——是指生产费用按照照完工产品数数量（约当产量）与在产品约当当产量的比例例分配计算完工工产品成本与与月末在产品品成本的一种种方法。适用性：月末在产品品数量较大，，而且变化大大，不宜采用用其他分配方方法时。约当产量比例例法——加权平均法加权平均法——是对月初在产产品成本和本本月发生的生生产费用之和和，以完工产产品产量与月末在产品品的约当产量量之和为权数数，求得约当当产量的加权权平均单位成成本，然后，，再据以计算算出本月完工工产品成本和和月末在产品品成本的生产产费用分配方方法。【例3-3】新宇工厂生产产丙产品，2008年3月份结存在产产品40件，加工程度度60%；本月投产360件；本月完工工产量为300件，月末在产产品100件，加工程度度为50%。丙产品所耗耗直接材料在在生产开始时时投入全部材材料的70%，当加工程度度达到80%时，再投入其其余30%的直接材料。。丙产品月初初在产品成本本为：直接材材料768.40元，直接人工工73元，制造费用用165.10元；本月生产产费用为：直直接材料8481.60元，直接人工工1467元，制造费用用2004.90元。根据上述述资料，采用用加权平均法法计算丙产品品成本。练习习题六约当产量比例例法——加权平均法优点：手续比比较简化缺点：所确定定的成本是一一种“混合””成本，不能能如实地反映映本期的实际际成本水平。。尤其是上月月与本月成本本水平差异较较大时，由于于约当产量单单位成本是加加权平均成本本，上月产品品成本水平就就会对本月月月末在产品成成本产生一定定的影响。约当产量比例例法——先进先出法先进先出法是是假设生产的的产品是按投投入生产的时时间先后顺序序完工的，那那么，月初在产品将将在本月全部部完工（？）在产品生产周周期小于一个个月的前提下下，月初在产产品将在本月月全部完工。。所以，月初在产品成成本应全部计计入本月完工工产品成本（（？）本月发生的生生产费用只在在本月投产本月月完工产品（（？）与月末在产品约约当产量（？？）之间进行分配配。事实上，月初初在产品本月月继续加工过过程中同样耗耗用了一部分分的本月的生生产费用，所所以严格讲，，本月发生的的生产费用在在本月完工产品品约当产量（（？）与月末末在产品之间进行分配配【例3-3】新宇工厂生产产丙产品，2008年3月份结存在产产品40件，加工程度度60%；本月投产360件；本月完工工产量为300件，月末在产产品100件，加工程度度为50%。丙产品所耗耗直接材料在在生产开始时时投入全部材材料的70%，当加工程度度达到80%时，再投入其其余30%的直接材料。。丙产品月初初在产品成本本为：直接材材料768.40元，直接人工工73元，制造费用用165.10元；本月生产产费用为：直直接材料8481.60元，直接人工工1467元，制造费用用2004.90元。根据上述述资料，采用用加权平均法法计算丙产品品成本。练习习题六约当产量法——在产品投料程程度的测定原材料在生产产开始时一次次投入，则在在产品投料程程度为100%———无需计算约当当产量，直接接按照数量比比率分配原材料在生产产过程中随生生产加工进度度陆续投入，，与加工进度度同原材料分工序序投入，并在在每道工序开开始时一次投投入。例3-4戊产品由两道道工序制成，，其原材料分分工序在每道道工序开始时时一次投入。。戊产品的原原材料消耗定定额和在产品品数量资料，，以及投料程程度和约当产产量的计算，，如下表所示示工序原材料消耗定额（千克）月末在产品数量（件）在产品投料程度在产品约当产量（件500=70%1600×70%=1120215