上海交大国际技术贸易二

技术商品价格与技术转让税费一技术商品价格的特点（1）模糊性定价缺少客观的判断标准，价格由双方对技术的心理预期来决定。

（2）倍加性相同的劳动耗费，技术商品的价格要“倍加”地超过一般商品的价格。

（3）转嫁性研制成功的技术商品其价格应包括数倍于“失败技术废品的耗费”的转嫁。（4）多重补偿性价格的实现和耗费的补偿可以由多个接受方共同承担

（5）价格弹性小二技术商品价格的影响因素

技术的价格是指技术受方为取得技术使用权所愿支付的、供方可以接受的使用费的货币表现。也可以从供、受双方所处的不同立场和所提供的技术内容出发，把技术的价格称为：补偿、酬金、收入、收益、提成费（royalty）、使用费、服务费等。

影响技术要素价格的因素很多，一般可分为三大类，即技术因素、合同因素和环境因素。1影响技术价格的技术因素

（1）采用技术后新增的经济效益

引进技术后新增的经济效益是影响技术商品价格的主要因素。新增利润可以依据生产规模、合同期限和单位产品利润变化计算出来：

1）由降低成本而产生的新增利润=成本降幅×年产量×合同期限

2）由提高产品质量和性能而增加的利润=（价格增幅一成本增幅）×年产量×合同期限

3）由销售额增加带来的新增利润：销售增量×单位新增利润×合同期限（2）技术开发的成本

包括材料费、设备费、科研人员工资、资料费、外协费、咨询费、培训费、差旅费、其它费用和管理费、折旧费、摊派费用等。技术发明中智力因素和创新思路起着重要的甚至决定性作用，这些作用又难以测量和定价，因此无法包括在上述费用中。技术开发可能遇到多次失败，有些成功的技术转让不出去也照样得不到回报。技术开发单位为维持正常的运作，必须把上述成本也摊入转让费之中。由于技术成果可以多次转让，上述费用不应由技术买方一家支付，而只支付其一部分。（3）技术的生命周期（使用寿命）

技术的生命周期对技术价格的影响体现在两个方面：一方面随着向成长期和成熟期的不断发展，技术所带来的收益也会急剧上升，因而技术价格也会不断增大。另一方面是随着市场上同类技术的不断涌现，技术的先进性逐渐丧失，因而就会使技术价格随之降低。（4）技术商品的转让次数

通常情况下技术商品的价格与技术转让次数成反比。即转让次数越多，技术商品的价格越低。（5）技术商品的转让权限

通常买方得到的技术商品的权限越大，技术商品的价格就越高；反之，技术商品的价格则越低。

（6）技术的成熟程度

处于开发阶段的实验室技术，尚未进入商业化生产，不够成熟，价格不高；进入商业化生产处于成长期和成熟期的技术，产品的市场销售处于上升或高峰阶段，技术的价格最高；技术进入衰退阶段，即将被新的技术所淘汰，其价格随之越来越低。（7）技术商品的市场供求状况

这个因素包括两个方面：一方面是技术商品市场的供求关系;另一方面是与技术商品对应的物质商品市场的供求关系。如果该技术商品属于买方市场，技术商品的价格就会更趋近于买方的期望价格；如果该技术商品属于卖方市场，则技术商品的价格就趋近于卖方的期望价格。对技术商品的买方来说，是否购买技术商品和愿意支付什么价格来购买该技术商品，主要取决于与该技术商品所对应的物质商品市场的供求关系。2影响技术价格的合同因素（1）技术价格的支付方式一次总算（GrandTotal）

技术价格一次确定，不要增减，不随技术买方的后期效益大小而变化，与技术买方对技术使用情况无关。技术卖方基本无风险，收益有保证，也省去了提成支付对技术买方的生产、销售、财务情况的追踪了解的麻烦。技术卖方当然欢迎这种支付办法，而且要求把支付重心前移。提成计算（（RunningRoyalty）提成费（Royalty）=提成基价×提成成率率提成成费费（（Royalty）=提成成基基价价×数量量（（或或重重量量））在国国际际技技术术交交易易中中可可作作为为提提成成基基价价的的有有：：（1）净净销销售售价价（（额额））（（2）销销售售价价（（3）公公平平市市场场价价（（4）利利润润（（5）每每单单位位产产品品或或单单位位数数量量的的提提成成费———按利利润润提提成成把转转让让技技术术所所创创造造的的新新增增利利润润作作为为基基础础来来确确定定技技术术卖卖方方应应取取得得的的转转让让费费，，按按利利润润提提成成执执行行起起来来比比较较困困难难。。因因为为利利润润情情况况不不象象销销售售额额那那样样有有据据可可查查。。多多数数企企业业把把利利润润情情况况列列为为秘秘密密不不轻轻易易披披露露。。作作为为技技术术卖卖方方要要准准确确掌掌握握买买方方利利润润情情况况难难度度很很大大。。有有些些企企业业有有能能实实现现正正常常利利润润原原因因是是多多方方面面的的，，可可能能是是经经营营不不善善，，而而不不是是因因为为技技术术不不好好，，但但是是技技术术卖卖方方却却因因此此而而影影响响收收益益。。有有些些企企业业弄弄虚虚作作假假，，故故意意搞搞成成““零零利利润润””或或假假亏亏损损，，技技术术卖卖方方因因此此““颗颗粒粒无无收收””。。依依国国际际惯惯例例，，按按税税前前利利润润提提成成率率为为15-35%，一一般般为为25%。技术术价价格格应应表表现现为为供供方方在在该该技技术术项项目目中中所所分分得得的的利利润润额额。。国国际际上上通通常常的的供供方方占占受受方方在在该该技技术术项项目目中中所所利利利利润润的的合合理理份份额额为为计计算算准准则则。。这这个个份份额额一一般般由由提提成成率率表表示示。。计计算算公公式式为为：：提成成率率＝＝供供方方在在受受方方利利润润中中的的份份额额*（受受方方的的销销售售利利润润／／受受方方产产品品销销售售价价））假设设技技术术供供方方欲欲得得到到技技术术受受方方利利润润的的20％，，利利用用引引进进提成率＝20％*（1．5／5）=6%

这说明当技术转让合同中规定提成率为6％时，技术供方在技术受方利润中所占的使用费比率为20％。———按销销售售额额提提成成按与与技技术术相相关关的的销销售售金金额额的的某某一一百百分分比比提提成成，，可可按按产产品品销销售售的的发发票票为为依依据据，，技技术术买买方方应应把把产产品品销销售售情情况况和和销销售售收收入入向向卖卖方方公公开开。。销售金额是是个十分庞庞大的基数数，是企业业一切要素素作用的总总结果。技技术因素的的作用有多多大，其中中分给技术术卖方多少少才合理，，必须认真真分析测算算。联合国国贸发组织织统计表明明，按销售售额提成比比例一般为为2－6%，我国惯例例一般不超超过5%。提成年限为为5-15年。由于技技术更新的的速度已缩缩短到7-8年，提成期期限一般也也按7-8年进行。提成率＝（（支付给技技术供方的的使用费／／产品的净净销售额））*１００％提成率=1.5*20%/5=0.3/5=6%如果技术受受方或技术术受方的国国家不愿接接受这个百百分比(即20％)，而只愿接接受供方占占有产品利利润的10％，那么可可接受的提提成率应为为：提成率=1.5*10%/5=0.15/5=3%——以产品的数数量为基础础提成这种提成办办法只与企企业产品产产量相关，，只要做出出一件产品品，就提成成一定费用用，不随产产品成本、、价格、销销售量的变变化而变化化，只要技技术买方用用引进的技技术进行生生产，技术术卖方就有有收入，产产量越大，，技术卖方方的收入就就越高。这这种作法有有利于调动动技术卖方方的积极性性，提高其其技术转让让的责任心心。有时技技术卖方为为了有效掌掌握和控制制技术买方方的产品数数量，有意意地控制某某一种配方方秘密或某某一种原材材料、零部部件的供应应渠道，以以促使技术术买方认真真履约，按按期付费。。入门费加提提成计算（（InitialPaymentandRunningRoyalty）这种办法相相当于一次次总算和提提成支付的的折衷，也也称混合支支付。较大大的项目和和较高的技技术转让费费使技术买买方的负担担过重，适适当降低初初期付费的的数额，把把降低的部部分转化为为提成，平平衡和兼顾顾了技术买买卖双方的的利益，体体现了风险险共担和利利益共享的的原则，有有助于双方方形成合力力加快项目目上马和技技术移交。。这是最常常见的支付付方式。例如：拟成成交的技术术许可合同同的总价为为50万美元，现现有三个方方案可供选选择，见表表：方案拟成交合同总价（万美元）年产量（万台）入门费（万美元）提成率（%）提成基价（美元/台）提成年限（年)提成总金额（万美元）1501302200（市场售价）5502501104100（净销售价）1050350117100（净销售价）750上例中的年年产量是1万台，若实实际产量低低于或超过过这个产量量，则合同同总价就不不是50万美元。假假如实际产产量为1000台、5000台和2万台，按上上表计算所所得金额方案实际产量为1000台时，合同总价（万美元）实际产量为5000台时，合同总价（万美元）实际产量为2万台时，合同总价（万美元）1324070214309035.925.599（2）约束性条条款例如供方在在提供技术术的同时向向受方供应应机器设备备或享有零零部件、原原材料供应应的优先权权或包销受受方的产品品。（3）双方谈判判技巧一项技术价价格是通过过双方一系系列谈判来来确定的。。如果双方方谈判地位位相当（如如竞争能力力、相互需需要对方的的程度、信信息掌握和和渠道来源源等），最最终确定的的价格可能能会接近较较为公平的的市场价格格；如果地地位不对等等，价格显显然会趋向向于强势一一方而偏离离公平价格格。3影响响技技术术价价格格的的环环境境因因素素（1）政政府府的的干干预预发达达国国家家为为了了保保持持自自身身的的竞竞争争优优势势，，往往往往设设置置种种种种障障碍碍，，限限制制技技术术商商品品的的出出口口，，实实行行严严格格的的申申请请和和审审批批制制度度。。发发展展中中国国家家为为了了防防止止发发达达国国家家利利用用对对技技术术的的垄垄断断性性获获取取非非法法利利润润，，往往往往也也会会采采取取相相应应措措施施，，对对技技术术价价格格的的支支付付方方式式、、支支付付限限额额以以及及合合同同期期限限等等进进行行严严格格的的规规定定。。冷战战时时期期，，西西方方国国家家为为了了防防止止敏敏感感物物项项和和技技术术出出口口到到社社会会主主义义国国家家，，成成立立了了““巴巴黎黎统统筹筹委委员员会会””，，对对敏敏感感物物项项和和技技术术出出口口实实行行管管制制，，以以削削弱弱这这些些国国家家的的经经济济特特别别是是军军事事实实力力。。该该组织织于于1994年3月正正式式解解散散，，由由1996年成成立立的的““关关于于常常规规武武器器和和两两用用品品及及技技术术出出口口控控制制的的瓦瓦森森纳纳安安排排””取取代代，，目目前前共共有有包包括括美美国国、、日日本本，，英英国国、、俄俄罗罗斯斯等等33个成成员员国国。。““瓦瓦森森纳纳安安排排””有有一一个个控控制制清清单单，，包包括括军军品品清清单单、、军军民民两两用用产产品品清清单单及及两两个个附附录录。。（2）已已存存在在的的行行业业标标准准高新新技技术术领领域域的的提提成成率率较较高高，，例例如如因因特特网网、、计计算算机机软软件件的的平平均均提提成成率率分分别别为为11.7％和和10.5％，，生生物物、、医医药药为为6-10％，，计计算算机机硬硬件件或或数数据据处处理理为为3-5％，，造造纸纸和和木木材材业业为为4-6％，，日日用用消消费费为为2％，，石石化化产产业业为为1％，，汽汽车车技技术术为为0.25-5％。。（3）税税费费目前前各各国国普普遍遍实实行行差差别别税税率率来来鼓鼓励励或或限限制制技技术术引引进进。。同同时时由由于于从从源源管管辖辖权权和和居居民民管管辖辖权权的的认认定定标标准准不不同同，，会会带带来来管管辖辖权权的的重重叠叠，，引引起起双双重重征征税税，，加加重重技技术术供供方方的的税税务务负负担担，，促促使使其其提提高高技技术术价价格格来来保保证证自自己己税税后后的的实实际际收收入入。。各各国国已已经经在在税税收收方方面面开开展展了了广广泛泛的的国国际际合合作作来来避避免免双双重重征征税税，，通通过过低低税税、、免免税税、、扣扣除除、、抵抵免免和和饶饶让让等等方方法法部部分分或或全全部部消消除除双双重重征征税税对对价价格格的的影影响响。。技术商品价格格的定价模型型与定价原则则技术商品价格格的定价模型型（1）技术转让成成本，指技术术卖方为转让让技术而发生生的费用；（2）技术研发成成本；（3）对机会成本本的补偿；；（4）技术引进成成本；（5）预期收益现现值技术卖方主要要考虑技术转转让成本、技技术研发成本本、机会成本本的补偿和预预期收益的分分享；技术买方主要要考虑预期收收益和技术引引进成本。技术商品转让让中的定价原原则（1）价格区间下下限从卖方角度考考虑，区间下下限是卖方转转让技术付出出成本的最低低补偿，即进进行技术转让让的直接成本本——转让成本；（2）价格区间上上限从买方角度考考虑，区间上上限是买方投投入资本的保保本点。首先，买方购购买的是技术术的获利能力力，支付的货货币量不会超超过该项技术术的预期收益益现值；其次次，从投资角角度上看，买买方是以牺牲牲货币的固定定收益为代价价换取未来预预期收益；同同时考虑技术术引进成本的的扣除。因此此，价格上限限应为预期收收益现值与引引进技术成本本之差。（3）价格区间——利润分享区间间价格区间即区区间上限与下下限之间的范范围，是技术术带来的新增增利润与双方方交易成本(卖方的转让成成本与买方的的引进成本)的差值。价格区间的实实质是利润分分享空间，买买卖双方根据据影响价格因因素进行价格格调整，确定定各自对新增增利润分享的的范围。案例：某高校的张教教授研究了一一项新材料领领域的技术，，拟转让。张教授研究该该技术的可测测算成本为20万，该技术研研究成功前发发生的失败研研究成本为5万元。中介机机构接受委托托后，先帮助助确定临界价价格，调研了了同类技术大大致研发成本本在18～30万之间，技术术性能和产业业化前景也较较可观，以真真实成本加需需要适当补偿偿的前期失败败成本，初步步认为该技术术的临界价格格为23万。中介机构比较较充分地调研研了市场数据据，包括技术术未来5～10年间每年的平平均销售收入入（5000万），同时又又参考了专家家意见，认为为该技术在可可预见的两年年时间内能够够维持先进性性和市场垄断断地位，然后后确定了最高高价格。初步步评估后，认认为可以按销销售收入的2%提成，买方愿愿意承受的最最高价格应是是100万元。这样，，价格区间为为23～100万元。买卖双双方最终以65万元成交。国际税收的内内涵和特点国际重复征税税及其免除国际避税、逃逃税与防范国际税收国际技术贸易易的税费技术贸易所得得税外商投资企业业和外国企业业所得税的征征税对象外商投资企业业和外国企业业所得税的征征税对象是指指中华人民共共和国境内的的外商投资企企业和外国企企业生产、经经营所得和其其他所得。外商投资企业业的总机构设在在中国境内的的，其所得包包括来源于中中国境内的所所得和来源于于中国境外的的所得。外国企业，其所得是指指来源于中国国境内的所得得。国际税收的内内涵和特点一、国际税收收的含义国际税收是指指两个或两个个以上的国家家，在对跨国国纳税人行使使各自的征税税权力而形成成的征纳关系系中，所发生生的国家之间间的税收分配配关系。二、税收管辖辖权与国际税税收税收管辖权是是指一个国家家行使的征税税权利。税收管辖的范范围，从地域域而言，包括括国家的国境境（关境）以以内的全部地地区；从人员员而言，包括括本国公民和和外籍居民。。因此，目前前世界上确定定税收管辖权权由两个原则则，即属地主主义和属人主主义。按照属人主义义原则确定的的税收管辖权权称为居民管管辖权；按照属地主义义原则确定的的税收管辖权权称为从源管管辖权。居民管辖权：：它以纳税人是是否属于本国国居民或公民民为标准确定定征税或不征征税。只要是是本国居民，，不论其所得得是来自本国国境内还是来来自境外，都都要征税。从源管辖权：：它是以纳税人人的收入来源源地或者经营营活动地为标标准确定征税税。国际双重征税税（InternationalDoubleTaxation）是指两个或或两个以上的的独立国家向向同一课税主主体（跨国纳纳税人）对同同一课税对象象（同一笔跨跨国所得）进进行重复征税税，或指同一一跨国纳税人人对同一笔跨跨国所得向两两个或两个以以上的国家同同时纳税。对同一纳税人人的同一跨国国所得，若该纳税人的的国籍国与所所得来源国实实行相同的税税收管辖权，，如居民管辖辖权或者从源源管辖权，则则不会产生双双重征税。三国际重重复征税及其其免除避免双重征税税是指国际双双重征税的消消除或缓解。。各国的税法法和国际税协协定中，避免免双重征税通通常主要采用用低税法、扣除除法、豁免法法、抵免法和和税收绕让等。1．低税法，指居住国政政府对本国纳纳税人来源于于国外所得，，实施较低税率率征税，以减轻双重重征税的税负负。例如：假设甲甲国居民A在本国取得所所得10000美元，在乙国国取得所得5000美元。甲国来来源于境内的的所得税率为为30%，来源于境外外的所得税率率为10%；乙国的所得得税率为33%。是计算甲国国实施低税率率对居民A纳税额的影响响。甲国来源于境境外的所得税税率10%比来源于境内内的所得税率率低：30%-10%=20%则居民A因甲国对其境境外所得实行行较低税率所所减轻的税负负为：5000×20%=1000（美元）2．扣除法，指居住国政府征征税时预先扣扣除本国纳税税人在国外所所交纳的所得得税额，然后按余额额计算应纳税税额。例如：甲国企企业A在本国所得1000万元，，从乙乙国所所得100万元，，甲国国所得得税率率为33%，乙国国所得得税率率为35%。试计计算企企业A的所得得税税税负总总额。。企业A在乙国国缴纳纳所得得税额额：100×35%=35（万元元）企业A向本国国政府府缴纳纳所得得税总总额为为：[1000+（100-35）]×33%=351.45（万元元）3．免税税法，指一一国政政府单方面面放弃弃对本本国纳纳税人人境外外所得得的征征税权权。免税税法又又分为为两种种，即即全部免免税和累进免免税。（1）全部免免税，指实实行居居民管管辖权权的国国家，，在向向本国国居民民征收收所得得税时时，只只按该该居民民在本本国的的所得得计征征，而而不对对该居居民的的国外外所得得实行行征税税。例如：：甲国国居民民A在居住住全国国取得得所得得200万美元元，在在乙国国取得得所得得100万美元元，甲甲国的的所得得税税税率为为35%，乙国国的所所得税税税率率为33%。试计计算居居民A的税负负总额额。居民A的纳税税总额额：200×35%+100×33%=103（万美美元））（2）累进免免税，指实实行居居民管管辖权权的国国家，，虽然然对本本国居居民的的境外外所得得不征征税，，但在在确定定本国国居民民境内内所得得的适适用税税率时时，以以本国国居民民境内内所得得与境境外所所得之之和为为标准准。级数所得额税率（%）1不超过10000美元102超过10000美元至30000美元203超过30000美元至50000美元304超过50000美元35甲国实实行累累进所所得税税率，，只对对居民民A的本国国所得得征税税。试试问甲甲国对对居民民A本国取取得的的50000美元适适用哪哪一级级税率率计征征所得得税呢呢？例如：：甲国国居民民A在本国国取得得所得得50000美元，，在乙乙国取取得所所得20000美元；；甲国国全额额累进进所得得税税税率如如下：：按照累累进免免税的的计征征原则则，甲甲国政政府对对居民民A征税时时，采采用其其境内内和境境外所所得之之和所所适用用的税税率，，即70000万美元元所适适用的的税率率。因因此，，甲国国对居居民A本国所所得50000美元征征税的的适用用税率率为35%。居民民A应税税税额为为：50000×35%=17500（美元元）4．抵免免法，又称称税收收抵免免，是是指行行使居居民管管辖权权的国国家，，对其其本国国居民民来源源于国国内外外总收收入征征税时时，在在本国国纳税税人应应纳税税总额额中冲冲减该该纳税税人已已在境境外交交纳的的税额额，其其余额额为纳纳税人人实际际向本本国政政府缴缴纳的的税额额。抵抵免法法是世世界各各国普普遍采采用的的方法法，它它又分分为直直接抵抵免和和间接接抵免免。（1）直接抵抵免，指对对本国国居民民来自自国内内和国国外的的所得得汇总总计算算总额额，然然后扣扣除本本国居居民向向国外外政府府交纳纳的所所得税税额。。这种种方法法适于于国外外设立立分公公司的的总公公司税税收抵抵免。。直接接抵免免又分分为全额抵抵免和限额抵抵免。①全额抵抵免，指从从纳税税人的的纳税税总额额中全全部扣扣除其其向国国外政政府缴缴纳的的税额额。例如：：甲国国A总公司司从本本国取取得所所得100万元，，其乙乙国的的分公公司从从乙国国取得得所得得50万元。。甲国国的税税率为为33%，乙国国的税税率为为30%。甲国国实行行全额额抵免免法。。试计计算甲甲国放放弃的的税额额和A总公司司的税税负总总额。。乙国税税收：：50××30%=15（万元元），，甲国放放弃税税收15万元。。甲国税税收：：（100+50）×33%=49.5（万万元元））A总公公司司的的税税负负总总额额为为：：15+34.5=49.5（万万元元））上例例中中，，若若乙乙国国税税率率为为35%，则则：：乙国国税税收收：：50××35%=17.5（万万元元））甲国国实实际际税税收收：：49.5-17.5=32（万万元元））A总公公司司税税负负总总额额：：17.5+32=49.5（万万元元））从上上述述分分析析可可以以得得出出：：采采用用全全额额抵抵免免，，非非居居民民国国的的税税率率变变化化，，不不会会影影响响纳纳税税人人的的税税负负总总额额；；居居住住国国放放弃弃的的税税收收，，与与非非居居住住国国的的税税率率变变化化成成正正比比，，非非居居住住国国税税率率提提高高，，则则居居住住国国放放弃弃的的税税收收增增加加；；当当两两国国税税率率相相等等时时，，国国际际双双重重征征税税完完全全避避免免；；当当非非居居住住国国的的税税率率高高于于居居住住国国的的税税率率时时，，将将产产生生税税收收的的国国际际转转移移。。②限额额抵抵免免。限限额额抵抵免免是是指指从从纳纳税税人人的的纳纳税税总总额额中中扣扣除除其其向向国国外外政政府府缴缴纳纳的的税税额额不不得得超超过过该该纳纳税税人人国国外外所所得得按按照照本本国国税税法法规规定定的的税税率率计计算算的的应应纳纳税税额额，，其其计计算算公公式式如如下下：：例：：甲甲国国A总公公司司从从本本国国取取得得所所得得900000元，，其其乙乙国国的的分分公公司司从从乙乙国国取取得得所所得得100000元，，向向乙乙国国政政府府缴缴纳纳所所得得税税30000元。。若若甲甲国国实实行行全全额额累累进进税税率率，，其其税税率率如如下下：：级数所得额税率（%）1不超过10000美元102超过10000美元至40000美元203超过40000美元至70000美元304超过70000美元35甲国国对对A总公公司司的的税税收收抵抵免免限限额额为为：：（2）间接接抵抵免免。间间接接抵抵免免是是指指母母公公司司从从子子公公司司取取得得的的股股息息计计征征所所得得税税时时，，只只允允许许抵抵免免子子公公司司在在国国外外因因这这部部分分股股息息所所负负担担的的税税额额。。间接接抵抵免免税税额额的的计计算算公公式式如如下下：：例如如：：甲甲国国A母公公司司在在乙乙国国的的B子公公司司共共取取得得所所得得400000元，，乙乙国国的的公公司司所所得得税税税税率率为为30%；分分给给A母公公司司的的股股息息28000元，，缴缴纳纳乙乙国国政政府府征征收收的的预预提提税税2800元。。试试计计算算A母公公司司的的间间接接抵抵免免税税额额。。按上上述述第第一一个个公公式式计计算算：：按上上述述第第二二个个公公式式计计算算：：其其中中B子公公司司所所得得税税=400000××30%=120000（元元））B子公公司司税税后后所所得得=400000-120000=280000（元元））5．税收收饶饶让让。税税收收饶饶让让是是指指居居住住国国政政府府对对本本国国纳纳税税人人在在国国外外得得到到减减免免的的所所得得税税给给予予抵抵免免待待遇遇，，视视同同已已税税抵抵免免。。例例如如：：甲甲国国A总公公司司的的乙乙国国分分公公司司在在乙乙国国取取得得所所得得400万美元，，乙国所所得税率率为35%，乙国对对外商投投资企业业实行20%的优惠税税率。该分公司司在乙国国缴纳的的所得税税为80万美元（（400万×20%）。甲国国政府对对A总公司征征收所得得税时，，对其分分公司在在乙国缴缴纳的所所得税不不是按实实际缴纳纳的80万美元抵抵免，而而是按140万美元（（400万×35%）抵免。。国际逃税税与国际际避税1、形式不不同，逃逃税采取取的是非非法手段段，避税税采取的的是合法法的公开开手段。。2、都是故故意，避避税很难难找到违违法因素素，逃税税可以找找到违法法因素。。3、有关当当局可以以对逃税税人进行行民事的的、行政政的、刑刑事的制制裁。对对于避税税，不好好采取制制裁方法法，只能能完善法法律。主要逃避避税收的的做法：：1.不向本国国税务主主管部门门提供与与税收有有关的情情况。例例如，不不如实申申报应纳纳税的跨跨国所得得等；2.对跨国所所得在不不同国家家作不同同分类，，如有的的划分为为自有资资产，有有的划分分为债务务；3.建立假账账目，掩掩盖真实实收入情情况；4.对成本和和费用作作不真实实扣除；；5.虚增税收收的抵免免；6.逃离居住住国以免免支付税税款；7.转移收入入或财产产所有权权；8.逃避支付付预提所所得税，，例如，，非居民民纳税人人对收入入项目进进行最后后错误分分类或使使用无记记名有价价证券等等；9.滥用税收收鼓励措措施；主要国际际逃避税税方式：：1、通过内内部交易易逃避税税（1）转移定定价A．压低由由高税率率国家企企业向其其低税率率国家联联属企业业出售货货物、提提供劳务务等的价价格；B．提高由由低税率率国家企企业向高高税率国国家联属属企业出出售货物物、提供供劳务等等的价格格；C．先以低低价出售售给低税税率国家家的联属属企业，，再由该该联属企企业以高高价售给给高税率率国家的的联属企企业。（2）不合理理的分摊摊成本和和费用指跨国公公司内部部总机构构与国外外分公司司之间，，通过不不合理的的分摊有有关成本本和费用用的方法法，人为为的增加加某一分分支机构构的成本本和费用用开支，，从而减减少某一一分支机机构的盈盈利数额额，达到到逃避该该机构所所在国家家税收的的目的。。2、用国际际避税地地逃避税税（1）不开征征所得税税和财产产税的国国家和地地区如巴哈马马群岛、、百慕大大、开曼曼群岛、、瑙鲁、、瓦努阿阿图、科科克斯、、凯克斯斯群岛等等国家和和地区。。（2）征收较较低的所所得税和和财产税税的国家家和地区区如瑞士、、列支敦敦士登、、英属维维尔京群群岛、荷荷属安第第列斯、、直布罗罗陀海峡峡群岛、、所罗门门群岛、、新加坡坡等国家家和地区区。（3）仅实行行收入来来源管辖辖权、对对国外所所得免税税的国家家和地区区例如，香香港、巴巴拿马、、利比里里亚、哥哥斯达黎黎加等国国家和地地区即属属此种类类型。（4）提供某某些税收收优惠的的国家和和地区如卢森堡堡、荷兰兰、爱尔尔兰、希希腊等。。位于西印印度洋，，距波多多黎各以以东60英里，由由40个岛屿组组成英国的海海外领地地世界级的的游艇和和航海中中心主要中心心区为Tortola，包括首首府RoadTown1988年前，旅旅游业是是经济支支柱1984年,《BVI国际商业业公司法法》鼓励国际际商务的的发展，，成立公公司的收收费已带带来重大大收益居民人口口约为21,000英属维尔尔京群岛岛(BritishVirginIslands，缩写为为BVI)1984年通过的的《国际商业业公司法法》，允许外外国企业业在本地地设立““离岸公公司”，，并提供供极为优优惠的政政策：在当地设设立的公公司除每每年交纳纳营业执执照续牌牌费外，，免交所所有当地地税项；；公司无注注册资本本最低限限制，任任何货币币都可作作为资本本注册；；注册公司司只需一一位股东东和董事事，公司司人员中中也不必必有当地地居民；；无需申报报管理者者资料，，账目和和年报也也不必公公开。在英属维维尔京注注册的公公司中约约有1万多家与与中国有有关,有的实际际上就是是民营企企业，通通过在此此注册摇摇身变为为外资公公司，得得以享受受国家对对外资企企业的税税收优惠惠；一些著名名企业通通过在此此注册达达到海外外上市目目的；一些台湾湾企业为为摆脱当当局阻挠挠，先把把资金转转移到在在英属维维尔京注注册的离离岸公司司，再绕绕道流入入祖国大大陆。据估计，，每年大大约有5000亿到1.5万亿美元元的资金金通过洗洗钱改头头换面。。国际双重重征税案案例2010年史蒂文文森先生生的国内内外所得得共计40万美元，，其中在在居住国国A国所得30万美元，，在收入入来源国国B国的所得得为10万美元。。收入来源源国实行行30%的比例税税率。居居住国实实行20%-50%的累进税税率，对对30万所得的的适用税税率为35%，对40万美元的的适用税税率为40％。试问：1、什么是是累进税税率？什什么是比比例税率率？2、如果A国与B国都要对对史蒂文文森先生生征税，，以上是是否属于于重复征征税？3、如果居居住国不不采取任任何避免免国际重重复征税税的措施施，史蒂蒂文森先先生国内内外纳税税总额是是多少？？4、如果居住住国采取全全额免税法法避免国际际重复征税税，史蒂文文森先生国国内外纳税税的总税负负是多少？？5、如果居住住国采用累累进免税法法避免国际际重复征税税，史蒂文文森先生的的国内外纳纳税的总税税负又是多多少？案例解析：：1、累进税率是指：随着着征税对象象数额增大大而提高的的税率，累累进税率先先把征税对对象的数额额划分等级级，再规定定不同等级级的税率。。征税对象象数额越大大的等级，，税率越高高。比例税率是指：对某某一征税对对象，不论论数额大小小，只规定定一个固定定的税率征征税。实行行比例税率率，税额随随着征税对对象数量按按照比例增增加。2、居住国A国与收入来来源国B国都可能对对同一跨国国纳税人史史蒂文森先先生，就其其2010年在收入来来源国B国的所得为为10万美元同时时征税。如如果A国与B国都要对史史蒂文森先先生征税，，属于国际双双重征税。3、10万美元×30%+40万美元×40%=3万美元+16万美元=19万美元4、30万美元×35%+10万美元×30%=10.5万美元+3万美元=13.5万美元5、30万美元×40%+10万美元×30%=12万美元+3万美元=15万美元9、静静夜夜四四无无邻邻，，荒荒居居旧旧业业贫贫。。。。1月月-231月月-23Thursday,January5,202310、雨中黄黄叶树，，灯下白白头人。。。03:16:2803:16:2803:161/5/20233:16:28AM11、以我独沈久久，愧君相见见频。。1月-2303:16:2803:16Jan-2305-Jan-2312、故人江海别别，几度隔山山川。。03:16:2803:16:2803:16Thursday,January5,202313、乍见翻翻疑梦，，相悲各各问年。。。