2015秋-纳税实务讲课课件-3所得税操作

11大连海事大学2014年10月企业所得税讲座22第一章企业所得税概述3455

企业所得税法改革的特点新《企业所得税法》2007年3月16日颁布，2008年1月1日起施行。这部法律参照国际通行做法，体现了“四个统一”内资企业、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除办法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。66第一节总则中涉及的主要问题企业所得税的纳税人

在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。

个人独资企业、合伙企业不适用本法。77

新税法按照国际通行的做法，采用了“居民企业”与“非居民企业”的概念。并分别规定其纳税义务。居民企业：在中国境内的内、外资企业，或者实际管理机构在中国境内的外国企业。居民企业就其境内外全部所得纳税

关于纳税人的解读88

非居民企业：实际管理机构不在中国的外国企业办事处、代表处非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。非居民企业还应当就其取得的与其在中国境内设立的机构、场所有实际联系的境外所得纳税.关于纳税人的解读99第一节总则中涉及的主要问题归纳总结

居民企业（境内、境外）（境内）

有机构场所

（境外，有联系）非居民企业没有机构（境内）10种类税率适用范围基本税率25%

适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。预提所得税税率20%（实际征税时适用l0%税率适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率减按20%符合条件的小型微利企业减按l5%国家重点扶持的高新技术企业四、税率11纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其世界范围所得征税。

①居民企业②非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系的地域管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税。取得所得与设立机构场所没有实际联系的来源于我国的所得低税率20%（实际减按10%的税率征收）未在我国境内设立机构场所，却有来源于我国的所得。1212第二章应纳税所得额1313应纳税所得额企业所得税法第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

1414（一）应纳税所得额计算的重要原则1、纳税调整原则2、真实性原则1515纳税调整原则（也称税法优先原则）（1）在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。（税法第21条）（2）税法没有明确规定的遵循会计准则与惯例。

（一）应纳税所得额计算的重要原则1616真实性原则（1）真实性原则是与权责发生制密切相关。企业应当提供证明收入、费用实际已经发生的适当凭据。实际发生≠实际支付；应当确认≠取得发票发票是收付款的凭据＝收付实现制，与企业按权责发生制确认收入、配比费用可能存在时间差。企业在年度申报纳税时，某些支出可能按权责发生制属于当期应该扣除，但由于没有付款，暂时没有取得发票纳税调整原则17应税所得包括哪些内容?企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。销售货物所得提供劳务所得转让财产所得、股息红利等权益性投资所得利息所得租金所得特许权使用费所得接收捐赠所得其他所得18(一)所得来源地的确定1.销售货物所得，按照交易活动发生地确定。2.提供劳务所得，按照劳务发生地确定。3.转让财产所得（1）不动产转让所得按照不动产所在地确定。（2）动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定。（3）权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。194.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定5.利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。6.其他所得，由国务院财政、

税务主管部门确定。202.应纳税所得额的计算公式公式一（直接法）：

应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损公式二（间接法）：

应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

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（二）收入总额的确定收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。1.收入总额的一般规定收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。22会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：1.收入的内涵不同会计上的收入属于狭义收入，企业所得税的收入含义是广义收入。2.销售的含义不同税收上除包括直接对外销售外，还包括会计上未作销售处理的事项。如非货币性资产捐赠、以非货币性资产用于交际应酬等。23会计与税收在收入方面的差异主要表现在以下方面：3.收入的确认原则不同企业会计准则遵循“实质重于形式”和“谨慎性”的原则，侧重于收入实质性的实现，而不是按其法律形式确认收入的实现。税收虽然也强调“实质重于形式”，但更侧重于税收的刚性和公平性。4.收入的计量方法不同公允价值的定义不同24（1）销售货物收入企业销售商品同时满足以下四项条件的，应确认收入的实现：

①.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；

②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；

③收入的金额能够可靠地计量；

④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。基于税法确定性特征的目标，在计税收入确认条件中排除“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件。25（2）提供劳务收入企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列三项条件：

①收入的金额能够可靠地计量；

②交易的完工进度能够可靠地确定；

③交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。与会计准则相比，排除“相关的经济利益很可能流入企业”这一条件。26例：A船厂接受一份2年的造船合同，总金额为200万。根据合同规定的工程进度是第一年完成40％，第二年完成其余的60％。第一年发生实际成本30万，第二年发生实际成本40万。第一年年末付100万，其余100万工程结束后付清。第一年年末企业按计划完成40％的任务，符合所得税劳务收入确认的三个条件，可以确认收入，根据完工百分比法，第一年年末应确认的收入是68.38万（2000X40%/1.17）。同理，第二年确认收入为1025.64万（2000X60%/1.17）27（3）转让财产收入指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。（4）股息、红利等权益性投资收益按照被投资方做出利润分配决定的日期确定收入的实现。28（5）利息收入

按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（6）租金收入

按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（7）特许权使用费收入

按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确定收入的实现。未按权责发生制原则确认的收入，带有收付实现制的色彩29例：甲公司向乙公司出租房产一处，租期三年，每年租金100万元。假如：第三年乙公司因严重财务危机而不能向甲公司如期支付租金或一次性收取租金，税法和会计如何处理思考题：假定甲企业将一处房产经营租赁给乙企业作为经营场所，租期暂定五年，第一年为免租期，以后四年每年租金分别为80万元、100万元、110万元、130万元。30（8）接受捐赠收入按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。A、企业接受捐赠的货币性资产：并入当期的应纳税所得。B、企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产价值和由捐赠企业代为支付的增值税，不包括由受赠企业另外支付或应付的相关税费。C、企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销额。

31【例题】某企业2009年1月接受捐赠设备一台，收到的增值税专用发票上注明价款10万元，增值税1.7万元，企业另支付运输费用0.8万元，该项受赠资产应交企业所得税为多少？可以抵扣的增值税＝1.7+0.8×7%=1.756会计上设备的成本=10+0.8*93%=10.744应纳税所得税额：10+1.7=11.7（万元）应纳所得税＝11.7×25%＝2.93（万元）会计处理：借：固定资产10.744应交税金——应交增值税（进项税额）1.756贷：营业外收入11.7银行存款0.832【例题】甲公司2008年6月上旬接受某企业捐赠商品一批，取得捐赠企业开具的增值税专用发票，注明商品价款20万元、增值税税额3.4万元。当月下旬公司将该批商品销售，向购买方开具了增值税税专用发票，注明商品价款25万元、增值税税额4.25万元。不考虑城市维护建设税和教育费附加，甲公司该项业务应缴纳企业所得税（）万元。

A.6.60

B.7.72C.8.25D.7.1【答案】D（20+3.4）*25%+（25-20）*25%=5.85+1.25=7.133（9）其他收入（包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。）342.收入总额的特殊规定（1）分期确认收入实现A.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确定收入的实现。同时，在确认计税销售收入额时，并不采用公允价值标准，而一般是按照分期收款总额计量，或者按发票总金额计量。B.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。

35（2）分成收入

采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

36（3）视同销售收入

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外37【特别说明】视同销售收入的确认——以货物用于捐赠为例

企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。一方面要视同销售找出公允价与该资产成本之间的差额（视同毛利）计入计税所得；另一方面按规定衡量该捐赠是公益性捐赠还是非公益性捐赠，如果是公益性捐赠是否超过了规定的捐赠限额。38企业自产货物成本为17万，对外售价20万，用于捐赠。

（1）增值税，销项税额=20×17%=3.4万元

（2）所得税：

①（20-17）×25%→视同销售

②营业外支出：17+3.4=20.4→捐赠

直接捐赠：不得扣除

间接捐赠：限额（以会计利润×12%）

较小扣除39【例题】某企业将自产货物一批通过政府部门捐赠给贫困地区，该批货物账面成本80万元，同类市场价格100万元（不含税）。则政策思路为：首先，看作视同销售，该企业视同销售收入100万元，视同销售成本80万元。这样算出的视同销售毛利20万元。其次，该企业应按照同类市场价格计算增值税销项税=100×17%=17万元，计入营业外支出中的捐赠成本；再次，确定该企业捐赠总成本=80+17=97万元，与捐赠限额（会计利润总额的12%）对比看是否超限额。403.不征税收入（1）财政拨款（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金（3）国务院规定的其他不征税收入按照公共财政管理的要求，财政拨款、行政事业性收费、政府性基金一般通过财政收支两条线管理，封闭运行，对其征税无实际意义。414.免税收入不征税收入与免税收入是两个不同税收属性的收入。企业所得税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入等为不征税收入。【提示】非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。

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（三）扣除企业所得税法第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。4343扣除的基本原则①相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性）②合理性原则：符合经营常规和会计惯例③合法性原则：非法支出不能扣除4444④配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。⑤确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。⑥区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本；45（1）成本：指生产经营成本

是指企业销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。【例题】一个生产小轿车的企业，出售自产小轿车1000辆，每辆的含税价格是17.55万元，要交增值税17%，消费税12%，所得税是计税的收入。出售给职工40辆，成本价取回400万元（成本10万元/辆），请列出上述业务的应纳所得税【答案】[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消费税-城建税和教育费附加]×25%46（2）费用

可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。（1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。47（3）税金:指销售税金及附加A.六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；B.增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。C.企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。48（4）损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失A.包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失B.税前可以扣除的损失为净损失。

即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。C.企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。49（5）扣除的其他支出

是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。50⒊税前扣除的基本标准（1）工资薪金

企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。

工资、薪金支出是企业每一纳税年度支付给本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资。以及与

任职或者是受雇有关的其他支出。51三项经费会计计提税法规定职工工会经费工资总额×2%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工福利费工资总额×14%规定标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除职工教育经费工资总额×2.5%规定标准以内按实际数扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除（2）三项经费支出上述三项费用不是采用预提的方法支出，而采用的是据实开支、限度控制的方法。52（3）职工保障费用

符合标准的社会保险——五险一金（可扣除）

经营财险和责任险（可扣除）保险费

财险

保险费个人家庭财险（不可扣除）

商业保险

符合标准的补充社保（可扣除）

寿险

其他寿险（不可扣除）

53（4）利息费用A.非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出：

不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。54【例题】某公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率8%向银行借入的9个月期的生产用300万元贷款的借款利息；也包括10.5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用=300×8%÷12×9=18万元；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额=100×8%÷12×9=6万元，该企业支付职工的利息超过同类同期银行贷款利率，只可按照限额扣除。该公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是18+6=24万元55（5）借款费用A.企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。B.企业为购置、建造同定资产、无形资产和经过l2个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。56【例题】某企业向银行借款400万元用于建造厂房，借款期从2008年1月1日至12月30日，支付当年全年借款利息32万元，该厂房于2008年10月31日达到可使用状态交付使用，11月30日做完完工结算，该企业当年税前可扣除的利息费用是多少？【答案】固定资产购建期间的合理的利息费用应予以资本化，交付使用后发生的利息，可在发生当期扣除。该企业当年税前可扣除的利息费用=32÷12×2=5.33（万元）57（6）业务招待费

企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。

扣除最高限额与实际发生数额的60%孰低原则58【例题】某企业2008年销售收入3000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？【答案及解析】发生额6折：30×60%=18（万元）；限度：3000×5‰=15（万元）。两数据比大小后择其小者：其当年可在所得税前列支的业务招待费金额是15万元【思考题】某企业2014年销售收入4000万元，年实际发生业务招待费30万元，该企业当可在所得税前列支的业务招待费金额是多少？59（7）广告费和业务宣传费企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。60【注意三个问题】第一，广告费和业务宣传费的超标准部分可无限期向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的暂时性差异；而业务招待费的超标准部分不能向以后纳税年度结转，属于税法与会计制度的永久性差异。第二，业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数都是销售（营业）收入。销售（营业）收入包括基本业务收入、其他业务收入、视同销售收入。不含投资收益和营业外收入。第三，注意广告费、业务宣传费与赞助费的区别，广告支出的三个条件是：通过工商部门批准的专门机构制作；已支付费用并取得相应发票；通过一定媒体传播。非广告性质的赞助费在所得税前不得列支。61（8）环境保护、生态恢复等专项资金依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。——强调专款专用，改变用途的不得扣除。62（9）固定资产租赁费

租入固定资产的方式分为两种：经营性租赁是指所有权不转移的租赁；融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：A.属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；B.属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得扣除。

63（10）总机构分摊的费用——要求有证明、合理。非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与本机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理计算分摊的，准予扣除。

64（11）公益性捐赠支出A.捐赠分为公益性捐赠和非公益性捐赠两大类。

这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。①对象。②渠道。B.非公益性捐赠在企业所得税前不得列支。C.企业实际发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。

65【例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少？【答案及解析】

其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36（万元）

承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出；直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。

该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元66（12）财产保险费企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。

（13）劳动保护支出

企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。67（14）资产损失A.企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；B.企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失—起在所得税前按规定扣除。

（15）其他项目

如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。684.不得扣除项目⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项⑵企业所得税税款⑶税收滞纳金⑷罚金、罚款和被没收财物的损失69⑸公益性捐赠以外的捐赠支出⑹赞助支出⑺未经核定的准备金支出⑻企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。(9)与取得收入无关的其他支出70

⒌亏损弥补亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。71【例题】假定内资企业2*12年为投产年度一直到18年。每一年的经营情况是12年亏损150万，13年亏损30万，14盈利20万，15盈利70万，16年盈利40万，17年亏损10万元，18年盈利55万。【答案及解析】18年弥补亏损后仍有盈利15万，则18年应纳企业所得税＝15×25%＝3.75万元。7272扣除凭据问题（发票）购销业务必须依据发票才能税前扣除

国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知（国税发〔2008〕80号）规定：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。7373对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。7474如何界定固定资产和低值易耗品的问题新法取消了固定资产的价值标准，实务操作中比较难以掌握，如有些工具价值较低（二三百元左右），使用期限超过一年，究竟是计入“固定资产”还是计入“低值易耗品”？7575如何界定固定资产和低值易耗品的问题按照《实施条例》第五十七条的规定，新法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。判定固定资产的主要标准一是使用年限，二是是否与生产经营活动有关。在实际工作中，如企业能够预计某项非货币资产使用时限超过12个月，且与生产经营有关，无论其价值多少，均应作为固定资产进行税务处理。7676违约金、开办费、租入固定资产改良支出问：新法未对违反经济合同支付的违约金、开办费、租入固定资产改良支出（如租入房屋装修费）的扣除问题做出明确，目前应如何掌握？

答复意见如下：

1、违反经济合同支付违约金的扣除问题。企业签订经济合同一般是由于经济业务给其带来经济利益的流入或者可预期经济利益的流入，企业违反买卖合同、借款合同等而支付的违约金、罚款、诉讼费也是与取得应税收入相关的支出，因此可以从税前扣除。7777

案例：利用合同列支违约金

关联企业A和B分别适用不同的税率，A高，B低，A和B订立内部服务合同，约定A为B提供某些服务，如果A公司没有提供约定的服务给B公司，就要支付违约金。但A公司根本不具备提供特定服务的能力，比如，人员不够等。因此，A向B提供服务的合同根本无法履行，因此，A向B支付的违约金也应该被视为虚假承诺，不应该允许其在税前扣除。7878

2、开办费的扣除问题。目前新法未将开办费作为长期待摊费用，参照会计准则与会计制度对开办费的规定，允许企业在开办费发生年度一次性扣除。