第9章负债的核算

会计学1第9章负债的核算

一、负债的特征和分类《企业会计准则》对负债的定义：“负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务”。《企业财务会计报告条例》对负债的定义：负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

第一节负债概述第1页/共49页负债的特征负债是企业由于过去的交易或事项而在现在承担的、需要在将来清偿的、用货币计量的各种经济责任。负债特征是判别某项业务是否属于负债的标志。导致负债的经济业务必须已经发生与供应商签定购买合同或意向，准备在下年度购买设备。这项业务是否属于负债？企业应承担将来的偿还义务企业的债转股以后不再是债务；而债务重组以后仍是债务，二者的差别在于是否继续承担偿还义务。承担的义务能够用货币计量企业对当地政府的其他承诺，包括社会治安、计划生育、环境卫生、居民就业等，无法用货币计量，不属于负债。第2页/共49页负债的偿还方式：交付资产—货币资金、实物资产、无形资产提供劳务举借新债务—债务延展转化为所有者权益—债转股现在的负债，要求企业将来的经济利益付出。第3页/共49页负债的偿还金额能够用货币确切计量或合理估计负债通常有一个可确定的到期偿还金额；虽无确切金额，但有一个合理的估计金额；若金额无法确定或估计，不能确认为负债；第4页/共49页负债偿还日期偿还日期确定偿还日期需要估计无法确定也无法估计的不能确认为负债负债的债权人有明确的债权人债权人不确定第5页/共49页负债的分类根据偿还期的长短将负债划分为流动负债和长期负债。流动负债是指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务；长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。请注意！流动负债和长期负债的区别是相对而言的。第6页/共49页负债分类的意义按偿还期的长短对负债进行分类的意义在于使不同的会计信息使用者明确了解企业的负债金额和结构及其对企业的偿债能力的影响。短期债权人长期债权人所有者管理者短期债权人最关心的是企业一年或超过一年的营业周期内，必须偿还的债务是多少？而企业在同一期间内可用于偿还流动负债的流动资产是否能够满足还债的需要？二者的数额和期间是否匹配？长期债权人所关注的，则是企业长远的盈利能力和经济效益。企业只有保持良好的盈利能力，才能保证在长期负债到期时具备必要的偿债能力。企业的所有者比较关注企业的负债水平对盈利能力的影响。如果增加负债能够提高利润，所有者倾向于举债经营；否则反之。企业经营者要根据企业整体发展战略，调整长、短期负债比例，确定合理的资本结构，在风险和盈利之间寻求最佳平衡点。第7页/共49页二、负债筹资对企业的影响1.负债筹资的成本指企业为筹措和使用债务资本而付出的代价，包括筹资过程中发生的各种费用利息汇兑损益发行成本机会成本第8页/共49页2.负债筹资的优点利息在税前支付，可减少企业实际负担的利息费用，债券的发行成本比股票发行成本低借款是在企业与银行之间直接商定的，减少了交易成本。一般情况下，负债筹资成本比股票筹资的成本要低得多；第9页/共49页3.负债筹资的风险筹资决策带来的风险主要是财务风险，是指企业全部资本中债务资本比率的变化带来的风险。当债务资本比率较高时，筹资者将负担较多的债务成本，必然导致支付能力的下降，并且面临由于负债比例高而支付大量利息而导致收益减少的局面，从而加大财务风险。第10页/共49页企业负债筹资所带来的风险要比权益性筹资的风险大，无论企业经营好坏，需定期还本付息，从而形成企业沉重的负担。长期负债多属于融资性债务，归还期长，还债压力或者说财务风险相对较小；但是利息的大量支付导致盈利能力下降。流动负债多属于结算性债务，需在短期内偿还，要求企业在短期内拿出足够的资金偿还债务，还款压力大，财务风险高。第11页/共49页一、流动负债的概念和分类流动负债一般是指依照合理推断，在一个会计年度或长于一年的一个营业周期内，需要以流动资产来归还，或者用新的负债所获资产来抵偿的各种债务。《企业会计准则》规定“流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等。”第二节流动负债的计价与核算第12页/共49页流动负债的最大特点是偿还期短。一般以应付金额是否确定和偿还日期是否确定作为主要标志对流动负债进行分类。可以分为以下三类：偿还日期和偿还金额都确定的流动负债这类负债的金额、债权人和付款日，都是根据合同、契约或法律而明确规定的。偿还日期和偿还金额都不确定的负债偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债。这类流动负债需待企业在特定经营期末结束以后才能确定负债金额，在该经营期结束前，负债金额暂时不能用货币确切计量。这类流动负债是过去经济活动导致企业现在承担的义务，但其金额乃至偿还日期和债权人在编制资产负债表日都难以确定。对这类负债，企业应按以往的经验或依据有关的资料估计确定其应承担义务的金额。第13页/共49页二、流动负债的计价流动负债计价是确定流动负债的入帐金额。对于需要单独计算利息的流动负债，应该按照其现值入帐和报告。根据重要性原则，凡是不单独计算利息的流动负债，都按到期值列报，而无需从到期值中扣除内含利息。第14页/共49页三、流动负债的核算短期借款应付票据应付账款应付工资应付福利费其他应付款应交税金预提费用（一）偿还日期和金额都确定的负债第15页/共49页短期借款的核算短期借款

贷款本金偿还贷款金额尚未偿还贷款余额短期借款指企业借入期限在一年以下的各种借款。第16页/共49页短期借款发生的利息，属于企业的筹资成本。根据其借款用途不同和偿还方式不同，分为三种处理方式。（1）计入当期财务费用并在当期支付；（2）计入当期财务费用在以后期间支付；（3）计入借款购置的设备成本。第17页/共49页根据银行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过6个月。因此应付票据可以归入流动负债来进行管理和核算。设置“应付票据”账户。该账户贷方登记企业开出的承兑汇票金额，借方登记实际支付票据的金额，余额在贷方，表示尚未归还的票据金额。应付票据的核算第18页/共49页企业开具并自身承兑的商业汇票如果到期无力支付：应在票据到期时签发新的票据以抵补已经到期票据将到期“应付票据”账面余额转入“应付账款”账户。如果企业签发票据经过银行承兑，将应付票据转作短期贷款。对计收的利息，按短期借款利息的处理办法处理。第19页/共49页应付账款指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与支付账款在时间上不一致而产生的负债。设置“应付账款”账户和相关的明细账户。该账户贷方登记应付账款的发生额，借方登记应付账款的偿还和抵减额。该账户的余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。应付账款的核算第20页/共49页应付帐款的计价总价法——“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣前的价格入帐。若在折扣期内付款而享受了价格优惠，则作为理财收益处理。净价法——“商品采购”、“材料采购”、“应付帐款”等帐户均按照折扣后的价格入帐。如果以后因在折扣期以外付款而丧失了价格优惠，则作为财务费用处理。净价法和总价法都符合会计准则。第21页/共49页总价法和净价法的比较从了解理财信息，评价财务管理工作业绩的角度看，净价法比总价法更为可取。在净价法下，如果企业没有在折扣期内支付货款，将在“财务费用”账户中反映出一项损失，从而引起企业管理者的注意和控制。在总价法下，所丧失的购货折扣无法得到反映，因而也不可能引起企业管理者的重视，不利于进行监督和控制。第22页/共49页预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等偿还。如果无法履行合同条款，例如无法交货或提供劳务，企业就应承担如数退还预收款项及相关的责任。预收账款的核算预收账款代表未实现的营业收入，它只有在未来的一个会计年度或一个营业周期内通过发送商品或提供劳务后才能转化为真正实现的收入。预收账款的核算单独设置“预收账款”帐户；将预收的货款直接作为“应收账款”的减项。第23页/共49页应付工资是企业对职工个人的一种负债，是企业使用职工的知识、技能、时间和精力而给予职工的一种补偿（报酬），是对职工个人的一种负债。工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴，加班加点工资和特殊情况下支付的工资等。在实际工作中，每月用现金直接发给职工个人的工资等于应付工资减去代扣款项之后的差额。应付工资的核算第24页/共49页工资的分配和发放银行存款应付工资经营费用管理费用工资发放工资分配余额其它应付款工资分配——根据配比原则和权责发生制原则，按照每月职工实际耗用于各项生产经营活动的劳动量将当月工资分配计入有关的成本、费用。第25页/共49页按照工资总额的14%提取的福利费，属于工资性支出。“应付福利费”帐户贷方登记提取的福利费，借方反映福利的使用，余额一般在贷方，反映已经提取、尚未使用的福利费余额。如果出现借方余额，说明企业的福利费超支。应付福利费的分配与工资分配的方法和去向基本相同。应付福利费的核算第26页/共49页有些长期负债协议或有关借款契约中明确规定，要求借款企业分期偿还债务。这些长期负债中需要在当年偿还的金额，包括需要在当年偿还的本金和利息，就是长期负债中的流动部分。这部分需要在当年偿还的金额不必从长期负债账户中转出，但是在资产负债表中应该列报为流动负债。长期负债中的流动部分

这部分负债的偿还对于企业财务管理来说会产生较大的压力。尤其是在流动资金短缺的企业中，可能会因为资金不足、无力偿债而导致财务状况恶化。第27页/共49页（二）偿还日期确定、偿还金额视经营情况而定的流动负债企业在一定时期内取得的营业收入和实现的利润，要按规定向国家纳税，向投资各方分配利润，这些应交、应付的款项，在未交、未付之前留在企业而形成负债。这些负债的金额，要根据企业的经营情况来确定。这类负债主要包括以下几类：依法缴纳的各种税金按合同约定应分给投资者的利润或股份制企业向股东分配的股利；应交给国家的其他费用第28页/共49页在纳税义务已经形成，但尚未实际交纳时，就等于借用了政府一笔资金，因而构成了一项流动负债。“应交税金”账户的贷方登记应交未交的各种税金，借方登记已交纳的各种税金；期末贷方余额为欠交税金额。“应交税金”帐户按照税种设置明细帐。应交税金的核算所得税根据企业的盈利额计征流转税根据企业的营业额计征增值税根据增值额计征其他税种第29页/共49页企业已经宣布利润分配方案、但是尚未实际支付给投资人的这段时间内，应该付给投资人的利润就成为企业对投资人的负债。包括：应付给国家、其他单位和个人投资的利润。设置“应付利润”账户。该账户的贷方登记应分配给投资者的利润数，借方登记支付给投资者的利润数，余额一般在贷方，表示已经确定分配但尚未支付给投资者的利润。应付利润的核算第30页/共49页应付股利的核算股利是股份公司股东对公司经营净利润（税后利润）的分享。股利的支付有两种基本形式：现金股利和股票股利。一旦股东大会批准董事会提请的现金股利分配方案，在实际未支付给股东之前，便形成了公司对股东的一项负债。设置“应付股利”账户进行核算。第31页/共49页如果公司董事会决定发放的股利是股票股利（即我国通常所说的“送股”），那么股票股利的宣布并不构成企业的负债，因为它只是将未分配利润转作股本，即“留存收益资本化”，不会因此对外承担经济责任，也不会引起任何资源外流。股票股利不通过“应付股利”账户核算。需要说明的问题：第32页/共49页（三）偿还日期和偿还金额

都需要估计的流动负债这项负债是过去发生事项导致的现存义务，其金额、偿还日期乃至债权人在编制负债表日都难以确定，因此需要根据历史经验和有关资料进行估计。需要估计的流动负债主要包括有：应付财产税、产品质量担保、商品销售的赠券等。第33页/共49页产品质量担保负债企业在产品销售时承诺产品的售后质量担保。这种承诺本身就意味着在将来某日支付现金、提供劳务或其他资产来兑现保证或承诺，从而构成了一项负债。为了偿还质量担保负债而发生的支出是销售以后支付的费用，由于其金额和发生日期都要经过估计确定。目前，我国税务制度和会计制度均没有涉及这方面的明确规定。第34页/共49页一、长期负债的概述1.长期负债的特点债务的期限较长；债务的金额较大；可以采用不同偿还的方式第三节长期负债的计价与核算分期付息、一次还本；年金方式；一次还本付息。第35页/共49页负债筹资的资本成本较低。若举债经营所获得的投资报酬高于长期借款的利息率，则超过部分的盈余全部归所有者；举债经营可以保持各个所有者之间的投资比例；举借长期债务，其债务利息可以在交纳所得税之前扣除。举债经营的优越性：第36页/共49页财务风险大，缺乏财务上的灵活性。长期负债的利息，是企业根据合同必须承担的一种长期性固定支出;长期负债到期必须偿还，而股票则不需要企业偿还。企业的经营决策，尤其是财务决策往往受到长期债务合同的制约和限制；举债经营的局限性：

如果企业预期筹集资金的报酬率大于负债的固定利率，应当选择举债经营方式。第37页/共49页2．长期负债的计价对于长期负债的计价，应当考虑货币的时间价值，即不论其偿付期长短，均应在其发生时按未来偿付金额的贴现值入账。假设年利率为10%。1年以后可以得到的10，000元，按照10%的利率折算成现值只有：10,000/（1+10%）=9，091元，现在应该按照9,091元的现值计价，而不能按照10,000元的到期值计价入账。《企业会计制度2001》规定：“长期负债应当按实际发生的数额记账”，实质上就是按未来偿还本息的现值入账。第38页/共49页二、长期借款长期借款是企业向银行等金融机构或其他非金融组织借入、偿还期限在1年以上的各种借款。它一般用于固定资产购置和固定资产建造工程，以及补充流动资金不足等方面的需要。第39页/共49页1．长期借款的利息计算长期借款利息计算有两种方法：单利和复利。单利是指只按本金计算利息，其所生利息不再加入本金重复计算利息。单利方式下本息和计算公式为：本息和=本金×（1+利率×年数）企业借入2年期的借款10，000元，年利率为10%，2年后本息和、即到期值为：

10,000×（1+10%×2）=12,000元第40页/共49页复利是指经过一定时期（如一年）的利息，连同本金一起再计利息，俗称利滚利。复利方式下到期本息和的计算公式：本利和=本金×（1+利率）年数10,000×（1+10%）2=12,100元

复利计息方式充分考虑了货币的时间价值，在国际资本市场上通行复利计息方式。第41页/共49页企业的长期借款用于购置设备、增扩场地，改扩建固定资产等，在固定资产尚未交付使用之前发生的利息支出，应将利息费用计入固定资产的购建成本。但是在固定资产已交付使用以后发生的长期借款利息，就不能予以资本化，而应计入当期财务费用。企业的长期借款用于生产经营的其他方面，其利息应在使用借款的各个期末，合理计算、列入当期费用。借款利息的核算第42页/共49页2．长期借款的核算设置“长期借款”账户。该账户的贷方登记借款本金和发生的利息，借方登记归还的本金和利息；余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息之和。企业于1995年初向银行借入期限为4年的借款200万元，年利率为10%，每年计息一次，按复利计算，到期一次还本付息。借款用于建造厂房和组装一条新的生产流水线，假定该项工程两年后完工并交付使用，同时办妥竣工决算手续。第43页/共49页该项借款每年应计利息计算如下：

第一年应计利息：2,000,000×10%=200,000元第二年应计利息：

[2,000,000×（1+10%）]×10%=220,000元第三年应计利息：[2,000,000×（1+10%）2]×10%=242,000元第四年应计利息：

[2,000,000×（1+10%）3]×10%=266,200