第六章成本论

会计学1第六章成本论第一节成本的概念第1页/共93页一、会计成本和机会成本1、会计成本2、机会成本

企业在生产经营过程中因购买生产要素实际发生的成本。

生产者为了生产某种商品所放弃的在其他用途中使用相同生产要素可以得到的最高收入。第2页/共93页机会成本机会成本：把某资源投入某一特定用途以后，所放弃的在其他用途中所能得到的最大利益。或生产者生产某种产品时所放弃的其他产品生产中的最高收入。

第3页/共93页

收入机会成本种玉米100元300元种蔬菜200元300元养鱼300元200元第4页/共93页机会成本形成的条件资源是稀缺的资源有多种用途第5页/共93页二、显性成本和隐性成本1、显性成本（ExplicitCost）2、隐性成本（ImplicitCost）

即会计成本，指厂商在生产要素市场上购买或租用所需要的生产要素的实际支出。

厂商用于生产过程中的自有生产要素的价格。该成本不会反映在会计帐目上。隐含成本中包含正常利润。第6页/共93页二、显性成本和隐性成本会计成本=显性成本企业的生产成本=经济成本=机会成本

=显性成本+隐性成本机会成本=显性成本+隐性成本第7页/共93页三、会计利润、经济利润、正常利润1、会计利润会计利润=总收益-会计成本

=总收益-显性成本2、经济利润经济利润=总收益-总成本

=总收益-（显性成本+隐性成本）

=会计利润-隐性成本第8页/共93页除了经济利润，经济学中讲到利润时，还有一种称为正常利润（normalprofit），它是企业家才能这种生产要素的报酬，微观经济学中正常利润被归入经济成本（隐性成本）之中。第9页/共93页归纳一下，可以得到如下几个等式，由此也可以清楚地看到几个概念的关系：会计成本＝显性成本经济成本＝显性成本＋隐性成本＝会计成本＋隐性成本＝会计成本＋正常利润第10页/共93页会计利润＝总收益－显性成本＝经济利润＋正常利润＝经济利润＋隐性成本第11页/共93页经济利润＝总收益－经济成本＝总收益－（显性成本＋隐性成本）＝总收益－（会计成本＋隐性成本）＝总收益－（会计成本＋正常利润）第12页/共93页正常利润的决定类似于工资决定，它是由企业家才能这种生产要素的供给和需求决定的。前面生产理论中指出企业家才能是指企业家在一个厂商中发现市场机会，并安排生产要素进行生产以获利的才能。由于企业对于企业家才能这种要素的需求水平较高，而这种特殊才能的供给缺乏弹性，因此，其价格或正常利润水平高于一般工资水平。第13页/共93页经济利润和会计利润的区别●为了说明这个问题我们假设一例。假设王先生用自己的银行存款30万收购了一个小企业，如果不支取这30万元钱，在市场利息5%的情况下他每年可以赚到1.5万元的利息。王先生为了拥有自己的工厂，每年放弃了1.5万元的利息收入。这1.5元就是王先生开办企业的机会成本之一。经济学家和会计师以不同的方法来看待成本。经济学家把王先生放弃的1.5万也作为他企业的成本，尽管这是一种隐性成本。但是会计师并不把这1.5万元作为成本表示，因为在会计的账面上并没有货币流出企业去进行支付。第14页/共93页经济利润和会计利润的区别●为了进一步经济学家和会计师之间的差别，我们换一个角度，王先生没有买工厂的30万元，而是用自己的储蓄10万元，并以5%的利息从银行借了20万元。王先生的会计师只衡量显性成本，将把每年为银行贷款支付的1万元利息作为成本，因为这是从企业流出的货币量。与此相比，根据经济学家的看法，拥有的机会成本仍然是1.5万元。第15页/共93页经济利润和会计利润的区别●现在我们再回到企业的目标——利润。由于经济学家和会计师用不同方法衡量企业的成本，他们也会用不同的方法衡量利润。经济学家衡量企业的经济利润，即企业总收益减生产所销售物品与劳务的所有机会成本。会计师衡量企业的会计利润，即企业的总收益只减企业的显性成本。第16页/共93页案例

一个拥有硕士学位的人，投资50万元开办一家工厂，并由自己来管理，某一年度的损益表如下：销售收入100万元减:会计成本(显成本)95万元

原材料60万元

工人工资10万元

折旧10万元

水电杂费10万元

税收5万元会计利润5万元第17页/共93页案例

假设该硕士去别的公司工作，每年可得到10万元的薪水；当前的银行利率为5%。则如图所示:销售收入100万元减:会计成本(显成本)95万元减:机会成本(隐成本)12.5万元

放弃的薪水10万元

放弃的利息2.5万元经济利润-7.5万元第18页/共93页三、会计利润、经济利润、正常利润3、正常利润厂商对自己所提供的企业家才能的报酬支付，属于隐性成本。当经济利润=0时，厂商获得全部的正常利润。第19页/共93页经济学家和会计师的成本和利润显性成本显性成本

隐性成本经济利润（正常利润）会计利润收益机会成本收益第20页/共93页四、成本函数成本函数：反映成本与产量之间的经济关系。第21页/共93页1.短期成本函数Ф（Q）为可变成本，b为固定成本。2.长期成本函数第22页/共93页短期成本分析第23页/共93页沉没成本与企业决策中国航空工业第一集团公司在2000年8月决定今后民用飞机不再发展干线飞机，而转向发展支线飞机。这一决策立时引起广泛争议和反弹。该公司与美国麦道公司于1992年签订合同合作生产MD90干线飞机。1997年项目全面展开，1999年双方合作制造的首架飞机成功试飞，2000年第二架飞机再次成功试飞，并且两架飞机很快取得美国联邦航空局颁发的单机适航证。这显示中国在干线飞机制造和总装技术方面已达到90年代的国际水平，并具备了小批量生产能力。就在此时，MD90项目下马了。第24页/共93页沉没成本与企业决策在各种支持或反对的声浪中，讨论的角度不外乎两大方面：一是基于中国航空工业的战略发展，二是基于项目的经济因素考虑。本文不想就前一角度展开讨论，在这方面航空专家最有发言权。第25页/共93页沉没成本与企业决策单从经济角度看，干线项目上马、下马之争可以说为“沉没成本”提供了最好的案例。许多人反对干线飞机项目下马的一个重要理由就是，该项目已经投入数十亿元巨资，上万人倾力奉献，耗时六载，在终尝胜果之际下马造成的损失实在太大了。这种痛苦的心情可以理解，但丝毫不构成该项目应该上马的理由，因为不管该项目已经投入了多少人力、物力、财力，对于上下马的决策而言，其实都是无法挽回的沉没成本。第26页/共93页沉没成本与企业决策究竟什么是沉没成本呢？沉没成本是指业已发生或承诺、无法回收的成本支出，如因失误造成的不可收回的投资。沉没成本是一种历史成本，对现有决策而言是不可控成本，不会影响当前行为或未来决策。从这个意义上说，在投资决策时应排除沉没成本的干扰。衡量投资项目成本，只能包含因进行或选择该行动方案而发生的相关成本。第27页/共93页沉没成本与企业决策相关成本指与特定决策、行动有关的，在分析评价时必须加以考虑的成本，包括差额成本、未来成本、重置成本、机会成本等。非相关成本则指在决策之前就已发生或不管采取什么方案都要发生的成本，它与特定决策无关，因而在分析评价和最优决策过程中不应纳入决策成本的范畴，如过去成本、账面成本等。从决策的相关性看，沉没成本是决策非相关成本，若决策时计入沉没成本，将使项目成本高估，从而得到错误的结论。第28页/共93页沉没成本与企业决策机会成本不是通常意义上的成本，它不是一种支出或费用，而是选定某方案可能损失的收入或收益。以中国干线飞机项目为例，终止该项目的机会成本是什么呢？显然应当是继续进行该项目未来可能获得的净收益（扣除新增投资后）。如果不能产生正的净收益，下马就是最好的出路。即使有了正的净收益，也还必须看其投资回报率（净收益/新增投资）是否高于企业的平均回报。倘若低于平均回报，也应当忍痛下马。第29页/共93页沉没成本与企业决策事实上，“事件一”中干线项目下马完全是“前景堪忧”使然。从销路看，原打算生产150架飞机，到1992年首次签约时定为40架，后又于1994年降至20架，并约定由中方认购。但民航只同意购买5架，其余15架没有着落。可想而知，在没有市场的情况下，继续进行该项目会有怎样的未来收益？第30页/共93页沉没成本与企业决策当然，决策中某一既定行动的机会成本有时是很难衡量的，成本估计可能是高度主观和随意的。此外，有关评价应当考虑资金的时间价值，以贴现指标为依据。这些都应引起决策者的注意。正确区分决策成本与会计成本一般说来，沉没成本是就决策或经济评估而言的。从会计成本核算角度看，其实并不存在什么沉没成本。第31页/共93页沉没成本与企业决策例如一个已发生了咨询费和开办费的投资项目，当环境发生某种变化需要重新决策时，这些费用作为沉没成本不应当纳入决策成本范围考虑。但在具体会计核算时，则应视决策结果的不同而进行相应的处理：如果最后决定放弃该项目，这些费用应当计入当期投资损益；如果项目继续，则根据会计准则在该项目的受益期内进行成本分摊。可见，为财务报告目的而获得的某项经济活动的成本对于决策目的来说，并不总是恰当的。第32页/共93页一、短期成本函数与曲线1、由短期生产函数推导短期成本函数：第33页/共93页短期总产量和短期总成本短期成本是指企业只能对一部分生产要素进行调整时期内所发生的成本。短期总产量曲线和短期总成本曲线的关系：0QLQCbSTCTVCTFC0TP第34页/共93页2、短期总成本和生产的扩展线RCQOQ1Q2Q3C1C2C3短期内不变成本既定第35页/共93页二、短期成本的分类短期成本总成本边际成本平均成本总成本总不变成本总可变成本平均总成本平均不变成本平均可变成本第36页/共93页总成本

不变成本（FixedCost）

——购买不变生产要素的费用支出，不随产量变动而变动。如购置机器、厂房的费用，资金的利息、企业的各种保险费等。

可变成本（VariableCost）

——购买可变生产要素的费用支出，随产量变动而变动。如工人工资、原材料成本、日常运营费等。

总成本（TotalCost）

——购买全部生产要素的费用支出，等于不变成本+可变成本。第37页/共93页平均成本

平均不变成本（AverageFixedCost）——厂商在短期内平均生产一单位产品所消耗的不变成本。AFC=TFC/Q

平均可变成本（AverageVariableCost）——厂商在短期内平均生产一单位产品所消耗的可变成本。AVC=TVC/Q

平均成本（AverageCost）——厂商在短期内平均每生产一单位产品消耗的总成本。AC=TC/Q=AFC+AVC第38页/共93页边际成本边际成本(MarginalCost)——厂商在短期内增加一单位产量时所增加的总成本。MC=dTC/dQ第39页/共93页三、短期成本曲线1.短期总成本曲线2.短期平均成本曲线3.短期边际成本曲线4.TC,AC和MC之间的关系第40页/共93页1.总不变成本TFC曲线定义：厂商生产一定数量的产量对投入的不变生产要素支付的成本。TFC=bTFC不随产量的变化而变化，曲线是一条水平线。

QCTFCTFC第41页/共93页2.总可变成本TVC曲线含义：厂商生产一定数量的产量对投入的可变生产要素支付的成本。TVC=TVC（Q）TVC随产量的变化而变化，是产量的函数，曲线是一条由原点出发向右上方倾斜的曲线。QCATVC为什么是曲线？第42页/共93页3.总成本TC曲线含义：厂商生产一定数量的产量对投入的全部生产要素支付的成本。

TC随产量的变化而变化，曲线的形状同TVC，是由TFC高度出发的向右上方倾斜的曲线。QCTCATFC第43页/共93页4.平均不变成本AFC曲线含义：厂商平均每生产一单位产品所支付的总不变成本费用。AFC=TFC/QAFC随产量变化而变化，二者的变化方向相反，其曲线是一条向两轴渐近的双曲线。QCAFC第44页/共93页QQCTFCOQ1aCOQ1dQ2bQ2eQ3cfAFCQ3第45页/共93页5.平均可变成本AVC曲线含义：厂商平均每生产一单位产品所分摊的可变成本。AVC=TVC(Q)/QAVC是产量Q的函数，随产量的变化而变化，其曲线是一个U字型的曲线。QCQ1AVC第46页/共93页QCOQCOAVCTVCaQ1bQ2Q1Q2cQ3Q3def第47页/共93页6.平均总成本AC曲线含义：厂商平均每生产一单位产品所消耗的全部总成本。AC随产量的变化而变化，其曲线也是一个U字型的曲线。

第48页/共93页

7.边际成本曲线边际成本MC：厂商每增加一个单位产品时总成本的增加量。或指：厂商每增加一个单位产品时总可变成本的增加量。其曲线也是一个U字型的曲线。

边际成本即是总成本或总可变成本曲线的斜率

QCMC第49页/共93页MC曲线是TC曲线（TVC）上每点切线的斜率。CC00FCQQTCVC40MCACAVCAFC14671467•••••a拐点切点•••abcbbcdd第50页/共93页Ⅳ、TC,AC和MC曲线

1.TC曲线

2.AC曲线是TC曲线上每点射线的斜率，或是AVC曲线与AFC曲线的叠加。 第51页/共93页TC,AC和MC之间的关系1.TC与MC2.MC与AC（AVC）

1)MC＜AC,Q↑→AC↓2)MC=AC,ACmin.3)MC＞AC,Q↑→AC↑.4)MC↗→ACmin.•••MCACAVCQC0minHKPQHQKTFCTVCTC,AC和MC之间的关系第52页/共93页最低成本点和停止营业点如果TR<TVC，即P<AVC，厂商停止营业（关闭点）。如果TR<TC，即P<AC，厂商退出行业。第53页/共93页三、短期成本曲线产量总成本平均成本边际成本TFCTVCTCAFCAVCACMC01200012001120060018001200600180060021200800200060040010002003120090021004003007001004120010502250300262.5562.515051200140026002402805203506120021003300200350550700例：某短期成本表第54页/共93页三、短期成本曲线第55页/共93页三、短期成本曲线第56页/共93页三、短期成本曲线第57页/共93页四、短期成本变动的决定因素短期成本变动的决定因素——边际报酬递减规律MPL先递增后递减→MC先递减后递增MC先递减后递增→TC和TVC曲线的斜率先递减后递增MC先递减后递增→AC和AVC先递减后递增第58页/共93页边际成本与边际产量第59页/共93页五、短期成本曲线

与短期产量曲线之间的关系短期总成本曲线与短期总产量曲线之间的关系边际成本曲线与边际产量曲线之间的关系平均可变成本曲线与平均产量曲线之间的关系第60页/共93页1、短期总成本与总产量第61页/共93页第62页/共93页2、边际成本与边际产量第63页/共93页2、边际成本与边际产量

MC与MP成反比。MP先上升，后下降，所以MC先下降，然后上升；且MC的最低点对应MP的顶点。第64页/共93页结论：1.MC与MPL两者的变动方向是相反的。2.总产量和总成本之间也存在对应关系。当总产量曲线下凸时，总成本线和总可变成本显示下凹的。当总产量曲线下凹时，总成本线和总可变成本显示凸下的。当总产量线存在一个拐点时，总成本线和总可变成本线也存在一个拐点。第65页/共93页3、平均可变成本与平均产量结论：AP与AVC成反比。当AP递减时，AVC递增；当AP递增时，AVC递减；当AP达到最大值时，AVC最小。因此AP曲线的顶点对应AVC曲线的最低点。由于产量曲线中MP曲线与AP曲线在AP曲线的顶点相交，所以MC曲线在AVC曲线的最低点与其相交。第66页/共93页第三节长期成本理论第67页/共93页一、长期成本

长期：厂商本身规模的问题，不存在可变成本和固定成本的区分长期成本分析：厂商为了实现既定的产量，根据技术状况来规划出与产量相对应的规模长期成本：总成本、平均成本和边际成本第68页/共93页一、长期成本函数

长期总成本（LTC）：长期中厂商在每一个产量水平上通过选择最优的生产规模所能达到的最低总成本。长期平均成本（LAC）：长期中厂商按产量平均计算的最低总成本。长期边际成本（LMC）：长期中厂商增加一单位产量所引起的最低总成本的增量。第69页/共93页二、长期成本曲线及其推导长期总成本曲线及其推导长期平均成本曲线及其推导长期边际成本曲线及其推导第70页/共93页1、长期总成本曲线及其推导LTC=LTC(Q)

长期总成本与产量有关。第71页/共93页1、长期总成本曲线及其推导三条STC分别代表三个不同的生产规模。

第72页/共93页1、长期总成本曲线及其推导（2）由生产扩展线推导LTCCQOQ1Q2Q3C1C2C3短期内不变成本既定长期内不变成本可变第73页/共93页1、长期总成本曲线及其推导长期总成本曲线是无数条短期总成本曲线的包络线。在每一个产量水平上都存在着LTC和一条STC曲线相切，STC曲线所代表的就是生产该产量的最优规模，该切点所对应的总成本就是生产该产量的最低成本。所以，LTC曲线表示长期内厂商在每一个产量水平上有最优生产规模所带来的最小成本。第74页/共93页2、长期平均成本曲线及其推导（1）由长期总成本曲线推导CQOLTC曲线上每一点到原点的连线的斜率。先递减后递增。第75页/共93页第76页/共93页2、长期平均成本曲线及其推导（2）由短期平均成本曲线推导SAC3QOSAC2SAC1CQ1aQ2bQ3cLACcacbccQ′第77页/共93页

●在长期厂商可以根据产量，选择最优的生产规模进行生产。第78页/共93页2、长期平均成本曲线及其推导（2）由短期平均成本曲线推导QOCQ1aQ2bQ3cLACSAC3SAC2SAC1第79页/共93页2、长期平均成本曲线及其推导长期平均成本曲线是无数条短期平均成本曲线的包络线。长期平均成本曲线表示长期内厂商在每一产量水平上通过选择最优生产规模所实现的最小平均成本。LAC曲线呈现出U型的特征，在LAC曲线的下降段，相切于SAC曲线的左边；在LAC曲线的上升段，相切于SAC曲线的右边。第80页/共93页2、长期平均成本曲线及其推导（3）长期平均成本曲线的形状长期平均成本曲线的形状先降后升。原因——规模经济（内在经济）和规模不经济（内在不经济）

在企业生产扩张的开始阶段，厂商由于扩大生产规模而使经济效益得到提高，这叫规模经济。当生产扩张到一定的规模以后，厂商继续扩大生产规模，就会出现经常效益下降，这叫规模不经济。第81页/共93页规模经济和规模不经济规模经济指的是产出的增长率大于成本增长率的情形，即长期平均总成本随着产量增加而减少的特性。规模不经济指的是产出的增长率小于成本增长率的情形，即长期平均总成本随着产量增加而增加的特性。第82页/共93页规模经济和规模不经