第八章财产清查

会计学1第八章财产清查第一节财产清查的意义和种类一、财产清查的意义

1.定义:财产清查是通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来查明各项财产物资、货币资金和往来账项的实有数及其与账面数是否相符的一种会计核算方法。

什么叫财产清查？第1页/共41页2.造成账实不符的原因

①在财产收发时，由于制度不健全，计量检验不准确而发生了品种、数量或质量上的差错。②在财产增减变动时没有填制凭证、登记入账；或者在填制财产收、发凭证、登记财产帐目时，发生了计算上或登记上的错误。③在运输、保管过程中，由于受到各种自然条件（如霉烂、干耗等）和一些其他因素（如毁损、泼撒等）的影响，发生了数量上或质量上的差异。④由于管理不善或工作失职而发生的财产损坏、变质或短缺，以及其他原因使帐存数或实存数产生差异或混乱。⑤由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃而发生财产的数量上或质量上的损失。第一节财产清查的意义和种类有哪些呢？第2页/共41页二、财产清查的作用

1.保证账实相符和会计资料的准确可靠；2.查明各种财产物资的储备和利用情况，加速资金周转；3.改善管理，保护社会主义财产的安全和完整；4.查明各项往来款项的结算情况是否正常，促使企业经济往来的正常进行；5.建立和健全有关财产的管理与核算制度和经济上、财务上的责任制度。第一节财产清查的意义和种类主目录第3页/共41页三、财产清查的分类

第二节财产清查的步骤和方法全面清查局部清查1.按清查范围分第4页/共41页三、财产清查的分类

第二节财产清查的步骤和方法定期清查不定期清查2.按清查时间分第5页/共41页第二节财产清查的步骤和方法

一、财产清查的步骤

第1步成立清查小组第2步制定清查计划第3步清查前的准备第4步组织盘点清查第6页/共41页二、财产物资的盘存制度１．永续盘存制：是指通过设置财产物资明细帐，对财产物资的收入和发出逐日或逐笔连续登记,并随时结出帐面结存数的核算方法。期末进行实地盘点。优缺点：核算手续严密、帐面记录及时全面，应用广泛;但核算工作量大.２．实地盘点：设置财产物资明细帐，平时在明细帐上只登记收入数，不登记发出数，期末结帐时，根据实地盘点的结存数倒推出发出数，并据以登记入帐的核算方法。第7页/共41页本期发出数＝期初结存数＋本期增加数－期末结存数优缺点：简化核算；但账和实物无法核对、不能随时反映收发存动态、以存计销削弱了对存货的控制。例:大地公司甲材料某月收发情况及采用帐面盘存制和实地盘点制确定的期末结存数(公斤)如下表:第8页/共41页日期摘要收入发出结存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初结存月末结存20003000100040005001000300060002000300025002500第9页/共41页日期摘要收入发出结存

1日

1日

12日

15日

19日

25日

30日月初结存月末结存200030001000450010002500本月发出=1000+6000-2500=4500第10页/共41页三、财产清查的方法

1.实物清查

①实物清查的准备工作

●截止清查日止，所有有关实物收发的凭证都要全部入帐，并结出总帐和明细帐的余额，认真地进行核对，保证帐证、帐帐之间相互一致。

●将准备清查的各项实物整理清楚，存放整齐，分别挂上标签，详细标明其编号、名称、规格和数量。●在清查地点准备好各种必要的度量衡器具，并进行详细的检查，以保证计量的准确性。第二节财产清查的步骤和方法第11页/共41页②实物清查的方法

●实地盘点。这种方法适用范围较广，大多数财产物资一般都可采用这种方法。具体方法是通过逐一清点或用计量器具来确定其实存数量。例如库存商品数量的清点、燃料油的称量等。

●技术推算盘点。对于那些大量成堆、难以逐一清点的财产物资，也可以采用技术推算盘点的方法。例如量方、计尺等来确定其实存数量。

*对于实物质量的检查方法，可根据不同的物资采用不同的方法，如有的物资采用物理方法，有的物资采用化学方法来检查其保管质量。*填制财产盘存单的格式。*根据盘存单和帐簿记录编制实存账存对比表的格式。

第二节财产清查的步骤和方法第12页/共41页

（单位名称）编号：盘存单盘点时间：财产类别：存放地点：编号名称计量单位数量单价金额备注盘点人签字或盖章：实物保管人签字或盖章：第二节财产清查的步骤和方法第13页/共41页

（单位名称）编号：实存账存对比表年月日存放地点：编号类别其名称计量单位单价实存帐存对比结果备注数量金额数量金额盘盈盘亏数量金额数量金额第二节财产清查的步骤和方法第14页/共41页

③实物清查的顺序

●以实物对账：工作量较大，适用于财产物资管理比较混乱的单位。

●以账对实物：相对工作量要小一些，适用于财产物资管理及会计帐务记录均较好的单位。这样可以节省盘点时间，提高财产清查的效率。第二节财产清查的步骤和方法第15页/共41页

2.库存现金的清查库存现金的清查通过实地盘点进行，一般采用突击盘点的办法，即事先不通知出纳人员。清点结果，要编制“库存现金盘点报告表”的格式下表所示。

●库存现金盘点报告表具有双重性质：既是盘存单，又是实存帐存对比表。

（单位名称）编号：库存现金盘点报告表年月日存放地点：实存金额帐存金额对比结果备注盘盈盘亏盘点人：出纳员签章：第二节财产清查的步骤和方法第16页/共41页3.银行存款的清查①清查方法：通过核对余额的方法进行的，即将银行对帐单和本单位银行存款日记帐的帐面发生额及余额逐笔进行核对（有多个开户银行的单位应分别各开户银行进行核对清查）。②未达账项：是指银行或企业一方已经入帐，另一方尚未接到有关凭证或未能及时处理而没入帐的事项。第二节财产清查的步骤和方法第17页/共41页未达账项一般有以下四种情况：

第二节财产清查的步骤和方法未达账项企业已收银行未收企业已付银行未付银行已收企业未收银行已付企业未付企业已记收款入账、银行未记收款入账的款项企业已记付款入账、银行未记付款入账的款项银行已记付款入账、企业未记付款入账的款项银行已记收款入账、企业未记收款入账的款项第18页/共41页

③“银行存款余额调节表”的主要编制方法

●余额法：也称为补记法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别补记（不一定就是相加）在未入帐的一方的余额上的一种银行存款余额调节的方法。

其计算公式为：

企业银行存款日记账余额＋银行已收、企业未收款项－银行已付、企业未付款项＝银行对账单余额＋企业已收、银行未收款项－企业已付、银行未付款项

第二节财产清查的步骤和方法1.余额法2.差额法第19页/共41页【例1】20××年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43500元，银行对账单余额为50000元，经查有下列未达帐项：(1)银行已代收货款7000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)银行代扣电费400元，银行已入账，帐单尚未到达企业，企业未入账。(3)企业10月31日将转账支票6100元存入银行，银行尚未入账。(4)企业10月31日已开出转账支票6000元，银行未入账。

根据上述未达账项，采用余额法编制“银行存款余额调节表”第二节财产清查的步骤和方法第20页/共41页项目金额项目金额企业账面存款余额43500银行对账单余额50000加：企业未记入的收入款项加：银行未记如得收入款项1.银行代收货款70001.存入转帐支票6100减：企业未记的之付款项减：银行未记的付出款项1.银行代扣电费4001.开出转账支票6000调节后存款余额50100调节后存款余额50100（单位名称）银行存款余额调节表

20XX年10月31日第二节财产清查的步骤和方法第21页/共41页●差额法：也称为去除法（站在企业的角度），也就是将企业和银行一方已经入帐，而另一方尚未入帐的款项分别从已入帐一方的余额上去除（不一定就是减去）的一种银行存款余额调节的方法。其计算公式为：企业银行存款日记帐余额－企业已收、银行未收款项＋企业已付、银行未付款项＝银行对帐单余额－银行已收、企业未收款项＋银行已付、企业未付款项

根据例1的未达帐项，采用差额法编制“银行存款余额调节表”如下表所示。

第二节财产清查的步骤和方法第22页/共41页项目金额项目金额企业账面存款余额43500银行对账单余额50000减：银行未记的收入款项减：企业未记的收入款项1.存入转账支票61001.银行代收货款7000加：银行未记的付出款项加：企业未记的支付款项1.开出转账支票60001.银行代扣电费400调节后存款余额43400调节后存款余额4340020XX年10月31日银行存款余额调节表

（单位名称）第二节财产清查的步骤和方法第23页/共41页4.往来款项的清查具体做法如下：首先，应将本单位往来账目核对清楚，确认准确无误后，再向对方单位填发对账单，对账单由本单位寄交或派人送交对方单位或用电话、传真等与对方单位联系。往来款项清查表的格式如表9-5所示。

（单位名称）往来款项清查表总分类账户名称：年月日明细分类账户清查结果核对不符原因分析备注名称账面金额核对相符金额核对不符金额未达账项金额有争议款项金额其他第二节财产清查的步骤和方法主目录第24页/共41页一、财产清查结果的账务处理

1.账务处理的步骤

①审批前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的账存数和实存数相符；②审批后，应根据批准的处理意见，编制记账凭证，记入有关账户。

2.账户设置

设置“待处理财产损溢”帐户，并分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类帐户。第三节财产清查结果的处理第25页/共41页①已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数②已经批准转销的盘盈数①已经发现尚待处理的财产物资的盘亏数②已经批准转销的盘亏数余尚未处理的盘亏数大于盘盈数的差额余尚未处理的盘盈数大于盘亏数的差额待处理财产损溢－待处理固定资产损溢－待处理流动资产损溢第26页/共41页2.举例说明财产清查结果的账务处理

①财产物资盘盈的帐务处理【例2】某公司在财产清查中，发现甲材料盘盈5000元，列账待查。(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：

借：原材料─甲材料5000

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢5000第三节财产清查结果的处理第27页/共41页(2)经查明，这项盘盈材料，因计量仪器不准，造成生产领用少发多算，所以批准冲减本月份管理费用，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢5000

贷：管理费用5000

或用红字编制会计分录如下：

借：管理费用

5000

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢

5000

第三节财产清查结果的处理第28页/共41页【例3】某公司在财产清查过程中发现账外设备一台，估计重置价值6000元，累计折旧估计为1000元。

(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：

借：固定资产6000

贷：累计折旧1000

待处理财产损溢─待处理固定资产损溢5000(2)经批准，该机器由公司留用，作为增加营业外收入处理。根据批准文件，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢─待处理固定资产损溢5000

贷：营业外收入5000第三节财产清查结果的处理第29页/共41页【例4】某公司在财产清查中，发现乙材料短缺3000元。

(1)批准前，根据“实存账存对比表”的记录，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢3000

贷：原材料─乙材料3000第三节财产清查结果的处理第30页/共41页(2)经批准，上述盘亏材料的处理结果为：1,800元属自然损耗，列作管理费用核销；200元属管理不善造成，责成过失人赔偿；1000元属于非常灾害造成，经批准列作营业外支出（如应由保险公司赔偿，则也记入“其他应收款”账户）。作如下会计分录：

借：管理费用1800

其他应收款─××责任人200

营业外支出1000

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢3000第三节财产清查结果的处理第31页/共41页在增值税条件下，在批准前则应作如下会计分录：(3)借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢510

贷：应交税金─应交增值税─进项税额转出510批准后，作如下会计分录：(4)借：管理费用306

其他应收款─××责任人34

营业外支出170

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢510

第三节财产清查结果的处理第32页/共41页上述(1)、(2)、(3)、(4)分录也可合并如下：批准前分录如下：(5)借：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢3510

贷：原材料─乙材料3000

应交税金─应交增值税─进项税额转出510批准后分录如下：(6)借：管理费用2106

其他应收款─××责任人234

营业外支出1170

贷：待处理财产损溢─待处理流动资产损溢3510

第三节财产清查结果的处理第33页/共41页【例5】某公司在财产清查中发现盘亏甲固定资产一台，原始价值40000元，累计已提折旧26000元。

(1)批准前，根据“实存帐存对比表”的记录，作如下会计分录：

借：待处理财产损溢─待处理固定资产损溢14000

累计折旧26000

贷：固定资产40000(2)经批准，