第八章流动负债1

会计学1第八章流动负债1第八章流动负债教学目的与要求了解流动负债的性质、特征和分类了解流动负债的定义和内容掌握各项流动负债的核算方法重点与难点应付账款、应付票据、应付职工薪酬、预计负债的核算第1页/共60页第八章流动负债本章主要参考资料企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第13号——或有事项本章计划课时本章作业题教材P353—355习题一、三、四第2页/共60页第八章流动负债本章主要内容流动负债概述应付金额确定的流动负债应付金额视经营情况而定的流动负债应付金额需予以估计的流动负债第3页/共60页第一节流动负债概述负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务：企业在现行条件下已承担的义务确认条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。负债的分类流动负债非流动负债第4页/共60页第一节流动负债概述

一、流动负债的含义及特征特征：期限短；需要以流动资产或举借新的流动负债偿还。二、流动负债的分类按应付金额是否确定应付金额确定应付金额视经营情况而定应付金额需要估计按形成的原因借贷形成结算过程中形成经营过程中形成利润分配形成第5页/共60页—按偿付手段用货币偿付用商品或劳务偿付三、流动负债的计价——入账价值

流动负债代表企业未来的现金流出，其形成时按什么入账？A.面值B.到期值C.现值理论上的计价方法实务上的计价方法第6页/共60页第二节应付金额确定的流动负债一、短期借款

（一）含义：向银行和其他金融机构借入的期限在一年以内的各种款项。目的：满足企业对资金的临时需要。长期资金不能通过短期借款解决短期借款的利息应计入财务费用第7页/共60页1.按期支付，或者随本金一起偿还、且金额较大预提利息

借：财务费用贷：应付利息2.按月支付，或者随本金一起偿还、且金额较小据实列支借：财务费用贷：银行存款（二）利息费用的处理利息支付的方式：按月支付、按期（季、半年）支付、到期随本金一起支付。第8页/共60页

（三）短期借款的核算银行存款①取得借款应付利息财务费用②预提利息银行存款短期借款③还本③付息③最后一期利息第9页/共60页第二节应付金额确定的流动负债二、应付账款（一）含义是企业在生产经营过程中由于购买商品、材料、物资或接受劳务供应等而形成的负债。（二）确认入账时间入账金额理论上，所购买商品所有权转移时实务中，所购买商品验收入库时到期应付金额存在现金折扣时，处理同“应收账款”第10页/共60页（三）应付账款的核算①购入商品货款未付借：材料采购等贷：应付账款②接受劳务供应货款未付借：制造费用等贷：应付账款③开出商业汇票抵付欠款借：应付账款贷：应付票据第11页/共60页第二节应付金额确定的流动负债三、应付票据（一）应付票据的含义是指企业因赊购商品、材料、物资或接受劳务等而出具、承兑的商业汇票。（二）应付票据的计价——按面值入账（三）应付票据的核算设置“应付票据”科目第12页/共60页应付票据赊购货款材料采购抵付欠款应付账款应付利息期末计息财务费用到期偿还本息银行存款到期无力归还应付账款（商业承兑汇票）到期无力归还（银行承兑汇票）短期借款第13页/共60页例6(2)借：财务费用1200

贷：应付利息

1200(3)借：应付票据100000

应付利息

1200

财务费用600

贷：银行存款101800例8借：应付票据100000

应付利息

1200

财务费用600

贷：短期借款101800第14页/共60页第二节应付金额确定的流动负债四、预收账款1.含义：按合同规定预先向客户收取的款项2.核算①设置“预收账款”科目——预收账款业务较多的企业预收账款银行存款预收货款发出商品主营业务收入补收货款余额：预收余额：应收第15页/共60页②将预收的货款并入“应收账款”核算——适用于预收货款业务不多的企业。核算时，将①中的“预收账款”换成“应收账款”即可。在预收账款业务不多的企业，将预收的款项计入“应收账款”在预付账款业务不多的企业，将预付的款项计入“应付账款”账户的方账户的方贷借第16页/共60页第二节应付金额确定的流动负债五、应付股利1.定义：企业根据董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。2.确认时间：一经宣告即予以确认。3.核算应付股利宣告分配利润分配——应付现金股利或利润实际支付银行存款第17页/共60页第二节应付金额确定的流动负债六、其他应付款

——应付、暂收其他单位或个人的款项内容：应付租入固定资产和包装物的租金存入保证金售后回购方式融入的资金职工未按期领取的工资及代扣款项应付暂收所属单位及个人款项第18页/共60页第三节应付金额视经营情况而定的流动负债一、应付职工薪酬（一）职工薪酬的涵义——企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。（二）职工的范围与企业订立正式劳动合同的所有人员；企业正式任命的人员；虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命，但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。第19页/共60页（三）职工薪酬的内容1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出（如股份支付）统称“社会保险费”即工资总额也称“辞退福利”第20页/共60页我国的养老保险制度养老保险，是我国企业提供给职工离职后福利的主要形式。1991年，国务院颁发《关于企业职工养老保险制度改革的决定》，确立了我国养老社会保险由国家、企业、个人三个层次构成的基本模式，初步确定我国企业职工养老保险制度的基本框架：国家基本养老保险：是核心，由国家立法，在全国统一强制实施，适用于城镇各类职工，依法参加。社会统筹与职工个人账户相结合，一般不得超过企业工资总额的20%；第21页/共60页我国的养老保险制度企业补充养老保险：有能力的企业可申请建立企业年金（企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度）。所需资金由企业和职工共同缴纳，以缴费的情况确定企业年金的待遇。企业缴费每年不超过上年度工资总额的1/12。第22页/共60页新华人寿为47名高管购买高额补充养老险2010年初，国家审计署对中国人寿审计时发现一份蹊跷保单，新华人寿给前总裁孙兵等47名高管购买补充养老保险付出成本约3500万元，若不停止，成本达3亿元。根据该项计划，这47名高管可以享受年金受益及医疗费用的报销，其中孙兵每月可以领取9.28万元，至80岁时，可领取计2665万元。第23页/共60页我国的养老保险制度个人储蓄性养老保险：属于职工个人的行为，与企业无关。我国企业为职工建立的养老保险属于——设定提存计划，而非设定受益计划。第24页/共60页现行城镇医疗保障制度

——单位个人一起出保费城镇职工基本医疗保险基金由个人账户资金和社会统筹基金组成。个人账户资金有两个来源，一是个人缴纳本人工资的一定比例，其余来自用人单位缴纳的基本医疗保险费的约30%；社会统筹基金由用人单位缴纳的基本医疗保险费的70%构成。个人账户基金和社会统筹基金共同组成了支持基本医疗保险制度的物质基础。统筹基金和个人账户分别对应各自的支付范围，并对统筹基金设定起付标准和最高支付限额。——少数人公费

第25页/共60页（四）职工薪酬的确认即：在职工为企业提供服务的会计期间，根据受益对象，将应付的职工薪酬确认为负债，全部计入资产成本或当期费用（辞退福利除外）。应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本除生产产品、提供劳务、建造固定资产和无形资产之外的其他职工薪酬，计入当期损益在“生产成本”、“制造费用”等科目核算在“在建工程”、“研发支出”等科目核算在“管理费用”、“销售费用”等科目核算第26页/共60页（五）职工薪酬的计量1.货币性职工薪酬（1）具有明确的计提标准。按照规定标准计量，如“五险”、“一金”和“两费”。（2）没有明确的计提标准。企业应当根据历史经验数据和实际情况合理预计，如职工福利费等。2.非货币性职工薪酬

（1）以产品或商品发放时，按产品或商品的公允价值计量。（2）提供无偿使用的房屋等资产时，按每期应计提的折旧或每期应支付租金计量。

第27页/共60页（六）应付职工薪酬的核算设置“应付职工薪酬”科目——工资——职工福利——社会保险费——住房公积金——工会经费——职工教育经费——非货币性福利——辞退福利——股份支付第28页/共60页1.工资的核算薪酬结算单

薪酬结算汇总表应付职工薪酬—工资生产成本生产工人制造费用管理费用厂部管理人员销售部门银行存款库存现金②提取现金其他应付款④结转代扣款项应交税费④代扣个人所得税销售费用③发放工资车间管理人员①确认第29页/共60页2.其他货币性薪酬的核算

——根据职工提供服务的受益对象，按照规定（或确定）的比例计提，分别进行核算。应付职工薪酬生产工人车间管理人员计提时厂部管理人员销售部门人员固定资产无形资产生产成本、制造费用管理费用、在建工程、研发支出销售费用银行存款上交使用明细为“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”和“职工福利”第30页/共60页３．非货币性职工薪酬的核算

（１）企业决定发放非货币性福利时

借：有关成本费用账户

贷：应付职工薪酬——非货币性福利（２）企业以其自产产品发放给职工时

借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)

借：主营业务成本贷：库存商品第31页/共60页（3）以外购商品发放给职工时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷:银行存款（4）为职工提供无偿使用的住房时借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：其他应付款（租入）累计折旧（自有）第32页/共60页4.辞退福利的核算（1）内容①在职工劳动合同尚未到期前，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿——职工没有选择权的辞退计划②在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿——自愿接受裁减的建议

③企业内部职工退休计划（2）确认：应同时满足两个条件①企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。②企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。经董事会或类似机构批准第33页/共60页（3）计量

①职工没有选择权的辞退计划补偿金额＝∑计划辞退某职位职工数量×

每一职位的辞退补偿标准

②自愿接受裁减的建议补偿金额＝∑预计接受辞退某职位职工数量

×每一职位的辞退补偿标准

③比照前面两种处理第34页/共60页（4）核算

——按照计算的辞退补偿金额，增加“管理费用”确认时，借：管理费用贷：应付职工薪酬——辞退福利发放时，借：应付职工薪酬——辞退福利贷：银行存款第35页/共60页5.以现金结算的股份支付（1）涵义：是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。（2）核算①等待期：从授予日至可行权日之间的期间股份支付协议获得批准的日期是指可行权条件得到满足、职工具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期服务年限或业绩条件以目标股价或产品销售增长率反映第36页/共60页典型的股份支付交易环节授予日可行权日行权日出售日失效等待期行权有效期禁售期2008年1月1日，实达公司对其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。

第37页/共60页创业板高管辞职

第38页/共60页创业板公司在络绎不绝的争议声中，从最初的28家，扩容到了目前的117家之多。就在创业板大军日渐壮大之时，一个新的焦点应运而生。在历经创业艰辛将自家公司推上A股市场之后，一大批正值事业巅峰期的公司高管，却蹊跷地选择了“功成身退”，种种细节似乎在说明，高管的离职潮正悄然而至。10月30日创业板将迎来一周岁生日，而除去中秋、国庆长假，创业板距首次解禁洪峰来临仅一步之遥。统计显示，除宝德股份延长限售期至2012年10月30日外，首批创业板27家公司合计有11.94亿股限售股将解禁，而现有流通股数量仅为10.2亿股，如果按照9月14日收盘价计算，这11.94亿股的解禁市值将高达333.18亿元。

第39页/共60页尽管高管离职原因五花八门，但市场普遍认为，高管离职潮与高管套现有直接联系。据统计，在已经提出辞职的41位高管当中，有13人或多或少持有公司股份，其中最高持股者达百万之巨，若能在市场疯狂炒作时高位套现，对于离职高管来说，显示是非常值得欣喜的事情。此前，深交所规定，在职的上市公司高管股东，每年减持公司股份数量不超过自身持有数量的25%；对离职高管，在6个月后12个月内，减持公司股份数量不得超过持股总量的50%，在12个月期满后，则可随意减持。按深交所此前的高管减持规定，在职高管如果要将手中的股权全部抛售，需要4年时间，而且还要受到信息披露窗口期的限制(如定期报告披露前一个月内禁止买卖股票)；对于离职的高管来说，仅仅需要一年多的时间。

第40页/共60页创业板高管离职套现将受限

针对创业板高管大量辞职现象，深交所日前发布通知，对创业板上市公司董事、监事和高级管理人员离任后减持股票的行为提出了进一步的要求。按要求，上述人员在首次公开发行股票上市之日起六个月内(含第六个月)申报离职的，自申报离职之日起十八个月内不得转让其直接持有的本公司股份。上述人员在首次公开发行股票上市之日起第七个月至第十二个月之间(含第七个月、第十二个月)申报离职的，自申报离职之日起十二个月内不得转让其直接持有的本公司股份。通知鼓励上市公司董监高追加延长锁定期、设定最低减持价格等承诺。第41页/共60页等待期的会计处理Ａ.处理原则在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得职工提供的服务计入成本费用，同时确认负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，将其变动计入损益。

第42页/共60页等待期的会计处理（续）B．预计可行权权益工具数量在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。在可行权日，最终预计可行权权益工具数量应当与实际可行权数量一致。C.计算计入成本费用的股份支付金额股份支付金额＝预计可行权的权益工具数量×资产负债表日权益工具的公允价值－前期累计已确认的金额截至当期累计应确认的成本费用金额第43页/共60页等待期的会计处理D.处理方法a.授予日不处理b.授予日之后的每个资产负债表日借：管理费用贷：应付职工薪酬——股份支付第44页/共60页②可行权日之后的处理可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。例见P270-271第45页/共60页第三节应付金额视经营情况而定的流动负债二、应交税费

通过“应交税费”及所属的明细科目核算（一）应交增值税（二）应交消费税、营业税和资源税

——在“营业税金及附加”等科目核算（三）应交土地增值税

——通过“固定资产清理”等科目核算第46页/共60页（四）应交城市维护建设税和教育费附加

——在“营业税金及附加”科目核算（五）应交房产税、土地使用税、车船税和矿产资源补偿费

——在“管理费用”科目核算（六）应交所得税

——通过“所得税费用”科目核算第47页/共60页一般纳税人增值税账簿设置

应交税费——应交增值税借方贷方进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税额

销项税额出口退税

进项税额转出余额：尚未抵扣的、多交的增值税额余额：尚未缴纳的增值税额第48页/共60页第四节应付金额需予以估计的流动负债一、或有事项的含义及特征1.或有事项：是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。2.特征或有事项由过去的交易或事项形成或有事项的结果具有不确定性或有事项的结果由未来事项决定第49页/共60页

二、预计负债的确认

——与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务；(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业；(3)该义务的金额能够可靠计量。注意两点第一，预计负债是企业承担的现时义务而非潜在义务，企业必须履行第二，企业履行与或有事项相关的现时义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％第50页/共60页或有事项结果的可能性基本确定发生的概率介于95％～100％之间很有可能发生的概率介于50％～95％之间有可能发生的概率介于5％～50％之间极小可能发生的概率介于0～5％之间第51页/共60页三、预计负债的计量案例：甲企业涉及一桩诉讼案，根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，败诉的金额在520万～580万。最佳估计数＝550万元1.最佳估计数的确定金额范围该范围的上、下限平均值只涉及单个项目最可能发生的金额涉及多个项目根据各种可能发生额及发生概率确定第52页/共60页2.预期可获补偿的处理——补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，并且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值[案例]某企业因一起交通事故需要赔偿80万元，同时，该企业可从保险公司获得30万元的补偿，这项补偿基本能够确定企业一方面确认80万元的负债，一方面确认30万元的资产，而不是确认50万元的负债。注意：企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。第53页/共60页

——通过“预计负债”科目进