财务会计投资

会计学1财务会计投资第一节交易性金融资产交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。交易性金融资产在活跃市场上有报价且持有期限较短。交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。第1页/共157页一、科目设置交易性金融资产应收股利应收利息投资收益公允价值变动损益第2页/共157页二、交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理初始计量按公允价值计量交易费用计入当期损益（投资收益）已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目后续计量资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益第3页/共157页企业取得交易性金融资产：借：交易性金融资产——成本（公允价值）

应收利息或应收股利

投资收益（交易费用）

贷：银行存款等（实际支付的金额）

买价中所含的现金股利或已到付息期尚未领取的利息第4页/共157页例1：2007年4月17日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格15.1元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.1元/股。A公司另支付相关交易费用1200元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。第5页/共157页（1）A公司购入乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本1500000

应收股利10000

投资收益1200

贷：银行存款1511200（2）4月23日，A公司收到现金股利借：银行存款10000

贷：应收股利10000第6页/共157页例2：2007年7月3日，B公司从二级市场购入丙公司发行的债券10000张，每张面值100元，每张价格为102元（含已到付息期但尚未领取的利息2元），另发生交易费用6000元。该债券系2006年7月1日发行，期限为5年，票面年利率为4%，每半年付息一次，到期归还本金。B公司将该债券划分为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。第7页/共157页（1）B公司购入债券时：借：交易性金融资产——成本1000000

应收利息20000

投资收益6000

贷：银行存款1026000（2）7月15日，B公司收到利息：借：银行存款20000

贷：应收利息20000第8页/共157页持有期间的股利或利息：借：应收股利应收利息贷：投资收益被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例资产负债表日计算的应收利息第9页/共157页例3：2007年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格15.1元，A公司另支付相关交易费用1200元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。8月13日，乙公司宣告上半年股利分配方案为每股支付现金股利0.1元，股利将于8月20日支付。请编制相应的会计分录。第10页/共157页（1）购入股票时：借：交易性金融资产——成本1510000

投资收益1200

贷：银行存款1511200（2）乙公司宣告分配股利时：借：应收股利10000

贷：投资收益10000（3）收到现金股利时：借：银行存款10000

贷：应收股利10000第11页/共157页例4：2007年1月1日，B公司从二级市场购入丙公司同日发行的债券10000张，每张面值100元，每张价格为100元，另发生交易费用5500元。该债券期限为3年，票面年利率为4%，每年付息一次，到期归还本金。B公司将该债券划分为交易性金融资产。请编制相应的会计分录。第12页/共157页（1）购入债券时：借：交易性金融资产——成本1000000

投资收益5500

贷：银行存款1005500（2）2007年12月31日，计算当年利息收入：借：应收利息40000

贷：投资收益40000第13页/共157页资产负债表日公允价值变动：1．公允价值上升借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益2．公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产—公允价值变动第14页/共157页例5：2007年6月12日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格16元，A公司另支付相关交易费用1300元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。2007年12月31日，A公司持有的乙公司股票的价格涨到18.2元。请编制相应的会计分录。第15页/共157页（1）购入乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本1600000

投资收益1300

贷：银行存款1601300（2）2007年12月31日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产

——公允价值变动220000

贷：公允价值变动损益220000第16页/共157页例6：2007年1月1日，B公司从二级市场购入丙公司于同日发行的债券50000张，每张面值100元，另发生交易费用21000元。该债券期限为3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期归还本金。B公司将该债券划分为交易性金融资产。2007年12月31日，B公司购买的丙公司债券的市价为每张105.6元（含当年利息5元）。请编制相应的会计分录。第17页/共157页（1）公司购入债券时：借：交易性金融资产——成本5000000

投资收益21000

贷：银行存款5021000第18页/共157页（2）2007年12月31日，B公司计算当年利息收入并确认公允价值变动损益：借：应收利息250000

贷：投资收益250000借：交易性金融资产

——公允价值变动30000

贷：公允价值变动损益30000第19页/共157页出售交易性金融资产:借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产

——成本

——公允价值变动（账面余额）

投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益第20页/共157页例7：2007年7月9日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格10元，A公司另支付相关交易费用900元。A公司将持有的乙公司股票划分为交易性金融资产。2007年12月31日，A公司持有的乙公司股票的价格涨到13.2元。2008年12月31日，该股票的价格又变为12.7元。2009年1月30日，A公司该股票全部出售，取得价款1302000元。请编制相应的会计分录。第21页/共157页（1）购入乙公司股票时：借：交易性金融资产——成本1000000

投资收益900

贷：银行存款1000900第22页/共157页（2）2007年12月31日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产——公允价值变动320000

贷：公允价值变动损益320000（3）2008年12月31日，确认该股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益50000

贷：交易性金融资产

——公允价值变动50000第23页/共157页（4）2009年1月30日，出售股票时：借：银行存款1302000

贷：交易性金融资产

——成本1000000——公允价值变动270000

投资收益32000

借：公允价值变动损益270000

贷：投资收益270000第24页/共157页1．根据我国《企业会计准则——金融工具确认和计量》规定，企业的交易性金融资产在持有期间取得的现金股利，应确认为()。A．投资收益B．营业外收入C．财务费用D．交易性金融资产成本的调整第25页/共157页2.某企业2007年5月1日购买A公司股票1000股，每股价格10元，另支付相关费用200元；5月10日又购入A公司股票1000股，每股价格12元，另支付相关费用240元，均划分为交易性金融资产。该企业6月10日将该股票全部予以转让，取得转让价款25000元，则企业通过该交易性金融资产影响的“投资收益”科目金额为（）元。A．6000B．3000C．2560D．2000第26页/共157页3．某企业以现金在二级市场购入股票5000股，每股市价20元。其中含0.2元／股的已宣告但尚未领取的现金股利，另支付佣金1000元，购入的股票作为交易性金融资产。该项交易性金融资产的初始确认金额为()元。A．100000B．104000C．103000D．99000第27页/共157页5．下列说法中正确的有()。（多选）A．购入的交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成交易性金融资产的成本B．为购入交易性金融资产所支付的相关费用，不计入该资产的成本C．为购入交易性金融资产所支付的相关费用，应计入该资产的成本D．交易性金融资产在持有期间，收到现金股利，应确认投资收益back第28页/共157页第二节持有至到期投资一、概述（一）概念持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。第29页/共157页（二）特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.有明确意图持有至到期；3.有能力持有至到期。企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。第30页/共157页二、科目设置持有至到期投资投资收益第31页/共157页三、持有至到期投资的核算（一）取得借：持有至到期投资——成本（面值）

——利息调整（差额）

应收利息贷：银行存款等（实际支付的金额）

支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的利息第32页/共157页（二）资产负债表日计算利息持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资：借：应收利息（债券面值×票面利率）

借（或贷）：持有至到期投资——利息调整

贷：投资收益

差额持有至到期投资期初摊余成本×实际利率第33页/共157页持有至到期投资为一次还本付息债券投资:借：持有至到期投资——应计利息借（或贷）：持有至到期投资——利息调整贷：投资收益债券面值×票面利率差额持有至到期投资期初摊余成本×实际利率第34页/共157页期末摊余成本的计算用公式表示如下：期末摊余成本=期初摊余成本+投资收益-现金流入（实收利息）-已收回的本金-已计提的减值损失投资收益=期初摊余成本×实际利率现金流入（实收利息）=债券面值×票面利率第35页/共157页例1：2007年1月1日，A公司支付价款528.286万元（含相关交易费用），从债券市场购入甲公司发行3年期分期付息、到期一次还本的公司债券，面值为500万元，票面年利率5%，债券利息按年支付，该债券实际利率为3%。A公司将购入的该债券划分为持有至到期投资。请编制相应的会计分录。第36页/共157页第37页/共157页（1）取得持有至到期投资时：借：持有至到期投资——成本5000000——利息调整282860

贷：银行存款5282860第38页/共157页（2）2007年12月31日，确认利息收入、收到票面利息：借：应收利息250000

贷：持有至到期投资——利息调整91514

投资收益158486（3）2008年12月31日、2009年12月31日，确认利息收入、收到票面利息的会计处理与2007年12月31日类似。倒挤

第39页/共157页（4）2009年12月31日，持有至到期投资到期收回本金：借：银行存款5000000

贷：持有至到期投资——成本5000000第40页/共157页（三）处置处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益。借：银行存款（实际收到的价款）

持有至到期投资减值准备（已计提的减值准备）

贷：持有至到期投资——成本（账面余额）

——利息调整（账面余额）

——应计利息（账面余额）

投资收益（差额，可能在借方）第41页/共157页例2承例1，假如2008年1月1日，A公司将其持有至到期投资（甲公司债券）全部出售，取得价款5200000元。请编制相应的会计分录。借：银行存款5200000

贷：持有至到期投资

——成本5000000

——利息调整191346

投资收益8654第42页/共157页（四）转换如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资资本公积

——其他资本公积（差额，也可能在借方）第43页/共157页例3：2008年1月1日，假定B公司将持有至到期投资（某公司债券）出售50%，收到价款5120000元（即出售债券的公允价值），B公司将剩余的50%债券重新划分为可供出售金融资产。出售时，该持有至到期投资各明细科目余额为：“成本”10000000元（借），“应计利息”500000元（借），“利息调整”265041元（贷）。请编制相应的会计分录。第44页/共157页（1）出售50%债券：借：银行存款5120000

持有至到期投资——利息调整132520.50

贷：持有至到期投资

——成本5000000——应计利息250000

投资收益2520.50第45页/共157页（2）将剩余的50%债券重新划分为可供出售金融资产：借：可供出售金融资产5120000

持有至到期投资——利息调整132520.50

贷：持有至到期投资

——成本5000000——应计利息250000

资本公积——其他资本公积2520.50第46页/共157页（五）减值1.发生减值时持有至到期投资以摊余成本进行后续计量。期末应比较摊余成本与其预计未来现金流量现值，如果预计未来现金流量现值较低，则应考虑计提减值。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备第47页/共157页2.已确认减值损失的持有至到期投资价值恢复时持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明其价值已恢复，原已确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。转回减值损失的会计分录如下：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失第48页/共157页例4：2007年1月1日，C公司支付价款4689980元（含相关交易费用），从债券市场购入丙公司发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，面值为5000000元，票面年利率4%，实际利率为5.05%。C公司将购入的该债券划分为持有至到期投资。2008年12月31日，丙公司经营出现异常，预计未来现金流量现值为2587814。请编制相应的会计分录。第49页/共157页第50页/共157页（1）2007年1月1日，购入债券时：借：持有至到期投资——成本5000000

贷：银行存款4689980

持有至到期投资

——利息调整310020第51页/共157页（2）2007年12月31日，确认利息收入：利息收入=期初摊余成本*实际利率

=4689980*5.05%=236844元

借：持有至到期投资——应计利息200000——利息调整36844

贷：投资收益236844第52页/共157页（3）2008年12月31日，确认利息收入：利息收入=期初摊余成本*实际利率

=（4689980+200000+36844）*5.05%=248805元借：持有至到期投资——应计利息200000——利息调整48805

贷：投资收益248805第53页/共157页2008年12月31日，确认持有至到期投资减值损失：未确认减值损失前的摊余成本=4926824+200000+48805=5175629元预计未来现金流量现值=2587814元应确认的减值损失=5175629-2587814=2587815元借：资产减值损失

——计提的持有至到期投资减值准备2587815

贷：持有至到期投资减值准备2587815第54页/共157页1.企业将持有至到期投资部分出售，应将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，在重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额，应计入的会计科目是（）A.公允价值变动损益B.投资收益C.营业外收入D.资本公积第55页/共157页2.持有至到期投资在持有期间应当按照（）计算确认利息收入，计入投资收益。A.实际利率B.票面利率C.市场利率D.合同利率第56页/共157页3.甲公司购入某上市公司发行的期限为3年债券，到期一次还本付息的债券，甲公司准备并有能力持有至到期，甲公司应将该项投资划分为（）。A．交易性金融资产B．持有至到期投资C．贷款及应收款项D．可供出售金融资产第57页/共157页4.企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，在重分类日该债券的公允价值为50万元，账面余额为48万元。不考虑其他因素，则企业在重分类日应做的会计分录为？借：可供出售金融资产50

贷：持有至到期投资48

资本公积——其他资本公积2back第58页/共157页第三节应收及预付款项第59页/共157页第四节可供出售金融资产一、概念企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产、持有至到期投资等金融资产的，可以划归为可供出售金融资产。第60页/共157页二、可供出售金融资产的计量1.初始计量（1）可供出售金融资产按公允价值进行初始计量，交易费用计入初始确认金额。如果是股票投资，则与公允价值一起记入“可供出售金融资产——成本”科目；如果是债券投资，由于“可供出售金融资产——成本”科目按照面值计量，所以交易费用应记入“可供出售金融资产——利息调整”科目，均构成金融资产的初始确认金额。第61页/共157页（2）企业取得可供出售金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息——应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。第62页/共157页2.后续计量（1）可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。该利息或现金股利，并不包括购买价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

第63页/共157页（2）资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。（3）出售（终止确认）时，售价和账面价值的差额计入投资收益；同时，将“资本公积——其他资本公积”转出，计入当期损益。第64页/共157页三、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得金融资产1.企业取得的可供出售金融资产为股票投资的

借：可供出售金融资产——成本

应收股利

贷：银行存款等（实际支付的金额）公允价值与交易费用之和支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利第65页/共157页2.企业取得的可供出售金融资产为债券投资的借：可供出售金融资产——成本（债券面值）

应收利息借或贷：可供出售金融资产——利息调整

贷：银行存款等（实际支付的金额）支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息差额第66页/共157页例1：2007年4月21日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格16.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.2元/股。A公司另支付相关交易费用1200元。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。第67页/共157页（1）4月21日，A公司购入乙公司股票：借：可供出售金融资产——成本1601200

应收股利20000

贷：银行存款1621200（2）4月28日，A公司收到现金股利：借：银行存款20000

贷：应收股利20000第68页/共157页例2：2007年1月1日，丁公司支付价款10457971元购入D公司于当日发行的5年期公司债券100000张，每张票面金额100元，票面年利率为4%，实际利率为3%，每年末支付利息，到期偿还本金。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。借：可供出售金融资产——成本10000000——利息调整457971

贷：银行存款10457971第69页/共157页（二）资产负债表日1.可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资

借：应收利息（债券面值×票面利率）

借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

第70页/共157页2.可供出售金融资产为一次还本付息债券投资借：可供出售金融资产

——应计利息（面值×票面利率）

借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额）

贷：投资收益（期初摊余成本×实际利率）

第71页/共157页3.可供出售金融资产的公允价值高于其账面余额的差额

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额——做相反会计分录。第72页/共157页例3:2007年1月5日，A公司从二级市场购入乙公司股票100000股，每股价格10元，另支付相关交易费用800元。9月17日，乙公司宣告发放半年度现金股利0.10元/股。A公司将持有的乙公司股票划分为可供出售金融资产。请编制相应的会计分录。第73页/共157页（1）购入乙公司股票时：借：可供出售金融资产——成本1000800

贷：银行存款1000800（2）确认应收现金股利：借：应收股利10000

贷：投资收益10000第74页/共157页例4：2007年1月1日，丁公司支付价款4783526元购入D公司于当日发行的5年期、分期付息、一次还本的公司债券50000张，每张面额100元，票面年利率为4%，实际利率为5%。丁公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。第75页/共157页（1）购入债券时：借：可供出售金融资产——成本5000000

贷：银行存款4783526

可供出售金融资产

——利息调整216474第76页/共157页（2）2007年12月31日，确认债券利息收入：利息收入=4783526*5%=239176（元）借：应收利息200000

可供出售金融资产——利息调整39176

贷：投资收益239176第77页/共157页例5：2007年4月27日，A公司在二级市场购入乙公司股票100000股，A公司将该股票划分为可供出售金融资产，其初始入账成本为1590000元。2007年6月30日，A公司持有的乙公司股票的价格涨到16.20元/股；2007年12月31日，该股票价格又变为15.70元。假定这期间乙公司股票价格属于正常的市场波动。第78页/共157页（1）2007年6月30日，确认公允价值变动：借：可供出售金融资产

——公允价值变动30000

贷：资本公积——其他资本公积30000（2）2007年12月31日，确认公允价值变动：借：资本公积——其他资本公积50000

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动50000第79页/共157页（三）资产负债表日，发生减值1.发生减值时：发生减值条件的判断：公允价值发生严重下跌（通常为20%的幅度）或非暂时性的下跌。（1）计提减值的会计分录：借：资产减值损失

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动第80页/共157页（2）原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。借：资产减值损失

贷：资本公积——其他资本公积综合上述两点，可供出售金融资产发生减值时的有关会计分录：

借：资产减值损失（应减记的金额）

贷：资本公积

——其他资本公积（原计入的累计损失）

可供出售金融资产

——公允价值变动（差额）第81页/共157页2.已确认减值损失可供出售金融资产公允价值上升时（1）可供出售债务工具对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。会计分录如下：

借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资产减值损失第82页/共157页（2）可供出售权益工具可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。分录如下：借：可供出售金融资产——公允价值变动

贷：资本公积——其他资本公积

第83页/共157页例7：2007年8月12日，A公司支付价款135700元购入B公司股票10000股。A公司将该股票划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该股票价格为13.30元/股，这期间B公司股票价格属于正常的市场波动。2008年12月31日，A公司持有的B公司股票的价格下跌到7元。股票价格的大幅下跌是由于B公司财务状况的恶化影响了公司的正常经营。2009年，B公司通过整顿，财务状况得到了明显好转，公司经营逐渐恢复正常，2009年12月31日，股票的价格又上涨到11元。第84页/共157页（1）购入股票时：借：可供出售金融资产——成本135700

贷：银行存款135700（2）2007年12月31日，确认公允价值变动：借：资本公积——其他资本公积2700

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动2700第85页/共157页（3）2008年12月31日，确认减值损失：借：资产减值损失65700

贷：资本公积

——其他资本公积2700

可供出售金融资产

——公允价值变动63000第86页/共157页（4）2009年12月31日，确认股票价格上涨：借：可供出售金融资产

——公允价值变动40000

贷：资本公积

——其他资本公积40000第87页/共157页例8：2007年1月1日，C公司支付价款1000000元，从二级市场购入D公司按年付息、一次还本的债券10000张，每张面值100元，债券票面利率5%，实际利率5%。但此后D公司财务状况出现了恶化，2007年12月31日，D公司债券的市场价格大幅下跌到每张75元，但D公司为维护公司信誉，仍支付了当年债券的票面利息。2008年，D公司经过整顿治理，财务状况得到了根本好转，2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。第88页/共157页（1）2007年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产——成本1000000

贷：银行存款1000000第89页/共157页（2）2007年12月31日，确认利息收入及减值损失：借：应收利息50000

贷：投资收益50000借：银行存款50000

贷：应收利息50000借：资产减值损失250000

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动250000第90页/共157页（3）2008年12月31日，确认利息收入及债券升值：应确认的利息收入=750000*5%=37500元借：应收利息50000

贷：投资收益37500

可供出售金融资产

——利息调整12500借：银行存款50000

贷：应收利息50000第91页/共157页减值损失转回前，债券摊余成本=750000-12500=737500应转回的减值损失=公允价值-摊余成本

=900000-737500=162500元借：可供出售金融资产

——公允价值变动162500

贷：资产减值损失162500第92页/共157页（四）出售可供出售金融资产借：银行存款等（实际收到的金额）借（贷）：资本公积

——其他资本公积（公允价值累计变动额）

贷：可供出售金融资产

——成本

——公允价值变动等（账面余额）

贷（借）：投资收益（差额）

第93页/共157页例9：A公司将所持有乙公司股票划分为可供出售金融资产，该股票初始入账成本为1601200元，累计公允价值变动为48800元（借方），2007年7月6日，A公司将该股票全部出售，取得价款1635000元。借：银行存款1635000

资本公积——其他资本公积48800

贷：可供出售金融资产——成本1601200——公允价值变动48800

投资收益33800第94页/共157页例10：B公司于2007年1月1日支付价款4827811元，购入某公司发行的3年期，到期一次还本付息的公司债券，该债券面值为5000000元，票面年利率5%，实际利率为6%。B公司将购入的该债券划分为可供出售金融资产。2007年12月31日，该债券公允价值为5120000元。2008年1月11日，A公司将该债券全部出售，取得款项5119600元。第95页/共157页（1）2007年1月1日，购入债券时：借：可供出售金融资产——成本5000000

贷：可供出售金融资产

——利息调整172189

银行存款4827811第96页/共157页（2）2007年12月31日，确认利息收入及公允价值变动：应计利息=5000000*5%=250000元

利息收入=4827811*6%=289669元借：可供出售金融资产

——应计利息250000——利息调整39669

贷：投资收益289669第97页/共157页期末摊余成本=4827811+250000+39669=5117480元借：可供出售金融资产

——公允价值变动2520

贷：资本公积——其他资本公积2520第98页/共157页（3）2008年1月1日，出售债券时：借：银行存款5119600

可供出售金融资产

——利息调整132520

资本公积——其他资本公积2520

贷：可供出售金融资产

——成本5000000——应计利息250000——公允价值变动2520

投资收益2120back第99页/共157页P103页课堂练习一、划分为可供出售金融资产（1）2008年5月6日，取得金融资产时：借：可供出售金融资产——成本10010000

应收股利150000

贷：银行存款10160000第100页/共157页2.2008年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000

贷：应收股利1500003.2008年6月30日借：可供出售金融资产

——公允价值变动390000

贷：资本公积——其他资本公积390000第101页/共157页（4）2008年12月31日借：资本公积——其他资本公积400000

贷：可供出售金融资产

——公允价值变动400000第102页/共157页（5）2009年5月9日借：应收股利200000

贷：投资收益200000（6）2009年5月13日借：银行存款200000

贷：应收股利200000第103页/共157页（7）2009年5月20日借：银行存款9800000

可供出售金融资产——公允价值变动10000

投资收益210000

贷：可供出售金融资产——成本10010000

资本公积——其他资本公积10000

第104页/共157页二、划分为交易性金融资产（1）2008年5月6日，取得金融资产时：借：交易性金融资产——成本10000000

应收股利150000

投资收益10000

贷：银行存款10160000第105页/共157页2.2008年5月10日，收到现金股利借：银行存款150000

贷：应收股利1500003.2008年6月30日借：交易性金融资产

——公允价值变动400000

贷：公允价值变动损益400000第106页/共157页（4）2008年12月31日借：公允价值变动损益400000

贷：交易性金融资产

——公允价值变动400000第107页/共157页（5）2009年5月9日借：应收股利200000

贷：投资收益200000（6）2009年5月13日借：银行存款200000

贷：应收股利200000第108页/共157页（7）2009年5月20日借：银行存款9800000

投资收益200000

贷：交易性金融资产

——成本10000000第109页/共157页第四节长期股权投资

一、长期股权投资的内容和初始计量原则（一）长期股权投资的核算内容

（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资——即对子公司的投资。

第110页/共157页（2）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资——即对合营企业的投资。合营企业是指由两个或多个企业或个人共同投资建立的企业，该被投资企业的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。例如，A公司和B公司出资成立C公司，双方出资比例各占50%，共同控制C公司，那么C公司为A公司和B公司的合营企业，A公司和B公司应分别确认对C公司的长期股权投资。第111页/共157页（3）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资——即对联营企业的投资。

联营企业是指投资者对其有重大影响，但不是投资者的子公司或合营企业的企业。当某一企业或个人拥有另一企业20%或以上至50%表决权资本时（包括20%和50%），通常被认为投资者对被投资企业具有重大影响，则该被投资企业可视为投资者的联营企业。在某些情况下，投资单位的持股比例可能尚未达到20%以上，但实质上已经对被投资单位形成重大影响的，仍然视为联营企业。第112页/共157页（4）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。第113页/共157页（二）长期股权投资初始计量原则

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。第114页/共157页例：下列投资中，应作为长期股权投资核算的有（）。A.对子公司的投资B.对联营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有重大影响的权益性投资E.对合营企业的投资答案：ABCE第115页/共157页二、长期股权投资的核算方法成本法权益法第116页/共157页1.成本法的定义及适用范围成本法是指按投资成本计价的方法。成本法的适用范围：（1）企业持有的能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。（2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

第117页/共157页2.权益法的定义及适用范围权益法，是指投资以初始成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围：对联营企业的投资和对合营企业的投资第118页/共157页通常认为：20%以下，没有重大影响。→强调不存在活跃市场、公允价值不能可靠计量，对参股企业的投资，采用成本法核算。20%～50%之间，存在重大影响。→对联营企业的投资，采用权益法核算。50%以下（或等于50%），共同控制。→对合营企业的投资，采用权益法核算。50%以上，达到控制。→对子公司的投资，采用成本法核算。第119页/共157页（一）长期股权投资的成本法1.取得长期股权投资借：长期股权投资（初始投资成本）应收股利（应收取的现金股利或利润）贷：银行存款（实际支付的价款）第120页/共157页例2：A企业2007年初对甲企业（非上市公司）进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算，2007年3月甲企业分配现金股利20万元。请编制相应的会计分录。借：应收股利20000

贷：长期股权投资20000第121页/共157页例1：A公司2007年5月10日以银行存款购入甲公司的股份10000000股。A公司根据实际情况，将该投资作为长期股权投资，并按成本法核算。每股买入价为9元，每股价格中包含已宣告但尚未分派的现金股利0.1元。A公司为购买股份另支付相关税费20000元。请编制相应的会计分录。第122页/共157页A公司的长期股权投资成本为：9*10000000+20000-0.1*10000000=89020000元借：长期股权投资89020000

应收股利1000000

贷：银行存款90020000第123页/共157页2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告分派利润或现金股利借：应收股利贷：投资收益借：应收股利贷：长期股权投资不超过应享有的利润份额的部分清算性股利或超过应享有利润份额的部分第124页/共157页说明：当被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的份额确认当期投资收益时，具体应区分：（1）投资当年投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。第125页/共157页（2）投资的以后年度应冲减初始投资成本的金额=[投资后至本年末（本期末）止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额第126页/共157页例3：A企业2007年初对甲企业（非上市公司）进行长期股权投资，占对方有表决权资本的10%，该投资采用成本法进行核算，2007年甲企业共赢利60万元。2008年3月甲企业分配现金股利30万元。2008年甲企业全年赢利40万元，2009年3月甲企业分配现金股利90万元。请编制相应的会计分录。第127页/共157页（1）2008年3月获得甲企业分配现金股利30000元时：应冲减初始投资成本的金额=（300000-600000）×10%=0应确认的投资收益=30000-0=30000借：应收股利30000

贷：投资收益30000第128页/共157页（2）2009年3月获得甲企业分配现金股利90000元时：应冲减初始投资成本的金额=（300000+900000-1000000）×10%-0=20000应确认的投资收益=90000-20000=70000借：应收股利90000

贷：投资收益70000

长期股权投资20000第129页/共157页3.长期股权投资的处置借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资应收股利贷记或借记：投资收益第130页/共157页例4：A企业把对甲企业（非上市公司）的长期股权投资（占甲企业有表决权资本的10%）转让，扣除相关税费后，实际取得款项56000000元，该长期股权投资的账面余额为29000000元。A企业对该长期股权投资采用成本法核算，并未对其计提减值准备，请编制相应的会计分录。借：银行存款56000000

贷：长期股权投资29000000

投资收益27000000第131页/共157页P111页课堂练习（1）2008年，B公司宣告分派现金股利，A公司按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。借：应收股利6000

贷：长期股权投资6000第132页/共157页（2）2009年B公司宣告分派现金股利应冲减初始投资成本的金额=（60000+800000-300000）×10%-6000=50000应确认的投资收益=80000-50000=30000借：应收股利80000

贷：投资收益30000

长期股权投资50000第133页/共157页（2）2010年B公司宣告分派现金股利应冲减初始投资成本的金额=（60000+800000+120000-300000-1460000）×10%-6000-50000=-56000（本来计算结果是-836000）应确认的投资收益=12000-（-56000）

=68000借：应收股利12000

长期股权投资56000

贷：投资收益68000第134页/共157页（二）长期股权投资核算的权益法

1.取得长期股权投资（1）长期股权投资的初始投资成本＝投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不用作任何调整。第135页/共157页（2）长期股权投资的初始投资成本＞投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——不调整长期股权投资的投资成本。比如，被投资方可辨认净资产公允价值为1000万元，持股比例为30%，享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额为300万元，而初始投资成本为350万元，那么不调整长期股权投资的投资成本；如果投资额为300万元，也不进行调整。

第136页/共157页（3）长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整增加长期股权投资的账面价值。接上例，若投资额为280万元，那么还应作一笔分录：借：长期股权投资20

贷：营业外收入20

第137页/共157页例5：2007年1月1日，A企业支付价款12000万元，取得甲公司25%的股权。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为40000万元。A企业取得该项股权后，能对甲公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。请编制相应的会计分录。借：长期股权投资——成本120000000

贷：银行存款120000000第138页/共157页例6：2007年1月1日，A企业支付价款9000万元，取得甲公司25%的股权。取得投资时，甲公司可辨认净资产公元价值为40000万元。A企业取得该项股权后，能对甲公司的生产经营决策施加重大影响，A企业对该投资采用权益法核算。请编制相应的会计分录。借：长期股权投资——成本100000000

贷：银行存款90000000

营业外收入10000000

第139页/共157页练习：甲公司2009年1月1日，以860万元购入C公司40%的普通股权，并对C公司有重大影响。2009年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元A.800

B.720C.860

D.400【答案】C

第140页/共157页练习：甲公司2009年1月1日，以760万元购入C公司40%普通股权，并对C公司有重大影响。2009年1月1日C公司可辨认净资产的账面价值为1800万元，公允价值为2000万元，款项已以银行存款支付。甲公司此项长期股权投资的入账价值为（）万元。A.800

B.720C.860

D.400【答案】A第141页/共157页2.长期股权投资持有期间被投资单位实现净利润或发生净亏损实现净利润时：借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益发生净亏损，做相反会计分录（但以账面价值减记至0为限）第142页/共157页被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整第143页/共157页例7