财务会计4 存货

会计学1财务会计4存货2特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产，可能减损第1页/共53页3二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？第2页/共53页4三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货第3页/共53页5外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类第4页/共53页

6第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.一般包括哪些？第5页/共53页

7【4-1】

借：原材料等应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：第6页/共53页

8借：在途物资 20000应交税金—应交增值税(进项税额)3400贷：银行存款等 23400【4-2】货到验收入库时：借：原材料 20000贷：在途物资 20000（二）货款已结算但存货尚在运输途中【4-2】款付货未到时：第7页/共53页

9

月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算即【4-3】货到款未付：为何估价入库？为何下月初冲回？第8页/共53页10（四）采用预付货款方式购入存货要注意:何时取得发票（五）采用赊购方式购入存货,记”应付账款”*如果有现金折扣【4-6】总价法:确认折扣前的实际货价 80000 *注：我国一般采用总价法净价法:先假定会提前还款，仅认定78400,除非逾期取得不了折扣,才按原价80000计算或确认1600损失(借记”财务费用”).第9页/共53页11（六）外购存货发生短缺的会计处理※视乎合理损失(“采购成本”)还是相关责任(“?”)如果未能确认，暂记”待处理财产损溢”如果入库单多于发票，多出的部分属于暂估入账，其对应价值挂应付账款；如果是入库单少于发票，少的部分应作为在途物资，等收到时从在途物资转入原材料或者库存商品。如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。例【4-7】P62分摊表[4-1]如同p49表[3-2]1）确认年金现值2）把各年本金及相当于融资费用的部分列清楚3）各年末相应的分录：

借记”未确认融资费用”实务中常用！第10页/共53页二、自制存货：由采购成本、加工成本和其他成本构成。加工成本，是指直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本，是指使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。不应该包括：非正常消耗&仓储费用‘贷:生产成本一基本生产成本三、委托加工存货材料借记“委托加工物资”支付加工费：借记“委托加工物资”收回后直接用于销售：收回后用于生产应税消费品.借:应交增值税(进项)，

应交消费税收回剩余物资.借:原材料一某材料第11页/共53页四、投资者投入的存货：借:“原材料”、“周转材料”、“库存商品”等科目贷: 股本---甲股东

资本公积一股本溢价*(如果有的话)五、接受捐赠取得的存货贷记“营业外收入--捐赠利得”科目(1)捐赠方提供了有关凭据(2)捐赠方没有提供有关凭据的,估价注意【4-12】为什么贷记银行存款1000？六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货以后讲第12页/共53页14第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响（成本流转）请思考：影响表现在哪三方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际成本法

个别计价法:个别认定或具体辨认先进先出法:先入库的存货先发出加权平均法:月末一次加权,注意不能除尽移动平均法:每入库一批一加权平均，

后进先出法:不能真实的反映资产负债表日期末资产，不符合资产负债表的债务观。*我国为了和国际会计准则趋同，就将后进先出法取消了第13页/共53页三、发出存货的会计处理（一）原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。【4-21】：借:生产成本,制造费用，*如果出售原材料取得的销售收入，【4-22】借:银行存款或应收账款

贷:其他业务收入

应交税费一应交增值税(销项税额)*若材料用于项目支出，借“在建工程”等*若用公允值高于原值的材料抵偿债务，产生【4-23】贷:营业外收入—债务重组利得同时结转（借）其他业务成本如果有的话！第14页/共53页16发出原材料的分录的归纳：1）生产经营领用：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

按其成本结转借：其他业务成本贷：原材料2）对外出售：第15页/共53页173）基建工程或福利部门领用：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）第16页/共53页（二）周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架*处理方法相近，但是注意转销的方法不同账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法：领用与报废时,【4-28】“周转材料---在库，---在用，---摊销”分次摊销法：估计次数特点？使用范围？第17页/共53页19发出周转材料的情况：生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本:随同商品出售且单独计价销售费用：例如包装物报废（五五）管理费用：管理部门领用的（一次）工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等（分次）按账面价值第18页/共53页

（三）发出库存商品对外销售结转成本【4-32】

借：主营业务成本贷：库存商品用于在建工程或对外投资【4-34】：视同销售借：在建工程或长期股权投资贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同第19页/共53页第四节计划成本法和存货估价法一、计划成本法(p82)其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目,借方：超支

3．设置“材料采购”科目,借方：实际成本4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价第20页/共53页

22材料成本差异

借方登记：超支差异贷方登记：发出存货分摊的差异

节约差异红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异余额怎么转出？第21页/共53页23材料采购借方登记：购入存货的实际成本贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本第22页/共53页

24账务处理模式：付款时：【4-35】借：材料采购（*实际成本）

100000

应交税费—应交增值税(进项税额)

17000

贷：银行存款或应付票据等117000

（二）存货的取得及成本差异的形成第23页/共53页

25借：原材料（*计划成本）105000

贷：材料采购

105000

入库时：借：材料采购贷：材料成本差异—原材料（节约差）转入库差异：或借：材料成本差异—原材料（超支差）贷：材料采购……入库与转差异相同时？否则？第24页/共53页

26（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率

(公式p86)本月差异率上月差异率

差异率解决什么？第25页/共53页

27账务处理模式：1）按计划成本发出原材料：借：生产成本100000

管理费用50000

贷：原材料150000第26页/共53页

2）分摊发出材料应分摊的节约差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500或)分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500第27页/共53页

29（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续：

(一个单价，平时不必记金额)

有利于考核采购部门的工作业绩

（差异分析，找出原因）

为什么在大企业用？第28页/共53页

30二、存货估价法（一）毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。[特点]确定一个合理的毛利率；

需分类别，以应付品种见的差别；

季末要准确计量；

商业批发企业普遍使用。第29页/共53页

31计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让估计销售毛利=销售净额×毛利率本期销售成本=本期销售净额-销售毛利期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本第30页/共53页计算公式可以简化为：销售成本

=销售净额×（1-毛利率）随堂练习：某商场月初纺织品存货成本146000元，本期购货成本850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的成本为多少？

32第31页/共53页本月销售净额=1200000-10000=1190000（元）销售毛利=1190000×25%=297500（元）销售成本=1190000-297500=892500（元）或=1190000×（1-毛利率）

=1190000×（1-25%）

=892500（元）月末存货成本=146000+850000-892500=103500（元）

33第32页/共53页

34（二）零售价法(成本率法)零售价法是指用成本占零售价的百分比计算期末存货成本的一种方法。基本内容如下：期初存货和本期购货同时按成本和零售价记录，以便计算可供销售的存货成本和售价总额；第33页/共53页

35计算成本占零售价的百分比，即成本率。（期初存货成本+本期购货成本）÷（期初存货售价+本期购货售价）计算期末存货成本，公式为：期末存货售价总额×成本率计算本期销售成本，公式为：期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本第34页/共53页

36随堂练习2：某商店

年3月份的期初存货成本100000元，售价总额125000元；本期购货成本450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。第35页/共53页

37成本率=(100000+450000)÷(125000+675000)×100% =68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000（元）期末存货成本=160000×68.75%=110000（元）本期销货成本=100000+450000-110000=440000（元）第36页/共53页一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？第五节存货的期末计量第37页/共53页

39（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响第38页/共53页

（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。第39页/共53页

41材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。第40页/共53页

42甲材料账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品生产成本为900000元可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。第41页/共53页432．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。

第42页/共53页44乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品生产成本为600000元可变现净值为560000元料250000+工350000市价590000-税30000第43页/共53页45乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000 =560000-350000）即乙材料按此（低于账面也低于市价）列示于资产负债表的存货项目。第44页/共53页四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。第45页/共53页（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。可变现净值高于成本：不需作账务处理可变现净值低于成本：每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。为什么？第46页/共53页48提取时的会计分录：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？第47页/共53页

49（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可