第九账务处理程序

会计学1第九账务处理程序第一节账务处理程序概述一、账务处理程序的意义（一）账务处理程序的定义◆会计主体在会计循环中所采用的凭证、账簿、报表的种类和格式与记账程序相互结合的方式。第1页/共57页

1.会计循环◆会计主体在一定的会计期间内，从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。经济业务(原始凭证)调整前试算表记账凭证①账簿②结账后试算表账项调整分录账项结转分录会计报表③④⑤⑥⑦第2页/共57页2.记账程序

◆在会计循环中，利用不同种类和格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业务进行记录和反映的具体做法。经济业务(原始凭证)记账凭证账簿会计报表收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证日记账明细账总账利润表资产负债表第3页/共57页（二）账务处理程序的意义

■有利于规范会计核算组织工作

■有利于保证会计核算工作质量

■有利于提高会计核算工作效率

■有利于节约会计核算工作成本

■有利于发挥会计核算工作作用第4页/共57页二、设计账务处理织程序的原则★结合实际，满足需要

★保证质量，提高效率

★力求简化，降低成本三、账务处理程序的种类◆记账凭证核算组织程序

◆

科目汇总表核算组织程序◆汇总记账凭证核算组织程序等第5页/共57页记账凭证账务组织程序按登总账方法不同汇总记账凭证账务组织程序科目汇总表账务组织程序账务处理程序的种类日记总账账务组织程序多栏式日记账账务组织程序总标题概述记账凭证程序科目汇总表程序其他程序第6页/共57页第二节记账凭证核算组织程序一、记账凭证核算组织程序的基本内容（一）记账凭证核算组织程序的定义◆根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔的登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）

第7页/共57页记账凭证专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿

格式：借、贷、余三栏式通用记账凭证

格式：收、付、余三栏式

格式1：借、贷、余三栏式格式2：数量金额式格式3：多栏式总账明细账日记账第8页/共57页（三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤

①②③④⑤⑥会计报表库存现金⑤转账凭证付款凭证收款凭证原始凭证总账明细账银行存款日记账（四）记账凭证核算组织程序的特点★根据记账凭证直接逐笔登记总账。第9页/共57页（三）记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤特点：直接根据记账凭证登记总账特点优、缺点及适用范围举例总标题第10页/共57页某企业2月份期末各有关总分类账余额如下：现金4500短期借款43000银行存款38000应付账款54000应收账款26500应交税金8500原材料50000累计折旧24000在途物资12500实收资本105000库存商品13500盈余公积32000固定资产120000本年利润8500生产成本10000合计275000合计275000特点优、缺点及适用范围举例总标题第11页/共57页该企业3月份发生以下经济业务：1、2004年3月2日，向银行借入期限为9个月的贷款400000元，存入银行。2、3月5日，收到江南工厂以现金归还的上月货款900元。3、3月6日，销售甲产品获得收入10000元，增值税1700元，款存银行。

4、3月7日，用银行存款5000元支付煤气费。特点优、缺点及适用范围举例总标题第12页/共57页5、3月8日，以现金800元支付所购材料的运杂费。

6、3月8日，将现金3500元存入银行。

7、3月9日，向乙单位购入甲材料1500kg，价值45000元，增值税7650元，货款暂欠。8、3月10日，一车间生产A产品领用甲材料1000kg，价值30000元，行政部门领用乙材料200kg，价值5000元。

特点优、缺点及适用范围举例总标题第13页/共57页（一）根据3月上旬发生经济业务的原始凭证编制记账凭证。为了便于对照学习，现按经济业务顺序编制会计分录。

2004年凭证号数摘要借方贷方月日账户名称金额账户名称金额32银收1借入贷款银行存款400000短期借款4000005现收1收到前欠货款现金900应收账款9006银收2销售收入及增值税银行存款11700主营业务收入10000应交税金17007银付1支付煤气费管理费用5000银行存款50008现付1支付运杂费在途物资800现金8008现付2现金存入银行银行存款3500现金35009转1购入材料，款暂欠在途物资45000应付账款52650应交税金765010转2领用材料生产成本30000原材料35000管理费用5000特点优、缺点及适用范围举例总标题汇总第14页/共57页（二）序时逐笔登记现金日记账和银行存款日记账

现金日记账45005400460011008003500900应收账款在途物资银行存款期初余额收到前欠货款支付运杂费现金存入银行现收1号现付1号现付2号15883333日月结余支出收入对方账户摘要凭证号数2004年特点优、缺点及适用范围举例总标题第15页/共57页银行存款日记账3800043800044800044970044470044820050004000001000017003500短期借款主营业务收入应交税金管理费用现金期初余额借入贷款销售收入及增值税支付煤气费现金存入银行银收1号银收2号银付1号现付2号1267833333日月结余支出收入对方科目摘要凭证号数2004年特点优、缺点及适用范围举例总标题第16页/共57页（三）根据记账凭证及所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记有关明细账。由于明细账的内容与总账基本相同，只是账页按明细科目设立，账页较多，本例略。特点优、缺点及适用范围举例总标题第17页/共57页（四）根据记账凭证逐笔登记总分类账（以现金、在途物资为例，其余略）。

账户名称：现金4500540046001100借借借借

8003500900期初余额收到前欠货款支付运杂费现金存入银行现收1号现付1号现付2号15883333日月余额借或贷贷方借方摘要

凭证号数2004年对应的对方科目，如：应收账款、在途物资等需登记对应的总账，本例略。特点优、缺点及适用范围举例总标题第18页/共57页账户名称：在途物资125001330058300借借借

80045000期初余额支付运杂费购入材料，款暂欠现付1号转1号189333日月余额借或贷贷方借方摘要凭证号数2004年对应的对方科目，如：现金、应付账款等需登记对应的总账，本例略。特点优、缺点及适用范围举例总标题第19页/共57页（五）编制上旬试算平衡表，核对账户余额是否平衡。

3月上旬总分类账试算平衡表731700731700509550509550275000275000合计443000106650255024000100001050003200085001100448200256001500058300135001200004000010000430050009003500040000052650170010000900415200458003000010000765043000540008500240001050003200085004500380002650050000125001350012000010000现金银行存款应收账款原材料在途物资库存商品固定资产生产成本管理费用短期借款应付账款应交税金累计折旧主营业务收入实收资本盈余公积本年利润贷方借方贷方借方贷方借方期末余额本期发生额期初余额账户名称特点优、缺点及适用范围举例总标题第20页/共57页账簿组织严密，记账程序简单清楚，技术方法易学加大登总账的工作量，不便于会计人员分工记账缺点优点适用于经营规模较小、经济业务较少、记账凭证不多的单位适用范围特点优、缺点及适用范围举例总标题第21页/共57页第三节科目汇总表核算组织程序一、科目汇总表核算组织程序的基本内容（一）科目汇总表核算组织程序的定义◆根据各种记账凭证先定期按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）科目汇总表核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式

（见下图）第22页/共57页科目汇总表第23页/共57页（三）科目汇总表的编制方法现收1借：库存现金现付1借：银行存款

贷：库存现金库存现金534223534223在日常交易或事项的发生时所编制的各种专用记账凭证第24页/共57页（四）科目汇总表核算组织程序下账务处理的基本步骤定期汇总编制科目汇总表，并据以登记总账特点优、缺点及适用范围举例总标题第25页/共57页现金初余：4500

900

8003500发生额：900发生额：4300末余：1100仅以现金、在途物资为例，其余略第26页/共57页在途物资

初余：12500

800

45000

发生额：45800发生额：0

末余：58300第27页/共57页2000年3月1日～10日科汇第10号

509550

509550合计银付1号银收1-2号现收1号现付1-2号转1-2号4300500090035000040000052650170010000

900415200

458003000010000

7650

(略)现金银行存款应收账款原材料在途物资生产成本管理费用短期借款应付账款应交税金主营业务收入贷方借方记账凭证起止号数本期发生额总账页数

会计科目科目汇总表以上例为例，编制科目汇总表特点优、缺点及适用范围举例总标题第28页/共57页根据科目汇总表登记总账（以库存现金总账为例，其余略）会计科目：库存现金 第1页本月发生额及余额31345001100∶借借∶4300∶900∶月初余额1至10日汇总∶科汇10号∶110∶33日月余额借或贷贷方借方摘要凭证号数2004年总分类账特点优、缺点及适用范围举例总标题第29页/共57页定期汇总，进行试算平衡，及时发现记账差错，保证会计核算的正确，减化登总账工作量，方法简单，易学易做

汇总后不能反映账户对应关系，不便于对账目进行分析和查对缺点优点适用于经济业务量较大，但又不很复杂的企业、事业和行政单位适用范围特点优、缺点及适用范围举例总标题第30页/共57页第四节汇总记账凭证核算组织程序一、汇总记账凭证核算组织程序的基本内容（一）汇总记账凭证核算组织程序的定义◆根据各种专用记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。（二）汇总记账凭证核算组织程序下的凭证、账簿的种类与格式（见下图）第31页/共57页汇总第32页/共57页（三）汇总记账凭证的编制方法

1.汇总收款凭证的编制方法

★基本方法：按记账凭证上的借方科目（库存现金、银行存款）设置，按它们相应的贷方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个贷方科目合计数，填入汇总收款凭证的相应栏次。（见下图）第33页/共57页

汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400

其他业务收入540012505007150

应收账款4006008001800

合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300

贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400

贷：应收账款400现收4—借：库存现金60

贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600

贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000

贷：其他业务收入4000现收6—借：库存现金800

贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金”总账合计借方贷方第34页/共57页

★注意事项：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。

多借一贷分录：借：库存现金1000

借：银行存款2000

贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800

借：银行存款4000

贷：应收账款2800

贷：其他应收款2000

汇总收款凭证时，收款凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。

在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复使用，容易出错。第35页/共57页2.汇总付款凭证的编制方法★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（现金、银行存款）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总付款凭证的相应栏次。（见下图）第36页/共57页

汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000

应交税费40004000

固定资产5320053200

短期借款30003000

合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500

贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000

贷：银行存款10000银付4—借：短期借款3000

贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000

贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000

贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200

贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方第37页/共57页★注意事项：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。因为编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被重复使用而容易出错，以及分录中不能清晰的反映账户之间的对应关系等问题。第38页/共57页3.汇总转账凭证的编制方法★基本方法：按记账凭证上的贷方科目（原材料、固定资产等）设置，按它们相应的借方科目定期（按旬等）汇总，计算出每一个借方科目合计数，填入汇总转账凭证的相应栏次。（见下图）第39页/共57页汇总转账凭证贷方科目：原材料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证

1号－6号7号－10号11号－16号生产成本55004500600016000

制造费用12001200

销售费用200200

管理费用400400

合计73004500600017800

例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：生产成本2500

贷：原材料2500转5—借：管理费用400

贷：原材料400转4—借：生产成本3000

贷：原材料3000转3—借：销售费用200

贷：原材料200转2—借：制造费用1000

贷：原材料1000转6—借：制造费用200

贷：原材料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方第40页/共57页★注意事项：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录形式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：生产成本10000

贷：原材料2000

贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000

借：生产成本4000

贷：原材料4800

贷：材料成本差异200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复使用，容易出错；账户之间的对应关系不够清晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复使用，容易出错。第41页/共57页根据记账凭证定期汇总编制汇总记账凭证，并据以登记总账（四）汇总记账凭证核算组织程序下账务处理的基本步骤第42页/共57页二、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围▲在汇总记账凭证上能够清晰反映账户之间的对应关系。▲可大大减少登记总账的工作量。◆定期编制汇总记账凭证的工作量较大。◆对汇总过程中可能存在的错误不易被发现。

规模较大、经济业务比较多、记账凭证也比较多的会计主体。优点缺点适用范围第43页/共57页第五节日记总账核算组织程序一、日记总账核算组织程序的基本内容（一）日记总账核算组织程序的定义◆设置日记总账，根据经济业务发生以后所填制的各种记账凭证直接逐笔登记日记总账，并定期编制会计报表的账务处理程序。（二）日记总账核算组织程序下的