旅游服务企业会计核算（辅导讲义）

旅游服务企业会计核算一、旅游服务企业营业本钱和费用核算的特点和内容1,核算特点（1）旅游服务企业经营的工程多，因而会计核算也有不同的内容和方法。经营工程有旅行社、客房，客车出租等服务业务，也有商品经销业务，还有餐饮生产服务性业务。对生产服务性业务，在本钱费用核算上有归集本钱费用的核算，对商品经营工程要核算经营本钱，对旅行社、客房服务，那么主要是核算营业费用和管理费用。（2）旅游服务企业与工业企业比拟，其主要特点在于后者为物质产品生产企业，会计核算的主要对象是生产制造过程，而前者为旅游服务性企业，会计核算的主要对象是商品经销和各项服务过程。因此，旅游服务企业的营业本钱和费用核算有其自身的特点。（3）旅游服务企业的本钱工程和费用主要是按营业本钱和营业费用划分的。管理费用和财务费用作为当期费用单独核算，从每期的营业收入中直接扣除。2.营业本钱和费用核算的内容旅游服务企业的本钱和费用工程一般是按费用要素划分，即分为“营业本钱”、“营业费用”、“辅助营业支出”和“管理费用”、“财务费用”五项。其中，辅助营业支出在期末要分配摊入各项营业费用中。因此，主要是使用“营业本钱”和“营业费用”两个科目核算企业各营业部门本钱费用开支。管理费用是核算公司管理机构的和非营业性的费用开支。“财务费用”那么是核算企业的利息支出、汇兑损失和金融机构手续等费用开支。对营业本钱和营业费用的明细工程介绍如下：（1）营业本钱的明细工程：①餐饮营业本钱：包括餐厅、酒吧、咖啡厅等部门在经营中耗用的各种食品原材料、饮料、调料、配料等的实际本钱。②商品销售本钱：指售出商品的进价。③汽车营业本钱：应比照运输企业会计制度，即出租汽车经营中所产生的实际本钱，包括司机工资、燃料费、材料费、轮胎费、折旧费、维修费、养路费、低值易耗品摊销，制服费和其他直接费用等。④旅行社的营业本钱，包括各项代收代付费用，如代收的房费、餐费、交通费、文娱费、行李托运费、票务费、门票费、专业活动费、签证费、陪同费、劳务费、宣传费、保险费、机场费等。⑤照相、洗染、修理等服务企业营业本钱主要指耗用的原材料本钱。（2）营业费用的明细工程：①职工工资：指部门管理人员和服务人员的工资，根据有关规定计提。②职工福利费：指按国家规定企业应支付给职工的洗澡费、交通费、独生子女费、奶费、书报费、探亲路费等各项费用。③工作餐费：指企业按规定为职工提供工作餐而支付的费用。④物料消耗：包括企业的日常用品、办公用品、日常维修材料、零配件等支出。⑤包装费：指旅游服务企业在销售商品等经营活动中消耗的包装物品开支。⑥保管费：指旅游服务企业为客人提供行李、服装等物品的保管发生的开支。⑦展览费：指企业为举办展览而发生的开支。⑧清洁卫生费：指宾馆、饭店、酒店、酒楼等企业为保持服务场所和设备的清洁卫生而发生的开支。⑨低值易耗品摊销：指企业使用的低值易耗品摊入本期的金额。⑩折旧费：指企业内部按提供经营服务的固定资产和有关规定计算折旧列入。各部门也可以不计提折旧费，由企业统一计提折旧，列入管理费用。11）燃料费：指餐饮部门烹饪食品实际支付的煤气费用，客车出租等所耗用汽油、柴油费用的实际支出等。12）修理费：指部门财产修理的支出。13）水电费：指企业内部各部门实际水电费支出。14）制服费：指各部门职工的工作服支出。15）洗涤费：指企业为洗涤窗帘、桌布、制服等各种织物的开支。16）租赁费：指部门向外单位租赁财产支付的费用。包括租赁的固定资产改良和大修理工程的支出。17）劳保用品费：指有关部门职工所需劳保用品支出。18）保险费：指部门财产向保险公司投保支付的费用。19）邮电费：指部门实际支付的邮电费。20）差旅费：指部门职工出差费用。21）运杂费：指部门购买物品支付的运输费、装卸费、包装费等开支。22）手续费：指部门在经营过程中支付给其他单位代销、代营手续费。23）广告费：为推广业务发生的各项支出。24）存货盘亏、盘盈：指部门存货发生的盘盈或盘亏。25）其他营业费用：一般包括报纸杂志费、车船使用牌照费、差旅费。二、营业本钱和费用的核算.营业本钱的核算企业的营业本钱应当与其营业收入相互配比。当月实现的销售收入，应当与其相关的营业本钱同时登记入账。旅行社之间的费用结算，由于有一个结算期，当发生的费用支出不能与实现的营业收入同时入账时,应按计划本钱先行结转，待算出实际本钱后再结转其差额。结转营业本钱时，借记“营业本钱”科目，贷记“原材料”、“库存商品”、“应付账款”、“银行存款”等科目。期末，应将“营业本钱”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。“营业本钱”科目的明细账应与“营业收入”科目的明细账设置相适应。.营业费用的核算营业费用是指企业各营业部门在经营中发生的各项费用。费用发生时，借记“营业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“累计折旧”、“应付工资”等科目。期末，应将“营业费用”科目余额转入“本年利润”科目。结转后该科目应无余额。“营业费用”科目应按费用工程设置明细账。三、旅游企业的会计核算旅游企业财务核算相对于制造业、商品流通业而言比拟简单，基本上不存在存货核算的问题，主要是涉及资金收付会计科目的运用较为频繁；另外，其收入、本钱确实认和计量也较为简单。1主要会计科目旅游企业在财务核算方面，最常用的科目是涉及资金收付的会计科目。预收账款预收账款主要是核算本期收到的旅游团费。收到本期旅游团费时（凭证摘要：预收XX（客户）或XX（旅游团名）旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：预收账款-XX团；月末结转收入时：借：预收账款-XX团，贷：主营业务收入。注意点：凭证附件要有缴款单，银行收款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与银行收款单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费时，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。预付账款预付账款主要是核算支付当期组团出游的旅游费用。预付旅游款时（凭证摘要：预付XX（客户）或XX（旅游团名）旅游团费）：借：预付账款.XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转本钱时：借：主营业务本钱，贷：预付账款-XX团。注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与预付款项单据是否相符。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。1.3应收账款主要是针对旅行社的大客户，事先组织出游之后才收款形成的。在月末结转收入时，对尚未收到的旅游团款（凭证摘要：应收XX（旅游团名）旅游团费）：借：应收账款-XX团，贷：主营业务收入；当月收到前期应收款时（凭证摘要：收XX（旅游团名）旅游团费）：借：现金（银行存款），贷：应收账款-XX团。注意点：凭证附件要有发票记账联，单位负责人批准的旅游计划调度单，旅游合同。财务部门负责人要核对合同与发票记账联是否相符并对旅游计划调度单进行核实。支付前期出游团队的旅游费用时候，使用“应付账款”科目，不在本科目核算。此外，要加强对应收账款的管理，及时清理，防止形成呆坏账。应付账款应付账款主要是核算本企业支付前期及当期应付而未付的旅游团费。支付前期旅游团费时（凭证摘要：应付XX（旅游团名）旅游团费）：借：应付账款-XX团，贷：现金（银行存款）；月末结转本钱时候（凭证摘要：应付XX（旅游团名）旅游团费）：借：主营业务本钱，贷：应付账款-XX团。注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，前期发票记账联复印件。财务部门负责人要核对发票记账联复印件与前期合同是否相符。其他应收款其他应收款主要是核算导游预支的旅游团费用和收回前期导游借支的旅游团费剩余款项。预支导游旅游团费用时（凭证摘要：预支XX（导游）XX团费），借：其他应收款-XX导游，贷：现金（银行存款）；收回前期导游借支的旅游团费剩余款项时（凭证摘要：收回XX（导游）XX团费），借：现金（银行存款），贷：其他应收款-XX导游。注意点：凭证附件要有经单位负责人批准的借款单，银行付款单据，旅游计划调度单。财务部门负责人要审核旅游计划调度单是否由计调部门填制并经单位负责人审核批准。止匕外，要加强对其他应收款的及时清理，防止人为调节利润和呆坏账的发生。2财务处理程序接团业务接团业务确认后，由财务部门核实确认已经收取不低于规定的旅游综费前提下，接团部门才能把计划调度单连同与发团社、地接社及签订的收付款协议（或件）经部门负责人审核确认后，按照规定程序办理实施旅游工程的相关财务手续。组团业务组团业务应根据与旅游单位签订的旅游协议，在财务部门确认向游客或旅游组织单位收取不低于规定的旅游综费后，由带团领队安排专人凭计划调度单和相关依据办理实施旅游工程的相关财务手续。散客业务散客业务由负责散客接待人员凭合同或收据、客人签字的交款单到财务部门办理交款手续，经财务部门核查后，凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或件）办理实施旅游工程的相关财务手续。旅游专列业务旅游专列开行前，专列组织部门将收取的旅客旅游综费足额上缴财务部门后，由带团领队安排专人凭计划调度单连同与地接社签订的收付款协议（或件）和相关依据办理支付地接社的汇款和其他借款财务手续。旅游工程结束后，按照旅行社基本要求和规定程序到财务部门办理报销手续。3收入、本钱确实认和计量在实际工作中，一般通过采取期末确认销售收入和销售本钱的方法来进行会计核算的。一般核算步骤为：预收客户当期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：预收账款-XX团收到前期旅游团款时：借：现金（银行存款）贷：应收账款-XX团支付当期旅游团款时：借：预付账款-XX团贷：现金（银行存款）支付前期旅游团款时：借：应付账款-XX团贷：现金（银行存款）期末结转收入借：预收账款（收当期旅游团款金额）-XX团应收账款（当期合同金额三收当期旅游团款金额）-XX团贷：主营业务收入（当期旅游合同金额）计提营业税金及附加借：主营业务税金及附加贷：应交税金-营业税（按照销售收入扣除销售本钱后的毛利额乘以适用税率确认）应交税金-城建税其它应交款-教育费附加其它应交款-地方教育费附加期末结转本钱借：主营业务本钱（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用）贷：预付账款（支付当期旅游团款金额）-XX团应付账款（当期旅游合同应支付团款及当期出团实际费用-支付当期旅游团款金额）-XX团主营业务税金及附加其他应收款（导游预支的旅游团费用）-XX导游4财务核算管理的注意点注意“现金”旅游款项的核算旅游业务涉及收取现金情况较多，致使“现收现付”现象（即：将收到游客的现金直接用于旅游款项的支付）时有发生。有些旅行社在实际操作中没有将收到游客的现金款作为收入进行账务处理，只是在本钱费用报销凭证上注明现收现付的金额，这就导致少计收入和本钱费用，将使财务报告中反映的会计信息不完整、不真实，甚至出现账外经济业务。因此，要加强内控管理，实行相互稽核制度，一人不得办理旅游业务的收、支全过程；财务部门要严格审核、检查相关款项的结算过程，正确核算现金旅游款项，将“现收现付”列入收入、本钱费用，以真实准确反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。注意“退款”的核算旅游业务实际操作过程中，时有“退款”现象（即：收到客户的旅游款项后，由于人数减少、未消费局部工程等原因将已收取款项中的局部退还给客户）发生。有些旅行社在实际操作中将“退款”列入收入，并在退还