XXXX转让定价关联交易同期资料准备

2010转让定价关联交易同期资料准备

施志群TaxAssociateSpark@背景:转让定价相关的法律法规转让定价相关的法律法规基本框架《企业所得税法》（第六章）《税收征收管理法》（第36条）《企业所得税法实施条例》（第六章）《税收征收管理法实施细则》（第51-56条）2009年1月8日国家税务总局签署了《特别纳税调整实施办法(试行)》国税函[2010]323号国税函[2009]363号转让定价相关的法律法规《特别纳税调整实施办法(试行)》中规定了详细、全面的转让定价规则“关联方”的概念；关联方披露及转让定价同期资料要求；适用转让定价方法的条件以及转让定价方法的选择；转让定价调查和调整的法律程序；预约定价程序及要求；避免双重征税；成本分摊协议的条件；资本弱化的计算指南；受控外国企业的管理的基本原则；一般反避税条款。国税函[2010]323号文件要点（1）抽查覆盖2008、2009年两个纳税年度各省税务机关组织本省同期资料抽查工作，抽查纳税人2008、2009两个纳税年度的同期资料。各地税务主管部门应根据企业关联申报数据，分年度统计本省应准备同期资料的企业名单。然后税务机关将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览表》，根据同期资料内容：组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析、转让定价分析五部分内容来判断同期资料整体质量。国税函[2010]323号（2）抽查数量不得低于总数的10%

为保证抽查的质量，税总要求各地严格按照统计抽样方法抽取测试样本，每个年度抽取样本数量应不低于总体的10%，并组织检查样本企业同期资料准备情况。（3）定点联系企业检查工作另行部署

定点联系企业的检查工作与其他企业的抽查不同。文件要求，对于总局定点联系企业同期资料抽查工作由税务总局大企业税收管理司另行部署。国税函[2010]323号（4）同期资料的准备期限因为各地税务机关在进行抽查工作后，需要将同期资料检查情况分年度填写《同期资料准备情况一览表》，并将情况汇总后形成分析报告于2010年10月31日前报送税务总局。因此，税务机关会在此之前要求企业提供同期资料。转让定价同期资料的准备主要内容企业准备同期资料的门槛违反准备同期资料合规性义务的后果同期资料的准备基础（关联业务往来报告表）及主要内容同期资料准备时常见的问题同期资料的要点细述同期资料的撰写程序（一）企业准备同期资料的门槛下列情况企业应准备转让定价同期资料：年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以上或其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以上单一功能亏损企业额（2009年国税函363号文）国税税函函[2009]363号号文文文文件件要要点点跨国国企企业业在在中中国国境境内内设设立立的的承承担担单单一一生生产产（（来来料料加加工工或或进进料料加加工工））、、分分销销或或合合约约研研发发等等有有限限功功能能和和风风险险的的企企业业，，不不应应承承担担因因金金融融危危机机带带来来的的市市场场和和决决策策等等风风险险，，根根据据功功能能风风险险与与利利润润水水平平相相配配比比的的转转让让定定价价原原则则，，这这些些企企业业应应保保持持合合理理的的利利润润水水平平。。上述述承承担担单单一一功功能能和和风风险险的的企企业业如如出出现现亏亏损损，，无无论论是是否否达达到到准准备备同同期期资资料料的的标标准准，，均均应应在在亏亏损损发发生生年年度度准准备备同同期期资资料料及及其其他他相相关关资资料料，，并并于于次次年年6月月20日日之之前前报报送送主主管管税税务务机机关关。。免于于准准备备同同期期资资料料的的条条件件属于于下下列列三三种种情情形形之之一一的的企企业业，，可可免免于于准准备备同同期期资资料料年度度发发生生的的关关联联购购销销金金额额在在2亿亿元元人人民民币币以以下下且且其其他他关关联联交交易易金金额额在在4000万万元元人人民民币币以以下下，，上上述述金金额额不不包包括括企企业业在在年年度度内内执执行行成成本本分分摊摊协协议议或或预预约约定定价价安安排排所所涉涉及及的的关关联联交交易易金金额额；；关联联交交易易属属于于执执行行预预约约定定价价安安排排所所涉涉及及的的范范围围；；外资资股股份份低低于于50%且且仅仅与与境境内内关关联联方方发发生生关关联联交交易易。。实务务提提示示尽管管《《办办法法》》中中规规定定了了免免予予准准备备同同期期资资料料的的条条款款，，纳纳税税人人善善意意地地认认为为其其可可以以免免除除准准备备同同期期资资料料而而未未进进行行转转让让定定价价同同期期资资料料的的准准备备，，但但如如果果经经税税务务机机关关调调查查认认为为，，企企业业实实际际关关联联交交易易额额达达到到必必须须准准备备同同期期资资料料的的标标准准的的，，税税务务机机关关对对补补征征税税款款加加收收利利息息以以外外可可能能仍仍无无法法免免除除罚罚息息。。实务务中中，，根根据据税税务务机机关关的的通通知知或或要要求求，，2009年年度度的的，，税税务务机机关关正正在在要要求求公公司司提提交交同同期期资资料料。。法律上，，同期资资料准备备必须自自企业关关联交易易发生年年度的次次年5月月31日前前准备完完毕并保保存10年。。转让定价价同期资资料一般般应当在在税务机机关要求求之日起起20天天内提供供。（二）违违反准备备同期资资料合规规性义务务的后果果（1）税税务行政政处罚风风险未按规定定提供关关联申报报表、同同期资料料或其他他相关资资料的，，将面临临2000元至至1万元元，最高高不超过过5万元元的罚款款；如拒绝提提供同期期资料等等与其关关联方之之间业务务往来资资料的，，或者提提供虚假假、不完完整资料料，未能能真实反反映其关关联业务务往来情情况的，，由税务务机关责责令限期期改正，，并处最最高可达达5万元元的罚款款。违反准备备同期资资料合规规性义务务的后果果（2）转转让定价价调整风风险税务机关关有权采采用合理理方法核核定企业业的所得得税；另另外该类类企业也也将成为为税务机机关进行行反避税税调查优优先选择择对象。。在转让定定价调整整时，最最多可以以追溯调调整十年年，企业业除了将将被补征征所得税税税款并并按日加加收不可可税前扣扣除的利利息，以以及可能能面临由由调整带带来的双双重征税税问题以以外，税税务机关关对企业业2008年1月1日日以后发发生交易易做出特特别纳税税调整的的，还可可征收不不可在税税前扣除除的罚息息（根据据补税税税款按日日计算）），罚息息的年利利率为5%，但但如果企企业按照照《办法法》规定定准备并并提供转转让定价价同期资资料（转转让定价价报告）），5%的罚息息则可以以免除。。（三）同同期资料料的准备备基础及及主要内内容融通资金金表无形资产产表固定资产产表同期资料料准备按纳税年年度准备备5项主要要内容3类情形形可免除除准备需明确定定价方法法关联申报报5月31日之前前递交需回答是是否准备备了同期期资料转让定价价方法5种方法法及其他他罚则未按规定定准备同同期资料料的利率率增加5%关联关系系表关联交易易汇总表表购销表劳务表对外投资资情况表表对外支付付款项情情况表同期资料料的准备备基础同期资料料的主要要内容组织结构生产经营情况关联交易情况可比性分析转让定价方法的选择和使用企业所属属集团相相关组织织结构和和股权结结构关联关系系的年度度变化情情况交易关联联方信息息各关联联方的所所得税税税率及优优惠集团产业业链以及及企业所所处地位位，企业业主营业业务构成成、行业业地位及及竞争环环境分析析企业内部部组织结结构，企企业及其其关联方方在关联联交易中中所发挥挥的功能能、使用用的资产产以及承承担的风风险企业集团团合并财财务报表表交易类型型、参与与方、时时间、金金额、结结算货币币、交易易条件、、贸易方方式、业业务流程程及与第第三方交交易流程程的异同同涉及的无无形资产产及对定定价的影影响相关合同同副本及及履行情情况说明明对影响关关联交易易定价的的主要经经济和法法律因素素的分析析关联交易易和非关关联交易易的利润润表拆分分及理由由可比性考考虑的因因素可比企业业的功能能、风险险及使用用资产分分析可比交易易的说明明可比信息息来源、、选择条条件及理理由可比数据据的差异异调整及及理由方法的选选用及理理由，选选择利润润法时，，对集团团整体利利润或剩剩余利润润水平所所做贡献献的说明明可比信息息如何支支持所选选用的方方法确定可比比非关联联交易价价格或利利润过程程中所做做的假设设和判断断操作中这这一阶段段在转让让定价方方法选择择之后（四）同同期资料料准备的的常见问问题生产经营营情况描描述方面面不少企业业在进行行生产经经营情况况及所在在行业描描述时，，过多地地描述行行业本身身的状况况，缺乏乏对本企企业（类类似的交交易）在在行业、、产业链链中的定定位，以以及趋势势判断等等内容，，更多的的呈现出出罗列资资料的态态势。这这一方面面是由于于行业性性的描述述多有第第三方（（如行业业协会等等）出具具的行业业发展报报告，其其资料搜搜集相对对容易；；另一方方面，许许多企业业并不愿愿意过多多地披露露其行业业、产业业链定位位，以图图避免因因其行业业领先地地位而导导致的利利润率等等调整。。在此建建议企业业应当重重视这一一问题，，税务机机关在很很大程度度是可以以自行获获取有关关企业的的行业、、产业链链定位信信息的，，企业在在准备同同期资料料时如有有必要，，应以据据实提供供为宜。。同期资料料准备的的常见问问题功能风险险分析方方面1、定性性分析过过多。根据《企企业功能能风险分分析表》》撰写功功能风险险分析时时，不少少企业更更侧重于于定性的的说明，，几乎很很少提供供事实数数据的定定量说明明。该问问题的产产生主要要在于功功能风险险分析表表的内容容及形式式的简单单化造成成的。建建议企业业可以在在做该项项分析时时候，不不要一味味的依照照分析表表进行，，可自行行补充、、修正各各类功能能风险的的定量说说明，如如确定各各关联企企业之间间功能风风险承担担的比例例系数，，进而补补充一定定的文字字及其他他数据、、资料证证明。2、功能能定位与与企业性性质不符符合。以高新技技术企业业为例，，根据最最新的认认定标准准，高新技术术企业应应当具备备明确的的研发功功能，且该研发发功能在在企业的的经营中中发挥重重要作用用。而不不少企业业在功能能分析时时，过多多的定位位于外围围的、简简单的、、有限的的研发功功能，甚甚至为求求解释低低利润率率而定位位于没有有研发功功能，这这是明显显不合理理的，极极易引发发税局的的怀疑。。企业应应针对自自身的特特性确定定必要的的功能存存在，并并对存在在的转让让定价嫌嫌疑进行行充分分分析，查查找合理理的原因因，避免免一味地地以承担担功能较较少来解解释低利利润率水水平。同期资料料准备的的常见问问题转让定价价方法的的选择和和适用方方面1、转让让定价方方法选择择对于采用用的转让让定价方方法和使使用的财财务指标标的选择择理由论论述不足足。很多多企业其其实对转转让定价价的方法法本身理理解上仍仍存在一一定的障障碍，加加之有关关财务指指标的计计算公式式迄今仍仍未有统统一的官官方标准准，使得得企业在在论述理理由时会会有无从从下手之之感。目目前总局局有关部部门正在在考虑就就此类问问题进行行统一的的说明。。同期资料料准备的的常见问问题2、转让让定价方方法的延延续性一些曾被被转让定定价调整整的企业业，选择择定价方方法时，，对以前前的转让让定价调调整时的的方法不不作任何何论述，，直接采采用““新方法法”。企企业此类类做法的的原因较较多，比比较现实实的考虑虑因为以以前的方方法对企企业不利利（该类类企业在在转让定定价跟踪踪管理期期内往往往仍无法法达到调调整时的的使用的的定价方方法的标标准）。。应当说说明的是是，不加加说明的的直接采采用“新新方法””其风险险更大。。实践中中，该类类企业因因此而在在跟踪期期内被再再次调整整的例子子屡见不不鲜。建建议企业业尽可能能沿用原原方法，，即便不不采用税税务机关关调整时时使用的的定价方方法或数数值标准准，也应应提供、、准备充充足的理理由说明明。同期资料料准备的的常见问问题3、转让让定价方方法阐述述不到位位以常用的的交易净净利润法法为例，，许多企企业在选选择使用用“利润润法”时时，没能能按要求求对“须须说明对对企业集集团整理理利润或或剩余利利润所做做的贡献献”，““产业链链利润分分配情况况（交易易各环节节）”。。这类问问题的产产生，一一般多由由于中国国子公司司不愿意意或者无无法取得得企业集集团的相相关利润润信息（（上市公公司除外外）。从从实际发发生的反反避税调调查案件件来看，，如企业业不提供供该类信信息及相相关说明明，往往往会引发发税局怀怀疑，而而且触动动反避税税调查的的可能性性也会极极大的增增加。而而一旦进进入反避避税调查查程序，，企业仍仍将被动动的提供供该类说说明。同期资料料准备的的常见问问题可比性分分析方面面1、内部部可比性性分析不不足在进行可可比性分分析时，，企业对对自身存存在的独独立第三三方交易易信息未未予以足足够的分分析。从从转让定定价的发发展来看看，企业业内部的的可比性性分析一一直为关关注点之之一，传传统的可可比非受受控价格格法更是是以该类类信息为为比较的的重点之之一。因因此，企企业应对对此类信信息进行行必要的的分析说说明，如如有差异异产生，，则应重重点阐述述差异的的原因和和理由。。2、不做做自身可可比性分分析根据可比比交易的的原则，，往往同一公司司不同年年度间的的关联交交易情况况、功能能风险等等会在相相当程度度上具有有较高的的可比性性，而许许多企业业并没有有与以前前年度的的对比，，一则不不能说明明相关的的变动情情况，二二则年度度间的可可比性分分析可能能存在矛矛盾。企企业应当当有选择择性的对对此进行行必要的的说明。。同期资料料准备的的常见问问题3、不重重视差异异调整说说明从实践看看来，不不少企业业在准备备同期资资料时根根本不重重视差异异的调整整，在进进行可比比性分析析时，明明明发现现差异产产生与企企业承担担的功能能风险存存在明显显不匹配配的现象象，却依依然不做做调整或或给予合合理说明明，这将将在很大大程度影影响可比比性分析析。据我我们了解解，该类类现象的的产生更更多的在在于企业业对差异异调整的的理论性性把握不不足，建建议企业业可寻求求税局或或专业机机构的帮帮助，就就该部分分进行必必要的说说明，以以保证可可比分析析的合理理性。（五）同同期资料料的要点点细述同期资料料的立意意及合规规性判断断的重点点：同期资料料的立意意主要是展展现“定定价当时时”的状状况，包包括定价价体系、、市场环环境、经经济政策策以及适适当的数数据支持持。税务机关关对同期期资料合合规性判判断的重重点：是否尽了了勤勉的的义务，，形式是是否完整整，描述述性事项项是否齐齐全；转让定价价方法的的选择过过程与理理由是否否与企业业的功能能风险及及可比信信息相一一致；可比分析析是否充充分，差差异的调调整及理理由是否否合理，，内部可可比信息息的利用用是否充充分合理理；功能风险险分析是是否齐全全，是否否能正确确反映企企业的实实际情况况（特别别是高新新技术企企业）；；利润法时时对整体体利润的的贡献的的说明是是否完整整；报告的逻逻辑性是是否符合合税法的的利益。。同期资料料的重点点重点之一一：集团团组织结结构披露露重点之二二：集团团产业链链（二级级产业链链）及企企业所处处地位重点之三三：行业业地位及及相关市市场竞争争环境的的分析重点之四四：功能能、风险险与资产产的基本本关系重点之五五：关联联交易概概况重点之六六：关联联交易的的业务流流程（企企业供应应链）重点之七七：关联联交易所所涉及的的无形资资产及其其对定价价的影响响重点之八八：关联联交易财财务状况况分析重点之九九：可比比因素的的选择和和分析重点之十十：可比比信息来来源、选选择条件件及理由由重点之十十一：可可比数据据的差异异调整及及理由。。重点之十十二：转转让定价价方法的的选择1、组织织结构重点之一一：集团团组织结结构披露露包括企业业的海外外投资公公司、境境内分公公司、与与企业高高级管理理人员有有亲属关关系的公公司的组组织结构构与股权权结构信信息。即即使双方方没有股股权关系系，但有有实际控控制关系系，如一一方对另另一方企企业高级级管理人人员、购购销活动动、生产产经营活活动、生生产必需需的无形形资产和和专有技技术实施施控制，，企业也也需提供供以上信信息，即即符合关关联关系系认定标标准的关关联企业业、其他他组织或或个人都都需披露露。在实际操操作中，，亲属关系系原则上上极少披披露。披露的层层级技巧巧，并非非多多益益善，上、中、、下三层层。并非非披露全全部的组组织结构构与股权权结构，，重点是是关联交交易所涉涉及的企企业集团团相关组组织结构构和股权权结构。。关注和描描述涉及及重大功功能变化化的关联联方关系系的变化化。可通过““占销售售或采购购总额10%以以上的境境外对象象”或前前五大关关联交易易客户的的信息来来说明有有关联交交易的关关联方的的信息。。2、生产产经营状状况重点之二二：集团团产业链链（二级级产业链链）及企企业所处处地位设计研发行销配送最终顾客美国、欧欧洲中国欧洲美国避税地TransferpricingTransferpricingTransferpricingTransferpricing市价市价BVICaymanHongKong?生产制造组装实际上在在北京地地区，单单纯的外外资研发发型企业业也较多多生产经营营情况重点之三三：行业业地位及及相关市市场竞争争环境的的分析此项因素素一般主主要在于于了解具具体的可可比公司司名单，，并了解解企业所所处的行行业地位位。对企业所所处行业业地位的的分析需需要从宏宏观的市市场外部部环境出出发，分分析市场场核心产产业构成成和范围围界定，，可结合合经济形势势和政治治环境对市场的的发展作作简要的的介绍。。进一步介介绍企业业所属产产业市场场的现况况和发展展，产业业的现况况分析建建议援引引可靠的的数据分分析，例例如产业业内主营营产品的的销售值值比重、、内外销销比重等等等。对企业的的行业定定位需从从产业结结构分析析中确定定企业的的在行业业产业链链（一级级产业链链）中角角色，选选取处于于相同角角色竞争争企业作作为对比比，在简简要介绍绍竞争企企业的基基础上就就企业自自身的竞竞争优势势做具体体描述。。生产经营营情况重点之三三：行业业地位及及相关市市场竞争争环境的的分析企业所处处地位的的披露要要与《企企业功能能风险分分析表》》中填写写的相关关内容保保持逻辑辑一致（（特别是是申请过过高新技技术企业业的）；；多年数据据的列示示；有确定的的行业定定位，本本企业与与行业发发展趋势势的判断断；组织架构构中要说说明主要要运营团团队和关关联管理理人员；；重点之四四：功能能、风险险与资产产的基本本关系（（单一功功能）关联集团团公司下属A公司下属B公司功能资产风险利润￥￥￥￥￥￥￥￥￥生产经经营情情况生产经经营情情况功能风风险分分析：：填写写制作作《企企业功功能风风险分分析表表》结合内内设组组织机机构、、运营营团队队、关关键管管理人人员；；基本趋趋势：：承担担的功功能越越高、、使用用的资资产越越多、、承受受的风风险越越高、、利润润也相相对高高；企业及及关联联方功功能的的客观观特征征，谁谁在起起主导导作用用，要要有数数据支支持；；关联方方履行行功能能的关关键人人员、、运营营团队队；是是否本本身就就属于于报告告公司司组织织架构构的一一部分分；功能有有限的的公司司V.高新技技术企企业；；功能的的履行行与风风险的的承担担中，，是否否会存存在““抵消消交易易”的的情况况。3、关关联交交易情情况重点之之五：：关联联交易易概况况要求企企业提提供双双方在在合同同中约约定的的相关关内容容。需需要注注意合合同内内容是是否有有失公允性性，重重点关关注价价格、、费率率的约约定等等，注注意与与关联申申报表表的一致致。关联企业名称:(参于方)交易类型:

序号交易标的交易期间数量交易金额主要交易条件用途结算货币

重点之之六：：关联联交易易的业业务流流程，，与非非关联联交易易业务务流程程的异异同供应商商客服中中心共享服服务中中心信息流流物流Customer仓储物物流中中心金流营运中中心合约生生产销售关联交交易情情况关联交交易情情况重点之之七：：关联联交易易所涉涉及的的无形资产产及其其对定定价的的影响响该项信信息主主要针针对““特许许权使使用费费”、、“技技术转让让费””、““品牌牌使用用费””等，，在多多数情情况下，，由于于中国国境内内上述述费用用往往往存在在很强的的随意意性，，故企企业可可通过过企业业市场场部门、、企业业所属属的行行业协协会及及专业业机构构给予旁旁证来来证明明其收收费比比例是是符合合商业业行为的的。据我们们接触触的中中国境境内客客户来来看，，许多多企业设设定的的特许许权使使用费费比例例高于于15%甚至超超过25%的，，这些些企业业被反反避税税询问甚至至调查查的可可能性性极大大。关联交交易情情况重点之之八：：关联交交易财财务状状况分分析关联交交易和和非关关联交交易的的收入入、成成本、、费用用和利利润的的划分分情况况，不不能直直接划划分的的，按按照合合理比比例划划分，，说明明确定定该划划分比比例的的理由由，并并参照照填写写《企业业年度度关联联交易易财务务状况况分析析表》》划分的的原则则应符符合收收入、、费用用和成成本口口径相相匹配配的原原则，，采用用的分分配方方法也也应保保持一一致性性。4、可可比性性分析析（AVSA’））重点之之九：：可比比因素素的选选择和和分析析因选择择的转转让定定价方方法不不同，，可比比性分分析所所关注注的因因素也也因此此有变变化。。以交易易净利利润法法为例例，它它重点点关注注功能能风险险、经经济环环境和和影响响营业业利润润的其其他因因素，，具体体包括括执行行功能能、承承担风风险和和使用用资产产，行行业和和市场场情况况，经经营规规模，，经济济周期期和产产品生生命周周期，，成本本、费费用、、所得得和资资产在在各交交易间间的分分摊，，会计计处理理及经经营管管理效效率等等。可比性性的分分析论论述一一般在在选定定可比比对象象之后后。创新和和开发发策略略、多多元化化经营营策略略、风风险规规避策策略、、市场场占有有策略略可比性性分析析2.交交易各各方的的功能能和风风险交易各各方的的功能能企业为为发挥挥功能能所使使用资资产的的相似似程度度交易各各方承承担的的风险险3.合合同条条款交易标标的、、数量量、价价格收款方方式和和条件件交货条条件售后服服务范范围和和条件件提供附附加劳劳务的的约定定合同的的修改改权、、有效效期、、终止止或续续签权权利4.经经济环环境所属行行业和和地理理区域域，市市场规规模和和层级级市场竞竞争情情况，，市场场占有有率消费者者购买买力，，商品品或劳劳务的的可替替代性性生产要要素价价格，，运输输成本本、政政府管管制1.交交易对对象的的特性性有形资资产的的物理理特性性、质质量、、数量量劳务的的性质质和范范围无形资资产类类型、、交易易形式式、期期限、、范围围、预预期收收益5.经经营策策略VS可比性性分析析重点十十：可可比信信息来来源、、选择择条件件及理理由企业可可采用用国际际数据据库的的资料料披露露可比比信息息，并并选择择与其其最接接近的的公司司，在在定价价上采采用““四分分位法法”，，来确确定自自己的的合理理定价价区间间。BVD公司司OSIRIS数据据库和和美国国标准准普尔尔Compustat数数据库库非公开开的数数据根据实实施办办法的的规定定，税税务机机关在在评估估调整整既可可以用用公开开数据据，也也可以以使用用非公公开数数据。。税务机机关正正在利利用所所得税税汇算算清缴缴数据据、进进出口口退税税数据据、公公司提提交的的转让让定价价同期期资料料显示示的数数据、、互联联网信信息以以及其其他特特色数数据库库等信信息。。数据库库“OSIRIS”数据库库是BvD(欧欧洲著著名信信息服服务公公司BureauvanDijk)开开发的的数据据库，，主要要用于于研究究全球球各国国证券券交易易所内内55,000多家家上市市公司司的大大型专专业财财务分分析,为为用户户提供供深入入分析析各国国上市市公司司所需需的详详细财财务指指标与与比率率、股股权结结构、、企业业评级级、股股价系系列等等综合合数据据（含含已下下市公公司数数据））。OSIRIS库是是目前前欧美美各国国针对对全球球上市市公司司证券券投资资分析析、企企业财财务管管理、、跨国国公司司转让让定价价、财财务审审计等等研究究领域域中广广泛使使用的的著名名实证证分析析数据据库。。“COMPUSTAT”数据库是是美国著著名的信信用评级级公司标标准普尔尔(Standard&Poor‘s)的产产品。数数据库收收录有全全球80多个国国家中的的数万多多家上市市公司及及北美地地区公司司的资料料，其中中包括上上万家亚亚洲的上上市公司司。利用用该数据据库提供供的"ResearchInsight"软软件可以以进行公公司及公公司财务务、行业业等分析析，制作作各种报报表及动动态图表表。可比公司司的筛选选过程（（例）选定数据据库Osiris中所所有上市市公司（55,000家左右右）与企业处处于经济济法律环环境类似似地区的的公司（（5,000家家）从事相同同或类似似业务的的公司（500家）可取得相相关年度度公开数数据的公公司（300家）功能、风风险等可可比性强强的公司司（100家）可比业务务占主导导地位的的公司（50家家）可比公司司的筛选选过程关联交易易比重较较低的公公司（20家家）（其他筛筛选条件件）最终可比比公司：：9家一般最终终结果以以9-20家为为宜，尽尽量不低低于底线线筛选条件件一般须须根据可可比性因因素进行行确定。。因此，，转让定定价方法法的事先先确定能能够提高高可比公公司筛选选的效率率和效果果，当然然这需要要更多的的专业经经验积累累。可比性分分析重点十一一：可比比数据的的差异调调整及理理由企业可根根据自身身及其产产品的特特点，与与其他公公司做对对比并说说明理由由；如果果它们之之间确实实没有可可比性，，企业可可选择与与利润率率相关的的定价方方法证明明自己定定价的合合理性。。5、转让让定价方方法的选选择和使使用重点十二二：转让让定价方方法的选选择根据特别别纳税调调整实施施办法的的规定，，总计5种常用用转让定定价方法法。一家家公司的的定价方方法可以以是单一一的，也也可以是是几个方方法共存存的。但但由于公公司情况况不同，，每种交交易都有有最适合合的定价价方法。。因此，，纳税人人必须根根据关联联交易的的性质和和可获得得信息，，选择其其最合适适的转让让定价方方法。每种转让让定价方方法，其其关注的的可分性性分析的的重点也也各有不不同。转让定价价方法方法验证对象比较对象适用范围可比非受控价格法关联购销价格可比交易的价格所有类型关联交易再销售价格法关联采购价格再销售给独立第三方的价格×(1-可比交易毛利率)一般仅适用于未对商品进行实质性增值加工的购销交易成本加成法成本加成率可比交易成本加成率有形资产的购销、转让和使用，劳务提供或资金融通的关联交易交易净利润法净利润率指标可比交易的净利润率指标有形资产的购销、转让和使用，无形资产的转让和使用以及劳务提供等关联交易。利润分割法关联交易利润各关联方的合计可分割利润×本企业的合理贡献率+本企业应得的基础利润仅适用于各关联方的交易高度整合，难以单独评估一方交易结果，且交易各方都拥有重要无形资产美国通行行的转让让定价方方法选择择的数据据统计注：基于于IRS的统计计数据2009采用的转转让定价价方法合计资本回报报率（ROCE）贝里比率率（BerryRatio）毛利率（（GrossMargin）净利润率率（ROS）交易净利利润法下下利润水水平指标标（PLI）的采用用完全成本本加成率率（NCP）交易净利利润法59.7%其它7.9%成本加成成法5.2%再销售价价格法5.2%可比非受受控价格格法9.9%利润分割割法12.0%交易净利利润法———税局局关注焦焦点，企企业适用用重点基本概念念交易净利利润法以以可比非非关联交交易的利利润率指指标确定定关联交交易的净净利润。。利润率率指标包包括资产收益益率、销销售利润润率、完完全成本本加成率率、贝里里比率等。资产收益益率：资产收益益率是企企业净利利润与平平均资产产总额的的百分比比，它是用来来衡量每每单位资资产创造造多少净净利润的的指标。。公式表示示：资产产收益率率=净利利润/平平均资产产总额*100%交易净利利润法销售利润润率：销售利润润率是营营业利润润与净销销售收入入的比率率。销售售利润率率是衡量量企业销销售收入入的收益益水平的的指标，，属于盈盈利能力力类指标标公式表示示：销售售利润率率=营业业利润/产品销销售净收收入完全成本本加成率率：成本加成成率是市市场营销销的一个个概念,它是指指企业一一定百分分比的利利润，它它影响着着企业单单位产品品的定价价，公式表示示：完全全成本加加成率=净利润润/（成成本+费费用））交易净利利润法贝里比率率（berryratio）贝里比率率体现了了每一元元营业费费用（管管理费用用+经营营费用））所带来来的收益益。公示表示示：贝里里比率=（产品品销售毛毛利+其其他利润润）/（（管理费费用+经经营费用用）贝里比率率适用于于营业额额很大而而销售货货物的成成本占总总成本费费用比例例很大的的企业。。通常适适用于贸贸易公司司（或具具有简单单加工职职能的贸贸易公司司）（六）同同期资料料的撰写写程序一份完整整的同期期资料准准备大致致可分为为9个步步骤：1.当地地法规要要求描绘绘与确认认（中国国）2.关联联集团的的组织结结构、集集团产业业链整理理3.公司司综合信信息搜集集和撰写写（上市市公司的的年报））4.公司司年度关关联交易易信息采采集5.功能能风险分分析调查查6.转让让定价方方法的选选择（验验证对象象的确定定）7.可比比性分析析（可比比因素、、可比数数据、定定价方法法运用））8.评估估关联交交易结果果是否符符合常规规9.添加加必要附附件同期资料料的撰写写程序同期资料料的体例例：体例一：：八章制制（四部部分）序言事实描述述公司及其其关联企企业简介介关联业务务描述经济分析析功能风险险分析关联交易易定价财务状况况分析（（关联与与非关联联销售交交易的利利润表等等）可比性分分析影响利润润水平的的内外部部因素分分析结论符合独立立交易原原则的论论述附件同期资料料的撰写写程序体例二：：七章制制第一章报报告制制作目的的说明及及摘要第二章企企业所所属集团团组织结结构第三章北北京XXX公公司基本本生产经经营情况况第四章功功能、、风险及及使用资资产的分分析第五章关关联交交易情况况第六章验验证对对象确定定及转让让定价方方法的选选择第七章可可比性性分析及及关联交交易评估估附件华税为企企业提供供的服务务类型A:可可比数据据源提供供B:可可比分析析报告C:经经济分析析报告D:转转让定价价同期资资料全本本时限说明明1.第一一阶段：：第一周周——资资料清单单、调查查问卷、、工作会会议2.第二二阶段：：第二周周——资资料搜集集、初步步分析、、客户复复核3.第三三阶段：：第三周周——定定价方法法、营业业指标、、可比数数据4.第四四阶段：：第四周周——草草案讨论论、附件件添加、、正式报报告华税律律师师事务务所所HwuasonLawFirm谢谢大家家！9、静夜四无邻邻，荒居旧业业贫。。1月-231月-23Thursday,January5,202310、雨中黄叶树树，灯下白头头人。。02:08:0402:08:0402:081/5/20232:08:04AM11、以以我我独独沈沈久久，，愧愧君君相相见见频