XXXX年企业所得税汇算清缴风险防

2012年企业所得税汇算清缴风险防控内容纲要一、汇算清缴中的涉税风险分析二、汇算清缴中主要的风险应对策略三、把脉2011年所得税新政一、汇算清缴中的主要风险纳税从来不缺少风险缺少的只是发现与理性对待从一个案例谈起甲企业2011年12月计提全年奖金计500万元，但是实际发放时间为2012年1月份。当地规定，企业上年费用只要在企业所得税汇算清缴期间实际支付的，可以作为上年费用进行扣除，那么，企业在办理2011年企业所得税汇算清缴时，对2011年12月份计提、2012年1月份实际支付500万元奖金如何处理？您对此问题的看法或多或少可以反映出您单位所得税处理上的问题！分析如果是作为2011年的支出进行税前扣除，则意味着企业将抵减2011年的应纳税所得额，也就意味着企业2011年可以少缴纳企业所得税计125万元（500×25%）。该笔税款应当于2012年5月31日前入库。如果作为2012年的费用进行税前扣除，则意味着企业将抵减2012年一季度的应纳税所得额，也就意味着企业2012年一季度可以少缴纳企业所得税计125万元。该笔税款应当于2012年4月15日前入库。比较后可以发现，在2012年扣除比在2011年扣除将使125万元税款多获得一个半月左右时间价值。结论：目前我们大多数纳税人都存在多纳税问题！滞纳金是所有纳税人都面临的风险除少数纳税人第四季度不预缴税款外，所得税汇算清缴中的滞纳金，多是因纳税人税款计算与缴纳等错误并少缴纳税款所引发。问题：因为税收违章被追补的税款算不算风险？滞纳金是行政责任风险还是经济负担风险？

不申报的法律风险第四季度预缴所得税不申报与不缴纳风险电子申报的纳税人不报送纸质资料时所需要承担的不按期报送申报资料风险。减免税纳税人不办理纳税申报风险偷税法律风险

不做小偷易，但不偷税难，难于上青天！偷税法律风险是目前企业所得税汇算清缴中的主要法律风险表现形式。主要表现为被加收税收滞纳金与被课处税收罚款。凡经营期超过十年被税务稽查过五次的纳税人，有多少纳税人未被税种机关认定为偷税？所得税汇算清缴中的偷税，一部分为属实的偷税，但大多为虚假的偷税。根本策略是搞清楚什么是偷税以便为自己辩解。偷税法律风险什么是偷税？纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。实施了法定的偷税违法行为；造成了法定的偷税后果；具有违法的主观有意。三者缺一不可！有一种观点说偷税（一般违法）不需要主要故意。您认同这种观点吗？思考与分析1、某纳税人在进行企业所得税申报时，未对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定偷税？2、某纳税人在进行企业所得税申报时，发现了会计与税法间存在的差异，但故意不对相关差异进行纳税调整，少缴纳税款100万元，那么可否将其少缴纳税款的行为认定为偷税？是筹划还是是偷税？某纳税人在在进行企业业所得税汇汇算清缴测测算时发现现，企业业业务招待费费超标，而而广告费与与业务宣传传费未超标标，因而即即进行转换换，将超标标的30万元的业务务招待费转转换为广告告费与业务务宣传费全全额进行了了税前扣除除。请问：：这种行为为是筹划还还是偷税？？若干问题分分析企业逾期记记收入账（（跨月份不不跨年度记记账）是否否为偷税？？滞后申报是是不是偷税税?某企业将10月份开出的发票票在同年12月份实际收到款款项时入账账并申报纳纳税，算不不算偷税?结论：因税税种不同而而不同。对对于流转税税应当定性性为偷税。。因为已经经具备偷税税的构成条条件。但是是对于企业业所得税，，则一般不不能。理由：偷税税是指纳税税人超过了了法律、规规定或者税税务机关依依法确定的的纳税期限限不缴或者者少缴其应应纳税款在税务稽查查过程中企企业在税务务机关未检检查（未处处理）之前前主动补交交了税款，，是否可以以认定为偷偷税？税务务方面如何何处理？一个观念：：纠正错误并并不免除法法律责任偷税司法解解释相关问问题《最高人民法法院关于审审理偷税抗抗税刑事案案件具体应应用法律若若干问题的的解释》（法释〔2002〕33号、国税发发〔2002〕146号）：具具有下列情情形之一的的，应当认认定为刑法第二百百零一条第第一款规定定的“经税税务机关通通知申报””：（一））纳税人、、扣缴义务务人已经依依法办理税税务登记或或者扣缴税税款登记的的；（二））依法不需需要办理税税务登记的的纳税人，，经税务机机关依法书书面通知其其申报的；；（三）尚尚未依法办办理税务登登记、扣缴缴税款登记记的纳税人人、扣缴义义务人，经经税务机关关依法书面面通知其申申报的。问题1：张某知道道需要办理理税务登记记，但故意意不办税务务登记，两两月内少纳纳税款100万元；而陈陈某老实，，在不知道道需要办理理税务登记记手续的情情况下，经经税务机关关通知办理理了税务登登记，一年年内少缴纳纳税款1万元。请问问：对于这这两个人应应当如何处处理？问题2：张某办理理了税务登登记证，但但是2011年10月份因为国国庆节外出出旅游忘记记了纳税申申报。直到到11月10日仍然未进进行申报，，那么请问问：税务机机关是否可可以依据法法法释〔2002〕33号文的规定定对其进行行登临部认认定与处罚罚？编造虚假计计税依据也也是常有的的风险第六十四条条纳税人人、扣缴义义务人编造造虚假计税税依据的，，由税务机机关责令限限期改正，，并处五万万元以下的的罚款。纳税人不进进行纳税申申报，不缴缴或者少缴缴应纳税款款的，由税税务机关追追缴其不缴缴或者少缴缴的税款、、滞纳金，，并处不缴缴或者少缴缴的税款百百分之五十十以上五倍倍以下的罚罚款。偷税与编造造虚假计税税依据一一并发生时时的处理税务稽查机机关对甲企企业2008年度的企业业所得税纳纳税情况进进行检查时时发现，企企业当年申申报的应纳纳税所得额额为－500万元，但检检查发现企企业应当调调增的应纳纳税所得额额为300万元，隐匿匿收入200万元，虚报报费用支出出100万元，即偷偷税300万元。请问问，此时该该如何对纳纳税人进行行认定？用偷税所得得先弥补亏亏损就是编编造虚假的的计税依据据，反之，，则认定为为偷税？二、汇算清清缴中的风风险应对策策略逃避意味着着放弃（失失败）积极应对或或许（一定定）会赢在汇缴与报报表填报关关系中寻找找策略为什么要搞搞关系？搞清关系才才可对症下下药申报表与税税收政策间间的关系会计与税法法间的关系系纳税人与税税务机关间间的关系纳税人内部部的诸多关关系纳税人与纳纳税人的关关系纳税人与税税务中介的的关系申报表与税税收政策间间的关系税收法律政政策是纳税税申报表的的法律依据据设计依据、、填报依据据纳税申报表表是税收法法律政策的的具体落实实填报申报表表是履行税税收法律义义务的形式式纳税申报表表体现税法法实施的力力度与深度度药方：纳税税人在填报报申报表时时必须全面面、系统，，特别是准准确地理解解和把握税税收法律政政策。尤其其是掌握新新的政策规规范。会计与税法法间的关系系会计制度与与税法间存存在较大差差异会计核算是是税款计算算的基础税款计算采采取间接法法进行会计核算决决定某些费费用税前扣扣除限额（（捐赠、加计计扣除、优优惠）会计政策选选择影响企企业应税所所得（筹划划）纳税申报表表也以会计计核算为基基础纳税申报表表采取间接接法设计申报表填报报体现会计计与税法间间的差异（（调整）纳税申报表表中的一些些数据根据据会计数填填报药方：在填填报纳税申申报表之前前，纳税人人必须确保保会计数据据的准确性性、正确性性。为此必必须对会计计核算进行行全面审核核。2011年汇算清缴缴中需要特特别重视凭凭证的审核核。纳税人与税税务机关间间的关系纳税人履行行义务与税税务机关行行使职权纳税人缴纳纳税款与税税务机关征征收税款纳税人报备备资料与税税务机关受受理审核纳税人实施施风险控制制与税务机机关稽查药方：在规规定时限内内履行程序序性法律义义务，包括括填报申报报表、报备备相关资料料；同时履履行实体性性法律义务务，包括在在规定时限限内清缴所所得税税款款；同时采采取针对性性措施，做做好纳税风风险防控。。纳税人内部部的诸多关关系管理层与办办税层间的的关系：重重视否？支支持否？企业内部机机构的设置置与分工：：谁负责申申报表填报报？办税部门与与其他部门门的关系：：是否合作作与协调？？办税人员与与其他人员员间的关系系：听话不不？敬业么么？药方：堡垒垒往往是从从内部被攻攻破的，所所以，强调调内部的协协调、统一一是最为根根本的保障障。纳税人与与纳税人人间的关关系偏利合作作博弈：：一方得得利，另另一方不不得利零和合作作博弈：：一方得得利，一一方得亏亏，整体体为零多赢合作作博弈：：双（多多）方可可以得利利混合合作作博弈：：上述几几种情况况的混合合表现：年年终结账账、发票票开具等等药方：在在企业所所得税汇汇算清缴缴阶段，，应当做做好与其其他纳税税人的合合作，以以获取最最大化税税收收益益。纳税人与与税务中中介间的的关系税务中介介可为纳纳税人提提供鉴证证服务税务中介介可为纳纳税人提提供咨询询服务税务中介介可为纳纳税人提提供代理理服务税务中介介可为纳纳税人提提供培训训服务税务中介介可为纳纳税人提提供筹划划服务药方：中中介机构构可以帮帮助纳税税人，因因而纳税税人应当当寻求中中介机构构的帮助助；但同同时，中中介机构构也应当当承担责责任，即即意味着着纳税人人可以将将风险转转移。汇算清缴缴风险防防控的具具体策略略汇算清缴缴试决算算管理策策略合作博弈弈策略风险转移移转嫁策策略税务咨询询策略会计核算算审核策策略把脉税政政、提升升业务调整差异异、正确确申报风险控制制与纳税税筹划核心策略略：收入入、费用用、资产产处理及及优惠风风险。所得税汇汇算清缴缴的试决决算管理理含义：所得税试试决算管管理，乃乃是指企企业所得得税纳税税人在特特定时间间内，以以检查企企业所得得税预算算执行情情况，确确保全面面和正确确履行企企业所得得税纳税税义务，，开展企企业所得得税纳税税筹划以以及控制制为目的的，对包包括收入入、成本本、费用用、损失失等全部部的所得得税计算算因素进进行试决决算，发发现企业业在所得得税纳税税管理方方面，包包括纳税税筹划与与控制存存在的问问题与不不足，有有针对性性采取措措施，化化解企业业所得税税风险、、降低企企业所得得税税负负，获取取最大化化税收收收益的一一系列综综合性的的管理活活动。创新：试决算管管理是财财务试决决算理论论与方法法在企业所所得税管管理领域域的移用用与借鉴鉴，是纳税管管理理念念的创新新（纳税筹划划、纳税税风险管管理、纳纳税评估估）时间、目目的、意意义、方方法、内内容案例2010年11月底，甲甲企业对对其企业业所得税税纳税义义务情况况进行试试决算时时发现，，企业在在向职工工支付工工资方面面存在两两个问题题：其一一，有相相当一部部分奖金金未计入入个人工工资薪金金所得扣扣缴个人人所得税税；其二二，在工工资支付付方面不不及时，，普遍逾逾期3～4个月左右右。企业业在预缴缴企业所所得税时时均按照照计提工工资总额额进行扣扣除。按照规定定，可以以在税前前扣除的的工资薪薪金是两两个重要要条件：：其一是是必须实实际发放放给员工工；其二二是必须须依法履履行了代代扣代缴缴个人所所得税义义务。很很显然，，甲企业业在企业业所得税税计算与与缴纳方方面也就就存在一一些问题题：税前前扣除的的工资薪薪金未按按照规定定扣缴个个人所得得税；税税前扣除除的工资资薪金并并未实际际发放。。基于此此，甲企企业立即即根据国国税函〔2009〕3号纠正了了上述的的错误，，进而避避免了企企业所得得税纳税税风险的的产生。。案例甲企业于于2010年底进行行了一次次企业所所得税试试决算，，发现企企业1～11月的应纳纳税所得得额为33万元，平平均在职职职工人人数79人，企业业的注册册资金为为800万元；预预计12月份还将将发生商商品销售售收入200万元，销销货成本本160万元，同同时计提提四季度度奖金8万元以及及全年一一次性奖奖金30万元，留留待2011年1月份发放放，计提提银行利利息6万元并于于2011年1月5日支付。。甲企业的的注册资资金为800万元，2010年全年的的平均在在职职工工人数79人，显然然，只要要企业的的应纳税税所得额额不超过过30万元，就就满足税税法所规规定的小小型微利利企业所所得税优优惠政策策的条件件。但是是企业1～11月的应纳纳税所得得额为33万元，而而12月份的应应纳税所所得额则则为40万元（200－160），这也也意味着着企业全全年的应应纳税所所得额将将达到73万元（33＋40），并不不满足税税法所规规定的小小型微利利企业优优惠的条条件。但但是如果果企业将将12月份计提提的奖金金在当月月发放，，并且提提前向银银行支付付利息，，那么情情况将发发生根本本的变化化，企业业的应纳纳税所得得额将变变为30万元（33＋200－160－8－30－6），完全全可以享享受小型型微利企企业的所所得税优优惠的，，可以按按照20%的税率缴缴纳企业业所得税税。因此此，基于于此试决决算，甲甲企业应应当将留留待2011年1月份支付付和发放放的资金金与利息息前移到到2010年12月份支付付或者发发放，进进而可以以少缴纳纳相当数数额的企企业所得得税。企业所得得税试决决算的程程序试决算日日编制资资产负债债表、损损益表以以及现金金流量表表等会计计报表就税会间间差异进进行纳税税调整并并编制所所得税纳纳税申报报表预计试决决算日至至年末资资产负债债表日之之间财务务会计指指标，编编制试决决算日至至资产负负债表日日的预计计资产负负债表、、预计损损益表，，以及预预计企业业所得税税纳税申申报表。。编制全年年的预计计资产负负债表、、损益表表以及企企业所得得税年度度纳税申申报表企业所得得税试决决算的具具体内容容综合考虑虑所得税税纳税报报表以及及纳税筹筹划和纳纳税控制制的特点点，所得得税汇算算清缴试试决算的的内容应应当包括括决定和和影响企企业所得得税应纳纳税所得得额和应应纳税额额的全部部要素，，包括应应税收入入、税前前扣除项项目、资资产、不不征税收收入、免免税收入入、税收收优惠，，甚至还还包括所所得税征征收管理理因素等等内容。。汇算清缴缴中的合合作博弈弈策略合作博弈弈的理论论基础税务链思思想合作博弈弈理论汇算清缴缴中合作作博弈策策略的适适用企业内部部员工、、部门间间的合作作博弈纳税人与与纳税人人间的合合作博弈弈税收征纳纳双方间间的合作作博弈纳税人与与政府部部门间合合作博弈弈企业与社社会中介介间的合合作博弈弈您好，我我也好。。大家好好才是真真的好风险转移移转嫁策策略风险向其其他纳税税人转移移我们强调调合作，，但市场场竞争是是激烈的的，无情情的，精精明的纳纳税人必必然会将将风险转转嫁。风险向税税务中介介机构转转移在汇算清清缴中请请中介机机构进行行会计核核算审核核、审计计、做好好企业所所得税汇汇算清缴缴认证事事项，还还可以直直接请税税务师事事务所代代为办理理所得税税汇算清清缴。但但是这其其中需要要纳税人人具有足足够的智智慧。风险向税税务机关关转移在汇算清清缴中遇遇到问题题应当多多向税务务机关请请求，必必要时用用书面请请示，以以“保全全”证据据税务咨询询规划策策略！对一种观观点的批批驳某纳税人人因为涉涉税问题题处理不不当而向向12366进行咨询询，结果果被12366发现线索索，最终终被税务务机关稽稽查，补补税4261万元。因因此，这这位专家家提出税税务咨询询规划：：不要说说明实情情，要隐隐瞒身份份。这种规划划其实是是荒唐的的。纳税税人被补补税并不不是因为为向12366作了咨询询，而是是因为其其纳税本本身是错错误的。。如果不不是及早早打电话话咨询12366，那么可可能会面面临更大大的损失失：加收收更多的的税收滞滞纳金。。咨询涉税税问题顺顺序（1）关系比比较好、、人品可可靠的税税务专业业人员。。如果向向关系比比较好的的税务专专业人员员咨询，，那么也也就意味味着这个个税务专专业人员员会了解解您的秘秘密。而而这位税税务人员员却不履履行其职职责，还还能叫人人品比较较好？也也就意味味着与您您的关系系并不是是出于真真正的关关系。（2）专管员员。向专专管员咨咨询，也也等于把把自身的的问题告告诉给了了专管员员。还谈谈什么秘秘密？两两者：心心腹也是是心腹大大患。今今天这个个管理员员管着您您，明天天他还管管着您？？还会为为您保守守秘密？？（3）科所长长。向科科长与所所长们咨咨询也必必须暴露露您的身身份，也也不可避避免地暴暴露您的的秘密。。哪一天天，科长长、所长长们完成成不了任任务，会会在第一一时间想想起您。。要是哪哪一天，，您得罪罪了他们们，他们们也会在在第一时时间记想想您。他他们的记记忆都很很好。（4）市局业业务处。。因为他他们有解解释权，，能够对对相关问问题作出出裁决。。但越级级请求的的后果很很严重，，管理员员哥哥会会很不高高兴。（5）12366。回答基基本是正正确的，，也是可可供参考考的，但但如果有有歪念，，则请勿勿咨询。。结论：如如果没有有非法之之想，咨咨询谁都都没有什什么不好好。如果果有非法法之念，，所有的的大门都都不会对对您开放放，当然然有一个个门例外外，那就就是公安安局的大大门。会计数据据审核策策略九尺之台台，起于于垒土。。对会计计数据进进行审核核，源于于会计数数据是企企业所得得税计算算与缴纳纳的基础础。会计核算算（准确确性、正正确性））直接决决定了会会计利润润会计核算算确认的的会计利利润直接接决定了了应纳税税所得额额的计算算（间接接法计算算）会计核算算直接决决定了一一些税前前扣除费费用限额额的计算算（捐赠赠、加计计扣除））会计政策策的选择择本身也也是一种种筹划策策略案例思考考甲企业拟拟将正常常使用固固定资产产的对外外销售。。已知该该固定资资产原价价1000万元，企企业决策策层确定定的使用用年限为为5年，已使使用4年，累计计计提折折旧800万元，净净值200万元。现现在乙企企业拟购购买该固固定资产产，双方方商定的的销售价价为220万元。一般企业都是是通过固定资资产清理进行行会计核算。。如果进行纳税税筹划，则应应当如何进行行会计核算？？问题：是否混合使用用了不同的会会计制度？税税收法律制度度能否作为会会计核算的依依据？会计核算数据据审核的重点点会计业务的真真实性审核事实真实（谁谁知道？）与与形式真实会计人员应对对审计与稽查查的资本会计业务合理理性的审核形式真实的补补充、以合法法票据作依托托会计核算正确确性、准确性性的审核避免错误发生生的根本会计核算凭据据审核：有票票据就够了吗吗？发票审核应当当作为审核的的重点《国家税务总局局关于开展2011年税收专项检检查工作的通通知》（国税发〔2011〕〕24号）《国家税务总局局关于认真做做好2011年打击发票违违法犯罪活动动工作的通知知》（国税发〔2011〕〕25号）《国家税务总局局稽查局关于于印发重点企企业发票使用用情况检查方方案的通知》（稽便函〔2011〕〕19号）《国家税务总局局稽查局关于于重点企业发发票使用情况况检查工作相相关问题的补补充通知》稽便函〔2011〕〕31号）国税发〔2011〕〕24号按照“打击与与建设相结合合、治标与治治本相结合””的原则········结合税收专项项检查、区域域税收专项整整治、重点税税源企业轮查查和税收违法法案件检查，，认真开展虚虚假发票“买买方市场”整整治工作，做做到“查账必查票票”、“查案案必查票”、、“查税必查查票”。专门部署对对建筑业、金金融、保险、、通信、石油油石化、房地地产等重点企企业发票使用用情况的检查查。中新网北京6月23日电(记者周兆军军张蔚然)中国审计署审审计长刘家义义23日向全国人大大常委会作2009年度中央预算算执行和其他他财政收支的的审计工作报报告。他表示示，审计署抽抽查56个中央部门已已报销的29363张可疑发票中中，有5170张为虚假发票票，列支金额额为1.42亿元。其中，8个部门本级和和34个所属单位在在无真实经济济业务背景的的情况下，利利用虚假发票票套取资金9784.14万元，主要用用于发放职工工福利补贴等等；12个部门本级和和37个所属单位对对票据审核把把关不严，接接受虚假发票票报账4456.66万元。会计核算凭据据审核审核的标准：：合法性、有效效性什么是合法有有效的凭证（（概念）？合法有效凭证证的法律规定定（依据）？？合法有效凭证证都包括哪些些（形式）？？怎么才能防控控凭证风险什么是合法有有效的凭证合法有效的凭凭证是指凭证类别以及填制内容容与方式等都都符合会计法律制度度、税收法律规范范以及其他法法律规范的会会计凭证，包包括原始凭证证与计账凭证证。符合的法律：：会计法、税法法、其他法律律有效的标准：：真实、符合法法定形式（发发票、章程、、合同、评估估报告）合法的内涵：：形式合法、内内容合法、时时效合法合法有效凭证证的法律规定定会计法律制度度的规定《会计法》第十四条：会计机构、会会计人员必须须按照国家统统一的会计制制度的规定对对原始凭证进进行审核，对对不真实、不合合法的原始凭凭证有权不予接受受，并向单位负责人报报告；对记载不准确、不完完整的原始凭凭证予以退回，并并要求按照国国家统一的会会计制度的规规定更正、补补充。必须消除错误误观点：会计上，没发发票或票据不不合法也可列列支的合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《税收征管法》第十九条：纳税人、扣缴缴义务人按照照有关法律、、行政法规和和国务院财政政、税务主管管部门的规定定设置账簿，，根据合法、、有效凭证记记账，进行核核算。合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《营业税暂行条条例实施细则则》第十九条：符符合国务院税税务主管部门门有关规定的的凭证（以下下统称合法有有效凭证），，是指：（一）支付给给境内单位或或者个人的款款项，且该单单位或者个人人发生的行为为属于营业税税或者增值税税征收范围的的，以该单位位或者个人开开具的发票为为合法有效凭凭证；（二）支付的的行政事业性性收费或者政政府性基金，，以开具的财财政票据为合合法有效凭证证；（三）支付给给境外单位或或者个人的款款项，以该单单位或者个人人的签收单据据为合法有效效凭证，税务务机关对签收收单据有疑义义的，可以要要求其提供境境外公证机构构的确认证明明；（四）国家税税务总局规定定的其他合法法有效凭证。。合法有效凭证证的法律规定定税收法律制度度的规定《国家税务总局局关于进一步步加强普通发发票管理工作作的通知》（国税发〔2008〕〕80号）：在日常常检查中发现现纳税人使用用不符合规定定发票特别是是没有填开付付款方全称的的发票，不得允许纳税税人用于税前前扣除、抵扣扣税款、出口口退税和财务务报销。对应开不开发发票、虚开发发票、制售假假发票、非法法代开发票，，以及非法取取得发票等违违法行为，应应严格按照《中华华人人民民共共和和国国发发票票管管理理办办法法》的规规定定处处罚罚；；有有偷偷逃逃骗骗税税行行为为的的，，依依照照《中华华人人民民共共和和国国税税收收征征收收管管理理法法》的有有关关规规定定处处罚罚；；情情节节严严重重触触犯犯刑刑律律的的，，移移送送司司法法机机关关依依法法处处理理。。合法法有有效效凭凭证证的的法法律律规规定定税收收法法律律制制度度的的规规定定《关关于于开开展展打打击击制制售售假假发发票票和和非非法法代代开开发发票票专专项项整整治治行行动动有有关关问问题题的的通通知知》》（（国国税税发发〔〔2008〕〕40号号））第三三条条：：整整治治不不合合法法发发票票的的买买方方市市场场，，是是专专项项整整治治行行动动的的重重要要方方面面，，对于于不不符符合合规规定定的的发发票票和和其其他他凭凭证证，，包包括括虚虚假假发发票票和和非非法法代代开开发发票票，，均均不不得得用用以以税税前前扣扣除除、、出出口口退退税税、、抵抵扣扣税税款款。《关关于于加加强强企企业业所所得得税税管管理理的的意意见见》》（（国国税税发发〔〔2008〕〕88号号））加强强发发票票核核实实工工作作，，不不符符合合规规定定的的发发票票不不得得作作为为税税前前扣扣除除凭凭据据。。合法法有有效效凭凭证证的的法法律律规规定定其他他法法律律制制度度的的规规定定《发发票票管管理理办办法法》》第第二二十十一一条条：：不不符符合合规规定定的的发发票票，，不得得作作为为财财务务报报销销凭凭证证，任何何单单位位和和个个人人有有权权拒拒收收。。结论论：：在在财财务务上上，，没没有有发发票票与与未未取取得得合合法法有有效效的的发发票票均均不不得得列列支支相相关关费费用用！！我们们财财税税人人员员的的日日常常观观点点偏偏离离法法律律政政策策有有多多远远！！合法法有有效效凭凭证证的的形形式式发票票：：支付付给给境境内内单单位位或或者者个个人人的的款款项项，，且且该该单单位位或或者者个个人人发发生生的的行行为为属属于于营营业业税税或或者者增增值值税税征征收收范范围围的的，，以以该该单单位位或或者者个个人人开开具具的的发发票票为为合合法法有有效效凭凭证证专用用发发票票：：普通通发发票票：：形式式发发票票：支支付付给给境境外外单单位位或或者者个个人人的的款款项项，，以以该该单单位位或或者者个个人人的的签签收收单单据据为为合合法法有有效效凭凭证证，，税税务务机机关关对对签签收收单单据据有有疑疑义义的的，，可可以以要要求求其其提提供供境境外外公公证证机机构构的的确确认认证证明明专业业发发票票：：专业业发发票票具具有有专专业业性性、、特特殊殊性性，，一一般般是是垄垄断断行行业业使使用用的的，，有有的的虽虽经经有有关关部部门门监监制制但但并并没没有有加加盖盖监监制制章章，，有有的的并并不不监监制制。。过过去去具具有有法法律律效效力力，，目前前法法律律效效力力不不明明。。原《发票管管理办办法》第四十十二条条：对对国有有金融、、邮电电、铁路路、民民用航航空、、公路和和水上上运输输等单位位的专专业发发票，，经国国家税税务总总局或或者国国家税税务总总局省省、自自治区区、直直辖市市分局局批准准，可可以由由国务务院有有关主主管部部门或或者省省、自自治区区、直直辖市市人民民政府府有关关主管管部门门自行行管理理。原原《发票管管理办办法实实施细细则》第五十十七条条：《办法》第四十十二条条“专专业发发票””是指指国有有金融融、保保险企企业的的存贷贷、汇汇兑、、转帐帐凭证证、保保险凭凭证；；国有有邮政政、电电信企企业的的邮票票、邮邮单、、话务务、电电报收收据；；国有有铁路路、民民用航航空企企业和和交通通部门门国有有公路路、水水上运运输企企业的的客票票、货货票等等。新《发票管管理办办法》第四十十四条条国国务院院税务务主管管部门门可以以根据据有关关行业业特殊殊的经经营方方式和和业务务需求求，会会同国国务院院有关关主管管部门门制定定该行行业的的发票票管理理办法法。财政票票据（（收据据）：：支付的的行政政事业业性收收费或或者政政府性性基金金，以以开具具的财财政票票据为为合法法有效效凭证证法律文文书（（非税税事项项）：：企业合合同、、企业业章程程、判判决书书或裁裁决书书、仲仲裁书书、公公证书书等。。除少数数尾部部外，，通常常不作作为独独立凭凭证，，一般般作为为辅助助凭证证。其他凭凭证：：包括企企业内内部结结算用用的工资发发放表表、对对外付付汇的的售付付汇凭凭证、、拆迁补补偿合合同、、农村村结算算统一一收据据、军军队内内部收收款收收据等等等。。国家税税务总总局规规定的的其他他合法法有效效凭证证。取得真真发票票就一一定能能税前前扣除除？几个重重要前前提：：业务真真实应当由由企业业负担担税法必必须允允许税税前扣扣除《企业财财务通通则》第四十十六条条：企企业不不得承承担属属于个个人的的下列列支出出：（（一））娱乐乐、健健身、、旅游游、招招待、、购物物、馈馈赠等等支出出。（（二））购买买商业业保险险、证证券、、股权权、收收藏品品等支支出。。（三三）个个人行行为导导致的的罚款款、赔赔偿等等支出出。（（四））购买买住房房、支支付物物业管管理费费等支支出。。（五五）应应由个个人承承担的的其他他支出出。甲施工工企业业与乙设备备租赁赁公司签订了了一项项设备备租赁赁合同同，金金额为为30万元元，付付款时时乙设备备租赁赁公司要求甲甲公司司将款款项支支付给给丙，后甲甲公司司取得得的发发票为为丁个人从从税务务机关关代开开的发发票？？按照发发票管管理办办法规规定甲甲应付付款给给乙并并取得得乙开开具的的发票票，但但款付付给丙丙应有有三方方付款款协议议，取取得丁丁代开开的发发票更更不符符合规规定，，因为为丁开开具发发票给给甲，，属于于虚构构经营营业务务活动动，虚虚开发发票，，税务务机关关可对对其进进行处处罚。。发票审审核（（案例例）案例2009公公司某某员工工去北北京出出差取取得由由中国国人民民解放放军军军事科科学院院招待待所开开据一一份住住宿费费票，，票据据为中中国人人民解解放军军通用用收费费票据据下有有财政政部票票据监监制章章和中中国人人民解解放军军票据据监制制章，，印有有发票票联字字样。。能否否税前前扣除除？根据《国家税税务总总局关关于部部队取取得应应税收收入税税收征征管问问题的的批复复》（国税税函〔2000〕466号）及及国家家税务务总局局《关于军军队事事业单单位对对外有有偿服服务征征收企企业所所得税税若干干问题题的通通知》（国税税发〔2000〕61号）规规定，，武警警、军军队对对外出出租房房屋、、提供供有偿偿服务务应使使用税税务机机关统统一印印制的的发票票。《中国人人民解解放军军通用用收费费票据据》：只能能作为为解放放军内内部结结算使使用，，不得得作为为服务务业发发票使使用。。如果果解放放军对对外从从事餐餐饮、、住宿宿、租租赁等等业务务，必必须开开具地地税局局监制制的服服务业业发票票。发票真真伪鉴鉴别虚虚假假发票票虚假发发票大大致包包括三三种类类型：：一、发发票真真内容容假。。发票本本身是是真实实的，，被审审计单单位也也是通通过正正常渠渠道取取得的的，但但发票票中填填写的的内容容却是是虚假假的。。目前前虚假假经济济业务务开具具的发发票内内容多多为办办公用用品、、电脑脑耗材材、打打印纸纸、礼礼品等等项目目，如如在大大型商商场购购买代代金券券，大大都分分成若若干办办公用用品开开具发发票；；酒店店餐饮饮类发发票往往往被被改开开为会会议费费；公公费旅旅游支支出则则改开开为培培训费费。二、内内容真真发票票假。。有的是是过期期的发发票，，有的的是未未经税税务监监制的的假发发票，，有的的是发发票的的复制制品，，有的的甚至至用不不符合合规定定的收收款收收据和和白条条顶替替发票票等等等。三、发发票内内容都都假。。这类虚虚假发发票包包括了了以上上两类类虚假假发票票的所所有问问题。。汇算清清缴阶阶段的的凭证证补救救策略略流行的的策略略放任策策略、、找票票策略略、开开票策策略正确的的策略略补（重重）开开策略略、更更正策策略、、调整整策略略当前流流行策策略面面临较较大风风险发票将将是2011年税务务稽查查的重重点新发票票管理理办法法施行行发票第第一次次作为为全国国稽查查的重重点日常税税务稽稽查，，发票票也是是检查查的重重点企业在在汇算算清缴缴中的的问题题大多多集中中于发发票流行策策略将将严重重扰乱乱企业业的管管理案例甲公司司在进进行2009年企业业所得得税汇汇算清清缴时时，发发现企企业的的应纳纳税所所得额额较大大，而而企业业的会会议会会与广广告费费较少少，因因而在在向查查账征征收所所得税税的乙乙酒店店支付付8%的手续续费后后，让让乙企企业于于2009年12月底开开具了了会议议费发发票，，总金金额280万元，，并与与乙公公司签签订了了时间间分别别为4月16日－20日、9月12－18日、11月21－25日会议议费租租赁服服务的的合同同。也也就是是说企企业发发付出出22.4万元（（280×8%）的代代价降降低应应纳税税所得得额280万元，，直接接少缴缴纳企企业所所得税税计70万元（（280×25%），获获得了了“筹筹划””收益益计47.6万元（（70－22.4）。稽查与与风险险2011年，税税务机机关对对其进进行检检查时时发现现企业业的会会议费费与广广告费费与上上年相相比，，增长过过大，因而而并对对到乙乙企业业与丙丙企业业进行行核实实，发发现乙乙企业业只有有四间间会议议室可可供对对外租租赁服服务，，但是是4月18日、4月20日、9月13日、9月18日、11月22日等近近二十十多个个时间间内却同时时分别别为8家、11家、7家、9家、13家单位位提供供会议议室租租赁服服务。因而而，约约谈乙乙单位位相关关人员员，最最终查查证甲甲、乙乙企业业相互互勾结结的事事情。。于是是：对甲企企业作作偷税税处理理，除除补征征所得得税税税款70万元外外，处处一倍倍罚款款70万元，，加收收滞纳纳金26.752万元。。对乙企企业虚虚开发发票行行为除除没有有非法法所得得之外外，按按照《发票管管理办办法》第三十十六条条的规规定处处1万元罚罚款，，同时时按照照第三三十九九条规规定处处甲企企业少少缴纳纳税款款70万元的的一倍倍罚款款。启示与与问题题启示：：偷税税了，，总会会为之之付出出代价价的！！问题：：假如如税务务机关关未查查出乙乙企业业的问问题，，那么么乙企企业是是获得得收益益还是是发生生损失失？表面上看看：280××（8%－5.5%）＝7万元实际上：：280××（25%＋5.5%－8%）＝63万元此外开票票增加，，还意味味着地方方性的基基金也会会增加不不少案例2010年12月，甲企企业在进进行企业业所得税税汇算清清缴时进进行了测测算，发发现其销销售收入入为20000万元，而而广告费费实际发发生额只只有2000万元，即即尚有1000万元可以以扣除（（20000×15%－2000）。因而而即与乙乙企业签签订了一一份“合合同”，，签订时时间为2010年3月份，约约定自2010年4月－10月间，乙乙企业为为其在A段的高速速公路边边发布广广告。最最终企业业以向乙乙企业支支付10%的代价取取得一份份广告发发票800万元。甲甲企业在在取得发发票后即即于2010年12月24日作支出出处理，，同时附附具乙企企业开具具的广告告、合同同以及一一张广告告图片。。稽查与风风险2011年7月份，当当地税务务机关进进行检查查时发现现，该笔笔广告费费金额过过大，因因而进行行外调，，到乙企企业进行行反查，，检查时时发现，，2010年4月－10月间，乙乙企业在在A段高速公公路边的的12个高炮广广告位，，同时为为甲企业业与其他他两个企企业提供供广告服服务。税税务人员员在走访访A路段附近近居民后后发现，，A路段的12个高炮广广告位在在2010年4月－10月间根本本未出现现甲公司司的广告告。在相相关资料料的佐证证之下，，广告公公司不得得不承认认合同是是假的，，有关的的图片也也是PS。自然，甲甲企业构构成偷税税，乙企企业属于于虚开发发票·········补（重））开策略略需要补（（重）开开的情况况应取得发发票而未未取得（（收据、、白条、、无票））取得的发发票不符符合要求求（发票票内容不不全、印印章有瑕瑕疵等））补（重））开的策策略与对方联联系，请请求开具具发票；；或者重重新开具具符合规规定的发发票；与税务机机关联系系，在提提供必要要资料的的前提下下，申请请税务机机关代开开（需要要支付相相关税款款，需要要考虑成成本效益益）发票丢失失、遗失失的处理理（目前前缺少统统一和明明确的规规定）案例甲企业在在进行2010年企业所所得税汇汇算清缴缴测算时时发现企企业向股股东陈某某与朱某某借款各各500万元，按按照10%的利率支支付利息息计100万元。两两股东在在支取利利息时均均未开具具发票。。两股东东的投资资额均为为1000万元。经经过测算算，如果果股东个个人到税税务机关关代开利利息发票票，除征征收营业业税、城城建税、、教育费费附加之之外，还还需要征征收20%的个人所所得税，，其综合合税率相相当于25.5%，如此，，两股东东需要付付出税款款计25.5万元（100××25.5%）而如果果企业不不作利息息支出，，全额将将利息支支出调增增应纳税税所得额额，则只只需要补补缴25%的企业所所得税计计25万元。也也就是说说不开具具发票比比开具发发票可以以使股东东少缴纳纳税款0.5万元。因因而选择择放弃开开票，而而调增应应纳税所所得额。。请问：：企业的的处理对对否？发票丢失失、遗失失的处理理目前在企企业所得得税上，，缺少统统一和明明确的规规定《发票管理理办法实实施细则则》第三十一一条：使使用发票票的单位位和个人人应当妥妥善保管管发票。。发生发发票丢失失情形时时，应当当于发现现丢失当当日书面面报告税税务机关关，并登登报声明明作废。。《增值税专专用发票票使用规规定》（国税发发〔2006〕156号）第二十八八条一一般纳纳税人丢丢失已开开具专用用发票的的发票联联和抵扣扣联，如如果丢失失前已认认证相符符的，购购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件及销售售方所在在地主管管税务机机关出具具的《丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单》（附件５５），经经购买方方主管税税务机关关审核同同意后，，可作为为增值税税进项税税额的抵抵扣凭证证；如果果丢失前前未认证证的，购购买方凭凭销售方方提供的的相应专专用发票票记账联联复印件件到主管管税务机机关进行行认证，，认证相相符的凭凭该专用用发票记记账联复复印件及及销售方方所在地地主管税税务机关关出具的的《丢失增值值税专用用发票已已报税证证明单》，经购买买方主管管税务机机关审核核同意后后，可作作为增值值税进项项税额的的抵扣凭凭证。一一般纳纳税人丢丢失已开开具专用用发票的的抵扣联联，如果果丢失前前已认证证相符的的，可使使用专用用发票发发票联复复印件留留存备查查；如果果丢失前前未认证证的，可可使用专专用发票票发票联联到主管管税务机机关认证证，专用用发票发发票联复复印件留留存备查查。一一般纳税税人丢失失已开具具专用发发票的发发票联，，可将专专用发票票抵扣联联作为记记账凭证证，专用用发票抵抵扣联复复印件留留存备查查。更正策略略更正策略略的适用用情况取得的发发票是假假发票取得的发发票种类类差错更正发票票的操作作在有确切切证据证证明对方方提供的的发票时时假发票票时，应应当与对对方联系系，要求求按照规规定开具具真发票票，如果果对方拒拒绝，则则通过适适当的途途径（投投诉、举举报）解解决取得发票票种类错错误的，，应当根根据合同同的约定定要求对对方出具具与合同同约定、、业务实实质相一一致的发发票；如如果对方方超出经经营范围围，则请请其到税税务机关关代开符符合条件件发票无法与对对方联系系时，可可向主管管税务机机关申请请代开合合规发票票调整策略略调整策略略的适用用情形：：应当取得得发票未未取得发发票且无无法补开开取得的发发票不合合规又无无法补（（重）开开取得发票票错误但但无法更更正调整的操操作：会计调整整：在会会计核算算时就将将其剔除除，打入入另类税收调整整：如果果会计上上已经列列支，则则在企业业所得税税汇算清清缴时作作调整处处理三、把脉脉2011年所得税税新政与时俱进进是最永恒恒的主题题国债投资资业务的的企业所所得税新新政（国家税税务总局局公告2011年第36号）国债利息息收入时时间确认认：企业投资资国债从从国务院院财政部部门（以以下简称称发行者者）取得得的国债债利息收收入，应以国债债发行时时约定应应付利息息的日期期，确认认利息收收入的实实现；如如转让国国债，应应在国债债转让收收入确认认时确认认利息收收入的实实现。国债利息息收入计计算：国债利息息收入=国债金额额×（适用年年利率÷365）×持有天数数“国债金金额”，，按国债债发行面面值或发发行价格格确定；；“适用用年利率率”按国国债票面面年利率率或折合合年收益益率确定定；如企企业不同同时间多多次购买买同一品品种国债债的，““持有天天数”可可按平均均持有天天数计算算确定。。国债利息息收入免免税问题题：1.企业从发发行者直直接投资资购买的的国债持持有至到到期，其其从发行行者取得得的国债债利息收收入，全全额免征征企业所所得税。。2.企业到期期前转让让国债、、或者从从非发行行者投资资购买的的国债，，其按上上述方法法计算的的国债利利息收入入，免征征企业所所得税。。国债转让让收入时时间确认认：企业转让让国债应应在转让让国债合合同、协协议生效效的日期期，或者者国债移移交时确确认转让让收入的的实现；；企业投投资购买买国债，，到期兑兑付的，，应在国国债发行行时约定定的应付付利息的的日期，，确认国国债转让让收入的的实现。。国债转让让收益（（损失））计算：：企业转让让或到期期兑付国国债取得得的价款款，减除除其购买买国债成成本，并并扣除其其持有期期间的国国债利息息收入以以及交易易过程中中相关税税费后的的余额，，为企业业转让国国债收益益（损失失）。国债成本确定定：通过支付现金金方式取得的的国债，以买买入价和支付付的相关税费费为成本；通通过支付现金金以外的方式式取得的国债债，以该资产产的公允价值值和支付的相相关税费为成成本。国债成本计算算方法：企业在不同时时间购买同一一品种国债的的，其转让时时的成本计算算方法，可在在先进先出法法、加权平均均法、个别计计价法中选用用一种。计价价方法一经选选用，不得随随意改变。案例2011年1月1日，甲企业以以610万元从乙企业业购入2010年9月份1日发行的面值值600万元的三年期期国债，国债债的利率为年年率5%。2011年10月1日，甲企业又又将该批国债债中的50%转让给了丙企企业，转让价价为318万元。同时，，将另外的50%抵偿欠丁企业业的债款315万元。请问：：对于甲企业业来说，本次次国债投资业业务在企业所所得税上如何何处理？计算国债利息息收入：国债利息收入入＝国债金额额×（适用年利率率÷365）×持有天数＝600×5%×3÷4＝22.5万元其中转让部分分与抵偿债务务部分各为11.25万元计算国债转让让收入：318－11.25－610×50%＝1.75万元计算抵偿债务务国债的转让让收入：315－11.25－610×50%＝－1.25万元企业应当确认认的收入为：：国债利息收入入22.5万元，财产转转让收益0.5万元（1.75－1.25）案例二续前例。假设设丙、丁两企企业都将所取取得的国债持持有到期日，，并都于2013年9月3日向财政部门门委托发行的的银行兑付，，其中各取得得本金300万元、国债利利息收入45万元。请问，，丙、丁两企企业的免税国国债利息收入入是多少？国国债转让收入入又是多少？？国债利息收入入国债利息收入入＝国债金额额×（适用年利率率÷365）×持有天数＝300×5%×2＝30万元国债转让收入入：丙：300＋45－30－318＝－3万元丁：300＋45－30－315＝0万元企业转让上市市公司限售股股所得税处理理国家税务总局局公告2011年第39号限售股征税原则企业转让代个个人持有的限限售股征税问问题企业在限售股股解禁前转让让限售股征税税问题企业转让上市市公司限售股股所得税处理理（限售股）限售股包括三三类：股改限售股，，指上市公司司股权分置改改革完成后股股票复牌日之之前股东所持持原非流通股股股份，以及及股票复牌日日至解禁日期期间由上述股股份孳生的送送、转股；新股限售股，，指2006年股权分置改改革新老划断断后，首次公公开发行股票票并上市的公公司形成的限限售股，以及及上市首日至至解禁日期间间由上述股份份孳生的送、、转股；财政部、税务务总局、法制制办和证监会会共同确定的的其他限售股股。企业转让上市市公司限售股股所得税处理理（征税原则））谁转让谁纳税税原则：转让让限售股并取取得收入的企企业为纳税人人，也就是说说，谁转让限限售股，谁计计算缴纳企业业所得税。。税不重复征收收原则：企业业转让其他企企业