高财债务重组课件

第2章----债务重组本章的主要内容1、债务重组方式2、债务重组的主要会计处理第一节债务重组方式

新准则:在债务人发生财务困难时，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出“让步”的事项。

旧准则：为指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定同意债务人修改债务条件的事项。

债务重组的方式

（一）以资产清偿债务；

（二）将债务转为资本；

（三）修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述第一和第二两种方式；

（四）以上三种方式的组合等。

债权人的处理对于债权人而言，应当将重组债权的账面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的账面价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出。重组债权已经计提了减值准备的，应当先将上述差额冲减减值准备，以冲减后的余额，作为债务重组损失，计入营业外支出。债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其公允价值入账。

第二节

债务重组的会计处理

（一）以现金偿还债务

1、债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损益(营业外收入)；

2、债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失(营业外支出)。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。（1）乙公司3月20日会计处理如下：

借：应付账款—甲公司117

贷：银行存款97

营业外收入－债务重组利得20

（2）甲公司3月20日会计处理如下：

借：银行存款97

坏账准备15

营业外支出－债务重组损失5

贷：应收账款117

若甲公司已对该项应收债权计提坏账准备25万元，则甲公司3月20日会计处理如下：

借：银行存款97

坏账准备25

贷：应收账款117

资产减值损失5

（见P204例题）

抵债资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：

1.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。2.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出.3.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。

债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。

【例题2】2007年1月1日，甲公司销售一批产品给丙公司，含税价为150万元。2007年7月10日，丙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意丙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为100万元，增值税税率为17%，产品成本为80万元。甲公司为债权计提了坏账准备30万元。假定不考虑其他税费。（2）甲公司的会计处理如下：

借：库存商品100

应交税费——应交增值税

（进项税额）17

坏账准备30

营业外支出3

贷：应收账款150

【例3】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为80000元，增值税税率为17％，产品成本为70000元。

B公司（债务人）：

（1）重组债务的账面价值105000元

转让产品的账面价70000元

增值税销项税额（80000×17％）13600元

（2）账务处理

借：应付账款105000

贷：主营业务收入80000

应交税费—增值税（销项税额）13600

营业外收入—重组收益11400

同时：借：主营业务成本70000

贷：库存商品70000

【例4】2005年1月1日，A公司销售一批材料给B公司，含税价为105000元。2005年7月1日，B公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，A公司同意B公司以固定资产 抵偿。该固定资产的公允价值为80000元，原值120000元，累计折旧30000元，计提减值准备9000元，发生清理费用1000元。

B公司（债务人）：

借：固定资产清理81000累计折旧30000固定资产减值准备9000贷：固定资产120000借：固定资产清理1000

贷：银行存款1000借：应付账款105000

营业外支出—处置非流动资产损失2000贷：固定资产清理82000营业外收入—债务重组利得25000

A公司（债权人）借：固定资产80000

营业外支出--债务重组损失25000贷：应收账款105000

B公司（债务人）借：应付账款468000

长期投资减值准备50000贷：长期股权投资470000投资收益10000

营业外收入38000A公司（债权人）借：长期股权投资430000

营业外支出—债务重组损失38000贷：应收账款468000

（三）将债务转为资本的

债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。

重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益

债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照本准则第九条的规定处理。（五）混合重组方式

债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照本准则第七条的规定处理。

债务重组采用以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合进行的，债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照本准则第十二条的规定处理。

债务人应当在附注中披露（一）债务重组方式。（二）确认的债务重组利得总额。（三）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（四）或有应付金额。（五）债务重组中转让的非现金