XXX有限公司成本管理

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200X年X月交流提纲1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本概念产品成本是工业企业在一定时间内为制造、销售一定数量的产品所支出的费用总和。也就是产品再生产经营过程中消耗的物化劳动的货币表现。从其经济实质看，成本是产品价值的一部分：产品价值W=C+V+M产品价值W生产过程中消耗的生产资料的转移价值

C以工资及其附加费等分配给劳动者个人部分V以税金和利润的形式上缴或企业留利M活劳动新创造的价值产品成本产品价格产品价值的货币表现1、成本概念2、成本费用构成3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本费用的构成成本费用的分类很多企业中经常接触的是按经济用途的分类，这是财务会计学传统的分类方法。在制造业中，成本按经济用途分为生产成本和非生产成本两类。生产成本也称作制造成本，非生产成本又称作期间费用。

成本费用生产成本期间费用直接材料直接人工制造费用管理费用营业费用财务费用参与成本计算构成产品制造成本

不参与成本计算直接计入当期损益1、成本概念

2、成本费用构成

3、成本的分类4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录成本的分类（1）按成本和业务量的关系划分变动成本固定成本半变动成本*这样的分类对于企业成本的计划、分析和控制特别重要。掌握其变动的规律，运用这个规律就能更好地为成本管理服务。固定成本是指其成本总额不随产量的变动而变动，在短期内相对稳定的成本。但在单位成本中是随产量的增加而减少的。按成本责任划分可控成本不可控成本成本的分类（2）在特定时期内，特定部门可以直接影响其发生额的成本称可控成本。

反之，在一定时期内部门领导无权或无法直接影响其发生额的成本，称不可控成本。

*这样分类有利于分清成本的责任部门，进行成本控制和考核各部门的工作业绩。

1、成本概念

2、成本费用构成3、成本的分类

4、现代成本管理系统的构成第一部分成本的基本认识目录现代成成本管管理系系统的的构成成成本会会计管管理系系统图图成本管管理目目标制定成成本计计划执行成成本计计划检查成成本计计划成本决策成本预算成本核核算成本控控制成本责责任成本考核成本分分析成本事事先控控制成本事事中控控制成本本事事后后控控制制成本预测成本本报报告告反馈馈反馈馈上述述各各项项成成本本管管理理职职能能是是互互相相联联系系和和互互为为补补充充的的。。成成本本预预测测是是成成本本决决策策的的前前提提，，成成本本决决策策是是成成本本预预测测的的结结果果。。成成本本预预算算是是成成本本决决策策所所确确定定目目标标的的具具体体化化。。成成本本控控制制是是对对成成本本预预算算的的实实施施过过程程进进行行全全面面监监控控，，保保证证决决策策目目标标的的实实现现。。1、、成成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品对代代表表性性产产品品进进行行单单位位成成本本分分析析成本本构构成成排排列列分分析析变动动成成本本和和固固定定成成本本分分析析2、、盈盈亏亏分分析析第二二部部分分成成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点目录录成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（1））———成成本本水水平平分分析析确定定代代表表性性产产品品在多多品品种种生生产产的的企企业业选选择择,从从产量量（（产产值值））销售售收收入入利润润对企企业业经经济济效效益益影影响响较大的产产品作为重点点分析的的对象。。对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本本水平分分析确定代表表性产品品对代表性性产品进进行单位位成本分分析成本构成成排列分分析变动成本本和固定定成本分分析分析单位位成本水水平升降降变化情情况，运运用比较较法，分分析本企企业近几几年来（（纵向））单位成成本的变变动趋势势。与同行业业最有可可比性企企业的先先进水平平（横向向）进行行比较通过成本本水平的的纵向和和横向比比较分析析可提供供成本水水平方面面存在问问题的线线索，以以便进行行深入分分析。成本管理理咨询的的入手点点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品一般对被咨咨询企业的的成本构成成现状或单单位成本比比同行业先先进水平差差距大的产产品，应进进一步做成成本项目排排列分析。。从排列图中中可以一目目了然地找找到影响成成本的主要要因素是哪哪些，然后后深入现场场，在调查查分析的基基础上结合合A、B、C分类法，抓抓住主要矛矛盾，层层层解剖，找找出成本高高的主要原原因，提出出降低成本本的具体措措施。对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析例：我们咨咨询过的**单位，，其成本构构成见下图图：直接材料65.4直接人工5.7制造费用28.9合计100从图中可以以明显地看看到影响成成本的主要要因素是原原材料消耗耗占产品成成本的65.4%，，显然降低低成本主要要应首先从从分析原材材料消耗定定额的潜力力入手，从从原材料消消耗定额看看，该厂还还是比较健健全的，但但由于管理理不善，实实际生产过过程中原材材料消耗处处于失控状状态，定额额起不到准准确考核与与控制的目目的。我们们对该厂原原材料消耗耗失控的主主要原因有有三点:(1)没有有原材料限限额领、退退料制度。。投入生产产的原材料料从一开始始就失去了了控制；(2)生产产过程中发发生的废品品损失等没没有真实的的统计，致致使成本无无法严格控控制，准确确考核。(3)无材材料考核制制度，对材材料的节约约与超用没没有相应的的奖罚办法法。在以上分析析的基础上上，咨询组组在如何降降低成本的的改善方案案中，重点点提了加强强原材料消消耗的控制制，绘制了了从投入到到产出全过过程图，并并几次组织织咨询组部部分人员进进行回访，，与厂领导导、科室和和车间中层层干部一起起讨论研究究，帮助拟拟定改善的的具体措施施和实施步步骤。在思想发动动的基础上上，修定了了材料消耗耗定额，制制定了“原原材料领、、发制度””以及生产产全过程的的“材料消消耗考核办办法”等并并认真贯彻彻执行。经过十个月月的努力，，这次咨询询方案收到到了明显的的效果：材料利用率率由74％％提高到83％该厂在产品品结构无明明显变化的的情况下，，第二年的的产量提高高4.4％％，产值增增长1.8％，虽有有原材料涨涨价等不利利因素，而而利润却增增长了53.8％。。其经济效益益的提高主主要是原材材料消耗降降低带来的的。成本管理咨咨询的入手手点（1））——成本水水平分析确定代表性性产品1、首先应应分清那些些是属于变变动成本，，那些是属属于固定成成本。这是是采用这种种方法进行行成本分析析首先遇到到的问题。。费用分解法法高低点法散布图法回归分析法法2、对变动动成本的分分析：重点点是原材料料成本的量量差与价差差分析3、固定成成本分析：：重点是从从固定成本本（费用））的总额、、单位固定定成本入手手进行分析析对代表性产产品进行单单位成本分分析成本构成排排列分析变动成本和和固定成本本分析成本本管管理理咨咨询询的的入入手手点点（（2））———盈盈亏亏分分析析盈亏亏平平衡衡点点又又称称保保本本点点，，是是指指企企业业在在这这一一点点上上正正好好处处于于不不盈盈不不亏亏的的状状态态，，即即““所所得得””等等于于““所所费费””。。保本本点点通通常常有有两两种种表表现现形形式式：：一种种是是用用实实物物量量表表现现，，称称为为““保保本本销销售售量量””，，即即销销售售多多少少数数量量的的产产品品才才能能够够本本，，简简称称““保保本本量量””另一一种种是是用用货货币币金金额额来来表表现现，，叫叫做做““保保本本销销售售额额””，，即即销销售售多多少少金金额额的的产产品品才才能能够够本本，，简简称称““保保本本额额”盈亏亏分分析析图图abxY=a+bx成本本业务务量量亏损损期期p盈利利区区盈亏亏平平衡衡点点所谓谓““盈盈亏亏平平衡衡分分析析””就就是是指指预预测测计计划划期期间间需需要要销销售售多多少少数数量量或或多多少少金金额额的的产产品品，，才才能能保保证证目目标标利利润润实实现现的的分分析析方方法法。。进进行行盈盈亏亏平平衡衡分分析析，，一一般般都都假假定定计计划划期期的的销销售售单单价价、、单单位位变变动动成成本本和和固固定定成成本本总总额额均均不不变变。。1、成本预测测2、成本计划划3、成本控制制4、成本核算算5、成本分析析与考核6、降低成本本途径第三部分成成本管理状状况分析目录录成本预测为使产品成本本计划先进合合理，必须进进行成本预测测，这是成本本管理的首要要环节，对企企业产品成本本预测工作的的分析，主要要从预测方法和目目标成本的确确定两个方方面进进行。。处理成成本、、价格格、利利润三三者之之间的的关系系，应应该以以市场场销售售允许许的价价格为为基础础，以以保证证必要要的利利润为为前提提，努努力达达到成成本降降低的的目标标即改改变我我国传传统的的制定定产品品售价价的方方法：：为根据据预测测市场场可能能接受受的价价格减减去预预计销销售税税金和和目标标利润润即为为目标标成本本。即即：对变动动成本本的预预测主主要是是原材料料成本本预测测，预测其其降低低的可可能性性，降降低的的幅度度和降降低措措施及及其对对单位位产品品成本本降低低的影影响。。价值分分析（（VA或VE））是通过过有组组织的的功能能分析析活动动，以以尽可可能的的成本本，实实现产产品或或作业业的必必要功功能的的科学学方法法。（具体体方法法和程程序略略）对固定定成本本的预预测，，主要要是预测产产量（（销售售量））对单单位成成本中中固定定成本本的影影响，常用用的方方法如如前所所述盈盈亏平平衡点点分析析法等等。成本利润税金售价单位目目标成成本单位产产品销销售价价格单位产产品销销售税税金单位产产品目目标利利润成本计计划成本计计划是是企业业生产产技术术财务务计划划的重重要组组成部部分，，是对对企业业生产产经营营活动动进行行指导导，控控制、、分析析、考考核的的重要要依据据。对对企业业成本本计划划工作作的分分析主主要是是从编编制成成本计计划的的依据据（工工时定定额、、材料料消耗耗定额额、费费用定定额））是否否先进进合理理，编编制的的程序序和方方法是是否科科学，，计划划的指指导性性如何何等方方面进进行分分析何何评价价。首先编制制计划的的指标必必须先进进可靠，，为此必必须：有先进合合理的工工时、材材料消耗耗和费用用定额以以及充分分完整准准确的数数字统计计资料。。对降低成成本的潜潜力进行行周密细细致的调调查分析析和对降降低成本本措施效效果的科科学计算算。如由由产量增增加而引引起的成成本相对对节约额额的计算算，由原原材料、、燃料、、动力等等消耗定定额、废废品损失失的减少少等引起起的节约约额的计计算以及及制造费费用的压压缩等。。对降低成成本的指指标要进进行反复复的试算算平衡，，正确处处理产量量、质量量、成本本的关系系，使成成本计划划与生产产、劳动动、物资资、销售售等各项项计划密密切结合合，平衡衡衔接，，保证企企业获得得最佳效效益。财务成本控制制是实现企业业生产经营利利润目标的中中心环节而成成本控制又是是财务控制的的核心内容。。成本控制是在在产品成本形形成的整个过过程中，对每每项成本形成成的具体活动动，按照标准准进行严格的的监督，发现现超过原来规规定的目标，，就要查明原原因，采取措措施，从而使使产品成本的的形成，限制制在控制标准准的范围内，，保证达到降降低成本的目目标，这样一一套工作就是是成本控制工工作。成本控制的内内容控制生产过程程中各种资源源的消耗控制生产经营营过程中费用用开支：建立立费用预算管管理制度，对对发生的各种种费用都要从从数量上、时时间上、用途途上进行控制制，即制造费费用、管理费费用、销售费费用、财务费费用。对一切生产经经营活动都应应实行成本控控制：从产品品设计、供应应、制造、销销售直到售后后服务等经营营全过程，正正确确定控制制标准，运用用价值工程，，保证和促进进那些有利于于取得更大经经济效益的开开支，限制那那些带来浪费费和损失的活活动。成本控制程序序制定一整套控控制标准对成本的形成成过程进行监监督：建立完完整的经济信信息反馈系统统及时发现和纠纠正脱离标准准的偏差：发发现实际偏离离控制标准，，要及时进行行调查分析，，查明原因，，采取措施，，保证控制目目标的实现。。成本控制程序序图制定成本控制制标准标准在生产经经营某一环节节实施修定控制标准准成本实际与控控制标准相比比较并及时反反馈基本相同较大差异调查原因制定并采取措措施实现目标成本本成本形成实际际情况成本控制咨询询的重点有无控制目标标，特别是控控制的重点是是否制定了控控制目标是否实行事前前和事中的全全过程控制控制方法和程程序的适应性性和有效性是否建立了成成本控制的责责任制以及相相配套的考核核激励措施成本核算的原原则要求成本核算是把把企业生产产产品实际发生生的各种费用用，按照其用用途，并按产产品进行汇总总，分配、计计算出产品的的实际总成本本和单位成本本。目的在于于提供成本管管理所需各项项成本状况的的资料，以反反映各项工作作的实际水平平，考核各部部门的效率，，评价企业生生产经营的成成果。为了确保成本本核算的准确确性，在经营营成本的核算算中必须要求求坚持分清以以下各项费用用的界限：正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限成本核算的原原则要求（1）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限首先，非生产产经营的耗费费不能计入生生产经营成本本，只有生产产经营的成本本才可以计入入生产经营成成本。如：筹筹资活动和投投资活动不属属于生产经营营活动，它们们的耗费不能能计入产品成成本，而属于于筹资成本和和投资成本。。等等。成本核算的原原则要求（2）正确划分应计计入和不应计计入生产经营营成本界限正确划分各期期产品成本和和期间费用的的界限正确划分各会会计期成本的的界限正确划分不同同成本计算对对象的界限正确划分完工工产品和在产产品成本界限限在通常情况下下企业在产品品生产过程中中所发生的所所有耗费和支支出都应计入入产品成本，，而企业在生生产部门以外外，正常管理理和销售等所所发生的所有有耗费和支出出都应计入期期间费用。为为了确保产品品成本计算的的准确性，不不能两者混淆淆，这也是企企业进行成本本管理责任考考核的重要依依据。成本核核算的的原则则要求求（3）正确划划分应应计入入和不不应计计入生生产经经营成成本界界限正确划划分各各期产产品成成本和和期间间费用用的界界限正确划划分各各会计计期成成本的的界限限正确划划分不不同成成本计计算对对象的的界限限正确划划分完完工产产品和和在产产品成成本界界限应计入入生产产经营营成本本的费费用，，还应应在各各月之之间进进行划划分，，以便便按不不同的的会计计核算算期准准确计计算产产品成成本和和期间间费用用。为为了正正确划划分各各会计计期间间的成成本界界限，，就要要求贯贯彻权权责发发生制制原则则，准准确核核算待待摊费费用和和预提提费用用。成本核核算的的原则则要求求（4）正确划划分应应计入入和不不应计计入生生产经经营成成本界界限正确划划分各各期产产品成成本和和期间间费用用的界界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限对于应计计入本期期产品成成本还应应在各种种产品之之间进行行划分：：凡是能能应由某某种产品品负担的的直接成成本，如如产品生生产中的的直接材材料和直直接人工工都应直直接计入入该产品品成本。。只有正正确划分分不同成成本计算算对象的的界限，，才能真真实地揭揭示产品品的实际际节约或或超支情情况，便便于考核核和采取取有针对对性的改改进。成本核算算的原则则要求（（5）正确划分分应计入入和不应应计入生生产经营营成本界界限正确划分分各期产产品成本本和期间间费用的的界限正确划分分各会计计期成本本的界限限正确划分分不同成成本计算算对象的的界限正确划分分完工产产品和在在产品成成本界限限期末计算算产品成成本时，，如果某某产品已已经全部部完工，，则计入入该产品品的全部部生产成成本总和和，就是是该产品品的“完完工产品品成本””。如果果某产品品全部未未完工，，则计入入该产品品的生产产成本总总和，就就是该产产品的““月末在在产品成成本”。。成本核算的的方法成本核算的的方法必须须根据生产产类型和产产品特点、、工艺过程程来确定，，目前国内内的基本核核算方法有有以下方法法：项目方法成本计算的对象

成本计算期限

完工产品与在产品间是否需要分配费用

适用范围

简单法（品种法）各种产品

按月定期

不需要

单一生产如：发电、供水、供气、采掘等

订单法

每批或每件产品

不定期

通常不需要

产品复杂的单件、小批生产类型如：重型机床制造

分步法

产成品及其各生产阶段的成本

按月定期

需要

产品复杂的大批量生产类型如：汽车、发动机、拖拉机等

定额法

事先制定好产品及零部件的定额成本

在费用发生时随时计算实际成本与定额之间的差异

需要

有条件的大批大量生产企业

定额比例法

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

多品种的大量生产类型

分类法

各类别产品

按月定期

利用定额比例分配产品和在产品的成本

成本核算咨咨询分析核算基基础的可靠靠性主要看企业业内部各部部门提供的的成本核算算资料是否否准确如：：材料消耗耗、实动工工时、废品品损失等原原始记录是是否准确；；计划价格格是否调整整了差异；；调整的方方法和差异异率是否合合理；待摊摊费用的分分配期限和和内容是否否合理等。。核算方法的的适合性主要根据企企业的生产产类型和产产品生产工工艺的特点点，分析成成本核算方方法是否与与其相适应应。如有的的属大批生生产的产品品采用定单单法核算成成本，显然然核算方法法与生产类类型不适应应而造成核核算结果不不准。核算工作的的及时性咨询中主要要分析企业业内部的各各部门、各各核算单位位提供的有有关资料是是否按规定定时间及时时报送，财财会部门对对有关账目目是否按规规定及时结结算，并按按规定时间间准确地报报送成本报报表。主要是分析核核算基础的可可靠性，核算算方法的适应应性、核算工工作的及时性性、改进的必必要性及具体体建议：成本核算咨询询成本分析与考考核——分析成本分析是寻寻找成本升降降的原因，发发现问题、总总结经验，进进一步挖掘企企业降低成本本内在潜力的的重要工作。。对企业成本本分析工作的的分析主要从从两个方面进进行。有无健全的分分析制度，如如：日常分析析、专题分析析及定期的全全厂性和成本本分析等。成本分析制度度的实施情况况及分析工作作的有效性，，如：对成本本升降原因分分析的深度及及准确程度，，应直到能采采取措施等。。成本分析与考考核——考核成本考核工作作既是成本管管理工作的重重要组成部分分，又是企业业绩效考核KPI指标的重要内内容之一。对对企业成本考考核工作的分分析主要有：企业的成本计计划指标在企企业内部各考考核单位的分分解落实情况况。对企业内部各各单位考核的的成本指标和和企业奖惩激激励政策的结结合分析。企业成本考核核制度的建立立和实施情况况。降低成本途径径（1）影响成本的因因素很多，包包括：技术、、经济、组织织管理、内部部、外部等许许多方面。企企业内部降低低成本的途径径主要有以下下七个方面：：一、设计及工工艺的合理化化：开展价值值工程与分析析；二、降低材料料消耗，提高高材料利用率率；三、提高产品品质量，减少少废品损失；；四、提高劳产产率，精简人人员，增加产产量。降低单单位成本中固固定费用；措措施有：调动动职工的积极极性、加速企企业的技术改改造、采用先先进工艺、搞搞好定额定员员和职工培训训等。五、提高设备备利用率和设设备生产率，，主要措施有有：合理选择择、购置、使使用设备，搞搞好设备的技技术改造和维维护修理，及及时处理不需需用设备，充充分利用设备备的生产能力力。六、节约流动动资金占用，，减少贷款利利息，搞好供供产销的衔接接，在保证生生产经营需要要的基础上努努力降低原材材料、在制品品和成品的储储备量并力求求缩短其停留留时间。七、降低期间间费用，降低低固定费用的的绝对额，搞搞好费用控制制等。降低成本途径径（2）输出效果管理环节成本管理的输输出效果及管管理环节1、分析产品品结构，选择择代表性产品品2、对代表性性产品进行单单位成本分析析3、按照与产产量的关系进进行变动成本本、固定费用用归类4、计算单位位变动成本、、边际贡献、、盈亏平衡点点5、确定经营营安全状况1、成本核算算的基础工作作2、成本预算算与计划3、成本核算算4、成本控制制5、成本分析析6、考核、激激励的有效性性成本管理输出出效果分析产品结构构，选择代表表性产品对代表性产品品进行单位成成本分析按照与产量的的关系进行变变动成本、固固定费用归类类计算单位变动动成本、边际际贡献、盈亏亏平衡点确定经营安全全状况成本费用变动动原因分析1.单位变变动成本分析析：单位变动成本本变化是价差差还是量差造造成的对量差和价差差进行深入一一步的管理状状况分析（1）量差差单耗：有无定额、、制定依据据是否科学学合理（