XXXX企业税务管理与涉税风险

企业税务管理与涉税风险分析

主讲人：焉梅引子：企业深陷“税务门”近年来，国际上很多大公司因为对税务风险的防控不严而出现税收上的麻烦，国美、苏宁、长虹、娃哈哈、中国平安等诸多国内知名公司都曾先后深陷其中，企业经营和声誉都遭受了不小的损失，税收风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹”！引子：福布斯、胡润富豪榜还是杀猪榜，逃税榜

2009年：胡润研究院日前曾发表研究称，由1999年至2008年间，登上《胡润百富榜》的亿万富豪中，共有49人出事。

【逃税富豪李义超】身价8.8亿元人民币，位列2006年福布斯内地富豪榜第342名发家史1983年，李义超凑了7000元，购回一台柴油车跑运输；两年后，组建了辛店运输队，拥有70多万元的净资产。1986年，南下深圳，与港资合作，赢得2000万元。1993年，在洛阳设办“中泰房地产置业有限公司”至2006年，中泰集团已具备近4亿总资产，曾是全国人大代表。结局2007年2月28日，因中泰房地产公司偷税1400万元，李义超被捕。【福布斯富豪周伟彬偷税获刑】

2001年，38岁的广东佛山顺德金冠涂料集团董事局主席周伟彬登上了福布斯中国内地富豪榜，排名第76位，财富7亿元，此后年年上榜。2006年10月以8亿元身家登上胡润内地百富榜。

2007年，法院判决周伟彬犯偷税罪，判处有期徒刑3年6个月，并处罚金1527万元。周伟彬2010福布斯杀猪猪榜：福布斯富豪豪榜中人物物，东星航航空有限公公司实际控控制人、董董事兰世立立，指使手手下人员将将5亿多元营业业收入转移移、隐匿，，造成税务务机关无法法追缴其所所欠缴的税税款共计人人民币5060万元。兰世世立因犯逃逃避追缴欠欠税罪，近近期被武汉汉市中级人人民法院一一审判处有有期徒刑4年。曾于2007年同时上上榜《福布斯》中国富豪豪榜、““胡润中中国富豪豪榜”的北京富富华建设设发展有有限公司司董事长王福福生日前前在北京京市二中中院受审。检方指控控王福生生犯贪污污、逃税税和行贿贿等罪名名，涉及及税款近近2亿2010【逃税富豪豪王福生生】思考：----------税务风险险？----------税务风险险管理。。。。。。。中国企业业纳税现现状？出出路？左手偷漏漏税一百百，胆颤颤心惊右手多缴缴税一千千，浑然然不知出路何在在？中国现行行税制在在设计时时，考虑虑到税收收实际征征收率不不高的因因素，实实行“宽打窄收收”即名义税税负高和和实际税税负低的的征税机机制。由由于名义义税负过过高，如如果人人人都照章章纳税，，税负将将非常高高。根据据世行与与普华永永道的调调查，中中国企业业纳税额额占到总总利润的77.1%。如果各各种税收收悉数征征收，将将占到GDP的50%左右，如如果加上上各种收收费，比比例将非非常惊人人。事实实上，税税收相对对比较高高的美国国，税收收收入总总和也才才占到其其GDP的32%左右。因因而，福福布斯2005年称中国国税务负负担排名名全球第第二。偷，逃，，抗，骗骗，避征管的现现状Subtitle刚性的税税法主旨：传授知识识，培养养态度实务为主主，理论论结合探讨为主主，分享享经验具有税法法的内涵涵，实践践的魅力力，征管管的影子子，稽查查的骨脉脉鲜活的税税法案例例：千变变万化，，丰富多多彩。今天的内内容涉税风险险分析One税务风险险管理Two越来越复复杂的企企业交易易行为、、越来越繁繁杂的税税收政策策体系、、越来越收收紧的税税务监管管尺度；；使得企业业的纳税税问题变变得越来来越多样样而多变变，政策复杂杂，操作作难控。。毕竟，税税收占企企业利润润三分之之一强，，并已经经以各种种形式嵌嵌入企业业行为的的各个环环节中，，纳税行行为本身身已经成成为企业业风险的的制造者者。稍有有不慎，，企业纳纳税风险险将吞噬噬企业的的利润，，甚至让让企业无无法实现现它的商商业目标标。纳税风险险是企业业法律风风险的重重要部分分风险并身身并不可可怕，可可怕的是是对风险险的无知知与无畏畏树立风险险意识：：防患于于未燃的的理念对税务风风险进行行分析和和测试是管理企企业税务务风险的的重要手手段和必必要手段段纳税人寓管于测测，以测测促管今天的内内容1、涉税风风险分析析One1、风险的的定义2、风险的的特点3、风险的的类型4、风险的的成因5、风险的的识别评评估一什么是是纳税风风险企业纳税税风险是企业的的涉税行行为因未未能正确确有效遵遵守税收收法规而而导致企企业未来来利益的的可能损损失，具具体表现现为企业业涉税行行为影响响纳税准准确性的的不确定定因素，，结果就是是企业多多交了少少交了税税，或者者是早交交了晚交交了税，，或者是是交错了了税。——企业的现现状不知知不觉去去偷税，，糊里糊糊涂多缴缴税多缴税客观性1损失性2可变性3规律性4可预测性5税务风险特点可控性6潜伏倍增7后果多重8涉税风险险：共性性六点：：1、税务风风险是客客观存在在2、税务风风险是损损失性的的（损失失不确定定性）3、税务风风险是可可变性的的4、税务风风险是有有规律可可循的5、税务风风险是可可预测的的6、税务风风险是可可以管理理控制规规避的规避、预预防、抑抑制、转转移、补补救等多多种手段段化解涉税风险险：特性性二点：：7、风险程程度因潜潜伏时间间积累倍倍增8、导致多多重后果果不仅有经经济利益益损失，，也包括括信用，，名誉损损失甚至相关关责任人人的司法法追究如何进行行税务风风险防范范：TwoOneThree认识风险选择风险把控风险BlockDiagram1234六类风险险十大成因因八种诊断断六项把控控风险排序序1、杜绝，，不允许许这样的的事情发发生（四四小票，，江苏铁铁本---民营企业业：武进进，镇江江）自己搭台台自己唱唱戏（废废旧物资资）2、严格控控制：----重大风险险（农产产品收购购---有故事））3、容忍态态度-----个体征管管纳多少纳不纳纳什么什么时候候纳谁来纳在哪里纳纳一、企业业税收风风险六大大类：1、纳不纳纳税风险险案例：违违约金是是否缴纳纳流转税税2、退不退退税风险险案例：取取消退税税的税收收待遇正正确理解解的风险险3、免不免免税的风风险案例：增增值税免免税的蛋蛋糕财政补贴贴免不免免税？外籍个人人境内投投资股息息红利所所得的预预提税2、纳什么么税风险险案例：钢钢结构企企业的税税收争议议案例：燃燃气接口口费交增增值税还还是营业业税3、谁来纳纳税的风风险包税条款款争议的的纳税风风险包税计税税基础返返算风险险包税税金金的税前前扣除争争议风险险股权转让让的纳税税义务，，扣缴义义务人与与协力义义务无租使用用的房产产税谁来来纳：1、《中华人民民共和国国房产税税暂行条条例》第二条规规定：房房产税由由产权所所有人缴缴纳。2、财政部部国家家税务总总局关于于房产税税城镇土土地使用用税有关关问题的的通知财财税（（2009）128号一、关于于无租使使用其他他单位房房产的房房产税问问题无无租使用用其他单单位房产产的应税税单位和和个人，，依照房产余值值代缴纳房房产税。。4、纳多少少税退多多少税减减免多少少的风险险？1）多纳税税少纳税税的风险险案例：物物业公司司的营业业税计税税基数—差额计征征甲供材的的计税基基数----溢额征税税滞留票检检查让隐隐匿收入入遁形2）退多少少税风险险编码归类类风险与与利益（（高退与与低退））3）减免多多少税的的风险搭车优惠惠问题5、什么时时候纳税税的风险险案例：增增值税、、营业税税、所得得税纳税税义务权责发生生OR收付实现现？纳税必要要资金：：未收款款的纳税税义务？？赊销，，分期收收款预收款纳纳税义务务？）案例：所所得税季季度预交交如何控控制，少少交，超超交？超交税款款退税何何其难？？案例：土土地使用用税的纳纳税起止止时点争争议土地使用用税---纳税义务务时点--起点《财政部国国家税务务总局关关于房产产税城镇镇土地使使用税有有关政策策的通知知》财税（2006）186号规定：：二、关于于有偿取得得土地使用用权城镇镇土地使使用税纳纳税义务务发生时时间问题题以出让或转转让方式有偿偿取得土土地使用用权的，，应由受受让方方从合同约定交付付土地时时间的次月起缴纳纳城镇土土地使用用税；合同未约约定交付付土地时时间的，，由受让让方从合同签订订的次月起起缴纳纳五、本通通知自2007年1月1日起执行行。土地使用用税----纳税义务务--截止时点点财政部国国家税务务总局关关于房产产税城镇镇土地使使用税有有关问题题的通知知财税〔2008〕152号三、关于于房产税税、城镇镇土地使使用税纳纳税义务务截止时间间的问题纳纳税人因因房产、、土地的的实物或或权利状状态发生生变化而而依法终终止房产产税、城城镇土地地使用税税纳税义义务的，，其应纳纳税款的的计算应应截止到到房产、、土地的的实物或权权利状态态发生变化化的当月末。四四、、本通知知自2009年1月1日起执行行。案例：出出口退税税的申报报时点核销时限限--（用电脑设置提醒到期期服务）6、纳税地点与与扣缴地点的的风险机构所在地纳纳税的几个特特例：1）建安业分公公司的所得税税纳税地点争争议2）建安业营业业税劳务发生生地纳税3）建安业印花花纳税地点之之争4）房产税纳税税地点的风险险纳税地点与扣扣缴地点风险险（甲乙丙））股权转让：甲甲转让丙公司司股权给乙纳税地点：甲甲所在地？乙乙所在地？丙丙所在地？42甲乙丙股权受让方股权转让方股权被转让方方纳税地点风险险----个人（上海））案例：假设李李先生住所地地在北京，其其向长沙的一一家公司转让让了其持有的的上海公司的的股权，企业业的纳税地点点？长沙？上上海？北京？？（国税函〔2009〕285号）43北京李先生长沙公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险险----居民企业（北北京）案例：假设甲甲公司注册地地在北京，其其向长沙的一一家公司转让让了其持有的的上海公司的的股权，企业业的纳税地点点？44北京甲公司长沙公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险险----非居民企业（（长沙）案例：假设美美国一家公司司，其向长沙沙的一家公司司转让了其持持有的上海公公司的股权，，企业的纳税税地点？国税发〔2009〕〕3号45美国公司长沙公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方纳税地点风险险----非居民企业（（上海）案例：假设美美国一家公司司，其向日本本的一家公司司转让了其持持有的上海公公司的股权，，企业的纳税税地点国税发〔2009〕〕3号？46美国公司日本公司上海公司股权受让方股权转让方股权变更方涉税风险产生10大原因1主观故意客观存在2内部产生外部产生3政策层面程序层面4会计人员执法人员5常规风险非常规风险二、税务风险险产生原因：：1、主观客观因因素：主观原因：纳纳税人伪造变变造隐匿擅自自销毁账簿记记账凭证，或或者在账簿上上多列支出，，或者不列少少列收入进行行虚假纳税申申报----偷税风险：----潮汕骗税客观存在：出出生就带来的的风险：**工程材料公公司酒店节日礼盒盒销售税收风风险面包房的增值值税还是营业业税纳税义务务风险2、税务风险产产生原因：2、内部外部因因素内部：业务太太过复杂，交交易风险9种贸易方式：：对应的风险险商业模式决定定的税务模式式及风险把控控：----返利，平销，，买一送一外部：同行举举报（取消退退税铅笔板）），业内利益链举举报（诺基亚亚）税务行政执法法不规范交易方：善意意取得增值税税发票的滞纳纳金处理从严OR从宽？政策遵从风险险着实让我们们头痛！！！！2、税务风险产产生原因：3、政策程序因因素：政策：存量要要精准+增量要及时1、政策频繁变变化：查补的的所得是不是是可以补亏出租收入的纳纳税时点诊所的营业税税免税政策2、政策传递不不及时不到位位：外资最后后的优惠终结结（城建筹划划）3、政策理解随随意性大：政政策性拆迁补补偿是一个内内行人看不懂懂，外行人不不明白的政策策4、政策认定争争议：福利费费新旧接轨中中的认定争议议5、政策执行混混乱：工资的的收付实现和和权责发生的的混乱6、信息公开透透明度差：个个人对外投资资的所得税纳纳税时点文件件竟然在总局局网上找不到到，地方局怎怎么冒出来的的哪？关于个人非货货币资产评估估增值的税收收。。。青岛市地税局局转发《国家税务总局局关于资产评评估增值计征征个人所得税税问题的通知知》的通知青地税发〔2009〕〕24号成文日期：2009年2月3日失效日期期：市稽查局、征征收局，各分分局、各市地地税局：现现将《国家税务总局局关于资产评评估增值计征征个人所得税税问题的通知知》（国税发[2008]115号）转发给你你们，请遵照照执行。二二○○○九年二月三三日国家税务总局局关于资产评评估增值计征征个人所得税税问题的通知知（（国税发〔2008〕〕115号）根根据《中华人民共和和国个人所得得税法》及其实施条例例有关规定，，现将资产评评估增值计征征个人所得税税问题通知如如下：一一、个人（（自然人，下下同）股东从从被投资企业业取得的、以以企业资产评评估增值转增增个人股本的的部分，属于于企业对个人人股东股息、、红利性质的的分配，按照照“利息、股股息、红利所所得”项目计计征个人所得得税。税款由由企业在转增增个人股本时时代扣代缴。。

二、、个人以评估估增值的非货货币性资产对对外投资取得得股权的，对对个人取得相相应股权价值值高于该资产产原值的部分分，属于个人人所得，按照照“财产转让让所得”项目目计征个人所所得税。税款由被投资资企业在个人人取得股权时时代扣代缴。。三、对本通知知发布之前已已经发生的个个人以评估增增值的非货币币性资产对外外投资暂未缴缴纳个人所得得税的，所投投资企业应将将个人股东所所投资的非货货币资产的原原始价值和增增值情况、个个人股东基础础信息等资料料登记台账，，并向主管税税务机关备案案。税务机关关应据此建立立电子台账，，加强后续管管理，督促企企业在股权转转让、清算和和投资收回时时依法扣缴个个人所得税。。

四、、个人不能提提供完整、准准确财产（资资产）原值凭凭证的，主管管税务机关可可依法核定其其财产原值。。二二○○○八年十二二月九日问题号：149895提交时间：2010/04/14状态：已已回复问问题标题：国国税发发[2008]115号是否存在并并有效

问题题内容：2008年12月9日国家税务总总局下发过《关于资产评估估增值计征个个人所得税问问题的通知》（国税发[2008]115号），最近我我在国家税务务总局网站内内“政策法规规”栏目的““最新文件””、“政策法法规库”及其其失效法规等等子栏目中均均无法查阅到到该文件，请请问该文件存存在并有法律律效力吗？问问题回复：：您您好：您您在我们们网站上提交交的纳税咨询询问题收悉，，现针对您所所提供的信息息简要回复如如下：经经相关部门门认真检索、、查询和确认认，国家税务务总局2008年正式制定下下发的有效规规范性文件中中，不存在您您所提到的以以“国税发【2008】】115号”为文号的的文件。因此此，税务总局局网站自然不不存在该文件件，也不存在在是否执行问问题。上上述回回复仅供参考考。有关具体体办理程序方方面的事宜请请直接向您的的主管或所在在地税务机关关咨询。欢欢迎您再再次提问。国国家税税务总局2010/04/15国家税务总局局关于非货币币性资产评估估增值暂不征征收个人所得得税的批复国税函〔2005〕〕319号福建省地方税税务局：你局《关于房地产等等非货币性资资产评估增值值征收个人所所得税问题的的请示》（闽地税发〔2005〕〕37号）收悉。经经研究，批复复如下：考虑到个人所所得税的特点点和目前个人人所得税征收收管理的实际际情况，对个个人将非货币币性资产进行行评估后投资资于企业，其其评估增值取取得的所得在在投资取得企企业股权时，，暂不征收个个人所得税。。在投资收回回、转让或清清算股权时如如有所得，再再按规定征收收个人所得税税，其“财产产原值”为资资产评估前的的价值。二00五年四月十三三日国家税务总局局关于公布全全文失效废止止部分条款失失效废止的税税收规范性文文件目录的公公告国家税务总局局公告2011年第2号2011.1.4根据《国务院办公厅厅关于做好规规章清理工作作有关问题的的通知》（国办发〔2010〕〕28号），我局对对税收规范性性文件进行了了全面清理。。清理结果已已经2010年12月7日第17次局长办公会会审议通过。。现将《全文失效废止止、部分条款款失效废止的的税收规范性性文件目录》予以发布。特此公告。二二○○一一年一月月四日附件：1、全文失效废废止的税收规规范性文件目目录下载:rar文件522国家税务总局局关于非货币币性资产评估估增值暂不征征收个人所得得税的批复2005-04-26国税函[2005]319号国税函[2005]319号2、部分条款失失效废止的税税收规范性文文件目录下下载:rar文件国家税务总局局关于个人以以股权参与上上市公司定向向增发征收个个人所得税问问题的批复国税函【2011】】89号江苏省地方税税务局：你局关于《关于个人以股股权参与上市市公司定向增增发有关个人人所得税问题题的请示》（苏地税发[2010]72号）收悉。经经研究，批复复如下：根据《中华人民共和和国个人所得得税法》及其实施条例例等规定，南南京浦东建设设发展有限公公司自然人以以其所持该公公司股权评估估增值后，参参与苏宁环球球股份有限公公司定向增发发股票，属于于股权转让行行为，其取得得所得，应按按照“财产转转让所得”项项目缴纳个人人所得税。二0一一年年二月月十四四日信息公公开选选项：：不予予公开开国家税税务总总局2011年2月17日封发发校对：：所得得税司司国家税税务总总局关关于切切实加加强高高收入入者个个人所所得税税征管管的通通知国国税税发【2011】50号1，加强强个人人转让让非上上市公公司股股权的的个人人所得得税管管理2，加强强个人人转让让上市市公司司限售售股的的个人人所得得税管管理3，加强强个人人以非非货币币性资资产对对外资资产评评估税税源的的管理理4，加强强对个个人利利息、、股息息、红红利所所得个个人所所得税税税源源的监监管。。5，加强强对个个人独独资企企业、、合伙伙企业业的个个人所所得税税监管管。6，对房房屋转转让所所得和和拍卖卖所得得加强强个人人所得得税监监管。。7，加强强对高高收入入者个个人所所得税税的征征管。。关于政政策性性风险险的规规避方方法：：1、存量量政策策整理理集结结汇编编成手手册（易查查询模模式））2、增量量政策策每天天、每每周、、每月月、每每季---订阅法法规速速递（（邮箱箱，手手机，，微博博）3、地方方性政政策及及时在在办税税地公公告栏栏索取取4、有争争议的的政策策要论论证利利害，，权衡衡决策策承受受相应应风险险5、执行行混乱乱的政政策，，及早早与征征管局局沟通通，达达成共共识，，防范范未来来风险险程序性性风险险优惠审审批：：加速折折旧如如何享享受，，软件件2年摊销销的如如何核核准享享受？？财损报报批：：股权转转让的的损失失怎么么列支支？优惠备备案：：备案如如何备备，后后备还还是前前备？？2、税务务风险险产生生原因因：4、人员员因素素：1）、会会计专专业胜胜任能能力，，税法法遵从从意识识：一般般纳纳税税人人的的认认定定经经验验，，商商业业辅辅导导期期经经验验制造造业业税税负负率率低低至至1%---是否否会会合合理理解解释释地产产企企业业的的自自产产自自用用的的视视同同销销售售问问题题税法法遵遵从从意意识识与与专专业业知知识识结结构构体体系系2）、、检检查查人人员员的的权权利利寻寻租租：：偷税税50%以上上5倍以以下下记录录虚虚假假纳纳税税依依据据的的5万以以下下核定定征征收收的的核核定定率率2、税税务务风风险险产产生生原原因因：：5、常常规规与与特特殊殊因因素素：：常规规：：超超期期是是最最低低级级但但是是又又最最常常见见的的风风险险增值值税税发发票票认认定定超超期期，，退税税申申报报超超期期资产产的的折折旧旧政政策策是是资资产产密密集集企企业业的的““痛痛””特殊殊：：非非常常规规交交易易（（投投资资，，清清算算，，并并购购，，重重组组））投资资清算算并购购非常常规规交交易易风风险险通通过过重重大大经经营营决决策策审审议议制制度度控控制制涉涉税税风风险险兼并并优优惠惠：：山西西煤煤矿矿企企业业主主体体由由２２００００００多多家家减减到到１３３００家家山西西省省人人民民政政府府办办公公厅厅日日前前转转发发了了《山西西省省地地税税局局关关于于进进一一步步做做好好煤煤矿矿企企业业兼兼并并重重组组涉涉税税服服务务意意见见的的通通知知》。根根据据通通知知，，山山西西煤煤炭炭企企业业在在兼兼并并重重组组过过程程中中，，可可以以享享受受营营业业税税、、土土地地增增值值税税、、企企业业所所得得税税等等六六个个税税种种的的优优惠惠根据据通通知知，，煤煤炭炭企企业业在在兼兼并并重重组组过过程程中中，，整整体体转转让让煤煤矿矿资资产产、、债债权权、、债债务务及及劳劳动动力力的的行行为为，，不不征征收收营营业业税税等等相相关关税税费费；；单单位位和和个个人人销销售售或或转转让让其其购购置置的的不不动动产产或或受受让让的的土土地地使使用用权权，，要要以以全全部部收收入入减减去去不不动动产产或或土土地地使使用用权权的的购购置置或或受受让让原原价价后后的的余余额额作作为为营营业业额额。。土土地地增增值值税税方方面面，，被被兼兼并并企企业业将将房房地地产产转转让让到到兼兼并并企企业业的的，，可可以以享享受受暂暂免免征征收收土土地地增增值值税税的的优优惠惠。。符符合合条条件件的的股股权权支支付付部部分分，，也也可可暂暂免免征征收收企企业业所所得得税税。。兼并并优优惠惠：：此外外，，煤煤矿矿企企业业兼兼并并重重组组中中还还可可以以享享受受到到个个人人所所得得税税、、印印花花税税和和契契税税等等方方面面的的优优惠惠。。具具体体到到个个人人所所得得税税，，对对个个人人将将非非货货币币性性资资产产进进行行评评估估后后投投资资于于企企业业，，其其评评估估增增值值取取得得的的所所得得在在投投资资取取得得企企业业股股权权时时，，暂暂不不征征收收个个人人所所得得税税。。煤煤炭炭企企业业兼兼并并重重组组过过程程中中签签订订的的产产权权转转移移书书据据、、新新企企业业启启用用的的资资金金账账簿簿已已贴贴花花部部分分、、各各类类已已贴贴花花仅仅改改变变执执行行主主体体的的应应税税合合同同，，也也可可以以享享受受免免缴缴印印花花税税的的优优惠惠。。契契税税方方面面，，两两个个或或两两个个以以上上的的企企业业合合并并改改建建为为一一个个企企业业，，且且原原投投资资主主体体存存续续的的，，对对其其合合并并后后的的企企业业承承受受原原合合并并各各方方的的土土地地、、房房屋屋权权属属等等六六种种情情况况，，可可以以免免征征契契税税。。案例：抵抵债固定定资产变变现---企业死穴穴2009年之前的的抵债货货车，随随即出售售，变现现回收款款抵补了了挂账应应收款。。账务处理理：案件始末末追踪还还原涉税税处理：：三、风险险识别评评估诊断断机制无法评估估，就无无法管理理1、企业风风险2、行业风风险3、业务流流程风险险4、会计处处理风险险5、特殊业业务风险险6、各个税税种风险险7、人员风风险8、外部环环境风险险三、风险险识别评评估诊断断机制无法评估估，就无无法管理理风险评估估识别方方法：之一：头头脑风暴暴法。之二：德德尔菲法法。---（借用外外脑）之三：系系统培训训法。风险识别别最省钱钱的方法法是：访访谈法。。找那些些做过类类似项目目的朋友友好好聊聊一聊，，说不定定就会有有惊喜。。风险诊断断方法1：企业风风险诊断断1）资本属属性外资企业业国有企业业集体企业业股份制企企业民营企业业2）规模大大小。福福布斯杀杀猪榜现现象。。。。3)公众上市市公司4）企业文文化风险诊断断方法2：行业风风险诊断断地产行业业：所得得税对预预售收入入征税建筑行业业:甲供材的的营业税税完税基基数退税行业业:销售与外外汇和海海关的关关联医药行业业:增值暴力力是否增增值税也也奇高运输行业业:交营业税税抵增值值税品牌代理理商行业业:为什么？？？餐饮行业业:采购成本本如何监监控服务行业业:重复征税税如何降降税负投资公司司:股权变动动在重点点监控中中房地产企企业行业业特殊性性：房地产开开发企业业具有生生产周期期长、资资金占用用大、资资质要求求严、滚滚动开发发、阶段段性销售售等特点点1、两大核核心资源源：银行行信贷权权和土地地开发权权，2、开发周周期长，，长流程程管理：：历经发发改委审审批，立立项，从从取得土土地，到到开工建建设，预预售，完完工销售售等过程程。3、多部门门管理，，收费项项目繁多多：如土土地出让让金，征征地补偿偿费，土土地配套套费，商商业网点点费，水水、电、、气、暖暖、人防防、消防防、公共共设施配配套费等等费用。。4、预售款款很早就就有，但但确认收收入很晚晚5、对预收收款按一一定的利利润率预预征所得得税，确确认收入入时，再再汇算6、所得税税年度汇汇算，不不是项目目清算7、滚动开开发，有有就成本本截期的的处理。。8、开发周周期长，，就有配配套成本本无法配配比问题题9、有让建建筑企业业开建筑筑票这种种最常见见的手段段，所所以房地地产企业业的所得得税就是是建安成成本发票票的检查查10、土地增增值税以以及超额额累进税税率，是是的地产产行业的的利润大大幅缩水水地产行业业特点：：对应行行业政策策31号文件的的最大亮亮点，规定了房房地产企企业严厉厉的完工工标准。。1、2003年以前，，无完工工标准，，也无预预售规定定。2、2003－2006，有预售售收入规规定，无无完工标标准。3、现行政政策：既既有预售售收入规规定，也也有完工工标准。。严厉的完完工标准准加上预预售收入入征税的的规定，，几乎将将企业置置于艰难难的境地地，管理理越来越越严格。。风险诊断断方法3：业务流流程架构构诊断（一）研研发风险险管理（二））采购购付款款风险险管理理（三））生产产经营营费用用报销销风险险管理理：（四））资产产风险险管理理（采采购，，租赁赁）（五））人力力资源源风险险管理理（六））销售售收款款风险险管理理（七））物流流链风风险管管理（八））售后后服务务领域域（九））其他他特殊殊领域域：投投资，，融资资，创创新模模式等等（十））财务务核算算纳税税申报报环节节案例：：研发发技术开开发费费加扣扣与高高新技技术研研发费费研发人人员的的高薪薪个税税研发架架构设设计：：设备备抵扣扣还是是退税税？关联转转让的的所得得税减减免监监管案例：：采购购1、小规规模纳纳税人人还是是一般般纳税税人采采购风风险2、固定定资产产的抵抵扣政政策3、固定定资产产分期期付款款，争争议最最后无无法取取得抵抵扣与与扣除除票据据的风风险（（分期期付款款，分分期开开票））案例：：生产产1、存货货的下下角料料，边边角料料副产产品税税务处处理2、存货货的正正常与与非正正常损损失3、固定定资产产的加加速折折旧政政策风风险案例：：销售售1、销售售分公公司还还是子子公司司的架架构设设置2、特别别关区区的交交易模模式：：保税税区不不包税税。。。。3、预收收、赊赊销与与分期期收款款的税税收风风险控控制4、返利利与扣扣点问问题5、折扣扣与折折让的的问题题5、销售售佣金金政策策6、买送送业务务模式式销售模模式：：工程总总分包包合同同模式式按揭销销售模模式TCL的网络络销售售模式式：代代购or代销代理商商销售售模式式以物易易物销销售模模式还本销销售模模式捆绑销销售模模式以旧换换新模模式案例：：售后后风险险免费售售后维维修服服务-----直接赔赔偿延误补补助-----间接赔赔偿如何处处理？？案例：：人员员雇佣佣劳务派派遣与与劳动动合同同之选选人员福福利风风险：：车补补，通通讯补补案例：：房屋屋的经经营租租赁1、税负负测试试2、合同同签订订技巧巧：房屋，，土地地，设设备，，保洁洁，服服务3、商业业合理理性案例：：售后后回租租业务务流转转税风风险国家税税务总总局关关于融融资性性售后后回租租业务务中承承租方方出售售资产产行为为有关关税收收问题题的公公告国家税税务总总局公公告2010年第13号案例：：申报报环节节纳税申申报环环节是是控制制涉税税风险险的重重要环环节1、超期期抵扣扣2、超期期申报报（退退税））风险诊诊断方方法4：会计计业务务处理理与数数据评评估----会计业业务处处理反反应资产:应收款重分分类负债:应付款常年年挂账所有者权益益:资本公积科科目变动损益:收入单价波波动异常成本是否倒倒挂费用是否在在合理的范范围内----数据评估----土地出让金金返还的会会计处理与与开票设计计风险诊断方方法5：各大税种种风险中国现在一一共有6大类：流转转税，所得得税，资源源税，财产产税、行为为税、特定定目的税。。19个税种，分分别是流转税：增值税、消消费税、营营业税、关关税、所得税：企业所得税税、个人所所得税、资源税：资源税、城城镇土地使使用税、财产税：房产税、特定目的税税：城市维护建建设税、耕耕地占用税税、土地增增值税、车车辆购置税税、烟叶税税、固定资资产投资方方向调节税税。行为税：车船税、印印花税、契契税、船舶舶吨税。风险诊断方方法5：各大税种种风险各大纳税义义务税负测测算与风险险流转税税负负率是否低低于行业预预警，是否否有合理解解释所得税利润润率是否符符合行业惯惯例房产税是不不是计算正正确，土地地使用税是是否存在风风险印花税是不不是足额，，个税是否全全员扣缴,劳务及其他他所得个人人所得是否否做到了扣扣缴增值税税务务风险纳税义务人人征税对象税率及征税税率税收优惠征收管理风险诊断方方法6：特殊业务务事项判断断1、投资，2、筹资、担担保（反担担保）3、合并，分分立，重组组业务4、股权转让让变更（大大小非）5、对外捐赠赠（捐赠变变偷税），，接受捐赠（（投资，借借款or捐赠）6、企业清算算7、关联交易易（转让定定价）8、非居民交交易9、期货，期期权，证劵劵，外汇交交易，委托托理财10、外汇交易易、证券交交易金融衍衍生工具左手资本右右手实业如果你目前前处于资本本运作期，，那这就是是一个属于于特殊非日日常经营业业务，就需需要特殊性性待遇案例：投资资1、陈发树裸裸捐们说开开来2、地产公司司的架构设设置架构设置：：八大公司汇汇聚一堂（（甚至在一一个办公室室办公）（一）利用用关联建筑筑公司多开开发票，加加大成本。。（同时资金金回流，避避个人所得得税，注意意偷税和筹筹划的界限限问题）（二）利用用核定征收收的建安企企业多开发发票，加大大成本。（三）在国国内设立咨咨询公司、、设计公司司，绿化公司多列费用。。（四）在国外设立立设计公司司加大成本本。尤其是是香港等地地。(国税函【2009】507、国税函【2010】46号）（五）设立立关联的新新办商业企企业，运用用甲方供材材以加大成成本。（周正毅融融资））关注总局局22号令（增值值税认定办办法）（六）设立立关联的装装饰公司，，销售精装装修房的筹筹划。（国税函[1998]53号、财税【2006】114号文件）（七）设立立关联的代代理公司，，进行流程程再造。国税发[1995]76（八）地产产企业完工工后，设立立销售公司司，分解收收入，降低低增值率。。投资：商业业模式风险险2010年底,号称全球最最大的电子子商务旗舰舰平台阿里里巴巴,收购了号称称国内首家家结合专业业进出口代代理和电子子商务功能能的中小企企业进出口口环节外包包服务提供供商深圳一一达通。一一达通在在外贸服务务业的商业业模式上,勿庸质疑是是个成功的的典范。但但是我们关关注,其现行商业业模式下存存在的税务务风险。骗税的温床床：真代理理假自营，，四自三不不见。。。。。融资个人借款的的融资风险险现金池的税税收风险（（财务公司司，结算中中心，财务务中心，模模拟银行，，）融资租赁筹筹划股权信托（（创新模式式的税收争争议）案例：关联联交易转让让定价1）由古井贡贡的跌停板板说开来2）转让定价价管理国内关联交交易：流转转税与所得得税跨国关联交交易：转让让定价安排排风险案例：非居居民税收1）关于设计计费的劳务务与特许权权之征2）关于佣金金预提所得得税之征风险诊断方方法7：人员1、岗位设置置,上岗培训2、人员稳定定：频繁换换人，交接接风险3、财务人员员专业经验验与能力素素质、责任任心。4、领导的意意识与重视视5、业务部门门人员的税税务知识培培训6、企业文化化与员工价价值道德取取向-----举报风险（（恩威涉税税举报案1.08亿）测试：税款款的扣款账账户如何设设置？北京市地方方税务局14日透露，截截至9月份，北京京市各级举举报中心共共受理涉税税举报案件件3554件，其中发发票问题占占50%。发票问题题成为今年年北京市涉涉税举报案案件的一大大热点。举报发票案案件的违法法问题主要要集中在以以下方面：：一是餐饮、、娱乐、旅旅游服务等等行业不按按规定开具具发票，给给消费者提提供的定额额发票多为为假发票。。二是企业以以税控机出出现故障或或发票用完完为由拒绝绝为消费者者开具发票票。三是收取手手续费、服服务费、培培训费、美美容费等只只向消费者者开具内部部收据。四是出租房房屋拒绝提提供发票。。风险诊断方方法8：外部环境境诊断1、所属地的的征纳税环环境2、所属年度度的征纳税税环境（中国是收收入型税收收）3、税企关系系一、检查项项目(一)行业性税收收专项检查查(具体工作方方案见附件件1)1.指令性检查项目(1)房地产及建建筑安装业业；(2)药品经销行行业；(3)交通运输业业。(4)非居民企业业纳税情况况。2.指导性检查项目(1)营利性医疗疗及教育培培训机构；；(2)年所得额12万元以上个个人所得税税自行申报报纳税情况况；(3)各地根据本本地实际情情况开展的的其他项目目。此此外，各各地税务机机关要根据据税务总局局的统一部部署，继续续做好2009年限限售售股股减减持持申申报报纳纳税税情情况况税税收收专专项项检检查查的的后后续续检检查查处处理理工工作作。。(二)区域域税税收收专专项项整整治治各地地税税务务机机关关要要对对辖辖区区内内税税收收秩秩序序相相对对混混乱乱、、税税收收违违法法行行为为比比较较集集中中的的地地区区组组织织开开展展区区域域税税收收专专项项整整治治。。重重点点关关注注虚开开交交通通运运输输发发票票和骗取取出出口口退退税税违法法犯犯罪罪活活动动。。税税务务总总局局将将选选择择问问题题较较多多、、影影响响面面较较广广且且处处理理难难度度较较大大的的重重点点地地区区进进行行督督办办或或直直接接组组织织查查办办。。(三)重点点税税源源企业业专专项项检检查查1.税务务总总局局统统一一部部署署对对部部分分重重点点税税源源企企业业及及其其分分支支机机构构税税收收检检查查。。2.税务务总总局局统统一一选选择择50至100户经经营营规规模模较较大大的的企企业业开开展展以税税收收自自查查为为先先导导的的专专项项检检查查工工作作。。(四)总局局定定点点联联系系企企业业税税收收检检查查上上述述第第(三)、(四)项检检查查工工作作的的具具体体方方案案另另行行通通知知。。2010年税税务务专专项项稽稽查查国国税税发发（（2010）35号重点点项项目目管管理理在重重点点项项目目管管理理方方面面，，近近年年来来税税务务机机关关不不断断强强化化股息息红红利利所所得得、、二二手手房房转转让让所所得得、、股股权权转转让让所所得得等个个人人所所得得税税征征收收管管理理，，对对高高收收入入者者的的资资本本性性所所得得、、财财产产性性所所得得等等非非劳劳动动所所得得征征管管措措施施日日益益加加强强，，带带动动相相关关所所得得项项目目个个人人所所得得税税收收入入增增长长。。如如去去年年税税务务总总局局出出台台了了加加强强股股权权转转让让所所得得征征管管措措施施，，带带动动2009年度度财产产转转让让所所得得项项目目收收入入增增长长70%；该该项项目目自自行行纳纳税税申申报报人人次次比比2008年度度增增加加1万人人次次，，申申报报扣扣缴缴税税额额增增加加3.32亿元元。。今天天的的内内容容2、税税务务风风险险管管理理TWO1、什什么么是是管管理理：：管理理之之父父泰泰罗罗说说：：管管理理是是确确切切知知道道要要别别人人去去干干什什么么，，并并注注意意引引导导他他们们用用最最好好、、最最经经济济的的方方法法去去干干2、什什么么是是风风险险：：OECD:风险险是是对对组组织织目目标标实实现现产产生生消消极极影影响响的的不不确确定定性性3、什什么么是是风风险险管管理理风险险管管理理是各各经经济济、、社社会会单单位位在在对对其其生生产产、、生生活活中中的的风风险险进进行行识识别别、、估估测测、、评评价价的的基基础础上上，，优优化化组组合合各各种种风风险险管管理理技技术术，，对对风风险险实实施施有有效效的的控控制制，，妥妥善善处处理理风风险险所所致致的的结结果果，，以以期期以以最最小小的的成成本本达达到到最最大大的的安安全全保保障障的的过过程程运营营风风险险管管理理，，员员工工离离职职风风险险管管理理，，IT风险险管管理理投资资风风险险管管理理，，财财务务风风险险管管理理2、什什么么是是税税务务风风险险管管理理：：是企企业业财财务务管管理理的的中中的的价价值值管管理理系系统统，，是是企企业业内内部部管管理理者者为为了了实实现现企企业业利利益益最最大大化化，，依依据据国国家家法法律律法法规规，，运运用用科科学学管管理理手手段段和和方方法法，，对对企企业业纳纳税税过过程程中中涉涉及及的的人人，，财财，，物物，，信信息息等等资资源源进进行行计计划划，，组组织织、、协协调调、、控控制制等等活活动动的的总总称称大企业税收收风险管理理历程：1、2009年成立了大大企业税收收管理司，，广东还成成立了独树树一帜的大大企业局，，2、出台了大大企业税收收风险管理理指引《大企业税务风险管管理指引（（试行）》国税发[2009]90号3、发布大企企业税收管管理报告，，4、搞了若干干大企业税税收论坛，，5、北京西城城国税还和和部分企业业签署了纳纳税遵从协协议。税务风险管管理理念：：扁鹊的故故事《列子汤问问》魏文王问名名医扁鹊：：“你们家兄弟弟三人，都都精于医术术，到底哪哪一位最好好呢？”扁鹊答：“长兄最好，，中兄次之之，我最差差。”魏文王再问问：“那么为什么么你最出名名呢？”扁鹊答：“长兄治病，，是治于病病情发作之之前，一般般人不知道道他事先能能铲除病因因，所以名名气无法传传出；中兄兄治病，只只治于病情情初起时，，一般人以以为他只能能治小病，，所以名气气只及本乡乡里。而我我是治于病病情严重时时，一般人人都看到我我在经脉上上穿针管放放血、在皮皮肤上敷药药等大动作作，所以以以为我的医医术高明，，名气因此此响遍全国国。”现状：纳税税风险管理理“欢迎者者多，实用用者少””理念确立：：从危机公公关，找找关系，到到过程管理理，到治““未病”如何考评财财务管理体体系：搞定定摆平，浓浓墨重彩还是远离纷纷争，甚至至被人称作作多缴税纳税“0”风险的理念念？税务管理目目标：1、税务规规划具有合合理的商业业目的，并并符合税法法规定；2、经营决策策和日常经经营活动考考虑税收因因素的影响响，符合税税法规定；；3、对税务事事项的会计计处理符合合相关会计计制度或准准则以及相相关法律法法规；4、纳税申报报和税款缴缴纳符合税税法规定；；5、税务登记记、账簿凭凭证管理、、税务档案案管理以及及税务资料料的准备和和报备等涉涉税事项符符合税法规规定。事后事中事前税务风险管管理制度设设计：建立预测，，防范，监监控，化解解的机制：：事前：组织织架构建设设，岗位设设置，内部部控制流程程设计事中：合同同会签把控控，内控监监督，发票票审核事后：评估估系统设计计与突发应应急预案----风险制度不不是上墙，，而是要落落地，要深深入血液税务风险管管理制度设设计：进行税务风风险控制，，必须从人人员、机构构、规章制制度、操作作流程等方方面进行全全面配置、、合理安排排才能起到到应有的作作用。1、组织机构构、岗位设设置、职责责明确，2、风险识别别评估诊断断机制，内内部控制机机制设计流流程实施3、合同审核核4、发票控制制5、应对机制制与危机公公关6、效果测评评，监督改改进机制----切忌税收利利益至上的的本位主义义指导制度度设计1）租赁与仓仓储2）租赁与运运输3）租赁与物物业保洁1、组织机构构、岗位设设置、人员员配备，职职责明确人员方面：：配备经验验丰富的税税务专家并并组成团队队。机构方面：：成立专门门的税务部部门或在财财务部门内内设置专门门的税务工工作组职能方面：：税务人员员参与重大大决策的体体方案制定定要点：重大决策制制定前进行行税务影分分析和规划划、税务尽尽职调查相相关税务合合规性复核核；税务人员和和重大决策策实施部保保持沟通，，以完成实实施过程的的相关税务务合规工作作。税务总监、、税务经理理、办税人人员梯形架架构案例：1、人员配备备tax：设置（B）count：执行（A）contral：控制（O）2重大经营决决策，事前前测算会签签内部制衡衡2、参与重大大经营决策策，评估税税收负担与与纳税筹划划1）买地还是是买股权2）架构设置置：成立投投资公司对对外投资企企业所得税税法第三十十一条所称称抵扣应纳纳税所得额额，是指创创业投资企企业采取股股权投资方方式投资于于未上市的的中小高新新技术企业业2年以上的，，可以按照照其投资额额的70%在股权持有有满2年的当年抵抵扣该创业业投资企业业的应纳税税所得额；；当年不足足抵扣的，，可以在